售后回购 会计处理会形成暂时性差异吗？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-07-25 14:13 标签： 售后回购 会计处理
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售后回购的会计处理
17:45:32东奥会计在线字体：
　　售后回购，是指销货方在售出商品后，在一定的期间内，按照合同的有关规定又将其售出的商品购买回来的一种交易方式。《企业会计准则第14号——收入》应用指南规定：采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。税收上将售后回购分解为销售和购买两项行为处理，《国家税务总局关于印发〈企业所得税汇算清缴纳税申报鉴证业务准则(试行)〉的通知》(国税发[2007]10号)就视同销售收入的审核中规定，采用售后回购方式销售的，重点审核是否分解为销售、购入处理。本文以“售后回购交易不满足销售商品确认条件”方式为例，说明企业发生售后回购业务在税收和会计上如何处理。
　　【例】某房地产公司2007年1月将一栋已开发的办公楼销售给某银行，售价为500万元，款项已经存入银行，该办公楼的建筑成本为450万元。合同规定，2010年1月，房地产公司将该办公楼重新购回，回购价为560万元。从财务会计的角度看，这项交易实质上是房地产公司将房产做抵押，向某银行借款500万元，借款期限为三年，应支付利息60万元，其所售房产所有权上的主要风险和报酬仍留在该房地产公司，该房地产公司对售出的办公楼仍可以实施控制，这说明此项销售没有完成，不能确认收入。因此，房地产公司应作如下账务处理：
　　(1)销售办公楼时，借记“银行存款”500万元，贷记“应付账款――某银行”500万元。此项业务中，房地产公司在销售房屋时，因发生房产转让行为，应按规定的税率缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加和土地增值税。其计算结果为：应缴营业税250000元(%);应缴城市维护建设税17500元(%);应缴教育费附加7500元(%)。假设以3%比例缴纳土地增值税，应缴纳土地增值税15万元(%)。上述合计税费425000元，因此，会计账务处理中，还要借记“固定资产――办公楼”425000元，贷记“应交税费――营业税金及附加”425000元。
　　(2)2007年～2009年每年年末预计利息费用20万元时，借记“财务费用”20万元，贷记“应付账款――某银行”20万元。
　　(3)2010年1月房地产公司回购办公楼时，借记“应付账款――某银行”560万元，贷记“银行存款”560万元。
　　上述售后回购交易中，企业所得税上如何进行处理呢?在申报企业所得税时，应考虑以下三个方面的调整：
　　一是所得税的计算中，应分解为销售和购置两项行为进行处理，即在2007年纳税申报时，调增视同销售收入500万元，销售成本450万元，营业税金及附加425000元，调增应纳税所得额75000元。此调增为可抵扣暂时性差异，会计上应确认递延所得税资产。
　　二是调整2007年~2009年的财务费用。因房地产公司销售房产后，其购进价格与售价的价差尚未体现，税收上不确认尚未发生的20万元财务费用，每年调增应纳税所得额20万元，三年合计60万元。此调增为可抵扣暂时性差异，会计上可确认递延所得税资产。
　　三是调整购入房产的计税成本。2010年房地产开发公司回购房产时，由于购进价值为560万元，因此税收上确认该项房产的计税成本为560万元。而此时会计上因未结转销售，会计成本为492.5万元。两者差异为67.5万元，与前面累计调增额相等，随着差异的折旧摊销，会计上应冲减递延所得税资产。
责任编辑：初晓微茫
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此情况的售后回购可否确认收入？
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签订售后回购合同，约定销售价款300万，同时约定按当日的市场售价回购（可能低于或高于300万），那么在可否确认300万的收入？还是一定要计入其他应付款？
记入其他应付款。
计入其他应付款
【答案解析】：合同约定以回购日市场价格回购，所以此销售符合收入确认条件，日应确认主营业务收入，而不确认其他应付款。
【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】
我也认为是计入应付款，但这个答案不是。
【答案解析】：合同约定以回购日市场价格回购，所以此销售符合收入确认条件，日应确认主营业务收入，而不确认其他应付款。
【该题针对“售后回购的核算”知识点进行考核】
我也认为是计入应付款，但这个答案不是。
答案是正确的啊。 因为未来的市场价格，并不是个确定的价格。 所以要确认收入。如果未来价格却确定了，则收到的钱形成负债。
学习了。关键是回购的金额不确定。
又晕了，到底谁讲的对啊？
cherish1977 发表于
回复 凿齿 的帖子
又晕了，到底谁讲的对啊？
晕什么啊，当然是书上说得对呀。
因为回购金额不确定，所以，不能理解为融资行为，而应理解为销售的实现。未来的回购作为采购处理。
另外，因为按市场价格回购，所以，未来的回购是公允的市场行为，所以，销售满足确认收入的条件。
这下清晰了。谢了。主要是辅导书上也经常出错不敢全信
再问两个问题：
1、权益法确认投资收益是不是永久性差异？
2、以账面价值500、公允价值600的无形资产换入固定资产，另支付补价6，营业税率5%。我认为应该确认固定资产636、营业外收入100；辅导书是确认固定资产606、营业外收入70.谁对啊？准则明确讲以换出资产公允价值为基础+税费+支付补价，不过辅导书也有点道理，在处置固定资产时，税费是通过清理，并减少非货币交换的损益的。
不知道谁对啊
注意支付的补价是否含税。 这类问题涉及到相关税费确实容易出错。
1.回购价是回购日公允价，说明风险报酬转移了，确认收入
2.长期股权投资如果是计划长期持有，不确认递延所得税
3.营业税是冲减营业外收入，答案606是对的。其实如果是具有商业实质且公允价值能够计量的非货币性资产交换，直接拿对方公允价入账就行了，除非你自己为换入资产另付运费之类，计入资产成本。支付的营业税是为换出资产支付的，计入当期损益。
刚计划考CPA，不知理解是否正确
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售后回购的所得税问题按新所得税法（国税函[号）规定：采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。从税法的相关规定可以看出，会计与税法对售后回购业务的处理相同，即会计的售后回购业务如果不具有融资性质，会计上确认收入，税法上也确认收入；如果会计上的售后回购业务具有融资性质，则税法的处理与会计上的也相同。最终的结论就是：售后回购业务不形成暂时性差异
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多听课、多看书、多做题——三多，
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税务知识：售后回购也可能不确认收入
15:26:18网络字体：
　　东奥小编整理“税务知识：售后回购也可能不确认收入”，供大家参考!
　　无论是地增值税上还是在营业税上，纳税人发生的售后回购业务的都需要无条件确认增值税或者营业税应税收入。在企业所得税上，纳税人采用售后回购方式销售商品的，销售的商品通常也按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理，但是，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。也就是说，如果售后回购具有融资实质，那么就可能不确认收入。
责任编辑：荼蘼
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