浅谈小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨31
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浅谈小企业会计准则与税法规定的协调问题探讨31
浅析小企业会计准则与税法规定的差异及协调；摘要：《小企业会计制度》与税法之间，在收入、成本；加强小企业管理，促进小企业发展是保持国民经济平稳；一、小企业会计处理与税法规定存在差异的具体表现；（一）小企业会计准则与税法界定的收入存在着差异；（二）成本费用方面与税法规定差异；（三）资产处理方面与税法规定的差异；二、小企业会计准则与税法规定的协调；（一）收入确认与
浅析小企业会计准则与税法规定的差异及协调 摘要：《小企业会计制度》与税法之间，在收入、成本费用列支和资产的处理等方面存在着一定差异，为了降低小企业的财务调整成本，充分考虑小企业信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息质量的需求。《小企业会计准则》的制定，应在不违反会计核算一般原则和会计要素确认计量原则的前提下，尽量减少与税法差异，做到和谐协调。
关键词：小企业会计准则 税法 差异 协调加强小企业管理，促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，据统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%,小企业作为我国国民经济和社会发展的重要力量，在我国的经济发展和社会生活中占有十分重要的地位，制定小企业会计准则既是统一会计规范形式的需要，也是推进我国会计国际化进程的需要，而小企业会计信息的主要外部使用者是税务机关，会计处理与税法规定的不一致，加大了小企业纳税调整成本。本文主要探讨小企业会计处理与税法规定的差异及协调问题。一、小企业会计处理与税法规定存在差异的具体表现（一）小企业会计准则与税法界定的收入存在着差异。第一，小企业会计准则与税法界定收入的内容不同。税法中的收入总额，是一个包含收入内容往往比小企业会计准则规定更广的概念，一切能够提高企业纳税能力的收入，都应当计入收入总额，列入企业所得税纳税申报表。 第二，小企业会计准则与税法界定收入的范围不同。会计上收入准则部分只规范销售商品收入、提供劳务收入，企业会计准则还规范：让渡资产使用权收入，长期股权投资、建造合同、租赁、原保险合同、再保险合同等形成的收入，适用其他相关会计准则。税法上收入总额包括的项目比会计上的收入项目多，企业的销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入、确实无法偿付的应付款项、企业已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、视同销售收入等等，都应当计入收入总额。 第三，企业所得税有不征税收入的概念，会计上没有此概念。第四，企业所得税有免税收入的概念，会计上没有此概念。小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理；采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。（二）成本费用方面与税法规定差异。税法规定的税种中，所得税是对纯所得计税，与成本费用相关，其他税种的征收与成本费用关系不大。所得税的计征依据是应纳税所得额，应纳税所得额是以会计利润为基础进行纳税调整后得到的，但是它不同于会计利润。会计利润反应企业的实际收益，是实现的收入扣除各项实际发生支出之后的余额；计算应纳税所得额则是以税法为基础，遵循相关性原则和配比原则，成本费用扣除采用据实扣除和标准扣除相结合的方法，如销售成本、办公费用等可以据实扣除，而业务招待费、工会经费、广告费、公益性捐赠等采用标准扣除法。（三）资产处理方面与税法规定的差异。固定资产折旧差异 企业各期计提固定资产折旧数额的多少，除受固定资产原值的影响外，还受固定资产折旧范围、折旧方法、预计使用寿命以及固定资产预计净残值的影响。在上述几个方面《小企业会计准则》与税法规定均存在着差异，如《小企业会计准则》规定，除下列情况外，小企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。而税法规定，除了上述两种资产外，房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产以及盘盈的固定资产也不得计提折旧，采取直线法计提折旧。二、 小企业会计准则与税法规定的协调（一）收入确认与税法规定的协调。小企业收入的确认可以采用发出货物和收取款项作为标准，同时就几种常见的销售方式可以规定与税法相同的收入确认时点，如采用托收承付方式的，在办妥托手续时确认收入；采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入；采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；另外将接受捐赠取得的资产可确认为与其生产经营活动无直接关系的收入，计入营业外收入。（二）成本费用列支与税法规定的协调。 会计利润计算过程中，扣除的各项支出标准可考虑与税法规定一致，如：非金融企业向非金融企业借款发生的利息支出可以按照金融企业同期同类贷款利率水平计算扣除；企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰；企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；等等。（三）资产处理与税法规定的协调。 1.资产减值的处理 税法不确认持有资产的减值，除金融企业按国务院财政、税务主管部门规定提取的准备金外，减值准备一律不得税前扣除。《小企业会计准则》可不要求小企业计提资产减值准备，这不仅降低了小企业财会人员的做账难度，而且也最大程度地与税法相协调，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准。货币资金的核算税法是认同的。 企业货币资产损失包括现金损失、银行存款损失和应收及预付款项损失等现金损失：如企业发生的应收及预付款项可在确认确实无法收回的时候作为损失计入当期管理费用，而不需要通过计提坏账准备处理。实际发生坏账采取直接转销法法转销。 2.会计核算规定与税法规定无差异(1)存货跌价准备与税法规定一致。(2)企业领用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，可以在计算应纳税所得额时扣除。企业各项存货的使用或者销售，其实际成本的计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法方法中选用一种(取消发出存货后进先出法)。计价方法一经选用，不得随意改变。3.3.2 固定资产折旧的处理 一是计提折旧的范围可与税法协调。例如，小企业应对房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧；二是计提折旧的方法可与税法相协调。例如小企业应对固定资产采用直线法计提折旧，但对常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀的机器设备可采用加速折旧的方法；三是计提折旧的最低年限可与税法相协调。《小企业会计准则》可规定与税法相一致的固定资产计提折旧最低年限，如：房屋、建筑物，为20年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年。3.4 其他方面的协调 小企业会计准则与税法规定除可在上述具体操作方面的协调外，还应注重管理层面的协作，因为会计和税收法规的制订及日常管理分属于两个不同的部门，在立法和执法过程中，可能产生取向的不同。因此，两个不同部门的主动沟通与协调是会计制度（或准则）与税法规定协调的重要前提，加强管理层面的合作与沟通协调，可以减少一些不必要的差异，提高两者协调的有效性。
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&学习完制作凭证，学习编制报表，实习单位全部使用的是会计电算化，使用的是用友软件，于是在老会计身边也学了不少会计电算化的内容。如如何建账，制凭证，审核，出报表等一系列流程。为了达到理论联系实践，我还在图书馆借了些鉴辨真假账，筹税，电算化的书，帮助我更容易地理解一些业务。很遗憾的是一个月的实习很快就结束了，好多东西我还没有学到，比如做所得税报表，填总分类帐等等，太多了。 其实大学的结束，并不意味着学习的结束，相反，有更多的知识等待着我们去学习。实习结束后，我又有了大把的时间去看书，因为在实习的日子，每天下班回到家已经是8点多，已经疲惫的很难有时间和精力再去学习了。 &这一个月的实习给我的感触太深了，仿佛一下子长大成人，懂得了更多地做人与做事的道理，真正懂得学习的意义，时间的宝贵，和人生的真谛。让我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。这次的实习经历让我终生受益匪浅。在最后一天，实习单位为我的离开进行欢送聚餐时，大家都对我说了许多祝福与希望，并且每个人都给了我很多的建议，总经理表示由于我的出色表现，他希望我毕业后能继续回来工作。看得出大家对我的关心是那么真诚，没想到一个月的实习会让我们建立这么深厚的友谊。走向社会，人际关系有时真的比工作能力还要重要，良好的人际能给我们的工作带来顺利，带来成功，带来机遇。在工作中把每个人都当作良师益友，那么才有可能在工作中收获的更多。 &大学生的实习是挑战也是机遇，只有很好的把握，才能够体现它的意义。 &下面我从个人实习意义及对会计工作的认识作以下总结:& &一，作为一个会计人员，工作中一定要就具有良好的专业素质，职业操守以及敬业态度。会计部门作为现代企业的核心机构，对其从业人员，一定要有很高的素质要求。 &从知识上讲，会计工作是一门专业性很强的工作，从业人员只有不断地学习才能跟上企业发展的步伐，要不断地充实自己，掌握最新的会计准则，税法细则，法律知识及攻关经济动态。这样才能精通自己的工作内容，对企业的发展方向作出正确的判断，给企业的生产与流通制定出良好的财务计划，为企业和社会创造更多的财富。 &从道德素质讲，会计工作的特殊性使其可接触到大量的共有财产，所以作为会计人员一定要把握好自己办事的尺度，首先自己要做到安分守己，其次对于他人的威胁，诱惑，和指使要做到坚决不从。朱F基同志曾经讲过“不做假账”。这四个字代表了他对整个会计界提出的要求和寄予的希望。如何挽救道德的缺失，将个人素质提高到一个新的层面上来，是我们每一个会计人员都要努力思考的问题。只有会计人员自身的道德素质提高，才能够走好职业生涯的每一步，只有会计人员全体道德素质提高，会计行业才能够得到更深的发展，市场经济的优势才能够发挥得更好。 &二，作为一个会计人员要有严谨的工作态度。会计工作是一门很精准的工作，要求会计人员要准确的核算每一项指标，牢记每一条税法，正确使用每一个公式。会计不是一件具有创新意识的工作，它是靠一个又一个精准的数字来反映问题的。所以我们一定要加强自己对数字的敏感度，及时发现问题解决问题弥补漏洞。 &三，作为一名会计人员要具备良好的人际交往能力。会计部门是企业的核心部门，对下要收集会计信息，对上要汇报会计信息，对内要相互配合整理会计信息，对外要与社会公众和政府部门搞好关系。在于各个部门各种人员打交道时一定要注意沟通方法，协调好相互间的工作关系。工作重要具备正确的心态和良好的心理素质。记住一句话叫做事高三级，做人低三分。 &四，作为一个即将工作或刚迈入社会的新人，也要注意以下几点： &1有吃苦的决心，平和的心态和不耻下问的精神。作为一个新人，平和的心态很重要，做事不要太过急功近利，表现得好别人都看得到，当然表现得不好别人眼里也不会融进沙子。 &2工作中要多看，多观察，多听，少讲，不要说与工作无关的内容，多学习别人的艺术语言，和办事方法。&3除努力工作具有责任心外，要善于经常做工作总结。每天坚持写工作日记，每周做一次工作总结。主要是记录，计划，和总结错误。工作中坚决不犯同样的错误，对于工作要未雨绸缪，努力做到更好。 &4善于把握机会。如果上级把一件超出自己能力范围或工作范围的事情交给自己做，一定不要抱怨并努力完成，因为这也许是上级对自己的能力考验或是一次展示自己工作能力的机会。 &5坚持学习。不要只学习和会计有关的知识，还要学习与经济相关的知识。因为现代企业的发展不仅在于内部的运作，还要靠外部的推动。要按经济规律和法律规定办事。有一位教育学家说过，当我们把学过的知识忘得一干二净时，最后剩下来的就是教育的本质了。这里我把“教育”改成“知识”，我们在大学里学习的知识也许会被淘汰，但那些最基本的学习方法永远是我们掌握最新知识的法宝。 &这一次的实习虽然时间短暂，虽然接触到的工作很浅，但是依然让我学到了许多知识和经验，这些都是书本上无法得来的。通过实习，我们能够更好的了解自己的不足，了解会计工作的本质，了解这个社会的方方面面，能够让我更早的为自己做好职业规划，设定人生目标，向成功迈进一大步。
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