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事业单位收入方面的舞弊表现及审计的方法（下）
&&五、&行政事业性收费罚款不入账，私设小金库，开支餐费发奖金 &&&&行政事业性收费、罚款本应是支持促进事业发展的一项重要资金来源,但一些单位违背收费及罚款管理规定，将应上缴财政纳入预算管理和应按预算外资金上缴财政专户，实行收支两条线管理的收费、罚款不入账或在账外私存，违规支出。1998年经审计机关对一个行业的的收费及罚没收入进行时就发现6.38亿元收费未按规定纳入财政预算外专户管理，其中有的还私设“小金库”，滥发钱物。 &&&&对行政事业性收费及罚款是否已入账应重点注意票据和账证两个方面的审查。其一是票据领用的手续是否齐全，票据的号码是否连续，有无断码现象，如票据随便领用或有断码，应继续深入检查是否有私自收费、罚款后窃为已有。在票据的管理中，如票据收回不及时和长期滞留的收款人手中，防止出现私人占用和贪污收费、罚款问题。其二是在了解所查单位收费项目后，将“事业收入”账证与票据相结合，看其是否已将收费和罚款入账，如账上无记载或与票据所记金额不符，要继续深入检查，有无收费等在账外问题。 &&&&案例：双禁罚款成为“小金库” &&&&某环卫局为了保持城市清洁，搞好市容市貌，经物价部门批准，对破坏环境的个人实行罚款处理，以教育当事人爱护公共环境。 &&&&审计机关在对该单位双禁罚款的审计中：发现罚款账出现赤字，经进一步追查，发现该局在购买罚款单据时预扣了应上缴的20%，而其余罚款还未收回。当审计人员检查了该单位对罚款票据的管理方法后，确认其中漏洞极大。他们将罚款票据发给十个部门的执罚人员和一些雇佣临时工手中，有的则按5元一张单据将罚款预收，执罚人员如何使用票据就不再过问了。针对这一情况，人员分头对十个部门进行了逐一检查，发现各部门分别由一人专管罚款，设一本“流水账”，记录收支情况，收入现金以“白条”入“账”，各部门还可以随意支出此罚款。支出也是白条或票据销“账”。支出主要包括购买的食品、饮料、服装、请客费用等，共计支出49万元。余款15万元为活期存折、大额存单、国库券、现金及私人借款白条等。 &&&&该单位根据审计查出的各方面问题，看到了自身罚款管理及财务核算方面的严重问题，并借的东风，建章建制，迅速整改，使其财务工作有了新的起色。 &&&&六、&出售票据获取提成，私设“小金库” &&&&北京市行政事业性票据管理办法对票据的使用作出了明确的规定，不得擅自转借、转让、买卖、代开、销毁、涂改、丢失收费票据，但转让、出售票据的单位仍然可见。尤其是一些事业单位兴办三产和合资企业后，为其新成立的单位提供票据，并收取提成或费用，形成了擅自买卖票据的违规行为。如有的学校将票据给所办的文化技术学习学校，有的医院向下属两个独立核算的公司的转让票据，某民政部门将票据借给社会公益部门，并使用借用的票据接受捐款百余万元。有的单位用获取的提成等收入私设“小金库”开支不正常费用。 &&&&案例：一家购买票据三家受益 &&&&经对这一家医院进行，发现其擅自转让票据问题。该院投资与外方合资成立某医药科技公司，并将该院一部门独立出去成立了一个新的公司。新成立的两个公司为了用上级单位的医疗单据使一些服务对象可以回单位进行报销，以此招揽了生意，而上级单位为其提供了票据也得到了实惠，三家何乐而不为呢！ &&&&审计组是从清点已用完的票据存根发现问题的，一是该医院购买发票的数量增多，且流水号不衔接，经询问被审单位说出了为下述两个公司提供发票的事实。在对医院收入账进行审查时，看到了来自两个公司因使用其票据返回的费用。针对此情况，小组到两个公司进行了核实，调查了上交医院的金额和比例，再回到账上核对，由此又发现了新的问题。原来医院收到提成现金只是部分入了账，其中一部分成为了“小金库”的资金来源。经继续追查，搞清了该单位擅自转让票据，提成不入账，私设“小金库”的违纪问题。 &&&&为了加强票据的管理以及加大对于违反票据管理办法的行为的处罚力度，机关作出了停止为下属供应票据，并给予5000元罚款的处理决定， &&&&七、&将应取得的收入在其他单位存放，进行各种开支 &&&&随着经济监督工作的加强，一些舞弊者感到惶惶不可终日，他们对往来款作为各种收入的避风港也产生了一种不安全感，于是挖空心思寻找新的舞弊滋生地。这样，将应获取的收入滞留在其他单位，双方互利互惠，各得其所的秘密协议便产生了。这种情况一般来自于单位房屋及其他固定资产进行出租，出借资金，为对方提供各种服务和方便后，而将租金收入、资金占用费和服务费等回报在对方财务账上存放，并随意进行各种开支，既弥补了事业开支不足，又方便了自己。这种舞弊现象由于较隐蔽，不易被发现，这就需要审计人员善于观察，通过蛛丝蚂迹，一查到底，另可在固定资产账卡审计的基础上，对在用和非在用固定资产进行盘点，发现疑点，深查细究。再有一种方法就是在对任何一个单位进行时都要注意有无非本单位人员的报销事项，尤其要注意对原始票据的审查。由此揭露其他事业单位的舞弊行为。 &&&&案例：第二财务承诺忠实的服务 &&&&在对某单位审计时，发现应付账款中的一个明细科目经常有各种支出，引起了审计人员的注意，经对记账凭证与原始凭证的审查，了解到非本单位的一些开支在此报销，其中有一些小型设备，还有手机、餐费、车费等。人员向被审单位继续追查了这一情况，经反复做工作，财务人员才说出了这是某事业单位向本单位出租房屋取得的收入，为了方便开支，逃避监督，在这里存放的事实。被审单位还无奈地说，本来租金已支取完了，但对方还拿来一些单据进行报销，出于面子，只好在我单位资金中再为其进行支出。 &&&&通过这一案例使我们考虑到，一些事业单位越是地位高，权力大，越应遵纪守法，而不应倚仗手中的权力给其他单位添这种“麻烦”。 &&&&八、&收取赞助费，私存私放，随意支用 &&&&随着各种经济活动的开展，以及出自个人、单位的不同需求，各种形式的赞助应运而生，要推销自己的药品，给用户以赞助；要为子女选择一个好的学校，向学校交纳择校赞助费；单位经费不足，去部队、街道拉一部分赞助。由于这些赞助都不是正常的资金缴拨渠道，必然在管理上带来不规范和一些弊端，一些单位将赞助不入账，直接用于职工福利、奖励支出，将余额以个人名义进行储蓄或直接将现金存放各业务部门，有的甚至存放于其他单位进行各种开支，造成了赞助费收支管理的混乱状态。 &&&&在对这种舞弊表现的查证中，应将那些容易得到赞助的文、教、科、卫及优抚部门作为重点审查对象。对有些已掌握有赞助费的单位直接了解其管理及核算情况。还可通过突击盘现金库的方式，从其资金的存放情况中找到突破点，再顺藤摸瓜，直至水落石出。 &&&&案例：收取择校赞助费大派用场 &&&&审机机关在对一所重点学校的审计时，将对择校费的审查作入了审计方案中，并作为重点审计内容。学校的账目都审查完了，令审计人员不解的是．没有见到赞助费收入。而发现其他收入中有二百多万元校办企业上交的利润。审计人员带着这个问题对其校办企业进行了检查，果然发现了问题的线索。原来该校将450万元择校赞助费都记入了校办企业“其他应付款”账目中，经追问和查证其中250万元已作为校办企业上交利润交到学校，其余资金分别存在另外两个下属三产中。审计人员对目前发现的收费数额是否为全部赞助费仍持怀疑态度。&在账目上没有更多线索的情况下，人员采取了政策攻心和反复做思想工作的方法终于使该校交待了还有百余万元以学生家长名义存入储蓄所，形成了“小金库”。并动用了几十万元进行了具有较大风险的对外投资。 &&&&机关针对所查出问题，除要求其调整有关账目，将账外资金全部入账外，还对该校进行了罚款处理。 &&&&九、&将其它收入在账内核销存入储蓄所，胡支乱花 &&&&在公款私存的违纪行为中，有将原银行账户资金转存储蓄，有的将收入直接存入储蓄所，更有甚者，将账内的收入明目张胆予以核销后再储蓄。 &&&&在查找此类问题时，应注意“其他收入”的借方发生额以及银行存款的贷方发生额转出的去向，还要注意“其他应收款”科目贷方减少金额是否为正常核算，或从银行账户入手发现疑点深入检查，以防将其他收入核销。 &&&&案例：核销账内资金，用心昭然若揭 &&&&某单位通过借：其他收入，贷：银行存款，将一笔其他收入核销，转至账外，在某储蓄所作为一年定期存款，一年后本息共250万元，设立账外账。为了与有关单位拉关系，从中支付５万元购礼品，并开支招待餐费７万元，其余挂账。 &&&&审计人员在对该单位审计中，看到上述分录后，便进行了询问，该单位解释说，这是退回的收入，但又不能提供出退回原因的证明材料。当审计人员对该单位开立的银行账户进行后，意外地从一资金往来中发现了一个未纳入财务管理的账户，在对这一账户进一步审查时，才得知所谓收入退回的真相，原来250万元为某一单位的捐款，为逃避监督，被该单位存入储蓄所，到期后另设账外账进行违纪违规开支的。 &&&&十、&不计收入漏交税款 &&&&随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和教育、科技、文化、卫生等体制改革的不断深化，事业单位也发生很大变化。各单位除了依法取得体现政府职能的财政收入和国家财政补助收入外，根据自身条件，在国家政策允许范围内，多渠道筹集资金，出现了多种形式的应纳税行为和应纳税所得额。事业单位取得的应税所得必须依法纳税，但一些事业单位将取得的各种收入（包括生产经营、服务收入，财产转让收入，利息收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入，其他收入）不入账，造成偷逃税款，在对事业单位时，应采用银行对账单和单位银行账进行核对的方法，审查账簿、原始单据、有关合同、协议资料的方法，细心观察和周密调查等方法严格确定纳税人年度收入总额及扣除项目，确定应纳税所得额，核实其是否及时、足额交纳税款。 &&&案例1：以物易务，莫忘增加收入 &&&某单位1991年与某公司协议；用轿车抵顶该单位劳务费40万元，该单位将轿车计入固定资产账，未纳入该年度业务收入，少计收入40万元，漏交了营业税、城建税、教育费附加。扣除营业成本后，该单位应纳所得税58740元，由于只记了固定资产账，漏交了全部应缴税款。审计人员是在固定资产账时发现了新增的固定资产，但未找到购置轿车相应支出的情况下，通过调查得知上述事实。事业单位应严格按照财政部、国家税务总局下发的财税字[1997]75号文件《事业单位，社会团体征收企业所得税有关问题的通知》，将取得收入及时入账，及时交纳各种税费。 &&&&案例2：说者无意泄天机，听者有心堵税遗 &&&&在对某书店进行审计时，干部午饭后在书店周围走走，发现书店旁边有一音像门市部业务兴隆。上前询问门市部属谁主管，收入如何？对方回答是租用书店的场地，收入中相当一部分要交房租。同志们回到书店立即查看账簿，但未发现房屋租金收入。这时马上找到财务部门和经理反复追问此事，书店最终讲出40万元租金未入账，偷漏税款的违纪问题。
来源：《中国信息与方法》
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我国的税收具有哪些基本特征？
税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，通过税收工具强制地、无偿地征参与国民收入和社会产品的分配和再分配取得财政收入的一种形式。取得财政收入的手段有多种多样，如税收、发行货币、发行国债、收费、罚没等等，而税收则是大部分国家取得... 税收具有无偿性、强制性和固定性的形式特征 税收三性是一个完整的统一体，它们相辅相成、缺一不可。 税收的特征: 1、税收的强制性。税收的强制性是指税收是国家以社会管理者的身份，凭借政权力量，依据政治权力，通过颁布法律或政令来进行强制征收。负有纳税义务的社会集团和社会成员，都必须遵守国家强制性的税收法令，在国家税法规定的限度内，纳税人必须依法纳税，否则就要受到法律的制裁，这是税收具有法律地位的体现。强制性特征体现在两个方面：一方面税收分配关系的建立具有强制性，即税收征收完全是凭借国家拥有的政治权力;另一方面是税收的征收过程具有强制性，即如果出现了谁我违法行为，国家可以依法进行处罚。 2、税收的无偿性。税收的无偿性是指通过征税，社会集团和社会成员的一部分收入转归国家所有，国家不向纳税人支付任何报酬或代价。税收的这种无偿性是与国家凭借政治权力进行收入分配的本质相联系的。无偿性体现在两个方面：一方面是指政府或的税收收入后无需向纳税人直接支付任何报酬;另一方面是指政府征得的税收收入不再直接返还给纳税人。税收无偿性是税收的本质体现，它反映的是一种社会产品所有权、支配权的单方面转移关系，而不是等价交换关系。税收的无偿性是区分税收收入和其他财政收入形式的重要特征。 3、税收的固定性。税收的固定性是指税收是按照国家法令规定的标准征收的，即纳税人、课税对象、税目、税率、计价办法和期限等，都是税收法令预先规定了的，有一个比较稳定的试用期间，是一种固定的连续收入。对于税收预先规定的标准，征税和纳税双方都必须共同遵守，非经国家法令修订或调整，征纳双方都不得违背或改变这个固定的比例或数额以及其他制度规定。 税收的三个基本特征是统一的整体。其中，强制性是实现税收无偿征收的强有力保证，无偿性是税收本质的体现，固定性是强制性和无偿性的必然要求。
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