 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
上市公司财务报表分析相关问题研究
下载积分：1400
内容提示：上市公司财务报表分析相关问题研究
文档格式：PDF|
浏览次数：33|
上传日期： 12:11:19|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
上市公司财务报表分析相关问题研究
官方公共微信 上传我的文档
 下载
 收藏
该文档贡献者很忙，什么也没留下。
 下载此文档
正在努力加载中...
企业财务报表分析中存在的问题及解决对策
下载积分：1000
内容提示：企业财务报表分析中存在的问题及解决对策
文档格式：PDF|
浏览次数：11|
上传日期： 14:13:35|
文档星级：
该用户还上传了这些文档
企业财务报表分析中存在的问题及解决对策
官方公共微信关于调整纳税人报送财务会计报表有关问题的通告
青岛市国家税务局通告
2015年第1号
青岛市国家税务局关于调整
纳税人报送财务会计报表有关问题的通告&
&&&&根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《征管法》）、《企业会计准则——基本准则》（财政部令第33号）、《关于印发〈小企业会计准则〉的通知》（财会〔2011〕17号）和《关于印发〈事业单位会计制度〉的通知》（财会〔2012〕22号）等有关法律法规规定，国家税务总局调整了纳税人需要上报的财务会计报表式样。为规范纳税人财务会计报表报送，减轻纳税人负担，现就有关问题公告如下：&&
&&&&一、新增财务报表报送种类&
&&&&本次新增了8类财务会计报表，即1类季度报表，7类年度报表，分别是：&
&&&&（一）行政事业单位财务会计报表（一般事业单位）（季报）&
&&&&（二）行政事业单位财务会计报表（一般事业单位）（年报）&
&&&&（三）一般企业财务报表（年报）&
&&&&（四）小企业会计准则类报表（年报）&
&&&&（五）金融企业财务报表（保险类）（年报）&
&&&&（六）金融企业财务报表（银行类）（年报）&
&&&&（七）金融企业财务报表（证券类）（年报）&
&&&&（八）金融企业财务报表（担保类）（年报）&
&&&&二、财务报表报送适用范围&&
&&&&纳税人应根据税务登记中选择的“适用会计制度”，对照下表，向税务机关报送相应的财务报表：
财务报表的种类
适用的纳税人类型
小企业会计准则类报表
1）&税务登记的“适用会计制度”是“小企业会计准则”；
2）&税务登记的登记注册类型是“个体工商户”；
3）&税务登记的登记注册类型是“个人合伙”；
满足上述任一条件即可填报。
小企业会计财务准则类附注
税务登记的“适用会计制度”是“小企业会计准则”
1）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计准则”；
2）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计制度”；
满足上述任一条件即可填报。
1）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计准则”；
2）&税务登记的行业“6600货币金融服务”或“6900其他金融业”；
同时满足上述两个条件即可填报。
金融企业财务报表（担保类）
1）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计准则”；
2）&税务登记的行业明细“7296担保服务”；
同时满足上述两个条件即可填报。
1）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计准则”；
2）&税务登记的行业&“6800保险业”；
同时满足上述两个条件即可填报。
金融企业财务报表(证券类)
1）&税务登记的“适用会计制度”是“企业会计准则”；
2）&税务登记的行业&“6700资本市场服务”；
同时满足上述两个条件即可填报。
行政事业单位财务会计报表
1）税务登记的“适用会计制度”是“行政事业单位会计制度”
&&&&纳税人无论有无应税收入、所得和其他应税项目，或者在减免税期间，应按照企业会计准则和会计制度要求编制财务会计报表，并在规定的申报期限内上报主管国家税务机关，实行定期定额征收增值税的纳税人和非独立核算的分支机构纳税人除外。未使用企业会计准则的纳税人可不报送现金流量表和所有者权益变动表。&
&&&&如果纳税人实际适用的会计制度与税务登记中选择的“适用会计制度”类型不同，应及时到税务机关办理变更。&
&&&&三、报送财务报表期限&&
&&&&财务会计报表按属期不同分季报、年报，纳税人应按照以下要求向主管税务机关报送财务会计报表：&
&&&&（一）报送季度财务报表&
&&&&1.在国税机关仅申报增值税的一般纳税人（包括企业所得税在地税缴纳的增值税一般纳税人和无企业所得税的增值税一般纳税人），按季报送财务会计报表，与季度最后一个月的增值税申报一并提交，报送期限与当月增值税申报期限相同。&
&&&&2.在国税机关缴纳企业所得税的纳税人（包括增值税在国税缴纳的纳税人和无增值税的纳税人），按季报送财务报表，与当季度企业所得税申报一并提交，报送期限与当季度企业所得税申报期限相同。&
&&&&（二）报送年度财务报表&
&&&&1.在国税机关仅缴纳增值税（消费税）的小规模纳税人，仅报送年度财务报表，应与增值税次年１月份的申报一并提交，报送期限与当月增值税申报期限相同。&
&&&&2.在国税机关仅缴纳增值税（消费税）的增值税一般纳税人，应于次年5月底之前报送年度财务报表。&
&&&&3.在国税机关缴纳企业所得税的纳税人，应于次年5月底之前报送年度财务报表，与企业所得税年度申报一并提交，其财务报表的申报期限与企业所得税年度申报的申报期限相同。&
&&&&四、报送财务报表方式&&
&&&&（一）使用网上申报方式的纳税人，通过网上申报系统向税务机关报送财务会计报表，其纸质报表资料应当集中订册，于次年5月底前，报送主管国税机关。&
&&&&（二）未采用网上申报方式的纳税人，应按照主管税务机关要求，到办税服务厅进行申报。&&
&&&&五、其他要求&
&&&&有关新增财务会计报表式样和填表说明，纳税人可以登录青岛市国家税务局国税网站（http://www.qd-n-/）“下载中心”栏目进行查询，使用客户端网上申报软件的纳税人可以咨询相关软件服务商。&
&&&&特此通告。
青岛市国家税务局编制合并财务报表的要求及应关注的问题
编制合并财务报表的要求及应关注的问题
作者：现代商业
摘要：本文主要从合并财务报表的合并范围、编制程序、合并财务报表会计准则对合并财务报表的有关要求三个方面论述了合并财务报表的编制要求；从集团内部债权债务的抵消、连续编报合并财务报表时合并资产负债表期初数的衔接、一个会计年度内合并范围变化时合并财务报表的编制三个方面阐述了编制合并财务报表时应关注的问题。
关键词：合并范围、编制程序、抵消、期初数衔接、合并范围变化
合并财务报表是反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表，合并会计报表的对象是由母公司和其全部子公司组成的会计主体。《企业会计准则第33号-合并财务报表》对编制合并财务报表的要求进行了规范。
一、合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围是以控制为基础来确定的，控制要遵循“实质重于形式”的原则。
《企业会计准则第33号-合并财务报表》中规定，所有的子公司都应该纳入合并财务报表的范围，包括所有者权益为负数的子公司，但已宣告进入清理整顿阶段的子公司、已宣告破产的子公司均不属于合并范围。由此可见，“控制”是判断合并财务报表合并范围的标准和依据。控制又分为直接控制、间接控制、交叉控制，因此，充分理解“控制”的含义、“控制”的主体、“控制”的内容以及“控制”的目的并且结合报表编报者的职业判断来确定合并报表的合并范围，使得合并财务报表能够最大限度地抵消关联方之间的交易额，减少通过关联方交易人为调节利润的情况，可以大大提高合并财务报表的可靠性。
二、 合并财务报表的编制程序
第一，要统一会计政策、会计期间、记账本位币。
合并财务报表范围内的各子公司之间以及各子公司与母公司之间的会计政策要统一，如果会计政策不统一，子公司需要按照母公司的会计政策对其财务报表进行调整。各子公司之间及子公司与母公司的会计期间应该一致，如果会计期间不一致的，同样，子公司也需要按照母公司的会计期间对其个别报表进行调整。
第二，编制单户报表，并对单户报表间的勾稽关系进行验证，保证各单户报表的正确性。
在会计期间、会计政策及记账本位币一致的前提下，各子公司及母公司本部要编制单户财务报表。集团公司应该对其合并范围内各子公司规定单户报表的上报格式、上报时间、甚至某些报表项目的具体填报要求，例如，往来款项是否进行重分类处理、坏账准备是否需要单独列示等等。单户财务报表要保证其报表的准确性，并对报表间的勾稽关系进行验证。
第三，编制抵消分录，主要包括集团内部往来款项的抵消、集团内部交易的抵消、集团内部现金流量的抵消、集团内部所有者权益与长期股权投资的抵消等。
通过抵消分录的编制，将集团内部的债权债务、内部交易等进行剔除，目的在于将按个别报表各项目直接加总金额中产生的重复因素进行抵消。编制抵消分录是合并报表编制中的关键，抵消分录编制的正确与否，直接影响了合并报表的质量。
第四，编制合并财务报表工作底稿，将母公司与子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵消处理，计算出合并财务报表的合并金额。
工作底稿相当于一个合并财务报表的过程表，在这个工作底稿中，合并范围内各家公司的单户报表、抵消分录、调整分录都一一列示，一目了然。工作底稿不仅为合并财务报表的编制提供了编制基础，同时也为日后查找合并财务报表某项数据的计算来源提供了依据。
第五，根据合并财务报表工作底稿，填列生成正式的合并财务报表。
三、合并财务报表的编制要求
合并财务报表同单户财务报表一样，要满足数字真实、计算准确、编报及时、内容完整的基本要求。《企业会计准则第33号-合并财务报表》除了对合并财务报表的范围和编制程序做出规范以外，对其具体的编制也提出了要求。
（一）合并财务报表的种类
合并财务报表至少应该包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表、合并财务报表附注。
（二）合并财务报表中母公司对子公司长期股权投资采用权益法
合并财务报表准则规定，在编制合并财务报表时，母公司对子公司的长期股权投资要按照权益法进行调整后编制。
（三）对同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司在编制合并财务报表时采用不同的处理方法
同一控制下企业合并取得的子公司，不需对其个别报表按公允价值进行调整，只需要抵消和母公司之间的内部交易。
非同一控制下企业合并取得的子公司，不仅要抵消其和母公司之间的内部交易，还要将其个别报表按照购买日的公允价值进行调整。
四、 编制合并财务报表应关注的几个方面
（一） 集团内部债权债务抵消的处理（暂不考虑坏账准备）
集团内部债权债务是指集团内部往来款项，主要包括应收账款与应付账款的抵消、预收账款与预付账款的抵消、其他应收款与其他应付款的抵消、应收票据与应付票据的抵消。
对集团内部往来款项进行抵消时，主要有以下几个步骤：
第一、统一集团内部往来单位的结账时间、账务处理方法、挂账会计科目。
第二、在每个报告期结账前，内部往来单位之间要核对往来款项，对差异部分找出原因，及时调整，力求往来款项达到一致。
第三、要求合并财务报表范围内的各个往来单位对其往来科目进行重分类处理，以使报表能够真实反映企业的债权债务。
第四、要求合并财务报表合并范围内各会计主体编制“内部往来明细表”，将其报告期内全部集团内往来单位的往来款余额按照重分类后的金额填列，作为母公司编制债权债务抵消分录的依据。
当然，上述四个方面只是编制集团内部债权债务抵消分录的理想做法，我们在日常工作中难免会有内部往来款项没有完全对清、往来双方挂账科目不同的情况，这时编制内部往来抵消分录的原则是，不管往来挂账科目的名称是否一致，只看挂账科目余额的方向，只要余额方向相反，就可以进行抵消，当然这是建立在对往来款科目进行重分类的基础上进行的；对于未核对清楚的内部往来款项，按照较小金额进行抵消。
例如：A公司为母公司，B为其全资子公司，在某会计期末，A公司“其他应收款”账面借方余额5万元，B公司“应付账款”账面贷方余额4万元。此时的抵消分录就可以写为：
借：应付账款&& 40000.00
& 贷：其他应收款&& 40000.00
还有一点值得注意的是，集团内部单位往来款项的抵消，不仅包括母公司和各个子公司之间往来款项的抵消，还包括子公司与子公司之间往来款项的抵消。母公司编制合并财务报表时，往往更多地关注的是母公司与各子公司之间的内部往来而忽略了各子公司之间的内部往来，从而导致合并财务报表中内部债权债务的抵消不清。
（二）连续编制合并报表时，资产负债表期初数的衔接
连续编制合并报表时，资产负债表期初数的衔接，主要是指“期初未分配利润”的衔接。连续编制合并资产负债表时，在以下几种情况中，需要对期初未分配利润数进行调整。
1、上期抵消的内部应收账款计提的坏账准备金额，需要在本期编制资产负债表时调整期初未分配利润。
2、上期内部购进商品并形成期末存货，存货中所包含的未实现的内部销售利润，在本期需要调整期初未分配利润。
3、上期内部交易形成的固定资产原价中包含的未实现的内部销售利润，以及由于内部销售利润导致固定资产原价增加而多计提的累计折旧，在本期需要调整期初未分配利润。
对于期初未分配利润的调整，实务工作者总是感到困难重重，对于报表使用者也觉得难以理解。如果能够在“期初未分配利润”下面增设一行“期初未分配利润调整数”，将所有涉及调整期初未分配利润的项目金额单独列出，这样既可以衔接上年期末数据，同时也便于报表使用者的理解。
（三）一个会计年度内，合并财务报表范围变化时，合并财务报表的编制
合并财务报表范围的变化一般有新增子公司及处置子公司两种情况，这里是要讨论报告期内原有子公司宣告进入被清理阶段时，合并财务报表的编制。由于子公司进入了清理整顿阶段，母公司对其失去了控制，因此，不应将其再纳入合并财务报表范围，但此时母公司账面并没有对该子公司的投资进行处置。
1、合并财务报表范围变化时，合并财务报表的编制原则
在编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数，同时不应再将子公司资产负债表期末数并入合并报表中。
在编制合并利润表时，应该将该子公司自年初至宣告进入清理整顿阶段的收入、费用、利润纳入合并利润表。
在编制合并现金流量表时，应该将该子公司自年初至宣告进入清理整顿阶段止的现金流量纳入合并现金流量表。
2、合并财务报表范围变化时，合并财务报表间勾稽关系的变化及差异原因
（1）合并资产负债表与合并利润表之间的勾稽关系变化
由于资产负债表期末数不合并而利润表却并入了该子公司期初至宣告进入清理整顿日的净利润，因此导致了本期合并净利润与本期合并资产负债表未分配利润之间失去了以往的勾稽关系。在本期合并财务报表中由于期初至报表日该子公司实现的净利润，无法在资产负债表的“未分配利润”中反映，相当于凭空在利润表上增加了净利润，自然会导致期初未分配利润加本期净利润、利润分配项目不等于期末未分配利润。
如果该子公司是被母公司处置而不是由于进入清理整顿阶段而不纳入合并报表范围，则应在合并利润表中将该子公司从期初至处置日净利润从合并投资收益项目中抵减，因为这部分净利润已经在母公司的投资收益中体现。但对于由于宣告清理而失去控制的子公司，由于母公司在账面上并未对该子公司进行长期投资的处置，因此，笔者认为，这部分差异只能在财务报表附注中说明。
（2）合并资产负债表与合并现金流量表之间勾稽关系的变化
由于合并现金流量表包含了该子公司期初至宣告进入清理整顿日期间的现金流量，而合并资产负债表中却不合并该子公司宣告进入清理整顿日期间的资产负债及所有者权益金额，因此，合并资产负债表货币资金期末数与合并现金流量表期末现金及现金等价物余额就会存在勾稽关系对应不上的问题。
如果该子公司是被母公司处置而不是由于进入清理整顿阶段而不纳入合并报表范围，则处置该子公司时，处置价格中必然包括被处置子公司在被处置日的现金数额，合并报表处置子公司的现金流量，应以处置价款中收到的现金部分，扣除子公司持有的现金和现金等价物余额后的净额反映，因此应编制如下抵消分录：
借：期末现金及现金等价物余额
贷：收回投资所收到的现金
同理，对于宣告清理整顿而失去控制的子公司，由于母公司在账面上并未对该子公司进行长期投资的处置，也没有收到处置价款。因此，笔者认为，这部分差异也只能在会计报表附注中说明。
参考文献：
[1]靳远文.编制合并报表的几个问题.财会通讯，1998(2)
[2]房静.合并报表合并范围问题探讨.财会研究，2011(1)
[3]倪艳.浅谈合并报表中几个实务问题的处理.科技情报开发与经济，2006(20)
[4]严伟，肖宇.谈谈合并报表分析.管理视野，2011(7)
[5]薛晓琳，毕茜，朱丽丽.我国企业合并报表理论选择及实务研究.西南农业大学学报,2011(1)
[6]宫玉惠.新准则下的合并报表.财会研究，2012(8)
[7]李国田.新准则下合并报表范围的重新认定.会计与税收，2008(12)
引用：本文已由现代商业杂志出版,转载请注明来源.现代商业
现代商业:&CN11-5392/F&& QQ:&& 投稿邮箱:& (切勿一稿多投）
相关新闻 & & &
& (03/12/:35)
& (06/01/:39)
& (03/14/:39)
& (01/14/:41)
咨询电话：010-
咨询手机：
投稿邮箱：