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试析注册会计师非审计服务在我国与发展问题.pdf55页
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首都经济贸易大学 硕士学位论文 姓名：周斌 申请学位级别：硕士 专业：会计学
指导教师：刘大贤;龚兴隆 座机电话号码 内容提要 传统的会计审计服务曾经在相当长的时间内，在会计师事务所服务结构中占
有绝对优势。注册会计师通过提供法定的审计服务，树立了独立、客观、公正的 “经济警察”形象。但随着会计服务市场的不断发展，注册会计师服务空间的不
断拓延，注册会计师会计审计服务所占收入比例和创造利润的能力不断下降，管
理咨询、认证服务等非审计服务发展迅速，逐渐成为注册会计师服务市场的主力
军。而我国注册会计师服务还处于单一化、低层次发展阶段。这种发展状况不仅
不能满足注册会计师服务市场发展的需求，也不利于会计师事务所的稳定发展。 理论来源于实践，实务的发展又离不开理论的指导。我国注册会计师职业服
务市场的单一、低层次化发展水平决定了注册会计师非审计服务在我国的研究状
况是相对滞后的，缺乏系统和深入的研究。因此，本文旨在通过引入国外关于注
册会计师非审计服务研究成果之基础上，重点讨论我国注册会计师非审计服务的
发展过程中亟需澄清的两个重要问题，即注册会计师非审计服务的基本范畴及其
对审计质量的影响，最后提出了我国注册会计师非审计服务与审计服务协调发展
的策略。 【关键词】注册会计师 非审计服务
协调策略 Abstract Conventionalaccountantandauditservicehasbeen anabsolute played of
firmsfora has roleintheservice CPA time．CPA
predominance configuration long
builtavisualizationof“economic up policeman”whichrepresentsindependence， and withthe ofCPAservice
impersonalityequity．However，Alongdevelopment the
marketand and
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截至2014年6月30日，中国注册会计师协会个人会员数量突破20万人，达到200,045人。其中：在会计师事务所执业的注册会计师98,927人，在其他行业工作的非执业会员101,118人。中注协个人会员中，有海外非执业会员499人。
该消息发布后，有网友发微博私信向我询问：“汪老师您好！我想不明白为什么非执也会员人数大于执业人数？难道考到CPA的人不进事务所所能得到的收入大于在事务所工作的收入？”
因为该问题问的人比较多，汪本良注册会计师有关微博的观点如下：
1、注册会计师资格证书在投行等行业认可度高，所以很多注册会计师放弃执业，转为非执业注册会计师，去做保荐代表人了。我有一个老乡，他原来在天健信德工作过，后出来自己开所，5年前将事务所股权转让掉，进入某证券公司投资银行部做保荐代表。据我了解证券公司保荐代表年薪至少150万人民币，高的有500万人民币，比做小事务所的主任会计师、合伙人收入高。
2、很多注册会计师转到上市公司或非上市公司做财务总监、财务经理或董事会秘书、证券事务代表。有的和非上市公司老板谈好，并成为该非上市公司股东，协助该公司上市，入股资金来源于大股东拆借，股权私下抵押给大股东，协助上市公司上市后离职减持股票归还大股东资金迅速致富，再去寻找下一家非上市公司入股。据说有的会计师事务所执业注册会计师也怎么干，但是汪本良注册会计师认为自己入股的企业自己审计，违反独立性原则。
3、注册会计师业务目前比较平稳增长，不需要那么多执业注册会计师，有部分人考出注册会计师资格无法进入会计师事务所执业。此情况将在后面几年更严重。
4、无论注册会计师是否过剩，在中国学会计专业毕业的大学生，在本科大四或专科大三均应当报名参加注册会计师资格考试。因为中国大学扩招后，大学文凭迅速贬值，目前211一本大学毕业生的素质甚至不及扩招前的高中中专生，985院校的大学毕业生素质和扩招前大专生差不多，因此会计专业的大学生没有考出中国注册会计师，以后很难被雇主认可。因此需要一进入大学就进行职业规划。
注册会计师与律师行业时代没落之下的凄凉
这两天参与了一个围脖话题：就业最有用的资格证书。我的态度很明确：大学生们普遍关注的计算机等级英语等级都是垃圾（这一点大家倒是没太多异议），注册会计也是垃圾，司法考试更是垃圾中的战斗机。这些玩意对就业毫无帮助。结果很多人闻风而至，捍卫维护其考完注册会计和司法考试后就能发大财的美梦。从没见识过这个惨烈现实的大学生们，他们以为拿到一个注册会计师证或法律职业资格证，随便挂给什么机构，就能每年拿到十几万到几十万的收入。现实真是如此吗？
汪本良注册会计师点评：
中国注册会计师考试的内容包了会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目，包括了在会计师事务所从事审计、税务、咨询工作以及在内外资大中型企业从事会计应知应会的内容。中国注册会计师资格考试合格后，只能成为注册会计师考试合者，加入注册会计师协会，可以成为非执业注册会计师协会会员；中国注册会计师资格考试合格只能代表取得了从事独立审计的上岗证，在会计师事务所从事2年审计后，法律允许可以在审计报告上签字，可以成为执业注册会计师。
前些年可以批有限责任会计师事务所，注册会计师证书有挂靠的情况，存在部分60岁以上的注册会计师将注册会计师证书借给他人用于新批有责任会计师事务所，因为有限责任会计师事务所需要5名股东，我了解到这些会计师事务所会付给这些名义股东每月1000元至3000元不等，近些年注册会计师协会和财政部加强了管理，不允许新批有限责任会计师事务所，只能新批合伙会计师事务所，深圳可以批个人会计师事务所。目前合伙会计师事务所分为两种，一种是特殊普通合伙，基本上是有证券审计资格的会计师事务所，合伙人比较多，不适合做普通合伙这种法律形式，大部分新批的会计师事务所为普通合伙会计师事务所，只要2名注册会计师资格的人就考申请开办，这2名申请的注册会计师只需要连续执业5年，年龄65岁以下就可以申请。因此现在注册会计师证书要挂靠事务所，不但没有工资，你可能要向事务所缴挂靠费，要缴你的四金等等。不过上海注册会计师协会管理比较严格，基本上不存在挂靠之形象，但是我了解外地有挂靠的情况。
&作为资深的数据整合专家，我当然要让数据来说话。先从注册会计师开始，这个东西的热度似乎比司法考试高得多，陷在迷梦中的学生也多得多。根据中国注册会计师协会的公告，截止2014年6月底，中国获取注会资格的人数为20万零45个人，其中执业人数只有9.89万，剩下的10万来个人，由于各种原因放弃了执业。注意一点，这是官方统计数据，它无法区分真正的执业人数和单纯的挂证人数，这两者都会被统计为执业人数。因此真实的执业人数其实小于9.89，具体多少没人知道，我估摸着大概也就是8万来人的样子。这就是这个行业所能提供的全部就业岗位，就这么多了。就这种有超过一半的前辈放弃执业的倒霉行业，竟然还成了大学生们趋之若鹜的神话了，真是岂有此理。
你们以为我的数据提供到这里就完了？你们错了。我这才是刚开始。让我们往前看，2011年年底，中国注册会计师的执业总人数是多少呢？9.83万。近两年半来，这个行业的执业人数只增长500人，说起来都丢人。但每年通过考试的人数大概都有5千人左右，这两年半累积起来也有了一万多人，面对着区区500个就业机会，这些人不知道要争抢到什么地步。如果再考虑总数超过10万的拿着证也没能实现执业的前辈们，不知道现在每天都在忙着考试的大学生们，是不是还能睡得着？我建议各位还是去练点肌肉更好，这样抢那可怜的几个工作岗位的时候，还可以尝试肉体消灭对方。
汪本良注册会计师点评：
该文作者自称为数据整合专家，我觉得该文作者没有调查全国会计师事务所新招聘人数是多少。我举我们事务所的例子，我们会计师事务所10年前30人，目前约50人至55人；但是每年需要招聘10-15人，每年也有10-15人离开事务所。目前中国的会计师事务所每年有三分之一的员工因为各种原因离开事务所属于比较正常现象，但是如果每年有超过70%以上的员工离开则不正常。另外四大会计师事务所每年在大学的招聘人数也远远超过500人。中国本土会计师事务所和中小会计师事务所合计招聘大学生的人数更加超过四大所的总和，因为目前四大所业务大概占中国会计市场的四分之一。另外至于部分注册会计师没有选择成为执业注册会计师，而是成为非执业注册会计师，有的是因为取得注册会计师证书后，到上市公司、投行有更好的机会，故没有从事注册会计师工作。
你们以为这一组数据就完事了？你们错了。我这还有一组数据呢。2013年四大所（就是传说中的普华德勤那四个把人当牲口用的动物养殖所）在中国的总收入是109亿，共有3286名注会，人均创造的收入为332万元。2011年的数据101亿，共有注会2903名，人均创造的收入为347万。看出问题在哪了吗？注会们创造收入的能力在减弱，从年均创收347万下降到了332万。哪怕是四大这种把人当牲口用的公司，也没法压榨出更多的收入了。当然，我们还是要感谢四大，因为注会行业增加的那500个工作岗位，有近400个都是四大提供的，也算是良心雇主了。其他会计所，整体就没怎么招过人。在这种创收能力下降的前提下，指望整个行业的就业岗位迅猛增加，以满足大学生们的胃口，这不是扯淡吗？2年半才500个新增工作岗位的行业，竟然成了大学生们争相跨入的行业，这到底是谁在引导这个不正常的现象，在给从未了解过世事艰难的大学生们灌输这一匪夷所思的思想？难不成是各色注会考试培训机构？它们可能是唯一的获益方了。而大学生们的前途，就这么被毁得干干净净。
汪本良注册会计师点评：
该文作者自称为数据整合专家，上面讲到人均注册会计师创收，四大事务所在330万左右，四大事务所人员结构是1个注册会计师，4名助理，即5名员工创收330万，人均创收66万，根据我的估计，该所员工的平均工资即为人均创收的三分之一，即为年薪22万左右。一个事务所的平均年薪一般是该所刚执业注册会计师年薪。为什么按照三分之一估计，因为三分之一为税前工资，加上事务所为员工承担的五险一金，薪资成本要接近人均收入的50%，另外四大事务所拓展业务需要开研讨会、做宣传，赞助一些活动，内资中小事务所可能这些高大上的宣传少，更多的是业务招待、交际应酬等等，这块费用要占收入的20%，另外事务所租赁费、办公费和税金、协会会费等等要占20%，另外10%部分可能是事务所合伙人的风险报酬。四大所新进员工的工资一般为6000元至7000元，但是整个事务所员工的平均薪资22万，我觉得是可以达到或超过的。非四大的会计师事务所人均创收一般是30万左右，所以这类事务所员工的平均薪资一般是在10万左右，因为新进助理工资低、经理合伙人工资高，所以平均薪资可以视同为刚执业注册会计师或业务主办（经理）人员的工资。
&说到这里，我必须要深刻的解释一下，我国的注册会计师行业为什么发展不起来？注会们的工作不是日常记账，而是财务审计，说白了就是查账。什么情况下，我们会愿意付费阅读注会们的审计报告呢？只有一种情况：重大股权交易的时候。只有当金融市场上的公司并购、收购非常活跃的时候，注会行业才能获得发展机会。而我国现在？金融一直处于被严重抑制的状态，国进民退最惨烈的领域就是金融，民间资本在这个领域干的每一件事几乎都是违法的。怎么并购？怎么融资？怎么使用杠杆？几乎全是刑事犯罪。当整个金融市场对企业的财务审计只剩下零星的一点点需求的时候，那么10万执业注会已经可以完全满足这个国家的需求。或许有一天，当这个国家走向金融开放，走向金融自由的时候，这个国家的注会们就能迎来执业的春天吧？而在这种前提之下，会计专业的大学生们两眼不问世事，一心只想考试的时代，也应该要过去吧？关心一下这个国家的金融体制改革，或许，是与你们的利益切身相关的吧？
汪本良注册会计师点评：
独立审计的产生是因为公司大了以后，公司的股东不一定在公司干活参与经营，而将公司委托职业经理人来经营。公司股东需要聘请懂经营懂会计的人员对公司帐务进行审计，这样股东才能安心。随着资产证券化，特别是上市公司家数的增加，注册会计师审计业务会越来越多。目前中国的企业一般是在国内上市，到境外上市一般选择美国和香港。因此中国注册会计师资格是首选，其次是美国注册会计师资格。另外注册会计师非审计业务例如税务业务越来越多，因此只要有国家存在，就会有税收，因此注册会计师的税务代理、税务咨询业务永远会存在的。
&再来说一下司法考试。这玩意算是三考合一，法官检察官和律师三种资格考试合并而来。但是法官检察官不是说干就能干了，千军万马盯着这种类公务员职务看着呢，每年的新增法官检察官职位也没几个，整体上可以忽略不计，明白人都明白这一点，考这个试的目的主要还是为了做律师。根据律协的数据，2010年底中国专职执业律师的总人数是19.4万，到2013年底是22.5万。3年时间增加了3.1万人。表面数据看起来比注会行业稍好。关键问题在于：架不住考试的人多啊。这事说起来真是一把鼻涕一把泪。2010年39万人报考，8.58万人通过；2011年41.5万人报考，6.64万人通过；2012年40万人报考，4.8万人通过，2013年43.6万人报考,4.8万人通过。算起来从2010年至今，获得法律职业的总人数，竟然达到了24.8万人，这些人要去竞争那3万个就业机会，算起来只有七分之一的生存概率。鉴于律师大致属于自由职业者，律所几乎不给新人提供任何保障，随便他们在丛林法则之下自生自灭，因此没打赢的就无声无息的消失掉了。他们积累的失败的教训，也不会给他的人生带来什么助益。
如果把时间再往前推，自司法考试2002年推行至今，中国通过考试的总人数为64万。这期间中国法官总人数大概维持在20万左右不变，检察官人数则在35-30万之间浮动（整体上还呈现出下降趋势，这与检察权的弱化有关。早在10多年前，我大学本科时期的毕业论文就是检察院与纪委在职权上的矛盾，并预测其一定会激化。后来果然成为现实，无语且悲愤）。这两者完全无法消化考试的通过者，只能指望律师行业。而律师行业2002年的全职执业人数为约12万，对比2013年底的22.5万，也就是新增了10个不到的位置而已。对比64万的庞大基数，长期就业率只有可怜的16%。仔细想想各位就能明白这其中有多残酷。基数大，每年积累的无法执业人数都要累计，但每年的新增就业岗位也就是1万个左右。到现在这一刻的情况是怎么样？50万未能执业的庞大团体，盯着那1万个新增职位，这是个什么概念？就这样，这个考试竟然成了所谓的中国第一考，无数的培训机构从中挣得盆满钵满，满大街都是司法考试的培训班，他们宣扬着考完这个破试，能赢来多么美好的前程，会有多少银子在等着大家，而法学生们就这么掉进了坑里，并且还被忽悠成了脑残，简直是无怨无悔。
现在正在上映一部电视剧：离婚律师，我偶尔瞄了一眼第一集，惊讶得说不出话来。姚晨同学作为一个毕业才三年的学生，跟上了一个功成名就的大律师，因为惊觉自己是第三者就闹情绪，就辞职。我擦，太扯淡了。在真实的世界里，如果哪个大律师愿意栽培一下小姑娘，让人家分享一下案源，别说让人家小姑娘偶尔陪个睡，愿意做全职贴身佣人提供全套莞式服务的新人，一数一堆。啥都愿意干，不择手段了都。丛林社会，还讲什么贞操？讲贞操能找到案源吗？能搞定法官吗？能活下去吗？你走出去直接就饿死你，都不带任何停顿的。让你拽？你在家等着案子就上门了？那么多双眼睛虎视眈眈的，7个人盯着一个位置，啥时候案子能轮到你个新人啊？有本事你把卖身技巧练熟练了再说。还讲个性？讲个性随时就讲死你。
在这方面，注册会计师还真比不上律师行业。注会一年的通过人数也就是5千左右，多少年积累下来也就是10万出头没能执业的，有些还是自己不愿意干了的。想想律师行业吧，50多万没能成功执业的人啊，盯着每年1万个新增职位。你抓住了机会就能活，没抓住都不知道还能干嘛。这社会对法律的需求就这么一丁点，你能想到的早就有50个人想过了，人家都没能成功，你凭啥能成功？你以为就你天才啊？
要解释中国这社会为啥不需要律师服务，那简直都不用多说。想想这十年中国发生了什么吧？国进民退法治倒退，律师自己随时就能把自己折腾进监狱，谁还相信你啊？你学的那点法律要是有用，你干嘛不能保护你自己啊？想想李庄吧，想想死磕派律师群体吧，社会都这样了，你们还假装这个职业有前途？然而，最让我想不通的是：大学的法学生的群体，是中国盛产五毛的群体。明明只有整个国家走向法治社会，他们才能实现就业，但他们偏偏就要自我成长为自干五，当得不亦乐乎，然后光荣的毕业、失业，然后租在地下室里还要继续破口大骂公知。
最后，我这么来总结这个时代：这就是一个操蛋的时代，一个不知所谓的时代，一个只有电工和钳工，才能找到饭碗的时代。
汪本良注册会计师点评：
因为我不是执业律师，没有在律师事务所行业从业经验，因此对该文中有关律师的部分，汪本良注册会计师无法发表意见。
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。注册会计师考试制度介绍 - 江苏苏税迅通会计师事务所有限公司
&&&&&&&&&&&& 新闻中心您的当前位置：&&>&&注册会计师考试制度介绍发布日期：注册会计师全国统一考试是国家法定职业资格考试。《中华人民共和国注册会计师法》规定，注册会计师考试由中国注册会计师协会（简称中注协）组织实施。1991年起，注册会计师考试制度不断完善，组织管理不断优化。截至日，累计19.3万人取得注册会计师考试全科合格证书，为注册会计师行业和经济社会发展提供了重要的专业人才支持。一、注册会计师考试的重要作用第一，注册会计师考试是职业准入的重要环节。注册会计师独立审计是市场经济监督体系重要的制度安排。注册会计师鉴证和服务作用的充分发挥，依赖于注册会计师队伍的职业化水平。要提升注册会计师队伍的职业化水平，最重要的是注册会计师人才的选拔和培养，首先就是要把好注册会计师职业准入关。注册会计师考试是评价注册会计师职业准入资格的第一道关口，即“入门关”，也是职业准入最重要的环节。注册会计师考试以《中国注册会计师胜任能力指南》为指导，通过对考生专业知识、职业技能、职业价值观、职业道德与职业态度的测试，考察考生是否具备从事注册会计师工作的素质，评价其是否具备职业准入资质。通过考试将符合职业准入资质的优秀人才选拔出来，保持和提升了注册会计师队伍的职业化水平，有利于注册会计师行业的作用得到更好地发挥。第二，注册会计师考试是行业发展的重要支撑。注册会计师行业是专家行业，行业的发展要靠人才来支撑。注册会计师考试源源不断地为行业发展提供新生力量。20多年来，取得全科合格证书的考生一半以上注册成为执业会员，成为行业发展的中坚力量，还有一部分成为非执业会员，在相关行业和领域关注和支持行业的发展，同时也是行业发展的储备人才。注册会计师考试为行业发展提供人才支持的同时，还起到了积极的宣传和推广作用。通过参加注册会计师考试，考生不断加深了对注册会计师行业的了解，潜移默化中增长了对行业的认同感和归属感，大量考生在通过考试后，积极投身行业工作。随着考试影响力的不断扩大，注册会计师考试逐渐成为社会公众了解注册会计师行业的一个窗口和名片。第三，注册会计师考试是引领专业人士成长的风向标。注册会计师考试的内容与财经领域专业人才所需的胜任能力契合。能够通过注册会计师考试，证明考生具备会计审计和经济管理的综合素质和发展潜力，注册会计师考试的人才评价机制已经得到财经领域的广泛认可。用人单位在招聘会计、财务、金融、投资、税务等财经领域高级管理职位时，拥有注册会计师资格证书都是加分或是优先考虑的因素。目前，越来越多的青年把注册会计师考试作为自己职业发展的重要选择，通过报考注册会计师、取得注册会计师资格证书，为自己的职业生涯添砖加瓦。此外，许多院校都开设了与注册会计师考试相关的课程，或者设置了以培养注册会计师为主要方向的专业。注册会计师考试的内容在一定程度上影响着学生学习和学校教育的走向，客观上也发挥了引领财经领域专业人士成长方向的作用。二、注册会计师考试的发展历程注册会计师考试的发展历程，也就是注册会计师全国统一考试制度从无到有、逐步改进、不断完善的过程。（一）制度建立阶段1.初步创建考试制度1991年，《注册会计师全国第一次考试、考核办法》、《注册会计师考试命题原则》、《注册会计师全国第一次统一考试工作规则》先后发布，初步形成了包括规范考试报名条件、考试科目、考试范围、试题结构等内容的考试基本制度以及考试组织管理制度。同年12月7-8日，举办了第一届注册会计师全国统一考试，共有2.3万余人参加，472人取得全科合格成绩。1991年考试的顺利举行，拉开了通过规范、严格的考试渠道选拔注册会计师的序幕，标志着注册会计师考试制度的正式确立，同时，也是中国注册会计师行业从恢复重建阶段到规范发展阶段的重要标志。2.法律确立考试制度日，第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议审议通过《注册会计师法》，并于日起施行。《注册会计师法》以法律形式赋予了中注协组织实施考试的职能，明确了考试报名条件、豁免条件，不再实施考核制度，考试成为取得注册会计师资格的唯一途径。（二）制度发展阶段1.不断完善考试基本制度1995年以前，注册会计师全国统一考试科目分为会计、审计、财务管理和经济法4科，其中经济法科目的考试内容包括“税务法规”和“其他财政经济法规”。随着我国经济体制改革的进一步深化，许多改革措施陆续出台，为适应这一形势的需要，从1995年起，经济法科目分为经济法和税法2个科目，考试科目相应由4科变为5科。2.形成考试组织管理制度体系1999年，财政部发布实施《注册会计师全国统一考试办法》，规范指导注册会计师考试组织管理工作。考务组织、评卷管理、成绩管理、档案管理、违规处理、考试保密安全等各组织管理环节的制度相继发布，提升了考试组织管理的规范化水平，保证了考试组织工作的顺利进行。同时，在考试组织管理过程中，广泛应用计算机及高科技技术，将较为成熟的计算机软件系统及互联网技术，运用于考试报名、考场编排、试卷评阅、成绩发布等相关工作，考试组织工作的质量和效率不断提高。3.推动考试对外开放与国际趋同在注册会计师考试制度发展过程中，中注协重视借鉴其他国家和地区会计职业组织的考试工作经验，充分关注国际上注册会计师考试制度的发展变化，努力实现中国注册会计师考试制度与国际普遍认可的考试模式相趋同。与此同时，不断推动和扩大考试对外开放的进程，推动中国注册会计师考试国际化发展。1994年，中国注册会计师考试对境外开放，允许港澳台地区居民及外国籍公民在中国内地参加考试。1999年，在香港设立考场；2007年，在欧洲设立考场；2010年，在澳门设立考场。截至2014年底，累计已有555名港澳台及外国籍公民通过了中国注册会计师考试的全部科目。此外，还开展了与其他会计职业组织的考试互惠研究和磋商工作，日，与香港会计师公会签订《内地与香港注册会计师部分考试科目相互豁免实施协议》。日，与英格兰及威尔士特许会计师协会签订《部分考试科目互免协议》，实现了部分考试科目的互免。（三）体系完善阶段2009年，为适应经济全球化及注册会计师胜任能力的新要求，经财政部注册会计师考试委员会批准，中注协制定发布了《注册会计师考试制度改革方案》，系统提出了考试制度进一步改革的指导思想、总体目标和主要内容，推动注册会计师考试不断走向完善。1.划分阶段，增加科目，完善考试基本制度日，财政部发布部长令，修订《注册会计师全国统一考试办法》，重点对考试层级划分、考试科目设置、成绩有效期限等内容进行了修订，主要内容是，在原有考试制度规定的5个科目基础上，进行分拆、补充和整合，明确将一个阶段的考试调整为专业阶段和综合阶段两个阶段，第一阶段设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6科；第二阶段设职业能力综合测试1科。2. 推行机考，提升服务，完善考试组织管理制度为了提升考试组织管理的科学性和安全性，财政部考委会决定自2012年度起在注册会计师考试中实行计算机化考试（简称机考）。日，财政部发布部长令，再次修订《注册会计师全国统一考试办法》，重点对考试方式、综合阶段考试期限等内容进行了修订，确立了机考方式，取消了综合阶段考试期限等规定。以机考方式的确定为标志，实现了注册会计师考试组织管理制度重大改革。近两年，以简化流程、服务考生为原则，中注协在考试组织管理方面采取了多项措施，为考生报名和应考提供便利。2014年，取消了应届毕业生第二次现场资格审核；考试成绩复核由现场申请改为网上申请。2015年，取消了对首次报名人员和应届毕业生报名人员的现场资格审核程序，实行“一站式”报名，实现绝大部分报名人员足不出户，即可通过网上报名系统完成报名。3.优化机制，提高质量，完善考试质量保证制度为进一步完善考试质量保证制度，全面实现《注册会计师考试制度改革方案》的总体目标，2015年初，中注协启动考试质量保证体系改革工作，力求通过改革，巩固考试基本制度和组织管理制度改革成果，进一步充实考试内容，优化试题结构，合理界定考试难度，健全考试质量保证制度和管理机制，使考试充分体现对职业胜任能力的评价要求。按照考试质量保证体系改革的要求，2015年初已完成考试大纲的重大修订。考试大纲是考试质量保证体系的重要内容，通过修订考试大纲，切实发挥考试大纲作为注册会计师考试试题命制的依据、考生复习和备考的指南、评价考生能力的标尺作用。三、注册会计师考试的制度设计（一）考试实施主体《注册会计师法》规定，国家实行注册会计师全国统一考试制度。注册会计师全国统一考试办法，由国务院财政部门制定，由中注协组织实施。根据《注册会计师全国统一考试办法》，财政部成立注册会计师考试委员会，组织领导注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会设立办公室，组织实施注册会计师全国统一考试工作。财政部考委会办公室设在中注协。各省、自治区、直辖市财政厅（局）成立地方注册会计师考试委员会，组织领导本地区考试工作。地方考委会设立地方考办，组织实施本地区考试工作，地方考办设在各省、自治区、直辖市注册会计师协会。（二）报名条件及程序注册会计师考试报名条件已在《注册会计师法》、《注册会计师全国统一考试办法》中明确规定，报名程序在每年发布的考试报名简章中有详细说明。2015年起，注册会计师考试实现了网上“一站式”报名，大部分考生报名信息填写完成后即可通过网上支付交纳考试报名费。持非居民身份证（如军官证），或者网上报名系统中未能显示本人照片，以及以会计或者相关专业中级以上技术职称作为报名条件的首次报名人员，需要在报名期间到报名所在省、自治区、直辖市注册会计师协会指定地点进行确认后，再完成交费。首次报名人员和应届毕业生报名人员的身份信息和照片信息，通过网上报名系统实时链接公安部全国公民身份证号码查询服务中心进行认证和提取；学历信息则在报名结束后由中注协统一提交中国高等教育学生信息网进行认证。（三）考试科目及考试方式《注册会计师全国统一考试办法》规定，注册会计师全国统一考试划分为专业阶段和综合阶段。根据2015年度注册会计师全国统一考试大纲规定，专业阶段考试主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识、是否掌握基本的职业技能和职业道德规范，设会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法6个科目；综合阶段考试主要测试考生是否具备在职业环境中综合运用专业学科知识，坚守职业价值观、遵循职业道德、坚持职业态度，有效解决实务问题的能力，设职业能力综合测试1个科目（分成试卷一和试卷二）。注册会计师考试方式为闭卷、计算机化考试。考虑到机考的顺利过渡，特定范围报名人员（日（含）前出生）纸笔作答考试方式保留至2015年，2016年起取消。（四）豁免政策《注册会计师法》、《注册会计师全国统一考试办法》规定，具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，可以申请免予专业阶段考试1个专长科目的考试。根据中注协与英格兰及威尔士特许会计师协会和香港会计师公会签署的部分考试科目豁免协议，符合豁免条件的人员可以豁免部分科目。（五）考区、考点和考场在各省和自治区，注册会计师考试专业阶段的考区设置到地级市（盟），注册会计师考试综合阶段的考区设置到省会城市（自治区首府）；在各直辖市，直接设考区。在各考区设若干考点，在各考点设若干考场。另外，在香港、澳门和比利时布鲁塞尔，也设有注册会计师考试的考区。（六）成绩认定及发布注册会计师考试考生答卷由中注协集中组织评阅，考试成绩经财政部考委会认定后发布。考试成绩实行百分制，60分为成绩合格分数线。专业阶段考试的单科考试合格成绩5年内有效，综合阶段考试没有合格成绩年限规定。根据《注册会计师全国统一考试成绩复核办法》，考生可以在考试成绩发布后第5个工作日起10个工作日内提出成绩复核申请。四、对参加注册会计师考试的认识报名参加注册会计师考试的考生都希望自己早一些，甚至一次全科通过，这一点完全可以理解。但是，作为有志于投身注册会计师职业的年青人来说，作为准备以会计专业本领立身社会的年青人来说，考试不过是人生职业规划的起点，早一点全科通过考试固然好，但用几年的时间通过，并非完全是坏事，因为参加考试本身就是一个专业成长的过程。以下结合主持注册会计师考试组织工作的实践，与考生谈谈对参加注册会计师考试的认识。第一，参加注册会计师考试是再学习的过程。非会计专业毕业的考生报名参加注册会计师考试，需要补学会计及相关学科的知识，会计专业毕业的考生报名参加注册会计师考试，也要进行会计以及相关学科的再学习。报名参加考试的学习，是填平补齐的学习。注册会计师考试大纲规定了考生应当掌握的知识体系和应当具备的知识结构。由于大学的教学设计以及考生自身情况等原因，使得考生的知识积累相对于注册会计师考试所要求掌握的知识体系之间难免存在一定的差距，这就要求考生对照注册会计师考试大纲更加有针对性地学习，实现知识结构上的填平补齐。报名参加考试的学习，是系统综合的学习。注册会计师考试作为获得职业资格的考试，相对于大学阶段的考试，更加强调考生应当掌握的知识的系统完备性，这里所讲的知识的系统完备性，既包括某一学科的知识，也包括构成注册会计师考试各科目的知识。注册会计师的专业实践是理论指导下的实践，不是纯粹经验习惯基础上的实践，也不仅是师傅带徒弟式的实践，这就要求注册会计师考试的每一个科目都有对考生的学科知识体系，即理论体系掌握程度的考查。比如，以会计目标为核心的会计理论体系，以审计风险为核心的审计理论体系，等等，都是指导注册会计师专业实践的理论体系。系统掌握各个学科的理论体系，是从事注册会计师专业工作所必需的，也是注册会计师考试命题的特征之一。这是报名参加注册会计师考试的考生应当充分认识到的。而且，注册会计师的专业实践，不仅仅是单个学科知识的孤立运用，而是各相关学科知识的综合运用，所以综合阶段考试要求考生综合运用各学科的知识。报名参加注册会计师考试的学习，是面向实践的学习。注册会计师考试作为注册会计师入行的考试，不仅要考查考生的概念、方法、公式层面的知识，还要考查考生的政策、法律、标准层面的知识，以及在特定的实践环境下如何运用概念、方法、公式、制度的知识。所以，注册会计师考试要求考生对学科知识有深入的掌握。第二，参加注册会计师考试是培养能力的过程。注册会计师是一种面向实践的职业资格，通过注册会计师考试意味着考生能够解决实践问题。所以，注册会计师考试必然要有对考生专业能力，即职业技能的考查。所谓技能，固然包括记忆知识的能力，但主要是运用知识的能力，也就是将知识运用于实践、运用知识解决问题的能力。职业技能包括智力技能（比如分析、综合、判断）、技术运用技能（比如在特定情况下、针对特定问题，选择运用特定的技术方法，如公式、标准、模型来解决问题）、沟通技能（从考试阶段来说，是指用通畅易懂、逻辑严谨的书面语言进行意思表达）、管理技能等等，以上这些技能综合表现为职业判断技能，也就是面对经济事实、现象、数据，根据理论知识、法规制度，作出专业决策的能力。尽管注册会计师考试并不会要求考生的职业判断能力达到特别高的程度，但是基本的、初步的职业判断能力还是占有十分重要的地位。注册会计师考试对考生能力的要求主要是依据《注册会计师胜任能力指南》，建议考生加以参考。能力是有层次和类别的，有解决简单问题的能力与解决复杂问题的能力之分，也有解决单一问题与解决综合问题的能力之分，更有前文所讲的智力技能、技术运用技能、沟通技能、管理技能之分。注册会计师考试的专业阶段着重考查考生对特定学科的知识掌握程度，以及在简单的职业环境中运用某一学科知识的能力；综合阶段考试则着重考查考生在真实的执业环境中综合运用各学科知识的能力，这体现了能力不同层次的规律。掌握某个学科的知识本身就是一个循序渐进的过程，能力的养成更是如此。能力很难从书本知识的学习中直接养成，而是在实践中不断尝试、逐步积累起来的。由于能力养成的这一规律以及注册会计师考试的这一性质，建议考生边从事专业工作边复习参加考试，对于那些大学毕业直接参加考试的考生，建议在通过专业阶段考试后积累一定程度的实务经验再参加综合阶段考试。第三，参加注册会计师考试是培养职业精神的过程。注册会计师作为专业人士，之所以被社会所需要，在社会分工中享有重要地位，是因为具备专业知识，能够解决专业问题。有注册会计师的审计报告，财务报告才能为公众所信任，所以，有人把注册会计师所起的作用称之为增信服务，这是有道理的。注册会计师工作的专业性，就要求注册会计师不仅仅要掌握专业知识、具备专业能力，还要有职业精神，就象医人要有医德一样。注册会计师的职业精神包括职业价值观、职业道德、职业态度等方面。这里所讲的职业价值观，强调的是把服务公众利益，而不是自身利益作为专业工作的出发点。否则，为了自身利益，发表有违于专业标准的意见，就会损害公众利益。而一旦失信于公众，注册会计师自己的饭碗也没有了。职业态度是指严谨求实、一丝不苟的态度，不承接超出自己专业知识和专业能力范围的业务，不发表没有证据支持的意见。注册会计师职业道德是一套职业行为的规范体系，其中的核心是独立性。注册会计师考试作为入行的考试，要求每一个考生在报名参加考试的第一天开始，就要有接受职业价值观、职业道德、职业态度的准备。虽然职业价值观、职业道德、职业态度的养成是贯串注册会计师整个职业生涯的任务，但是必须从报名参加注册会计师考试就开始培养。这既指要面对有关职业价值观、职业道德、职业态度方面的试题，也是指要以职业价值观、职业道德、职业态度来对待学习、对待考试、对待专业工作，一步一个脚印地学习、思考、实践，诚实认真地对待考试，凭真实实力参加考试，不希求侥幸通过考试。以上对注册会计师考试制度作了简要介绍，并就如何正确地认识和对待考试谈了一点意见，希望对报名参加注册会计师考试的考生有所帮助。&本文为在中注协考试部负责人在“中注协2015年度第二期远程教育——会计师事务所助理人员培训班”讲课提纲基础上整理。本文将同时刊发在《中国注册会计师》杂志2015年第8期。（来自：中国注册会计师协会）上一篇：无下一篇：苏ICP备号& 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