关于可供出售资产的核算金融资产减值的问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-08-24 00:23 标签： 可供出售资产的核算
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可供出售金融资产减值核算问题案例分析
发布时间： 09:38
来源：高顿网校
小编导读：
　　1可供出售债务工具减值业务核算。
　　例1：现假设某公司于日从二级市场购入B公司面值100 000元、期限5年、票面利率4%、每年12月31日付息到期还本债券，实际支付价款为95 670元，购入债券时确认的实际年利率为5%。该公司在初始确认时采用实际利率法确认利息收入与摊余成本计算表如下：
　　假设该项投资初始确认时，将其划分为可供出售金融资产，因其是债券投资期末需要确认利息收入带来的投资收益，并同时按公允价值反映其账面价值。
　　2009年年末，该债券市场价为95 000元，假设属于价格正常波动。
　　借： 4 000
　　可供出售金融资产&&利息调整 784
　　贷：投资收益 4 784
　　借：&&其他资本公积 1 454
　　贷：可供出售金融资产&&公允价值变动 1 454
　　2010年年末，债券市场价为96 000元，假设价格变动仍属于正常波动。此时采用实际利率法确认投资收益时，摊余成本仍使用初始确认时确定的表1中的数字，而没有用年初含公允价值变动的账面价值。
　　借：应收利息 4 000
　　可供出售金融资产&&利息调整 823
　　贷：投资收益 4 823
　　借：可供出售金融资产&&公允价值变动 177
　　贷：资本公积&&其他资本公积 177
　　2011年年末因B公司发生严重财务困难，导致市价下跌至78 000元，假设确认为减值。
　　借：应收利息 4 000
　　可供出售金融资产&&利息调整 864
　　贷：投资收益 4 864
　　=1 454-177+18 864=20 141(元)。
　　借：资产减值损失 20 141
　　贷：资本公积&&其他资本公积 1 277
　　可供出售金融资产&&公允价值变动 18 864
　　2012年末市价回升至94 000元，因上一年发生减值，故本年投资收益确定为：78 000&5%=3 900(元)。用减值后的账面价值作为摊余成本来计算投资收益。
　　借：应收利息 4 000
　　贷：投资收益 3 900 可供出售金融资产&&利息调整 100
　　同时转回资产减值损失：94 000-77 900=16 100(元)。
　　借：可供出售金融资产&&公允价值变动 16 100
　　贷：资产减值损失 16 100
　　需要注意的是，债券投资在持有期间如果价值回升超过已确认的资产减值损失，则转回的资产减值损失应当以原已确认的资产减值损失金额为限，公允价值回升金额大于原已确认的资产减值损失的差额，应当计入资本公积。
　　而2013年债券到期，倒挤确定利息收入并转回资产减值损失。
　　借：应收利息 4 000
　　可供出售金融资产&&利息调整 1 959
　　贷：投资收益 5 959
　　借：可供出售金融资产&&公允价值变动 16 100
　　贷：资产减值损失 16 100
　　倒挤的结果，虽然结平了各账户的数据，但账户在使用过程中，出现了&资产减值损失&账户与&投资收益&账户以及&可供出售金融资产&&利息调整&账户用途不明确等状况。利息调整金额在发生减值的情况下，与初始确认金额将产生差额，只能靠最后收回投资时冲销余额来结平。摊余成本在这里的使用也是个比较模糊的概念。当价格正常波动时，摊余成本是初始确认时的数据，既不是账面价值，也不是公允价值;当发生减值时，摊余成本乃为公允价值。
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了您的位置： &
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可供出售金融资产减值会计处理的探讨
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&&可​供​出​售​金​融​资​产​减​值​会​计​处​理​的​探​讨​
​
​论​文​参​考
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关于可供出售金融资产的问题
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“如果可供出售金融资产时外币性金融资产，其形成的汇兑差额也应计入当期损益”
这句话对吗？
& && &我觉得汇兑损益大都只是暂时性的，应该计入“其他综合收益”，在处置相关金融资产时一次性进入当期损益。
而不是每次都计入当期损益。
& && &但要求这样的会计处理一定是有原因的，麻烦各位大神出来解释一下。
& && &另：我的看法哪儿有问题呢？
要区分该项可供出售金融资产是否为货币性项目。在不考虑减值因素的情况下，如果属于货币性项目的，其期末汇兑损益调整计入损益，其余因素导致的公允价值变动计入其他综合收益；不属于外币货币性项目的（如权益工具投资），全部公允价值变动均计入其他综合收益。
掌握一点：可供出售金融资产的一大特点是：其对利润表的影响与按成本或摊余成本计量的其他类型金融资产是一致的。
要区分该项可供出售金融资产是否为货币性项目。在不考虑减值因素的情况下，如果属于货币性项目的，其期末汇 ...
外币货币性的计入损益而不是其他综合收益是因为时间段已经实现吗？还是？
与按摊余成本计量的外币货币性资产对利润表的影响相同，即属于汇兑损益的部分计入损益。&
请教陈版，可供出售金融资产当中属于权益性投资的不是货币性项目应当如何理解？
交易性金融资产中的权益性投资属于货币性项目吗？
请教陈版，可供出售金融资产当中属于权益性投资的不是货币性项目应当如何理解？
交易性金融资产中的权益性 ...
货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。
——见《〈企业会计准则第19号——外币折算〉应用指南》。
谢谢陈版，以公允价值计量的非货币性资产，如交易性金融资产和可供出售金融资产(权益类投资）汇率变动的影响进入公允价值变动损益或者其他综合收益，在分析金融工具风险时，这两类金融资产是不是应当单独分析其汇率变动风险和其他价格风险？就是说，尽管其为非货币性资产，但仍面临汇率风险？
应该分开分析单纯的汇率风险和其以标价币种表示的公允价值发生变动的市场风险。这是两种不同性质的风险。&
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