成本管理计算题及答案1_百度文库
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成本管理计算题及答案1|成​本​管​理​计​算​题​及​答​案​1
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试论作业成本法与传统成本法的区别与联系(2)
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四、作业成本法的优缺点
（1）作业成本法，克服了其他成本计算的一些缺点。作业成本法克服了产量基础成本计算法的缺点，在该法下，间接成本按产量基础分配给各个成本单位，而不管产量是否与间接成本有关，或者是否是这些成本的动因。（2）作业成本法的成本信息更加准确。假使间接成本分配按更准确、更真实的基础来进行，那么随之产生的产品成本信息就会更加准确，详尽。提高信息质量，有助于决策正确的性提高，从而使企业业绩的提高。
（1）作业的区分存在困难。与其他成本计算方法一样，在产品种类繁多的企业里，作业成本法仍然要依据某种判断进行成本计算。（2）成本动因的确认存在困难。与其他成本计算方法相似，在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或是一个合理的成本分配基础，并不是轻而易举的。
五、结束语
作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准：它不仅局限于多元分配基准．而且融财务变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的未来趋势，对我国研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。
[1]丁金斌：&作业成本法为何难以实施&，《财会月刊》，2006年01月
[2]王东：&作业成本法的五大认识误区&，《财会通讯》，2005年10月
[3]孔龙，陈茜：作业成本法与传统成本法的融合，《环渤海经济望》 ，2006年7月
[4]高媛，易江萍：作业成本法与传统成本法的比较分析，《长春工业大学学报》，2006年12月
[责任编辑：杂志网]
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作业成本法与传统成本法的区别与联系
来源：杂志网
核心提示：随着当今世界企业间竞争的日趋激烈，作业成本法渐渐的走入人们的视线。在西方国家，作业成本法得到了良好的实施并取得了一定的成效。本文分析了作业成本法与传统成本法的区别和联系，作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，对我国现代研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。
作业成本法的基本原理可以概括为依据不同成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。由此可见，作业成本计算将重点在于作业上，以作业为核心，依据作业对资源的消耗情况，将所消耗的资源的成本分配到作业，再由作业依据成本动因追加到产品成本的形成和积累过程，由此得出最终产品成本。
一、作业成本法与传统成本法的概念
作业基础成本计算制度，亦称为作业成本计算法，它是20世纪80年代由美国会计学者创建的。作业成本计算法是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法，它是对传统成本计算方法的创新。
传统成本计算法是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础，以有利于存货计价和利润计算。随着生产自动化的日益发展，对机器人、特殊机器设备以及计算机控制程序使用的不断增加，成本中的间接费用比重急剧增加，传统成本计算法已不适应客观要求。
二、作业成本法的产生背景及应用
成本管理作为产品加工生产企业，日常生产经营管理中的核心内容，关系到企业的成本最终决策。使用传统的成本核算，企业采用单一的因素对制造费用进行分配，并把业务量视为驱动成本的唯一因素。可是，由&成本动因&理论我们清楚，成本在本质上是一种函数，是各种独立的或相互作用着的不同因素合力驱动的结果。所以，按传统成本法所计算的产品成本很可能是不准确的，从而使企业在进行产品定价、产品组合、自制或外购等决策时，很可能做出错误判断。
作业成本法是一种以作业为基础，对各种作业的间接费用采用不同的间接费用率，进行成本分配的成本计算方法。它重点在于分析成本产生的原因，通过对作业进行动态的全程分析反映，计量各种作业与成本对象的成本，评价作业业绩与企业资源的利用情况，在使企业内部资源得到优化配置的同时，也为企业寻找降低成本的途径，提供了一条新思路。在理论界作业成本法备受推崇，被视为是当代管理会计的重大成就之一，并且对运用了作业成本法的企业来说，对作业成本法的满意度也比较高。可是，自作业成本法应用十多年间里，它在实际中的应用并不广泛。NichoIson和Armitage等学者比较了加拿大企业和其他国家企业后发现，实施作业成本法的企业比例较小：加拿大1992年为14％；美国1991年为11％，英国1990年为6％。
究其原因，个人认为，主要是作业成本法在核算上的繁琐以及在实施和维护中需要对大量的作业进行分析、确认、记录和计量，从而增加了成本动因的确定、作业成本库的选择和作业成本的分配等额外工作，进而也就增加了实施和维护的成本，违背了成本效益原则。
三、作业成本法与传统成本法的区别与联系
（一）作业成本法与传统成本法的区别
（1）成本核算对象不同。作业成本的核算作业是对象，传统产品成本核算产品是对象。（2）费用分配标准不同。在作业成本核算制度下，首先要确认费用单位具体做了什么作业，计算每种作业所产生的成本。然后，以产品对这种作业的需求为基础经过原材料、燃料和人力资源转换成产成品的过程，将成本追加到产品，因而作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。在传统成本核算制度下，间接费用或间接成本的分配标准是工时或机器台时。（3）成本计算程序不同。与传统成本制度不同，作业成本制度要求首先要确认费用单位从做了什么作业，并计算每种作业所发生的成本。再以这种产品对作业的需求为基础，将成本追加到产品。作业成本采用的分配基础是作业的数量化，是成本动因。在传统成本核算制度下所有的成本都将被分配到产品里。
（二）作业成本法与传统成本法的联系
（1）作业成本是责任成本和传统成本核算的契合点。责任成本按内部单位界定费用，处于相对静止的状态，传统成本核算是按照工艺过程的不同进行归属，处于一种动态过程。两项内容本质特性不同，契合很困难，在作业成本制度下，作业成本的实质是一种责任成本，更准确的说，它是一种动态的责任成本，其原因就在于它与工艺过程和生产组织形式紧密相结合。（2）两者的最终目的是计算最终产出成本（产品、劳务或顾客）。在传统成本核算制度下，成本计算的目的是通过各种材料、费用的分配与再分配，最终计算出产品生产成本；在作业成本制度下，发生的间接费用或间接成本先在有关作业间进行分配，建立成本库，然后再根据各产品耗用作业的数量，把作业成本计入产品成本。
四、作业成本法的优缺点
（1）作业成本法，克服了其他成本计算的一些缺点。作业成本法克服了产量基础成本计算法的缺点，在该法下，间接成本按产量基础分配给各个成本单位，而不管产量是否与间接成本有关，或者是否是这些成本的动因。（2）作业成本法的成本信息更加准确。假使间接成本分配按更准确、更真实的基础来进行，那么随之产生的产品成本信息就会更加准确，详尽。提高信息质量，有助于决策正确的性提高，从而使企业业绩的提高。
（1）作业的区分存在困难。与其他成本计算方法一样，在产品种类繁多的企业里，作业成本法仍然要依据某种判断进行成本计算。（2）成本动因的确认存在困难。与其他成本计算方法相似，在作业成本法下，要找到一般管理费用的成本动因，或是一个合理的成本分配基础，并不是轻而易举的。
五、结束语
作业成本计算与传统成本计算相比，分配基础（成本动因）不仅发生了量变，而且发生了质变它不再仅限于传统成本计算所采用的单一数量分配基准，而是采用多元分配基准：它不仅局限于多元分配基准．而且融变量与非财务变量于一体，并且特别强调非财务变量（产品的零部件数量、调整准备次数、运输距离、质量检测时间等）。由传统的以数量为基础的成本计算发展到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的未来趋势，对我国研究与推广作业成本法有着重大的指导与现实意义。
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一馋瓠黉‘：；｝：｛“对１ｒ艇。杨富菜２００６年第１１期～璺筻一３５…４一塑～浅谈传统成本核算方法及作业成本法内容摘要：科学合理的成本核算系统，是企业有效控制成本的有力保障。我国的传统成本核算方法存在极大的弊端，作业成本法在成本核算和成本控制等方面与传统成本法有根本的不同，对企业管理水平的促进与提高有重大作用。因此，企业应该广泛采用作业成本法进行成本核算。关键词：传统成本核算方法作业成本法差异中图分类号：Ｆ２３４．２文献标识码：Ａ文章编号：１００６―２０２５（２００６）１１―００４６―０２成本核算结果是企业管理层进行产品定价、外包决策和｝对象是作业。成本核算的程序大致分为两大阶段：一是企业业绩评价的主要依据。但是，在不同的成本核算方法下计算根据自身经营过程的特点和成本管理的需要．将其经营过程出的成本会有所不同．对企业决策也就有着不同的影响．甚｝划分为若干作业．设立作业成本库，归集和分配各作业成本至会导致截然相反的决策。因此．科学合理的成本核算方法．是企业有效控制成本的有力保障。一、传统成本核算方法及弊端！库的成本：二是将各作业成本所归集的成本按多种成本动因｝分配计入有关产品或劳务成本。三、两种成本核算法的差异目前我国大多数企业将生产经营过程中的耗费划分为《现代管理会计》（李宏健著，第九版）举了一例：某公司“生产制造成本”和“期间费用”两大部分。生产制造成本项目．生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是２００００件．直接成本是分为直接费用和制造费用。由于工时、机时、原材料消耗量这『１００００元；乙产品的产量是１０００００件，直接成本是５００００类分配基础与产品数量密切相关．因此可以把传统方法称为元：发生在两产品上的制造费用是３０００００元。依据这些资“以数量为基础”的成本分配方法。【料．计算出的产品单位成本如表１所示：步入富裕社会的消费者对产品有着多样化的需求．为适应顾客需求的变化，企业纷纷采用自动化、电脑化的生产．其结果使得制造费用在产品成本中所占比例逐渐提高．这些变化使传统成本分摊方法遇到了两大问题：其一，是固定制造费用比重增大、直接人工比重下降，从而制造费用分配率很大。很容易造成产品成本失真。其二，随着与工时无关费用的快速增加，用具因果关系的直接人工去分配这些费用．必定产生虚假的成本信息。二、作业成本法概述２０世纪８０年代后期．在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，即作业成本法（Ａｃｔｉｖｉｔｙ―ＢａｓｅｄＣｏｓｔ）。作业成本法的理论基础是：产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限，使成本核算深入到作业层次：它以作业为单位收集成本．并把“作业”或“作业成本池”的成本按作业动因分配到产品．例如．材料采购部门发生的和“材料的计划与订购”有关的费用．同材料的取得来源有着直接的联系．它要和每一个材料供应商打交道，进行函电联系、合同签订和货款结算等．因而其费用的多寡同材料供应商的数量有着直接的联系．但和材料供应量的多少没有直接联系．这样．将“材料的计划与订购”定义为一个“作业”．发生的有关的费用可以归入一个“作业成本池”；以材料供应商的数量为其作业动因，并以此为标准对该成本池汇集的成本进行分配。作业成本计算法通过选择多样化的作业动因进行制造费用分配．使成本计算特别使比重Ｅｌ趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大明细化了，从而使成本的可归属性大大提高，而按照人为的标准间接地分配到有关产品的成本比重缩减到最低限度．从而提高了成本核算信息的准确性．作业成本法以下（简称ＡＢＣ）通过对成本对象进行成本追踪来提高成本精确性，认为“作业耗用资源。成本对象耗用作业”．其实质就是在资源耗费与产品耗费之间借助“作业”这一桥梁来分离、归纳和组合发生的费用，最后形成产品成本。作业成本法以作业为成本核算的核心．成本核算的基本表１悼位产品成本悟统成本法下怍业成本法下甲产品３．００４．７５乙产品３．００２．６５可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。甲产品传统成本法计算的单位成本是３．００元．而用作业成本法计算的单位成本是４．７５元。单位成本的差异额为１．７５兀．差异翠达５８．３３％。美国北部公司有效地实行了企业成本法．他们发现传统成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的产品信息，其显著的差异在表２得到了充分体现。从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成本法提供的产品成本的比例从１％～１００％．甚至达到６００％。导致以上差异的原因是由两种成本核算方法的本质所决定，传统成本法以单一标准（人工工时），对制造费用进行分配，会使产量高的产品成本高估．产量低的产品成本低估．从而适成产品成本信息和毛利信息的严重扭曲。作业成本法下产品成本的核算包括与该产品消耗作业相关的全部资源费用、如产品技术改造费用、销售费用、试验质检费用、材料物流费用人工制造费用．这样计算出的成本信息比传统成本计算法计算的结果更接近产品的实际消耗。另外，传统的以产品为中心的成本计算方法仅仅是为计算成本而计算成本。：工二二二二二二二二二二二ｊ作业成本占传统成本的百分比表２枷如瑚１０００商产叠坻产量少晶种产品参晶种资料来源：ＰｅｔｅｒＢ．ＢＴｕｍｅｙ．ＡＢＣＴｈｅＰｅｔｆｏｒｍａｎｃｅＢｒｅａｋｔｈｒｏｕｓｈ．１９９６万方数据　２００６年第１１期总第３５４期?百虿旷蚀锯筲矿?浅谈医院预算管理李玉珠内容摘要：我国医院实行真正意义上的全面预算才刚刚起步．目前大多数医院在编制年度预算时，只是财务部门按财政下发预算编制要求。结合上年财务数据按一定增减比例来编，主要是算准财政拨款的各个项目．预算与医院战略目标联系不紧密，只编院级、无科级预算。预算科目不明细且缺乏准确性．缺乏对预算的执行控制和分析评估。笔者试从医院预算管理原理、作用、预算管理机构、编制预算的内容、程序、方法等方面．谈谈医院预算管理问题。关键词：医院预算管理中图分类号：Ｆ８１２。３文献标识码：Ａ文章编号：１００６―２０２５（２００６）１１―００４７―０２一、预算管理原理而努力。随着医疗卫生体制的改革．医疗市场竞争激烈，政府对２．通过预算全面反映医院各项财务收支状况．使医院财务医院的补贴和投入严重不足，“以药养医”的现状被打破．医管理按照预算规定的内容．有计划、有步骤地进行，为医院财院为了生存和发展．必须加强医院内部管理．尤其是医院的务管理奠定基础．提供依据。财务部门，不能停留在记帐、算帐、报帐的基础上，要从核算３．通过预算编制分配资源．并将资源分配到医院效率最型转为管理型，建立一套完整的全面预算管理体系。高的部门。何谓预算？预算首先是计划。是在办理某件事情之前从４．通过预算反馈，医院管理层可以作为考核各部门、人财务角度对该件事情的办理过程和结果所进行测度、算计的员工作业绩的重要方面．完善医院管理体系。方法。三、预算责任中心何谓预算管理？是指通过预算来确定和实现特定组织或为了有效地编制和执行预算．必须建立健全预算管理机该组织的一个单位的经营目标的过程。由图表１表示：预算构，医院预算工作由上至下分为三个层次：管理的原理。１．预算委员会：预算管理最高决策机构．由主任和委员组成，院长担任主任，分管院长及财务部长担任委员。预算委员会主要职责是根据医院愿景规划、发展战略．决定本年度预算控制指标：审批与预算管理相关的政策与制度；批准总一辛预算及各子预算：仲裁和协调预算管理中的冲突和纠纷：审多批预算调整事项。２．预算办公室：预算办公室是预算委员会的常设办事机圈构。由财务部长担任主任．各职能部门负责人为成员。预算办公室负责预算管理的日常工作，具体包括：根据预算委员会的决议。编制医院年度预算管理手册；为各预算单位的预算管理提供咨询；审核各责任中心上报的预算草案．并提出修二、医院预算管理作用改意见和建议：汇总医院预算．并向预算委员会提出审批重预算管理是医院财务管理的重要内容，预算管理有什么点和建议：定期向预算委员会提供预算反馈报告，分析差异作用呢？产生原因。１．通过预算将医院管理高层的管理意图传递到各层级、主要的职能部门有：人力资源部、信息部、财务部、药剂各部门和各成员，促使各部门协作一致，为实现共同的目标作业成本计算法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心ｊ重组、绩效考核、客户盈利能力分析及预测等，全面提高管理上来．把着眼点与着重点放在成本发生的前因和后果上，以｝者的决策和分析能力。（作者单位：南昌县社会保险事业管作业为核心，以资源流动为线索，以成本动因为媒介，对最终理局）产品形成过程中所发生的作业成本进行有效控制．因此可以将ＡＢＣ，ＡＢＭ系统理解为成本计算与成本管理相结合的“全』参考文献：面成本管理系统”．因此依靠ＡＢＣ成本信息做出的决策具有【１］李宏建．现代管理会计（第９版）［Ｍ］．北京：中国财政经济出科学性。版社．１９９８．四、结束语［２】于富生．作业成本计算与控制【Ｍ】．上海：立信会计出版社，我国加入ＷＴＯ后．面临更为激烈的国际竞争。也对我１２０００．国企业的经营管理出更高的要求．而目前核算体系下提供的『３１杜胜利．ＣＦＯ管理前沿――价值管理系统框架模型（第１成本信息已经远远不能适应和满足企业的发展需要．企业迫【版）［Ｍ】．北京：中信出版社，２００５，１０．切需要建立一种新的成本核算办法．引入ＡＢＣ建立作业成Ｊ『４１王广宇，丁华明．作业成本管理――内部改进与价值评估的本核算体系．不仅可以为企业提供准确和详细的成本信息，，更为重要的是可以利用ＡＢＣ系统进行作业分析、业务流程Ｉ契约方略（第ｌ版）【Ｍ】．北京：清华大学出版社，２００５．万　方数据囝浅谈传统成本核算方法及作业成本法作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：杨富荣南昌县社会保险事业管理局价格月刊PRICES MONTHLY2006，&&(11)0次 参考文献(4条)1.李宏健 现代管理会计 19982.于富生 作业成本计算与控制 20003.杜胜利 CFO管理前沿--价值管理系统框架模型 20054.王广宇.丁华明 作业成本管理--内部改进与价值评估的契约方略 2005 相似文献(10条)1.学位论文 梁轩 企业环境成本内在化问题研究 2006企业的生产与自然环境有着密切的联系。随着经济的发展，日益严重的环境问题逐渐引起了人们的重视。为解决环境管理这一跨学科问题，环境会计学应运而生。环境会计学是会计学的又一次创新和发展。经历了三十多年的发展，环境会计学的研究虽然在很多方面取得了成果，但是有关环境会计的诸多问题，包括环境会计要素确认、计量方法等仍存在着颇多的争议。环境会计研究的主要目的之一，是引起企业对其环境成本的重视，并促使企业积极探索环境成本管理和控制的方法，将环境成本的管理和控制与企业的经济活动、经济效益结合起来，达到两者的和谐发展。正如我国政府早明文指出的：“要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并将环境成本转嫁给社会的做法。”1正是在这样的启发下，笔者开始思考企业环境成本内在化的问题。由于环境污染在很大程度上源自制造企业的生产活动，因此以传统会计为基础的环境会计所要解决的重点问题是如何把企业环境成本的核算纳入企业现有的会计核算体系；如何把企业的环境成本内在化到产品成本中去。本文在对企业环境成本及其内在化的相关问题(包括企业环境成本及其内在化的概念、企业环境成本内在化的理论基础及必要性)进行探讨的基础上，针对我国企业环境成本核算现状提出了具体的内在化核算改进方法。本文共分为六章。第一章阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。第二章从环境成本的相关理论研究出发对企业环境成本内在化进行理论分析。第三章分析企业环境成本内在化的必要性。第四章在我国企业环境成本核算现状的基础上提出具体的内在化核算改进方法。第五章进行案例分析。第六章为结束语。第一章企业环境成本及其内在化的概念目前国内外学术界对企业环境成本及其内在化概念的研究可谓众说纷纭。笔者认为企业环境成本的概念及企业环境成本内在化的概念是环境成本研究的基本问题，也是本文最终提出企业环境成本内在化核算方法的基础和关键性问题，所以是本文应首要解决的问题。故笔者在本文的开篇用较长的篇幅阐述了企业环境成本及其内在化的概念。本章分两个部分分别阐述企业环境成本及企业环境成本内在化的概念。每一部分都在借鉴国内外现有相关研究的基础上，通过对比分析，提出了自己的观点。第二章企业环境成本内在化的理论分析有关企业环境成本内在化的理论主要有环境成本理论的相关理论及环境会计学的相关理论。通过环境成本内在化的理论分析可以帮助我们更好地理解企业环境成本内在化的必要性并为探寻企业环境成本内在化的具体核算方法提供理论支持。故本文在第二章对企业环境成本内在化进行了理论分析，旨在为下文提出具体的内在化核算方法奠定基础。本章分两个部分分别阐述环境成本理论的相关理论和环境会计学的相关理论。第一部分阐述环境成本理论的理论基础。环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论及环境经济核算成本理论共同构筑了环境成本理论的理论基础。其中，环境经济学的成本理论、会计学的社会责任成本理论、环境管理学的成本理论对环境成本的研究为企业环境成本内在化奠定了理论基础。第二部分阐述环境会计学的理论基础。环境会计学产生和发展的理论基础主要有环境资源价值观、资源生命周期理论和物质流转理论。环境会计学的理论基础为企业环境成本内在化提供了更直观的理论依据。环境资源价值观认为环境资源的价值兼有经济功能和非经济功能。环境资源的经济功能就是指环境资源作为生产资料表现出来的市场价值。环境资源价值的存在和相应的价值观的确立，使环境资源作为会计核算对象成为可能。资源生命周期理论和物质流转理论是构建环境会计学的直接理论依据。环境为企业的生产提供资源这种必要的生产要素，同时吸纳企业排放的各种污染。环境与企业的这种内在的联系，要求环境会计学不仅要考虑人类劳动的消耗和补偿，而且要充分考虑自然界的各种物质资源的消耗与补偿。第三章企业环境成本内在化的必要性分析企业环境成本内在化的理论分析从理论的角度阐述了企业环境成本内在化的必要性。本章主要从实践的角度分析企业环境成本内在化的必要性。本章分三个部分分别从以下三方面阐述企业环境成本内在化的必要性：一、从企业环境成本外在化弊端的角度分析企业环境成本外在化会带来严重的环境问题，与环境保护及可持续发展战略思想背道而驰。二、从企业参与国际竞争的宏观角度分析随着国际ISO14000系列环境管理体系标准认证逐渐成为当代国际贸易的“绿色通行证”。企业环境成本内在化将是企业通过ISO认证，消除国际贸易“绿色壁垒”，参与更广泛国际竞争的必然选择和有效途径。此外，许多发达国家把造成严重环境污染的生产项目转移到像中国这样的发展中国家，对发展中国家进行“环境资源剥削”。应对发达国家的“环境资源剥削”，在微观层次上要求企业开展环境成本内在化核算，是十分有效的方法。三、从企业日常生产经营的微观角度分析企业实施环境成本内在化核算可以增强企业的市场竞争力，优化其生产经营决策，为企业带来长期的竞争优势。第四章我国企业环境成本核算现状及方法改进本章是本文的核心部分。基于我国企业环境成本核算现状，笔者提出了具体的内在化核算改进方法。本章分为两个部分。第一部分从制度规定、研究现状和会计实践三个方面阐述我国企业环境成本核算现状。第二部分首先对企业环境成本总体核算流程进行了概述。企业当期的生产用环境成本应核算计入产品成本；当期的非生产用环境成本应计入期间费用，直接计入当期损益；当期的环境相关成本，如：因违反环保法规而被处以的罚款等，应计入营业外支出，不属于企业环境成本内在化核算范围。
接下来，笔者分两个阶段具体阐述企业生产用环境成本计入产品成本的核算过程。第一个阶段是将企业的生产用环境成本计入产品制造费用科目的过程。由于企业的生产用环境成本通常不属于直接材料或直接人工费用，故通常应计入产品制造费用科目。具体地讲，企业为购置固定资产发生的，且构成固定资产成本的生产用环境成本以计提固定资产累计折旧的方式计入产品制造费用；其他生产用环境成本可在发生时直接计入产品制造费用。企业生产用环境成本计入产品成本的第二个阶段是将归集在产品制造费用科目中的生产用环境成本采用一定的分配方法分配计入各个产品的成本。
以下笔者从制造费用分配标准以及产品成本会计信息质量特征两个方面对传统成本核算方法及作业成本法在分配企业生产用环境成本方面进行了比较。传统成本核算方法采用如产量、人工工时、机器工时等单一数量标准分配企业生产用环境成本，但企业生产用环境成本与这类标准的相关性越来越弱，甚至没有相关性，故传统成本核算方法计算出的产品成本越来越偏离产品的真实成本。作业成本法的引入解决了这一问题。作业成本法在作业层次上对企业的生产用环境成本进行深入的成本动因分析，保证了企业生产用环境成本分配准确地追溯到各个产品，从而可以提供更加真实、准确、完整、可靠的产品成本信息。传统成本核算方法已经不再适用于企业环境成本的内在化核算，而应采用作业成本法分配企业生产用环境成本，进行环境成本内在化核算。第五章案例分析本章选取企业环境成本管理的事前规划法及作业成本法下的企业环境成本内在化核算两个案例。旨在通过案例分析更加清晰、直观地说明问题。两个案例均来源于笔者于成都市环保局的调研。第六章结束语我国目前还未建立与企业环境成本相配套的会计核算体系。从环境资源的保护观念上看，我国公众的环境保护意识还比较低。由于没有现成的企业环境会计准则和企业环境会计信息披露规定等约束，企业在近期内不会主动披露环境会计信息，更不会主动进行环境成本的内在化核算。
加强企业环境成本的核算和管理不仅是企业义不容辞的社会责任，同样也是企业生存和发展的重要条件。企业加强环境成本核算不但有利于合理核算企业产品的成本，增强企业的危机感与警觉性，而且还有利于抑制企业的短期行为，促使企业自觉履行社会责任，将其自身的发展和社会的发展协调起来，从而有利于合理配置资源，降低社会总成本，增强整个社会的发展潜力!目前，企业环境成本的内在化核算在很大程度上有赖于我国会计法律、法规及企业会计准则、制度的制定和约束。我国当前亟待解决的核心问题是要明确环境会计的地位和作用，尽快完善现有的会计法规，使环境会计有法可依。纵观全文，窃以为本文有以下几点创新：1.在比较、分析现有研究的基础上，从会计实践的角度出发提出了企业环境成本及其内在化的概念。2.提出将生产用环境成本计入产品成本，将非生产用环境成本计入期间费用的核算方法。3.引入作业成本法对企业生产用环境成本进行分配，并比较传统成本核算方法和作业成本法在分配生产用环境成本方面的优劣。2.学位论文 顾建明 基于供应链管理模式下作业成本法的应用研究――以无锡雀来宝减震器有限公司为例 2005
在新的制造环境下，传统成本核算方法已不能正确提供产品成本信息，更无法对供应链中的上游和下游的供应商及客户的管理提供有效的信息，从而不能为企业的经营和管理决策提供有力的支持；在橡胶减震制品企业的供应链管理中也是如此，因传统成本核算方式所导致的问题也更加突出。而作业成本法在产品成本核算和成本控制等方面与传统成本核算方法有着根本的不同，它可以不仅仅针对生产过程，而且可以将成本核算扩张到整个供应链的管理，因此在橡胶减震制品行业的供应链管理方面进行作业成本法的应用研究更具必要性。本文首先进行了供应链管理和作业成本法的理论和相关文献回顾，从而获得本文所需的理论支持。接下来分析作业成本法在供应链管理方面的理论研究和应用，以获得适应橡胶减震制品供应链管理方面的应用经验。在此基础上，本文着重进行了以无锡雀来宝减震器有限公司为例就作业成本法在该公司客户管理、供应商管理和内部生产管理的应用进行了研究。最后得出相关的应用结论，并提出一些应用的建议。3.期刊论文 赵丽娜 传统成本核算方法面临挑战 -南方论刊2007,&&(5)本文从宏观与微观两方面入手,说明传统成本核算方法已不适应企业成本管理的要求4.学位论文 王宏伟 作业成本法在对象专业化制造企业的应用研究 2001该文试图针对对象专业化制造企业传统成本核算方法所面临的问题,应用作业成本法为企业提供相对准确的产品成本信息,探索提高企业决策质量、降低产品成本的方法.1、通过对对象专业化制造企业特点和生产组织方式演变的研究,提出传统成本核算方法所面临的问题,集中表现为在现代制造技术环境的和市场环境下,产品制造费用的分配采用单一的成本动因会引起产品成本扭曲.2、从作业成本法的概念、基本原理、计算程序等几个方面入手,研究作业成本法在对象专业化制造企业的应用,探索作业成本法在制定企业产品决策方面的决策模型.以Y公司为案例,应用作业成本法的计算程序对该公司177种产品进行制造成本计算.3、依据Y公司产品作业成本计算的结果,该该公司产品制造成本进行了分析,提出了产品组合整顿的方案.根据分析的结果得出:Y公司降低产品制造成本的关键是提高产品设计水平.5.期刊论文 于志坤 作业成本法的实用性分析 -北方经济2007,&&(22)作业成本法以其优势向传统成本核算方法提出了挑战,已经成为会计理论界关注的焦点.本文对我国目前作业成本法的研究状况进行了总结,结合我国的现实状况对作业成本法的实用性作进一步分析,指出在我国推广作业成本法还存在一定的局限性,并对此提出一点建议.6.学位论文 张晓丽 物流企业成本控制研究 2008随着我国社会主义市场经济体系的逐步确立和成功加入WTO，企业生存与发展的内外在环境发生了深刻的变化，物流在企业运营中起着越来越重要的作用，物流成本的高低也直接关系到企业利润水平以及竞争力的高低。然而，我国物流成本控制至今没有完整的体系，企业消耗的物流费用没有得到揭示，成本浪费现象严重，物流成本始终居高不下。所以，物流成本的控制日益成为我国企业关注的焦点，而保证第三利润源泉实现的关键是控制物流企业的物流成本，降低物流企业成本。可以说物流企业成本的节约就是物流科学创造的新价值，这种新价值被物流企业和客户所共享。物流成本的控制直接关系到物流企业的盈利，如何有效地降低物流成本、增加企业利润成为物流企业物流管理的核心内容。准确核算和有效控制成本成为物流企业提高管理水平、增强市场竞争优势的关键，因此有必要从现代物流成本管理的观念出发，寻找物流成本管理及控制的方法。物流企业成本控制是一项复杂的系统工程，这都是由物流成本的特性决定的。本文采用定量和定性相结合的分析手段，对物流企业成本核算方法和成本控制模型进行重点研究。文章首先分析物流企业成本的概念、特性、构成和分类，提出物流企业进行成本控制应该考虑物流企业控制的全过程，主要包括三部分：前馈控制、事中控制和反馈控制。物流企业进行有效成本控制，必须准确进行物流企业成本核算，这是物流企业成本控制的基础和关键，传统物流企业成本核算方法在计算成本时存在着一些缺陷，其计算方法不适用于物流成本的计算，会导致物流成本计算不完整，歪曲成本，而且传统成本计算只是对数据进行相应的汇总和计算，无法提供成本管理和成本控制所需要的成本信息。因此，为了克服传统成本核算方法的缺陷，本文在对物流企业成本进行控制时，采用了作业成本法。作业成本法弥补了传统成本核算方法的不足，以作业为基础对物流成本进行计算，并通过作业分析反映的成本信息对物流成本进行有效的控制。本文将作业成本法引入到物流企业成本核算中来，讨论作业成本法在企业物流成本控制中应用的必要性和可行性，旨在加强企业成本控制，降低物流企业成本，提高企业的经济效益；企业要想在市场竞争中取得优势地位和长远发展，要从根本解决物流成本控制问题，就必须考虑物流企业控制的全过程和一个准确的核算方法，所以本文利用作业成本法的优势，在物流企业成本控制过程中，以作业为基础，把作业贯穿于物流成本控制的全过程，建立了一个基于作业的物流企业成本控制模型，通过前馈控制、事中控制和反馈控制来对物流作业进行控制，即控制物流成本。该模型主要包括六部分：物流企业作业与资源分析、物流企业作业成本标准的确定、物流企业实际作业成本的计算、物流企业作业成本差异分析、物流企业作业成本考核、物流企业作业成本优化。此模型是符合现代物流企业提供服务无形性、瞬时性及多样性、营运间接费用高等特点的一种新型的成本管理方法。它的成本核算系统相对于传统的以数量为基础的成本核算方法，能提供更为准确的成本信息；按作业设立责任中心，易于区分实际作业成本差异的责任；作业核算和分析有助于企业制定出真正合理的预算标准，按作业中心编制的预算还能解决传统预算编制过程中的责任不清等问题。
最后，本文以MN 物流企业为例，验证基于作业的物流企业成本控制模型的可行性及有效性。7.期刊论文 罗浩斌 合理构建作业成本法核算体系的探讨及对策 -商场现代化2010,&&(9)随着我国经济的发展以及社会信息化的不断深入,传统的成本核算方法已经无法满足成本会计的要求,其缺点不断凸显.因此,对成本核算方法的革新变得迫在眉睫.作为一种能够更加准确客观的成本计算方法--作业成本法,它的应用已成为大势所趋,因而,本文从作业成本法与传统成本核算方法的对比入手,具体阐述了作业成本法核算体系的构建.8.学位论文 吉静 浅析作业成本法在现代企业中的应用――GL工程机械公司的案例分析 2007生产制造是企业的核心流程之一,成本核算则是影响企业生产制造任务的完成水准的关键。随着企业IT技术的运用,从最早的物料需求计划MRP(Materal Requirements Planning)、制造资源计划MRPII(Manufacturing ResourcePlanning),到近年出现的企业资源规划ERP(Enterprise ResourcePlanning)、电脑整合制造系统CIM、适时生产系统JIT等系统应用范围的不断扩大,企业新制造环境逐渐形成。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产,最大限度地发挥现有设备、资源、人员、技术的作用,最大限度地产生企业经济效益,已成为制造企业的一致选择。新的制造环境给传统采购与制造过程带来了深刻的变化,相应地,面对这一冲击,原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的传统产品成本计量与控制理论和方法已不再适应新的制造环境。例如,在新的制造环境下,许多人工已被机器取代,这导致直接人工比例大大地下降,制造费用大幅度地上升。因此使得传统的“数量基础成本计算”(如单一地以人工工时为基础的成本分摊方法)不能正确反映产品的消耗,从而不能正确核算企业的效益,不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。作为一种全新的企业管理理论和方法,作业成本法(Activity-Based Costing,简称ABC)在西方国家于八十年代末期被提出来以后,就引发了各界的高度兴趣。作业成本法,其指导思想是：“产品消耗作业,作业耗用资源”,其基本原理是以作业为核心,通过对耗用企业资源的作业进行确认和计量,将耗用的资源成本分配给作业,然后根据成本动因将作业成本再分配给产品或服务,最终计算出相对真实的产品或服务成本的一种先进的成本核算方法。作业成本法在精确成本信息,改善经营过程,为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面,都受到了广泛的赞誉。自二十世纪九十年代以来,作业成本法和基于作业成本法的作业成本管理(简称ABCM)在美国、日本和欧洲等国的企业,尤其是竞争激烈和人工成本较低的高新技术企业得到了广泛的应用。其中不乏许多先进的大公司,这些公司实施作业成本法的目的均为用以改善原有的会计系统,增强企业的竞争力。本文通过对作业成本法的起源、产生的时代背景、发展现状的回顾,并阐述了作业成本法的涵义及其重要意义。分析了由于科技的进步,现代企业产品成本结构上发生了很大的变化,间接费用的比例越来越高,对传统成本核算方法产生了巨大的冲击。对企业而言,进行成本计算是企业加强资源管理、利用和提高经济效益的有效途径,也是企业自身发展的必然要求,因此企业需要更为精确的成本核算方法。本文探讨了如何利用作业成本法对企业成本进行计算,将作业成本法与传统成本法进行比较,并通过对GL工程机械公司应用作业成本法的案例分析,验证了作业成本法的确可以提高成本信息的准确性。本文也列举了作业成本法在非制造行业的一些应用状况,并分析了其成功与不成功的原因,同时对于在实施作业成本法的过程中应注意的一些方面提出了建议。最后,总结了利用作业成本法为企业提供更为真实有用的成本信息是可行的。尽管目前在我国对于作业成本法主要是一些理论方面的研究,实际应用作业成本法的企业为数尚不多。但是随着我国企业科技发展水平的逐步提高,在个别企业或企业中的某一部门先行实施作业成本法,将有助于推动整个企业管理思维的变革。探讨如何构建基于作业成本法下的企业成本计算体系意义重大,作业成本法的应用必将提高企业的成本管理与控制的水平,相信作业成本法在我国的普遍应用也将指日可待。9.期刊论文 阿不都热西提.赵公章 对作业成本法在县域银行业金融机构成本核算过程中应用的探索 -新疆金融2009,&&(6)席卷全球的金融危机给世界经济带来了前所未有的冲击,首当其冲的就是银行业和房地产业,面对困境,开源节流无疑成了许多企业采取的共同措施,控制成本成为众多企业度过难关的一大法宝.作业成本法作为一种全新的理念,对银行业金融机构的成本核算和经营管理具有重要的意义.笔者以Y县农信社农业贷款成本为对象,运用作业成本法与传统成本核算方法对其进行实证分析,并对作业成本法在运用及操作上面临的问题提出建议.10.学位论文 何佳 作业成本法在测绘行业的应用研究 2004本文采用了规范研究和案例研究相结合的方法,以规范研究为主,力争作到理论和实践相结合,使研究具有现实性.论文分为五个部分.第一部分是问题的提出,开篇先介绍了测绘行业的目前存在的问题,提出作业成本法正是解决这类问题的有效途径.并对国内外对作业成本法的研究现状进行了回顾..第二部分首先对作业成本法的产生与发展进行了简要的陈述,指出作业成本法理论演进主要经历了三个阶段;然后从基本概念、基本原理和计算步骤三个方面论述了作业成本法的基本原理;然后通过美国、英国以及中国香港和大陆公司应用作业成本法情况进行对比,指出作业成本法目前正在越来越多的国家进行应用,具有广阔的前景.接着从分配标准、成本对象、成本计算范围几个方面把作业成本法与传统成本核算进行了对比,得出了作业成本法比传统成本核算方法具有更大的优点的结论.第三部分首先分析了测绘行业实行作业法的必要性,主要是从以下几个部分来论述的:行业所面临的环境,行业所面临的问题,行业成本结构的特点.指出目前国内外发展的环境使得测绘行业要在激烈的竞争中生存必须实行更为科学的作业成本法.指出测绘行业在整个测绘产品的生产过程中,直接费用在整个作业链发生的总费用中占的比例很小.接着从测绘行业的产品特点、信息化和人才基础几个方面论证了作业成本法在测绘行业应用的可行性.第四部分作业成本法在测绘行业的应用研究,主要研究了作业成本法在测绘行业的具体应用.首先论述了在测绘行业中作业界定的基本原则和成本动因选择的原则.然后在确定了测绘行业中作业的界定和成本动因选择原则的基础上,具体说明了在测绘行业中应用作业成本法的步骤和方案.在本章的最后,通过测绘行业中的一个研究院(CDKC)作为案例,把作业成本法具体应用到实务中,并与传统成本计算结果进行了对比,得出作业成本法在测绘行业的应用具有很大的优势的结论.第五部分主要就实施作业成本法的现实情况进行了研究,包括了作业成本法实施的基础,有组织基础和技术基础,分析了目前在测绘行业实行作业成本法存在的主要困难,并提出了解决的方法. 本文链接：http://d..cn/Periodical_jgyk.aspx授权使用：西北农林科技大学图书馆(wflsxbt)，授权号：260b98a1-698e-4dc2-ad97-9e1d00d10d7e下载时间：日包含各类专业文献、中学教育、生活休闲娱乐、外语学习资料、幼儿教育、小学教育、19浅谈传统成本核算方法及作业成本法等内容。
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