工程施工-合同毛利需要转入主营业务收入吗？_百度知道
工程施工-合同毛利需要转入主营业务收入吗？
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工程施工是成本科目,其结转对应的科目是:主营业务成本,而不是主营业务收入.
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谢谢，才知道毛利是怎么回事儿
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应该纳入主营业务收入，因为那是你的主营业务产生的呀。
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关于建造合同的一些问题
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教材11章，收入费用和利润中关于建造合同的论述，没有涉及到期末财务报表中的反映，那么期末时，工程施工和工程结算两个会计科目的余额应该计入报表中那个位置呢？
按常规来说应计入存货，也即工程施工和工程结算金额对冲后的余额计入存货的合计数中。但但工程结算的数字大于工程施工时，相当于我们向对方结算的款项多于我们确认的主营业务收入，并不是存货的概念，而是一种类似于准应收账款性质的东西。希望大家给些指导！这样说还不是很清楚，我后续会把有数据的例子发上来。大家讨论一下吧
关于建造合同的三个问题后续
关于劳务和建造合同的3个问题
1、& & & & 关于劳务收入结果不确定时的会计处理：利润最多确认为0。
教材241页，关于提供劳务的结果不能可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理：其一、企业已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。关于这一点，当已收或预计能够收回的金额大于已发生的劳务成本时，我们确认的劳务收入是多少呢？
例如：2008年初，甲公司为乙公司提供培训服务，培训期五个月，合同金额为40万元，甲公司在1月初预收28万。至2008年3月底编制季度报表时，甲公司发生培训支出25万，预计还要发生5万。由于乙公司财务状况不好，是否能收回剩余合同款很难确定。1月份预收培训费时：
借：银行存款& &28万
&&贷：预收帐款& &28万
& & & & 1-3月份发生培训支出（假设均以银行存款支付）
借：劳务成本&&25万
&&贷：银行存款& &25万
& & & & 3月底合同的结果不能可靠估计，
营业收入= 25万
营业成本= 25万
借：主营业务成本& &25万
& &贷：劳务成本& &&&25万
借：预收帐款& & 25万
&&贷: 主营业务收入 25万& &
注意：当提供劳务交易的结果不能够可靠估计时，会计处理要遵循审慎性原则：按照能够得到补偿的金额确认为劳务收入，并全部结转已经发生的劳务成本。也就是利润最多确认为0，预收款大于已发生劳务成本的，也只按已发生的劳务成本金额为限确认收入。
因为劳务结果不能可靠估计，我们不能根据已收到的款项确认收入，更不能确认利润，否则就不够谨慎。这一点在建造合同的例题中有明确的反映。
二、建造合同本质上是提供商品还是提供劳务?--个人认为是提供劳务
建造合同最终提供的是建造完工的大型设备或房地产，好像应该归于提供商品。个人认为建造合同是一种特殊的劳务合同。原因如下：
1、建造合同提供的商品和普通商品销售有本质的区别的，关键在于风险和报酬转移的时点不同。在普通商品销售时，风险和报酬的转移通常是在商品所有权移交的一个时点，但建造合同的风险和报酬在提供的商品没有移交之前就产生了风险和报酬的转移，因为建造合同是完全按照需求方的要求建造的，在合同一开始就明确知道建造的成品归需求方，即使由于各种原因，需求方违约了，承建方也会得到一定的补偿。因此，建造合同在本质上是劳务合同而非提供商品的销售。
2、收入确认的原则不同。建造合同在商品没有最终完成没有所有权的转移之前，承建方就可以确认一部分收入了。但商品销售必须要等到商品完成移交才能确认收入。比如商品房的建设，在没有完工移交之前，尽管有预收款甚至是全款收到，但不能确认收入。因此，建造合同是一种特殊的劳务。
三、建造合同中两个账户余额（工程施工和工程结算）在期末财务报表中反映在什么位置？是存货还是应收账款？---个人认为是应收账款。
在建造合同收入中，增设了3个会计科目：工程施工-合同成本、工程施工—合同毛利和工程结算，这是为了建设公司内部管理的需要而设立的，那么期末时，工程施工和工程结算两个账户的余额应该计入报表中那个位置呢？按常规来说应计入存货，也即工程施工和工程结算金额对冲后的余额计入存货的合计数中。但工程结算的数字大于工程施工时，相当于我们向对方结算的款项多于我们确认的主营业务收入，并不是存货的概念，而是一种类似于准应收账款性质的东西。
举例来说：教材253页例题11-30，某建筑企业签订了一项总金额为270万元的固定造价合同，2007年2月开工，预计工程总成本250万元，07年底，累计发生成本80万元，预计还要发生170万元的成本。已结算金额100万元，实际收到80万元。分录如下：
& & & & 发生合同成本时：
借：工程施工——合同成本 80万
&&贷：银行存款等& &80万
& & & & 登记已经结算的合同价款时：
借：应收账款& &&&100万
& &贷:工程结算& && &&&100万
& & & & 实际收到合同价款时：
借：银行存款& & 80万
&&贷:应收账款& &&&80万
& & & & 确认合同收入和费用：
完工进度：32%
当年的合同收入：270万*32%= 86.4万
当年的合同费用：250万*32%= 80万
合同毛利：6.4万
借: 主营业务成本& &80万
& & 工程施工——合同毛利&&6.4万
&&贷：主营业务收入&&86.4万
则期末该建筑公司的资产负债表中如何反映工程施工和工程结算呢？工程施工-合同成本的借方余额是80万元，工程施工-合同毛利的借方余额是6.4万元；工程结算的贷方余额是100万元。工程施工和工程结算都计入存货合计的话，则相当于将工程结算大于工程施工的余额（100-80-6.4=13.6万元）计入存货，起到的效果是虚减了存货的成本。企业结算的金额越大，虚减存货的金额就越多。相反，如果企业结算的金额小于工程施工的金额，则会虚增存货。
所以，个人认为，工程施工和工程结算的期末余额在报表中不应该列示在存货中，那应该列示在什么账号中呢？个人认为，工程施工和工程结算的对冲后的余额的实质是：承建方向建设方结算的金额大于当年确认的收入，也即，企业根据各种方法计算认为应收的款项，而收入的确认却要根据会计准则的要求，就出现了企业确认的收入和结算的余额不一致的情况，是企业应收的款项大于企业确认是收入部分，类似于一种准应收账款。应该冲抵或增加应收账款。如上例，工程施工和工程结算的余额13.6万元是贷方余额，计入应收账款的结果是使得应收账款减少13.6万元。也即根据会计准则确认收入的要求，企业应确认的应收账款应该减少13.6万元，这样避免了应收账款的虚增。这样比计入存货要好。反之，如果工程结算的余额小于工程施工，则是根据准则确认的收入大于企业结算的金额，应该增加应收账款，而非虚增存货。
个人的理解，希望大家讨论，给些建议，谢谢！
回复 沙发 挖金矿 的帖子
讨论..对这个学的不好.看到这个头都是大的.
下面是个人理解.提出来大家一起讨论.(你的例子太大了.我举个简单点的例子)
有点觉得应该确定:在书上会计科目表中工程施工工程结算在成本类.也就是应该计入存货(个人觉得这是理论上的)
例:本期实际工程支付款项 1000万(不谈其它的,也就是说这就是企业全部的净资产)
1.收到结算款1000万.那存货应该是0,而银存1000万(净资产任是1000)
2.收到结算款800万.那存货应该是200,而银存是800(净资产任是1000)
3.收到结算款1200万.(这个应该是最不好确定的.我的理解是企业确认资产只有1000万.那200万不是企业的,不应认为是企业的净资产)
那存货应该是0,银存1000,另一个应该是预收...如果是我做的认我会把这个差额计到预收去....
上面那个也不谈什么收入利润等.
上面那个也不谈什么收入利润等.假设利润为0,成本=收入.
1、& & & & 工程施工=工程结算，即企业确认的主营业务收入（也就是合同成本+合同毛利，是工程施工账户的余额）和企业向对方结算的款项相一致，（实际收到多少钱没关系）。则期末不涉及到报表反映的问题。
2、& & & & 工程施工&工程结算，即企业确认的主营业务收入小于向对方结算的款项。企业的主营业务收入是按照会计准则的规定确认的，向对方结算的数额是双方协议规定的，二者不等是正常的。中间的差额是会计上按完工进度确认的收入小，向对方结算的款项多导致的，本质上是企业的应收账款多了，和存货没有关系。也即企业结算时，
借：应收账款1000万
& && &&&贷：工程结算&&1000万
但确认的主营业务收入分录是
借: 主营业务成本& &80万
& && && && &&&工程施工——合同毛利&&6.4万
& && && && && && &贷：主营业务收入&&86.4万
企业的主营业务收入是86.4万，如果我们向对方结算的金额也是86.4万，则工程施工和工程结算就不存在差额了，所以，我认为还是结算的多少引起的，最终应调整应收账款，调整后应收账款减少13.6万元。
3、同样道理，如果工程施工&工程结算，就是向对方结算的金额少，也应该调整应收账款，增加应收账款，这样才能更好地反映企业的经济实质。
工程施工&工程结算，将（工程施工-工程结算）的差额列到存货里
工程施工&工程结算，将（工程结算-工程施工）的差额列到其他应付款里
相等的话就什么事都没了。
回复 地板 qm_saint 的帖子
不应该计其它应付.难道是你的钱你还要给别人不成???
个人认为&工程结算-工程施工&的差额不用另外做帐.而是将其差额在报表中列示为预收.不用另外做帐.
当然如果是我来做的话.我是这样做的.看大家怎么来看...
这个我本来也不清楚，是听了高志谦的课才知道的。
自从实行企业会计准则（老准则）以后，建造合同的收入就分为两条线了。
一条线是按完工进度确认的主营业务收入。工程施工（合同毛利+合同成本）=主营业务收入。
另一条线是跟发包方结算的应收账款。工程结算=应收账款。
期末的时候，如果工程施工大于工程结算，超出的部分是企业还可以向发包方收取的价款，相当于存货的性质。（主营业务收入&应收账款）。也就是企业已提供了这部分劳务，但尚未收取的价款。
如果工程结算大于工程施工，超出的部分表示企业完成的工程量小于发包方支付的价款。（主营业务收入&应收账款）
至于在负债中的列示，第一次发错了。不是“其他应付款”，是“应付账款”。
[ 本帖最后由 qm_saint 于
00:56 编辑 ]
其实工程结算的贷方余额有点像预收的性质。个人观点，欢迎拍砖！
有没有实务界做建造工程的，给大家说说该怎么列示？
有没有实务界做建造工程的，给大家说说该怎么列示？
回复楼主问题
如果出现贷方差额，就是工程结算大于工程施工，出现已结算未完工，那么余额在资产负债表应该放到“预收账款-已结算未完工”。
没有那么麻烦吧
就俩科目呗
存货中的明细：已完工尚未结算款
预收账款中的明细：已结算尚未完工款
完工比例和收款比例比较一下就是了，是资产还是负债就知道了。
我们神国的客户就是这么放得，我个人觉得也比较合理~
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&&>>&&>>&&>>&正文
主营业务收入与主营业务成本的核算
11:08:45东奥会计在线字体：
　　【答疑精选】《财务与会计》之主营业务收入与主营业务成本的核算
　　【东奥小编】各位备考的学员，在学习的过程中，无论是做题还是看教材，都会遇到一些不理解和弄不懂的地方，这是大家可以通过东奥的答疑版块向东奥的老师们请教。同时，也可以在东奥论坛进行交流讨论。
　　答疑精选内容：《财务与会计》之主营业务收入与主营业务成本的核算
　　计算题
　　某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2×12年1月，企业与一客户签订了一项总额为6 786 000元(含增值税)的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2×12年2月开工，预计2×14年8月完工。最初，预计工程总成本为5 500 000元;至2×13年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6 000 000元。该造船企业于2×14年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234 000元(含增值税)。建造该船舶的其他有关资料如表16-3所示(不考虑其他相关税费)。
　　表16-3　　　　　　　　　　　 预算执行情况　　　　 　　单位：元
　　【正确答案】：
　　(1)2×12年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 1 540 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 1 540 000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 2 035 800
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 985 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　1 985 000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2×12年的完工进度=1 540 000/(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
　　2×12年应确认的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)
　　2×12年应确认的毛利=(5 800 000-1 540 000-3 960 000)×28%=84 000(元)
　　2×12年应确认的合同费用=1 624 000-84 000=1 540 000(元)
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 540 000
　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 276 080
　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　　84 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 624 000
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 276 080
　　(2)2×13年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工——合同成本　　　　　　　　　 3 260 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 3 260 000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 463 200
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　 　　　3 463 200
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 3 393 000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2×13年的完工进度=4 800 000/(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
　　2×13年应确认的合同收入=5 800 000×80%-1 624 000=3 016 000(元)
　　2×13年应确认的毛利=(5 800 000-4 800 000-1 200 000)×80%-84 000=-244 000(元)
　　2×13年应确认的合同费用=3 016 000+244 000=3 260 000(元)
　　2×13年确认的合同预计损失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
　　注：在2×13年底，由于该合同预计总成本6 000 000元，大于合同总收入5 800 000元，预计发生损失总额为200 000元;由于在“工程施工——合同毛利”科目中反映了160 000元的亏损(84 000-244 000)，因此，应将剩余的未完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期损失。
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 3 260 000
　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 512 720
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 　3 016 000
　　　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 244 000
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 512 720
　　同时，确认合同预计损失
　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40 000
　　(3)2×14年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工　　　　　　　　　　　　　　　 1 150 000
　　　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　　 1 150 000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000
　　　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 1 521 000
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 638 000
　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　 　1 638 000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2×14年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)=1 360 000(元)
　　2×14年应确认的毛利=[(5 800 000+200 000)-5 950 000]-(84 000-244 000)=50 000+160 000=210 000(元)
　　2×14年应确认的合同费用=当年确认的合同收入-当年确认的毛利=1 360 000-210 000=1 150 000(元)
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　 1 150 000
　　　　工程结算　　　　　　　　　　　　　　　　 231 200
　　　　工程施工——合同毛利　　　　　　　　　　 210 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　 1 360 000
　　　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　 231 200
　　⑤2×14年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲
　　借：存货跌价准备——合同预计损失准备　　　　　40 000
　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　40 000
　　借：工程结算　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000
　　　　贷：工程施工——合同成本　　　　　　　　 　5 950 000
　　　　　　——合同毛利　　　　　　　　　　　50 000
　　【学员提问】
　　在计算2014年费用时为什么不能这么做?==1200000?
　　【东奥老师回答】
　　尊敬的学员，您好：　　
　　预计工程总成本已达到6 000 000元
　　这里是6000000是预计的总成本，实际总成本是表格中的5 950 000，如果您想用总成本减去前两年发生的成本的话
　　应该是0=1150000 和答案这样计算的结果是一样的。
　　您理解一下。
　　祝您学习愉快！
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