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中小企业会计实务
模块2 中小企业日常最 主要经济业务的核算项目1 资金 筹集 业务 核算项目2 项目3 货币 往来 资金 结算 收付 业务 业务 核算 核算项目4 存货 收发 业务 核算项目5 固定 资产 的 核算项目7 项目6 项目8 成本 无形 收入 与 资产 取得 期间 的 业务 费用 核算 核算 核算项目1 资金筹集业务的核算任务1 投入资本的核算 ? 任务2 负债筹资的核算?实收资本企业按法定程序 冲减的资金额实际收到的投资者 投入企业的资本金， 以及按规定从资本公积金 和盈余公积金中转增的资 本。企业实际拥有资本总额企业接受投资基本分录?借:银行存款 (固定资产) (无形资产) 贷:实收资本基本账户设置短期借款短期借款的偿还数额 借入的短期借款 尚未归还的短期借款数额 长期借款 已偿还的长期借款 已借入的长期借款额 和计提的一次还本付息的利息 为企业尚未偿还的长期借款本息项目2 货币资金收付业务核算实务货币资金内部控制支出控制 ①每笔支出都应有单位负责人的审批、 收入控制 会计主管审核、会计人员复核； ①每笔收入支出都要及时开票； ②出纳人员每一笔款项 ②要尽可能使用转账结算， 都应以健全的会计凭证 现金结算款项要及时送存银行； 和完备的审批手续为依据， ③尽可能采用集中收款的方式， 分散收款要及时送交单位出纳； 付款后，需在付款凭证上加盖“付讫”章； ③各项支出都有预算和定额控制执行； ④不得坐支各项收入； ④要按国家规定的用途使用现金， ⑤出纳员收妥每笔款项后 尽可能使用转账支付； 应在收款凭证上加盖“收讫”章。 ⑤银行单据签发和印鉴保管 应当分工负责制制度。任务1 现金的核算1．收付的手续收入 原始凭证收款 凭证 审核 现金 收付支出 原始凭证付款 凭证 登记现金日记账出纳签名盖章 在原始凭证上 加盖现金收讫 或现金付讫章2.现金日记账企业还应设置“现金日记账”进行序时登记。 现金日记账一般采用三栏式，现金日记账的收 入栏和付出栏，同出纳人员根据审核签证后的 收付款凭证，按照现金收付业务发生的顺序逐 笔登记。每日终了应加计本日现金收付总额， 结出余额，并与库存现金实有数核对相符备用金的管理环节预借 使用报销借:其他应收款 贷:现金借：管理费用 现 金(或贷记现金) 贷：其他应收款任务2 银行存款的核 算银行汇票银行 支付 结算 方式票据结算方式银行本票支票 商业汇票 汇兑其它结算方式委托收款 托收承付 信用卡银行汇票流转程序图汇款人 ③ 持 往 异 地 收款人 结算 (持票人) 被前书人 背书人 持票人① 申 请 签 发 汇 票② 出 票⑦ 退 回 多 余 款④ 提 示 票 据⑤ 代 理 付 款⑤ 代 理 付 款④ 提 示 票 据汇款人 开户银行 出票人 (付款人)⑥银行之间清 算资金收款人、持 票人开户银 行 代理付款人银行承兑汇票流转程序图出票人 购货单位 ③交付汇 票 收款人 ( 持票人 ) 背书人背书转 让持票人 ④ 提 示 票 据 ④ 提 示 票 据 ⑥ 代 理 付 款 入 账① 申 请 承 竞② 承 竞⑤ 交 存 票 款⑥ 代 理 付 款 人 账⑦银行清 算汇款人 开户银行出票人 ( 付款人 )收款式人、 持票人 开户银行 代理付款人商业承兑票流程序图收款人 承兑付 款人 ④ 付 款 收款人 ( 持票人 ) 被背书人 背书人 ② 委 托 收 款 ⑥ 收 妥 入 帐 ⑥ 收 妥 入 账持票人② 委 托 收 款汇款人 开户银行③发出委 托收款收款式人、持票人 开户银行式出票人 (付款人)银行本票流转程序图付款人 ③交付 收款人 票据 （持票 人） 背书人 ④ 提 示 本 票背书转 让被背书 人 持票人① 申 请 签 发② 出 票⑤ 代 理 付 款 放 账④ 提 示 本 票⑤ 代 理 付 款 人申请人 开户银行付款人⑥银行之间 清算资金收款人、持票 人开户银行 代理付款人借记支票转程序图出票人 ①出票背书转让 收款人 （持票 人） 背书人④ 收 妥 抵 用持票人足 额 存 款④ 收 妥 抵 用② 送 交 支 票存款人 开 户 银 行 付款人③银行之间 清算收款人、持票人 开户银行外埠存款企业到外地进行临时或零星采购时, 汇往采购地银行开立采购专户的款项 企业为取得银行汇票按规定存入银行 的款项 企业为取得银行本票按规定存入银行 的款项。 企业为取得信用卡按规定存入银行 的款项其 他 货 币 资 金银行汇票存款银行本票存信用卡存款信用证保证金企业为取得信用证按规定存入银行 的保证金项目3中小企业往来 结算业务核算实务任务2 任务3 任务4 任务1 应收 预收 其他 应收 票据 应收款 账款 账款 和应付 和其他 和预付 和应付 票据 应付款 账款 账款 的核算 的核算 的核算 的核算任务5 坏账 准备 的核算任务6 应收 债权的 出售 和融资任务1 应收账款与应付账款的核算应收账款的 入账金额 商业折扣情况下:按 折扣后的净额入账应收账款 的确认现金折扣情况下:按 未减现金折扣前的金 额入帐 应收账的 入账时间 一般应按交易发生日或 销售收入确认之时被 确定为债权而予以入账。应付账款的 入账金额商业折扣情况下:按 折扣后的净额入账应付 账款 的确 认现金折扣情况下:按 未减现金折扣前的金 额入帐应付账的 以购入货物所有权的转移 入账时间 或接受劳务已发生为标志应收账款应收账款的发生数 应收账款的收回、 改用商业汇票结算 及转销为坏账的应收账款企业尚未收回的应收账款应付账款登记偿还、抵付的应付款 额以及转销无法支付的应 付账款 企业因购货、接受劳务而产生 的应付款项以及到期无法支付 的应付票据款 企业尚未支付的应付账款任务2 应收票据与应付票据的核 算 银行承兑汇票应收 票据 的分 类按承兑 人的不 同 商业承兑汇票 带息商业汇票按是否 带息 不带息商业汇票按月表示，不考虑月份的实际天数， 统一按次月对日为整月计算。应以足日为准，计算时按 算头不算尾或算尾不算头 的方式确定。票据期限按日表示带息票据票面价值即本金票据到期 价值的确定不带息票据 票据面值加上应计利息票据到期价值=票据面值×（1+票面利率×票据期限）应收票据应收票据收到时的面值和 带息票据期末计提的利息 持有的应收票据票面价值 和应计利息 到期应收票据收回时的面值，或 承兑人到期无力支付而被退回的 商业承兑汇票金额，或未到期票 据转让情况；应付票据反映企业因购买材料、商品等 反映已支付（或结转）的 而开出承兑的商业汇票的面值 商业汇票票款； 和带息票据计算的应付利息 反映企业尚未到期的商业汇票 本息应收票据核算基本分录销售取得票据时: 借：应收票据 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金――应交增值税（销项税额） 票款到期收回时: 不带息票据: 借：银行存款58500 贷：应收票据58500票款到期不能收回时: 不带息票据 借：应收帐款58500 贷：应收票据585008500带息票据 借：银行存款 20500 贷：应收票据 20000 财务费用 500 带息票据 借：应收账款 20500 贷：应收票据 20000 财务费用 500应付账款核算基本分录1.商业承兑汇票 购料，签发商业承兑汇票 借：原材料 10000 应交税金－应交增值税（进项) 1700 贷：应付票据――华新公司 到期偿还票款时：11700借：银行存款 11700 贷：应付票据 11700采用银行承兑汇票（1）申请承兑,支付承兑手续费时 借:财务费用――手续费 160 贷：银行存款 160 （2）持票购料,材料验收入库时,应作如下账务处理: 借:原材料 40000 应交税金――应交增值税（进项税额） 6800 贷：应付票据――银行承兑汇票――B公司 46800 （3）第1、2个月末，公司计算应付利息时 月应付利息=4%÷12=187.20（元） 借：财务费用――利息支出 187.20 贷：应付票据 187.20（4）票据到期公司支付票据本息，应作如下账务处理： 借：应付票据―银行承兑汇票-B公司 47174.60 财务费用―利息支出 187.20 贷：银行存款额 47361.60（5）若票据到期，公司无力付款，则由承兑银行承担付款责任 借：应付票据―银行承兑汇票―B公司 47174.40 财务费用―利息 187.20 贷：短期借款 47361.60其他应收款和其他应付款其他应收款是指中小企业除应收票据、应收账款、应收股 息以外的其他各种应收、暂付款项，包括: ?不设置“备用金”科目的小企业拨出的备用金、 ?应收的各种赔款、罚款， ?应向职工收取的各种垫付款项等。 ?以及已不符合预付账款性质而按规定转入其他应收款的 预付账款。 其他应付款，是指与企业商品购销、劳务供应业务没有直 接联系的一切暂收、应付款项。如: ?应付租入固定资产或包装物的租金、 ?职工未按期领取的工资、 ?存入保证金等。任务4 预付账款与预收账款的核算预付账款预付给供货单位的货款供货单位交付材料物资金额以 及收到供货单位退回的预付货 款企业尚未补付给供货单位的货 款 预收帐款预付货款的结余额企业实际发出产品的价税 企业收到购货方预付的货款及补 款及退回的余额 付的货款， 企业应由购货单位补付的 企业向购货单位预收的款项款 款项，即应收款项预付账款基本分录预付款项时 借：预付帐款--盛达建材厂6000 贷：银行存款6000 企业在合同期内收到盛达厂发来材料7000元。 借：原材料 7000 应交税金――应交增值税（进项税额） 1190 贷：预付帐款--盛达厂 8190 同时开出转帐支票补付盛达厂材料款。 借：预付帐款--盛达厂 2190 贷：银行存款 2190预收账款基本分录: （１）预收货款时 借：银行存款额 50000 贷:预收账款――四新工厂 50000（２）公司发售产品时： 借：预收账款――四新工厂 93600 贷:主营业务收入 80000 应交税金――应交增值税（销项税额）13600任务5 坏账准备的核算1．什么是坏账损失 坏 账: 在收回或收回的可能性极小的应收账款. 坏帐损失: 由于发生坏帐而产生的损失。 2.确认坏账的条件 符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失： (1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿 后，仍然不能收回的应收帐款。 （2）债务人因资不抵债、现金流量严重不足、发生严重 自然灾害等导致停产而在短期内无法偿还的债务； (3)因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍然不能收 回的应收帐款。坏账准备已确认无法收回的应收款 项和冲销多计提的坏账准 备冲销数 平时（1-11月份）实际发 生的坏账损失大于计提坏 账准备的差额 企业按规定提取的坏帐准备金， 以及重新收回的以前年度发生 的坏帐损失 平时（1-11月份）坏账准备结余 数额 期末（会计中期末或年末）余 额在贷方，表示已提取的坏帐 准备结余数额。赊销百分比法以某一期间的赊销金额和估计 坏帐百分比来计算预提坏帐损失 的一种方法。 根据应收帐款入帐时间的长短 来估计坏帐损失的方法根据会计期末应收帐款的余额 乘以一定百分比估计坏帐损失 的一种方法。估计 坏账 的 方法账龄分析法应收账款 余额百分比法坏账准备基本分录1.计提坏账准备时: 借:管理费用 贷:坏账准备 2.冲销多提的坏账准备时: 借:坏账准备 4.核销的应收账款又收回时 借:应收账款 贷:坏账准备 借:银行存款 贷:应收账款贷:管理费用3.发生无法收回的应收账款 借: 坏账准备 贷:应收账款任务6 应收债权出售和融资的核算应收债权出售给银行等金融机构利用应收债 权筹集短期 资金的方法应收债权向银行等金融机构 申请贴现将持有的应收票据背书转让1.以应收债权为质押取得借款的核算借：银行存款（按实际收到的金额） 财务费用（按实际支付的手续费） 贷：短期借款（按银行贷款本金）2.应收债权出售的核算不附追索权附追索权借：银行存款） 坏账准备 财务费用 贷：应收账款 营业外收入以应收债权为质押取得 借款的账务处理原则 执行应收票据的背书转让企业将持有的应收票据背书转让取得物资时， 借：库存商品（或原材料）（存货的成本） 应交税金―应交增值税(进项税额) （增值税 额） 贷：应收票据 （账面余额） 银行存款 （实际的支付金额）项目4 存货收发业务核算实务任务2 任务1 实际 熟悉 成本 存货 计价 的 法下 计价 原村 方法 料的 核算任务3 计划 成本 计价 法下 材料 的 核算任务4 低值 易耗 品的 核算任务5 包装 物的 核算任务6 自制 半成 品和 库存 商品 的 核算任务7 委托 加工 物资 的 核算存货的确认一般对企业存货范围的确认是看其对货 物是否具有法人财产权(或法定产权)。 ?凡在盘存日期法定产权属于企业的物资，无 论其存放在何处或处于何种状态，都应确认 为是企业的存货；?反之，凡是法定产权不属于企业的物资，即使 存放在企业，也不应确认为企业存货。原材料 包装物按照济 用途分低值易耗品 自制半成品 在产品 库存商品 库存存货 加工中的存货 委托加工存货 在途存货存 货的分 类按存放地 点和管理 责任分委托代销存货 外购存货按存货来 源分自制存货委托外单位加工的存货 投资转入的存货等任务1熟悉存货的计价方法 外购存货的实际成本采购费用买价运 杂 费运输 途中 的 合理 损耗入库 前的 挑选 整理 费购入 存货 应负 担的 税金 和其 他 费用增值税是计入存货成本还是作为进项税 额?否一般纳税人吗?是 是有扣税凭证吗?否否小规模纳税企业 的增值税计入外 购存货的成本是计入存货成本可以抵扣吗/计入存货成本是17%的税率吗?否计入进项税额1.按7%----允许抵扣的运输费 2.按13%---允许抵扣的农产品 3.按10%---允许抵扣的废旧物资发 出 存 货 的 计 价 方 法按计划成本计价 先进先出法 后进先出法 按实际成本计价加权平均法移支平均法个别计价法先进先出法:是以先购入的材料先发出这样一种存 货流转假设为前提，对发出材料进行 计价的一种方法。注意只是对成本流 转顺序的假设,与实际发货工作无关。后进先出法:是以后收进的存货先发出为假定前提， 对发出物资按最后收进的物资实际成 本计价，最后收进的存货发完后，再 按前一次收进的存货实际成本计价依 次类推。注意这也只是一种成本流转 假设，与实际发货无关。加权平均法概念:指以本月全部收入存货的数量加 月初结存存数量作为权数， 去除本月收入存货成本加上月初 结存成本，计算出存货的加权平均单位成本， 从而确定存货的发出成本和库存成本加权平均单位成本=月初结存存货的实际成 本 ? 本月收入存货的实际成 本 月初结存存货的数量? 本月收入存货的数量移支加权平均法 指每次收入材料的成本加原有库存材料成本、 除以本次收入材料的数量加原有材料数量， 据以计算加权单价， 对发出材料进行计价的一种方法。个别计价法 又称个别认定法、具体辨认法， 它是指对库存和发出的每一特定货物 或每一批特定货物的个别成本加以认定 的一种方法。是假设存货的成本流转 与实物流转相一致的方法。任务2原 材 料 按 经 济 内 容 分 类实际成本计价法下原材料的核算原料及主要材料 辅助材料外购半成品 修理用备件 包装材料 燃料按实际成本计价的原材料收入业务的核算原材料验收入库的各种原材料的实际成本 月末企业库存原材料的实际成本 发出的各种原材料实际成本在途物资 已支付或已开出、承兑商业汇票的物 验收入库的在途材料实际成 资货款及采购费用 本月末企业已付款或已开出、承兑商业 汇票但尚未验收入库的在途物资 的实际成本。1．货款付清，同时收料 企业在本地采购材料，采用同城结算的付 款方式付款后， 很快能取回材料；从外地采购的材料，有 时付款和收到材料的时间 也很近，货款及采购费用的支付，材料验 收入库的工作在较短时间内 完成，这时应根据银行结算凭证、发票账 单、运杂费等 单据和材料入库的收料单等，填制付款凭 证及收料的记账凭证。德益公司从外地购入专用塑料一批，买价5000元， 增值税专用发票标明增值税850元，供货单位发 货时代垫运杂费200元，共计6050元，发票账单 已收到，价税款和运杂费通过银行支付，材料验 收入库. 应作会计分录如下： 借：原材料――原料及主要材料 5200 应交税金――应交增值税（进项税额） 850 贷：银行存 款 60502．付款在先，收料在后 企业从外地购买材料，由于材料运输时间往往超 过银行结算凭证的传递和承付时间，因此会发生先 收到发票账单，并据以支付货款或开出商业承兑汇 票，而材料尚未运到或尚未验收入库的情况。 对此，可通过“在途材料”账户进行核算，等待 收到材料并验收入库后，再由在途物资转入库存材 料。德益公司从宝山钢铁公司购入专用钢材一批，增值税专 用发票标明买价20 000元，增值税3400元，对方代垫运 杂费800元（其中运输费500元），货款和运杂费均已通 过银行支付，但角钢尚未入库。 根据银行结算凭证及所付发票及运费单等，作会计分录如下： 借：在途材料――宝山钢铁公司 20765 应交税金――应交增值税（进项税额）3435 贷：银行存款 24200待钢材运到并验收入库时，根据在途材料明细账的 记录和收料单，作会计分录如下： 借：原材料――原料及主要材料 20765 贷：在途材料――宝山钢铁公司 207653．收料在先，付款在后(1)材料已收到，结算凭证也已到达，企业 因存款不足暂未付款。 德益公司从徐州连红公司购入专用电机一批，货款 20000元，增值税3400元，对方代垫运费400元， 已收到结算凭证，材料已验收入库，因存款不足尚 未付款借：原材料――原料及主要材料 20 400 应交税金――应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款――连红公司 2380(2)材料已收到，但结算凭证未到A:通常几天之内即可收到结算凭证，因此可 以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支 付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账 凭证。 B:若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实 反映企业月末资产的结存情况和负债情况，对 这批材料可先按照合同价格或计划价格暂估入 账，并通过“应付账款”账户下设“暂估应付 款”账户进行核算。下月初，用红字作同样的 凭证予以冲销，以便下月付款或开出、承兑商 业汇票时按正常程序处理。德益公司从某工厂购入材料一批，根据货站通知 办理提货手续，并验收入库，月末结算凭证仍未 到达，按合同价格5 000元暂估入账借：原材料 5 000 贷：应付账款――暂估应付账款5 000下月初，用红字金额冲销上述分录； 借：原材料 5000 贷：应付账款――暂估应付账款5 000收到该批材料结算凭证时，按实际支付的材料买价5000 元，增值税850元，运杂费200元，作会计分录如下： 借：原材料 5200 应交税金――应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款 6050德益公司向吉星工厂订购原料一批，按合同规定预付货款 10000元， 支付预付款时，作会计分录如下： 借：预付货款――吉星工厂 10000 贷：银行存款 10000 收到吉星厂按合同规定的数量和期限发来的原材料时，作会 计分录如下： 借：原材料――原料及主要材料 40000 应交税金――应交增值税（进项税额） 6800 贷：预付货款――红星工厂 4680该批材料全部价税款40000元，扣除企业已预付的10000元 货款，其余款项通过银行付清。企业补付货款应作会计分录 借：预付货款――红星工厂 36800 贷：银行存款 368004．预付货款，收料后再结算运输途中的合理损耗应作为存货的采购费用 计入采购成本能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者 其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或者责 任人索赔，从“在途物资”转入“应付账款” 或“其他应收款”账户。 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损 耗，不得增加物资的采购成本，应将其损失从“在途 物资”账户转入“待处理财产损溢”账户，查明原因 后再分别处理：属于供应单位、运输单位、保险公司 或者其他过失人负责赔偿的，将其损失从“待处理财 产损溢”账户转入“应付账款”或者“其他应收款” 账户；属于自然灾害造成的损失，应按扣除残料价值 和保险公司赔款后的净损失，从“待处理财产损溢” 账户转入“营业外支出――非常损失”账户。发生 材料 短缺 与 损耗材料短缺损失若应由验收入库的材料承担，如 运输途中的合理损耗，其进项税额应予以抵扣。进发 项生 税短 额缺 的与 处损 理耗 时 支 付 的 增 值 税凡属由供应单位造成的短缺，若对方决定近期内予 以补货，则短缺材料的进项税额暂不得抵扣，需待 补来材料验收入库后，方可再予以抵扣；若对方决 定退赔货款，应视不同情况比照销货退回进行处理凡属运输单位造成的短缺或毁损，应向运输部门索 赔，索赔款中的进项税额应由“应交税金--应交增值 税（进项税额转出）”账户的贷方转入“其他应收 款”账户的借方 凡属购入途中发生的非常损失，其进项税额不得抵扣， 而应由“应交税金--应交增值税（进项税额转出）” 的贷方，转入“待处理财产损溢”的借方，与损失的 材料成本一并处理。2.外购材料退货、折让进项税额的会计处理1）发生退货①购货方未付货款也未作账务处理。这种情况下， 购货方只需将发票联和抵扣联退还给销货方即可， 既然购货方进货后还未作账务处理，退货时也无需 进行账务处理。如果是部分退货，将发票联和抵扣 联退还给销货方后，由销货方按实际数量重新开具 增值税专用发票，购货方也不用对退货进行账务处 理，只要按实购数量、金额进行正常的购货账务处 理即可。②购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理。这种 情况下，发票联及抵扣联无法退还，购货方必须取得当地 主管税务机关开具的“进货退出及索取折让证明单”送交 销货方，作为销货方开具红字增值税专用发票的合法依据。购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联作如下账务 处理： 将证明单转交销货方时： 借：应收账款 贷：在途物资 在收到销货方开来的红字专用发票及退还的款项时： 借：银行存款 应交税金――应交增值税（进项税额）红字记账 贷：应收账款3．购进免税农产品和收购废旧物资的账务处理（1）购进免税农产品德益公司收购农业产品，实际支付的价款150万 元，收购的农业产品已验收入库，价款以银行存 款支付根据相关凭证德益公司会计处理如下： 进项税额＝150×13％=19.5（万元） 农业产品成本=150-19.5=130．5（万元） 借：原材料 1305000 应交税金―应交增值税（进项税额）195000 贷：银行存款 1500000（2）收购废旧物资益公司2月份从某废旧物资回收站购入废旧物资一批作 为原材料使用，取得的对方开具的由税务机关监制的 普通发票上注明价款10000元，款项以银行存款付讫， 材料已到达并验收入库。该企业材料日常核算按实际 成本计价。收购废旧物资可抵扣的进项税额＝ 100(元） 收购的废旧物资验收入库时： 借：原材料 9000 应交税金―应交增值税（进项税额） 1000 贷：银行存款 10000(四)自制、投资者投入原材料的核算1.自制材料和废料入库德益公司自已生产的某种材料完工已由仓库验收入库，其 生产成本为6000元。 借： 原材料 6000 贷： 生产成本 6000 2.投资转入存货的会计处理 德益公司接受参加某企业用原材料作投资，开来一份增值税专 用发票，直接将货物送到仓库验收入库。增值税专用发票上注 明：货价256410元，税额43590元，价税合计300000元。 借：原材料 256410 应交税金--应交增值税（进项税额） 43590 贷：实收资本--××企业 300000三、实际成本计价法下材料发出的总分类核算德益公司20O6年6月末根据领发料凭证，汇总编制“发料凭 证汇总表”，见表M2-X4-8。 根据发料凭证汇总表，编制会计分录如下： 借：生产成本――基本生产成本（A产品） 29300O ――基本生产成本（B产品） 200600 ――辅助生产成本 51300 制造费用 54O0 管理费用 2900 在建工程 4660 其他业务支出 1000 贷：原材料 --------原料及主要材料 495100 -------辅助材料 63760购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值 税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法 记入“应交税金-应交增值税(进项税额)”科目，如果这部 分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的（如 用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费项目 等等），或者发生了非正常损失，通过“应交税金-应交 增值税(进项税额转出)”科目转入有关的“在建工程”、 “应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目 续上例，同时应转出增值税税额，作如下账务处理： 借：在建工程 792.2（4660*17%） 贷:应交税金-----应交增值税(进项税额转出) 792.2四、材料收发业务的明细分类核算仓 两套账 财会部门 库材料卡片,只登记数量变化 和结存情况核对数量金额式明细账一套账把仓库设置的材料卡片和财会部门设置的 材料明细账合并，设置一套既有数量又有 金额的材料明细账，既能为仓库管理材料 物资提供数量资料，又可作为财会部门进 行价值核算的明细账簿。这套账放在仓库， 由仓库人员负责登记收发结存数量，财会 人员定期到仓库核对仓库人员的登记数量 并负责登记收发结存的金额。任务3计划成本计价法下材料收发业务的核算1．“原材料”账户 按计划成本计价进行材料收发结存 核算时，“原材料”账户与按实际计价的核算内容相同, 但按计划成本计价反映各种材料的增减变动 2.物资采购 物资采购 购入材料的货款和采购费 结转入库材料的计划成本以及 用以及结转入库材料实 入库材料实际成本大于计划 成本的差异额 际成本小于计划成本的 节约差异额 月末在途材料的实际成本。3.材料成本差异 材料成本差异 入库材料实际成本大 于计划成本的超支 差异额 入库材料实际成本小于计划成本 的节约差异额及月末分配转出 的发出材料应负担的差异额 (超支差异额用蓝字，节约差 异额用红字) 月末结存材料应负担的节约差异。月末结存材料应负担 的超支差异。二、收入材料的总分类核算（一）外购材料收人业务的总分类核算 计划成本法下收入材料的核算内容反映材料 采购成本 的发生按计划成本 反映材料 验收入库结转 入库材料 的成本差异1．货款付清同时收料 日，德益公司从外地购入甲种原料3000公斤， 每公斤单价5元，发生运杂费200元，随货款一起支付增值 税2550元。结算凭证已到，货款、运杂费及增值税通过银 行支付，该种材料入库3000公斤，每公斤计划单价5.20元。采购时： 借：物资采购――原材料 15200 应交税金――应交增值税（进项税额 2550 贷：银行存款 17750 验收入库时: 借:原材料 15600 贷:物资采购---原材料 借:物资采购---原材料 贷:材料成本差异02．付款在先,收料在后德益公司采用汇兑结算方式购入A材料一批,货款 16000元,增值税2720元,发票账单已收到,计划成本 15500元,材料尚未收到. 借：物资采购――原材料 16000 应交税金――应交增值税（进项税额 2720 贷：银行存款 18720 等待以后材料验收入库时,再作按计划成本验收入库信结 转材料成本差异的会计账务处理.若到月末仍未收到,则 “物资采购“账户出现月末借方余额，表示为在途物资。3．收料在先，付款在后 (1)结算凭证已到，企业由于资金不足等原因尚未支付。 德益公司从上海钢厂购入钢材10吨，货款25000元，增值 税4250元,对方代垫运费600元。收到结算凭证，材料已验 收入库，每吨计划单价2580元。货款尚未支付。 借：物资采购――原材料 25600 应交税金――应交增值税（进项税额） 4250 贷：应付账款――上海钢厂 29850 借:原材料 25800 贷:物资采购---原材料 25800借:物资采购---原材料 贷:材料成本差异200 200(2)材料已验收入库，结算凭证尚未到达。遇到这种情况时，通常几天之内即可收到结算凭证， 因此可以先暂不作会计分录，待结算凭证送达，支 付款项后再据以编制付款凭证并收料的记账凭证。若遇到月末结算凭证仍未到达时，为了如实反映企 业月末资产的结存情况和负债情况，对这批材料可 先按照计划价格暂估入账，并通过“应付账款”账 户进行核算。下月初，用红字作同样的凭证予以冲 销，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时按正常 程序处理。德益公司采用委托收款方式，从上海宏达企业购入乙材料 一批，材料已到达，验收入库，月末，相关结算凭证尚未 到达，计划价格83000元。月末暂估入账 借：原材料---乙材料 83000 贷：应付账款-----宏达公司 83000下月初用红字冲回 借：原材料---乙材料 83000 贷：应付账款-----宏达公司 83000计划成本计价法下外购材料发生了短缺和 毁损怎么处理呢?材料购进如果发生短缺与损耗，其账务处理与按实际成本计 价大致相同。对于运输途中的合理损耗，计入材料的实际成 本；对于能确定由供应单位、运输单位、保险公司或者其他 过失人负责赔偿的短缺和损耗，应向有关单位或者责任人索 赔，借记“应付账款”或“其他应收款”账户，“应交税金-----应交增值税（进项税额）（红字）”贷记“物资采购”； 因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不 得增加物资的采购成本，应将其损失从“物资采购”账户转 入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别处理。德益公司从外地购入A零件1000个，每个计划单价5元， 每个实际买价4元，对方代垫运杂费50元，与货款同时支 付17%的增值税。在提货时发同短缺一箱，共100件，经 核对属运输部门责任，当即办理了索赔手续。 购入时： 借：物资采购――原材料 4050 应交税金――应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4730 材料入库发生短缺，由运输部门赔偿 借：原材料 4500 应交税金――应交增值说（进项税额） 68（红字） 其它应收款――运输单位 468 贷：物资采购――原材料 4050 材料成本差异 850（二）自制材料、残料交库的总分类核算。 企业收到自制材料和废料，应按计划成本借记“原材 料”，按其实际成本贷记“生产成本”账户，同时结转 入库材料的成本差异 某厂由辅助生产车间自制材料一批完工，其实际成本为 4800元，按入库存自制材料的数量和计划单价计算，该 批材料计划成本为4750元 借：原材料――原料及主要材料 4750 材料成本差异――原材料 50 贷：生产成本――辅助生产成本 4800三、材料发出的总分类核算德益公司根据月末领料凭证表，本月各部门领料情况如下： 基本生产车间生产产品领用47500元，辅助生产车间领用 20000元，车间一般耗用1500元，企业管理部门领用3000 元，专设的销售机构领用2500元。月末计算的材料成本差 异率为2%。 借：生产成本――基本生产成本 47500 ----辅助生产成本 20000 制造费用 1500 管理费用 3000 营业费用 2500 贷：原材料 74500分配材料成本差异时，作会计分录如下 ： 借：生产成本――基本生产成本 950 生产成本――辅助生产成本 400 制造费用 300 管理费用 600 营业费用 50 贷：材料成本差异――原材料 2300材 料 的 明 细 分 类 核 算材料明细账采用一套账物资采购明细账按材料大类设置材料成本差异明细账按材料大类设置发出材料的成本差异，应根据发出材料的计划成 本乘以材料成本差异率计算。材料成本差异率是 指材料成本差异额与计划成本额的比率。超支差 异用“+”号表示，节约差异用“-”表示。材料成本差异率 异 ? 本月收入材料的成本差 异 =月初结存材料的成本差 月初结存材料的计划成 本 ? 本月收入材料的计划成 本发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 发出材料的实际成本 =发出材料的计划成本+发出材料的成本差异 结存材料应负担的成本差异 =结存材料的计划成本×材料成本差异率 结存材料的实际成本 =结存材料的计划成本+结存材料的成本差异德益公司月初结存材料的计划成本为35000元，本 月收入材料的成本差异为65000；月初结存材料的 成本差异为超支差异500元，本月收入材料的成本 差异为节约2500元；本月发出材料的计划成本为 60000元。 材料成本差异率 =（500-2500）/（）×100%=-2% 发出材料应负担的成本差异 =60000×（-2%）=-1200（元） 发出材料的实际成本==58800（元）。任务4?低值易耗品的核算是指不能作为固定资产的各种用具 物品，如生产专用工具、办公管理 用品、各种器皿以及在经营过程中 周转使用的包装容器等。由于其价 值较低，且易于损坏，为便于核算 和管理，在会计上把它归入存货类， 视同存货进行实物管理低 值 易 耗 品低值易耗品 购人、自制、委托外单位 企业领用、摊销以及盘亏低值易 耗品的成本 加工完成验收入库的低 值易耗品成本 企业库存低值易耗品的成 本一次摊销法在领用时，根据低值易耗品的价值 一次摊销低值 易耗 品的 摊销 方法分期摊销法按价值和耐用期限计算各月的 平均摊销额五五摊销法领用时摊销50％，报废时再摊销 其余的50％。１．一次摊销法。德益公司生产车间领用专用工具一批，实际成本2000元； 厂部领用办公用具一批，实际成本1500元。 借：制造费用 管理费用 贷：贷值易耗品 ２．分期摊销法 德益公司生产车间专用工具一批，实际成本24000元， 预计使用６个月。使用期满工具报废，残料计价200元 作为辅助材料入库 领用时： 借：待摊费用 贷：低值易耗品
00当月及以后各月摊销时： 借：制造费用 ÷ 6） 贷：待摊费用 4000报废时： 借：原材料――辅助材料 贷：制造费用３．五五摊销法200 200德益公司工厂基本生产车间3月份领用工具20只，每只成本 100元，采用五五摊销法。5月份，有6只专用工具报废，残值 50元入库1） 领用时 借：低值易耗品―在用低值易耗品 2 000 贷：低值易耗品―在库低值易耗品 2 000 借： 制造费用 1 000 贷：低值易耗品―低值易耗品摊销 1 000 2）5月份6只报废时 借： 制造费用 300（600*50%） 贷：低值易耗品―低值易耗品摊销 300 借： 低值易耗品―低值易耗品摊销 600 贷： 低值易耗品―在用低值易耗品 600 借： 原材料 50 贷： 制造费用 50任务5包装物的核算1.生产过程上用于包装产品作为产品组成部分 的包装物； 包 装 的 核 算 内 容 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物 4.出租给购货单位的包装物； 5.出借给购货单位的包装物特别注意:下列各项不属于包装物核算的范围：1．各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等， 应在“原材料”账户核算； 2．用于储存和保管商品材料而不对外出售的包 装物，应按其价值大小和使用年期长短，分别作 为“固定资产”或“低值易耗品”进行管理和核 算； 3．单独列作企业商品产品的自制包装物，这类 包装物应作为库存商品进行核算包装物 购人、自制、委托外单位 加工完成验收入库的， 以及清查盘点盘盈等原 因增加的包装物实际成 本 月末所有库存包装物的成 本 企业领用、摊销、对外销售以 入盘亏等原因减少的包装物 的实际成本领用包装物的账务处理 （一）生产领用包装物 借：生产成本――基本生产成本 3000 贷：包装物 3000（二）随同商品出售但不单独计价的包装物。借：营业费用 2000 贷：包装物 2000 （三）随同产品出售并单独计价的包装物 取得出售包装物收入时： 借：银行存款 3510 贷：其他业务收入 3000 应交税金――应交增值税（销项税额）510结转出售包装物成本时： 借：其他业务支出 2600 贷：包装物 2600（四）出租出借包装物的账务处理 １.出租包装物的账处理。 德益公司出租给新华工厂库存未用铁桶100个，每个成 本10元，采用一次摊销法进行摊销，每个包装物收取押 金12元存入银行，并收取租金每个铁桶8元存入银行， 增值税率为17%。租赁期满，收回出租铁桶80个，经查 已不能再使用，残值80元验收入库，尚有20个铁桶未能 收回，按合同规定没收其押金，（1）出租包装物时： 借：其他业务支出 1 000 贷：包装物 1 000（2）收取押金时： 借：银行存款 1 200 贷： 其他应付款 1 200 （3）收取租金时： 借：银行存款 936 贷：其他业务收入 800 应交税金―应交增值税（销项税额） 136（4）没收未收回包装物的押金，归还其余押金 借：其他应付款 1200 贷：银行存款 960 其他业务收入 205．13 应交税金―应交增值税（销项税额） 34．87 12×20/（1+17%）=205．13（元） 205．13×17%=34．87（元）（5）报废包装物残料入库 借： 原材料 80 贷： 其他业务支出 80２．出借包装物的账务处理 德益公司发出包装物一批，出借给Ａ公司，包装物的实际 成本2000元，收取押金2200元存入银行，包装物采用分期 摊销法，摊销期为１０个月。（１）领用包装物时： 借：待摊费用 2000 贷：包装物――出借包装物 2000 （２）收取押金时： 借：银行存款 贷：其他应付款――存入保证金（３）按月摊销时： 借：营业费用200 贷：待摊费用200（４）期满收回包装物，退还押金时： 借：其他应付款――存入保证金 2200 贷：银行存款 2200任务6自制半成品和库存商品的核算自制半成品是指经过一定生产过程中检验合格交付半成品 仓库，但尚未制造完成为商品产品，及需继续加工的中间 产品 在产品通过”生产成本” 账户核算生产车间 下一生产车间生产车间半成品仓库自制半成品下一生产车间企业外购的半成品（外购件），应作为原材料处 理，不属于自制半成品范畴。自制半成品核算的账务处理 1）自制半成品入库的账务处理。按实际成本入账时： 借：自制半成品――库存半成品 贷：生产成本2）自制半成品领用的账务处理，按实际成本入账： 借：生产成本 贷：自制半成品――库存半成品对外销售，并结转成本时： 借：主营业务成本 贷：自制半成品――库存半成品任务7委托加工物资的核算加工中发生的 相关税费 加工物资收回发出委托 加工物资委托加工物资发出材料的实际成本、支付 的加工费和发生的外地运 杂费及相关税金 未加工完成的委托加工材料 的实际成本和已支付的加 工费等 已加工完成并验收入库的委 托加工物资和退回剩余材 料的实际成本德益公司将一批原材料委托外单位代加工为A材料（属于 应税消费品），发出原材料计划成本为100000元，本月成 本差异率为1％。德益公司用银行存款支付加工费用10000 元，支付应交纳的消费税5842元和取得增值税发票上注明 增值税额1700元。加工完毕，验收入库。该材料计划成本 为115000元。 1.领用加工物资时 借：委托加工物资 101000 ( 实际成本 ) 贷：原材料 100000 ( 计划成本 ) 材料成本差异 1000 2.支付加工费 : A材料收回后用于连续生产） 借：委托加工物资 10000 应交税金―应交增值税( 进项税 ) 1700 应交税金―应交消费税 5842 贷：银行存款或应付账款 17542加工完成后验收入库的会计分录： 借：原材料――A材料 115000 贷：委托加工物资 111000 材料成本差异 4000 支付加工费的会计分录： ( 若委托加工应税消费品加工收回后用于对外销售 ) 借：委托加工物资 15842 应交税金―应交增值税( 进项税 ) 1700 贷：银行存款 17542加工完成后验收入库的会计分录： 借：库存商品――A产品 116842 贷：委托加工物资 116842项目5 固定资产核算实务任务1 固定 资产 取得 业务 的 核算任务2 固定 资产 折旧 的 核算任务3 固定 资产 后续 支出 的 核算任务4 固定 资产 清理 处置 业务 的 核算任务1 固定资产取得业务的核算 固定资产增加的固定资产原始价值 减少的固定资产原始价值企业现有全部固定资产的 原始价值。累计折旧 由于固定资产减少而 登记计提的固定资产折旧额 同时减少的折旧额 与因增加旧固定资产而 增加的折旧额 现有全部固定资产的 累计折旧额工程物资购入工程物资的实际成本 领出工程物资的实际成本 库存工程物资的实际成本在建工程 工程发生的各项实际 结转完工工程的实际 支出 成本反映企业尚未完工的 工程发生的各项实 际支出（一）外购固定资产1．购入不需要安装的固定资产日，德益公司购入一台不需要安装就可以 投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备 价款为800000元，增值税为136000元，发生的运杂费 为5000元，以银行存款转入账支付。假定不考虑其他相 关税费。借：固定资产 贷：银行存款 0002．购入需要安装的固定资产日，德益公司购入一台需要安装的机器设 备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 260000元，增值税额为44200元，支付的运输费为 3000元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用原 材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增 值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800 元；假定不考虑其他相关税费。 支付设备价款、增值税、运输费合计为307200元 借：在建工程 307200 贷：银行存款 307200领用本公司生产用原材料，支付安装工作工资等费用合计 为33114元 借：在建工程 33114 贷：原材料 24200 应交税金――应交增值税（进项税额转出） 4114 应付工资 4800设备安装完毕达到预定可以使用状态 借：固定资产 340314 贷：在建工程 340314一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 日，为降低采购成本，德益公司向乙公司一 次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B 和C。公司为该批设备共付货款7800000元，增值税额 1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假 定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公 允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元；不 考虑其他相关税费。 （1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包 装费及增值税额等，即： =9168000（元）（2）确定设备A、B和C的价值分配比例为： A设备应分配的固定资产价值比例为： 2926000/（）=35%B设备应分配的固定资产价值比例为： 3594800/（）=43%C设备应分配的固定资产价值比例为： 1839200/（）=22%（3）确定A、B和C设备各自的入账价值。 A设备入账价值为：%=3208800（元） B设备入账价值为：%=3942240（元） C设备入账价值为：%=2016960（元）借：固定资产――A 设备 ――B设备 ――C设备 贷：银行存款 9168000（二）自行建造固定资产2004年1月，德益公司准备自行建造一座厂房，为此购入 工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税为 42500元款项以银行存款支付。1--6月，工程先后领和工程 物资272500元（含增值税额）；剩余工程物资转为该公司 的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；领用生产用 原材料一批，价值为为32000元，购进该批原材料时支付 的增值税额为5440元；辅助生产车间为工程提供有关劳务 支出为35000元；计提工程人员工资为65800元；工程达到 预定可使用状态并交付使用。假定不考虑其他相关税费。购入为工程准备的物资 借：工程物资 贷：银行存款 工程领用物资 借：在建工程厂房 贷：工程物资500 500工程领用原材料 借：在建工程――厂房 37440 贷：原材料 32000 应交付税金―应交增值税（进项税额转出） (4)辅助生产车间为工程提供劳务支出 借：在建工程――厂房 35000 贷：生产成本――辅助生产成本544035000(5)计提工程人员工资 借：在建工程――厂房 贷：应付工资(6)6月底，工程达到预定可使用状态并交付使用 借：固定资产――厂房 4107400 贷：在建工程――厂房 4107400(7)剩余工程物资转作存货 借：原材料
应交税金――应交增值税（进项税额） 贷：工程物资00出包方式建造固定资产: 企业通过出包工程方式建造的固定资产，其工程的具体支 出在承包单位核算，“在建工程”账户实际成为企业与承 包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作 为工程成本，通过“在建工程”账户核算。 （三）投资者投入固定资产 2006年６月15日，德益公司接受乙公司一台设备进行投资。 该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，请评 估机构对该设备进行评估，评估确认的价值是443800元， 双方经协商同意以评估确认的价值443800元为投资额，假 定不考虑其他相关税费 借：固定资产 贷：实收资本――乙公司 443800443800固定资产卡片固定 资产 明细 分类 核算每一张固定资产卡片必须与每一独立 的固定资产相对应。在每一张固定资 产卡片中，应记载该固定资产的编号、 名称、规格、技术特征、使用单位、 开始使用日期、原价、预计使用年限、 折旧率、停止使用及大修理等详细资 料。固定资产登记薄按照固定资产类别和使用、保管的部门 进行登记的固定资产帐簿应按固定资产 的类别开设账页，按保管、使用单位设 置专栏。该登记簿只登记金额，不登记 数量，并按月结出余额，以反映各类固 定的使用、保管和增减变动及其结存情 况。任务2固定资产损耗固定资产折旧的核算有形损耗 无形损耗固定资产原价 报废时预计残值收入扣除 预计清理费用平均年限法影响 折旧 的因素预计净残值 工作量法 预计使用年限 双倍余额递减法折旧的计算方法年数总和法平均年限法的固定资产折旧率和折旧额的计算公式如下： 年折旧额=(固定资产原值－预计净残值)／预计使用年限 或=(固定资产原值－固定资产原值×预计净残值率)／预计 使用年限 年折旧率=年折旧额／固定资产原值 =(1－预计净残值率)／预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产原值×月折旧率 德益公司有某设备一台，每台原值35000元，预计使用年 限为5年，报废时预计残值l 500元，预计清理费用100元， 计算该项固定资产年折旧率、月折旧率、月折旧额 年折旧额＝（+100）÷5=6720 年折旧率＝×100%=19.2% 月折旧额=3%÷12=560分类折旧率的计算公式如下： 某类固定资年分类折旧率=（该类固定资产年折旧额之 和/该类固定资产原价之和）×100% 综合折旧率是指某一期间全部固定资产折旧额与全部固 定资产原价的比率。计算公式如下： 固定资年综合折旧率=9各项固定资产年折旧额之和/各 项固定资产原价之和）×100%2.工作量法 计算公式为: 单位工作量提取折旧额=固定资产原值×(1-预计净残 值率)÷预计总工作量 年（月）折旧额=全年（全月）实际完成的工作量× 单位工作量折旧额（三）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用年限×100% 月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧额=固定资产帐面净值×年折旧率 月折旧额＝固定资产帐面净值×月折旧率折旧计算表(双倍余额递减法) 年 年折旧 份 率 1 2 3 4 40％ 40％ 40% 每年折旧额 ％＝×40％＝×40%=17280 （2）×1/2 =10560 (金额单位：元) 累计 折旧
期末固定资产 帐面余额
5（2）×1/2 =105601152004800年数总和法 年折旧率=预计使用年限? 已使用年限 预计使用年限逐年年数 之和月折旧率＝年折旧率÷12 年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）×年折旧率 月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率折旧计算表(年数总和法) 年 份 l 2 3 4 5 (原值-净残值) 应提折旧总额
48000 年折旧 率 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 (金额单位：元) 每年折旧额 4=× 4/15 =×3/15=×2/15=×1/15=3200 累计折旧
48000固定资产计提折旧时，应以月初可提取折旧的固定资 产帐面原值为依据。当月增加的固定资产，当月不提 折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。 当月固定资产应计提的折旧额＝上月固定资产计提的折 旧额+上月增加固定资产应计提的折旧额 - 上月减少固 定资产应计提的折旧额 借：制造费用――甲车间 36500 ――乙车间 19000 管理费用 5600 营业费用 4300 其他业务支出 1200 贷：累计折旧 66600任务3 固定资产后续支出的核算转销固定资产的帐面原值、已提累计折旧 借：在建工程 累计折旧 贷：固定资产资本化固 定 资 产 后 续 支 出发生后续支出 借：在建工程 贷：银行存款（或原材料、应付工资等） （3）达到预定使用状态交付使用 借：固定资产 贷：在建工程费用化借：制造费用 贷：原材料( 应付工资\应付福利费任务4 固定资产清理处置业务的核算固定资产清理转入清理的固定资产的净 清理固定资产的变价收入和应由 值和发生的清理费用及 保险公司或过失人承担的损失 税金等 等尚未清理完毕的固定资产 清理净收入（清理收入减清理费 的价值 用）一、出售、报废和毁损的固定资产转入清理借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借:固定资产清理 贷：银行存款 借：银行存款等 贷：固定资产清理 借：其他应收款 贷：固定资产清理 借：营业外支出 或借：固定资产清理 贷：固定资产清理 贷：营业外收入发生清理费用残值收入保险赔偿结转清理损益对外投资转出的固定资产 德益公司将一台设备对外投资，该设备的账面原价 250000元，已提折旧50000元，同时用银行存款支付 相关税费2500元。 借：固定资产清理 200000 累计折旧 50000 贷：固定资产 250000 借：长期股权投资 202500 贷：固定资产清理 200000 银行存款 2500捐赠转出的固定资产 日，德益公司将其生产经营过程中闲 置不用的一台固定直接捐赠给乙公司，该固定资产系 公司于2001年12月购买的，实际成本为1500000元， 采用直线法计提折旧；该固定资产预计使用年限为10 年，预计净残值为零；捐赠过程中发生清理费用为 6000元，已用银行存款支付。 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 借：固定资产清理 贷：银行存款 借：营业外支出 贷：固定资产清理 000 0
781000项目6无形资产核算实务是指企业为生产商品、提供劳务、出 租给他人，或为管理目的而持有的、 没有实物形态的非货币性长期资产。 通常包括专利权、商标权、著作权、 土地使用权、特许经营叔、非专利技 术和商誉等 无形资产 取得的无形资产价值 转出无形资产的价值和无 形资产的摊销价值 尚未摊销的无形资产 价值无形资产一、无形资产的取得的核算 购入的无形资产 借：无形资产 贷：银行存款 借：无形资产 贷：实收资本-接受投资者投入 的无形资产自行开发并按 法律程序申请 取得的无形资 产按依法取得时发生的注册费、 律师费等作为其实际成本 借：无形资产 35000 贷：银行存款无形资产后续支出仅仅是为了确保无形资产能 够给企业带来预定的经济利 益而发生的支出，如相关宣 传活动费，推广费用等，因 而在发生的当期全部确认为 费用无形资产的摊销无形资产的成本，应当自取得当月 起在预计使用年限内分期平均摊销， 处置无形资产的当月不再摊销。即 无形资产摊销起始和停止日期为： 当月增加的无形资产，当月开始摊 销，当月减少的无形资产，当月不 再摊销。无 形 资 产 的 转 让转 让 所 有 权借：银行存款150000 无形资产减值准备 5000 贷：无形资产――专利权 123000 应交税金――应交营业税 7500 营业外收入 ――出售无形资产收益 24500转 让 使 用 权取得租金时： 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 摊销无形资产价值并计算应交营业税时： 借：其他业务支出 2250 贷：无形资产――专利权 2000 应交税金――应交营业税 250该无形资产已被其他新技术所代替，且 已不能为企业带来经济利益； 报废 该无形资产已不再受法律保护，且 已不能为企业带来经济利益借:管理费用 贷:无形资产项目七中小企业产品生产成本与期间费用核算任务1 生产成本的核算任务2 期间费用的核算外购材料费用 外购燃料费用 费用 按经 济内 容分 外购动力费用 工资及其附加费用 折旧费 利息支出 税金 其他费用为了正确地进行成本核算，正确地计算产品成本和期间费用， 必须正确划分以下五个方面的费用界限: （1）．正确划分应否计入生产费 用、期间费用的界限 （2）．正确划分生产费用与期 间费用的界限 （3）．正确划分各月份的生产 费用和期间费用界限 （4）．正确划分各种产品的生 产费用界限 （5）．正确划分完工产品与在 产品的生产费用界限计算生产成本归集期间费用生产成本 月份内发生的全部生产费用具 应转入“库存商品”账户借方 的完工产品 体包括直接材料、直接工 资、其他直接支出和分配 转入的制造费用月末尚未完工的在产品的实际 成本制造费用 归集本期发生的制造 经过分配转入“生产成本”账 费用 户由各产品负担的费用数要素费用的归集和分配 （一）材料费用的核算 借：生产成本――基本生产成本（A产品） （B产品） 制造费用 贷：原材料――甲材料 ――乙材料 （二）工资费用的核算发放工资并结算工资中的代扣代垫款项借：应付工资 贷：其他应付款―代扣住房公积金 ― 代扣养老保险金 借:应付工资 贷:现金(银行存款)分配工资费用 借：生产成本――基本生产成本（A产品） 制造费用 管理费用 应付福利费用 营业费用 贷：应付工资 （三）工资附加费用的核算 1．职工福利费的核算 分配工资费用 借：生产成本――基本生产成本（A产品） 制造费用 管理费用 应付福利费用 营业费用 贷：应付福利费2．工资其他附加费用的核算 企业提取工会经费 借:管理费用 贷:其他应付款 借:管理费用 贷:银行存款企业提取职工教育经费应交社保费 （四）折旧费的核算（五）其他直接支付费用的核算企业要素费用中的其他直接支付费用，是指除了前 所述各项要素费用以外的费用，包括邮电费、租赁 费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、 误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训 费等。这些费用都不专设成本项目，而是在费用发 生时，按照发生的车间进行分配。车间发生的 机物料消耗 发生的车间 管理人员的 工资及福利费 车间计提的 固定资产折旧 车间支付的 办公费、修理费、 水电费等制造费用的归集借:制造费用 贷:原材料 应付工资 应付福利费 累计折旧 银行存款制造费用分配借:生产成本 贷:制造费用五、计算结转完工产品成本 ①如果产品已经全部完工，产品成本明细账中归集 生 的月初在产品生产成本与本月发生的费用之和，就 产 费 是该种完工产品的成本用 在 完 工 产 品 与 在 产 品 之 间 的 分 配②如果产品全部没有完工，产品成本明细账中归集的 月初在产品生产成本与本月发生的费用之和，就是该 种产品的成本 ③如果既有完工产品又有在产品，产品成本明细账中 归集的月初在产品生产成本与本月发生的费用之和， 则应在完工产品与月末产品之间，采用适当的分配法， 进行分配和归集，以计算完工产品和月末在产品的成 本。 本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用 发生额-月末在产品成本。完工产品成本的结转借:库存商品 贷:生产成本制造费用生产成本库存商品分配制造费用 产品完工入库月末在产 品库存商品任务2营业费用期间费用的核算企业在销售商品过程中发生的费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用项目8中小企业收入业务核算任务1商品销售收入的核算任务2 提供劳务收入和 让渡资产使用权收入的核算商品销售收入按收入的性质分类 提供劳务收入让渡资产使用权收入收 入按企业经营业务的主 次分类建造合同收入主营业务收入其他业务收入(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方收 入 的 确 提供劳务 认 收入的确认商品销售 (2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 收入的确 也没有对已售出的商品实施控制 认条件 （3）与交易相关的经济利益能够注入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确认 会计年度内开始并完成的劳务， 应当在完成劳务时确认收入 劳务是否跨年度 劳务的开始和完成分属不同的会计年度， 可以按完工进度或完成的工作量确认收入让渡资产使 用权的确认（1）与交易相关的经济利益能够流入企业； （2）收入的金额能够可靠地计量。任务1商品销售收入的核算一般情况下商品销售业务的账务处理1.采用不同结算方式下，收入取得的核算 借：银行存款 ①符合收入确认条件 贷：主营业务收入 并且货款已收到。 应交税金―应交增值税(销项税)②符合收入确认条件， 收到商业汇票或货款 尚未收取。 ③采用预收货款 的方式销售商品 发出商品 时确认收 入的实现。借：应收账款(应收票据) 贷：主营业务收入 应交税金―应交增值税(销项) 借:银行存款 货:预收账款 借:预收账款贷:主营业务收入应交税金―应交增值税(销项税)2．附有现金折扣情况下销售收入的账务处理 现金折扣在实际发生时直接计入当期财务费用。德益公司在日销售商品一批，增值税发票上注 明售价20000元，增值税额3400元。企业为了及早收回货 款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10―1/20―N/30。 假定计算现金折扣时不考虑增值税。 应按总售价确认收入20000元 借：应收账款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金――应交增值税（销项税额） 3400假设6月9日买方付清货款，收到货款时：现金折扣=0（元） 借：银行存款 23000 财务费用 400 贷：应收账款 23400 假设6月18日买方付清货款，收到货款时 现金折扣=0（元） 借：银行存款 23200 财务费用 200 贷：应收账款 23200 假设6月25日买方付清货款，收到货款时： 借：银行存款 贷：应收账款
3．收入已确认后发生销售折让的账务处理 中小企业在销售收入确认之后发生的销售折让，应在实际发 生时直接从当期实现的销售收入中抵减。发生销售折让时， 如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应 交税金――应交增值税”科目的“销项税额”专栏 德益公司销售一批商品，增值税发票上的售价50000 元，增值税额8500元。销售后，对方发现商品质量 不合格，并按照原合同的约定，要求在价格上给予 5%的折让。公司同意并办妥了相关手续。假定公司 已确认该批商品的销售收入。销售实现时 借：应收账款 58500 贷：主营业务入 50000 应交税金――应交增值税（销项税额）8500发生销售折扣时 借：主营业务收入 2500 应交税金――应交增值（销售税额） 425 贷：应收账款 2925 实际收到款项时 借：银行存款 贷：应收账款结转商品销售成本的账务处理 借：主营业务成本――A产品 ――B产品 731160 贷：库存商品――A产品 ――B产品 结转商品销售税金及附加 7525201601．未确认收入的已发出商品的 退回，不进行账务处理。 销售退回的账务处理 2．已确认收入的销售商品退回， 应直接冲减退回当月的销售收 入、销售成本等。德益公司日销售一批商品，增值税专用发票注 明售价30000元，增值税5100元，成本22000元。扣除已预收 货款20000元，余款15100元尚未收到（该企业不设“预收账 款”科目）。日，该批商品因质量出现严重问 题被退回，并办妥有关手续，退回所收货款。 （1）预收货款时： 借：银行存款 20000 贷：应收账款 20000（2）销售实现时： 借：应收账款 35100 贷：主营业务收入 30000 应交税金――应交增值税5100（3）销售退回时： 借：主营业务收入 30000 应交税金――应交增值税(销项税额) 5100 贷：应收账款 15100 银行存款 20000 借：库存商品 贷：主营业务成本2200022000承上例，假设销售退回发生的时间为当年的12月28日， 该企业未确认收入。 因该企业尚未确认本期的收入，所以，不需要对收入进 行账务处理。根据本题的业务内容只将已预收的货款退 回，编制如下会计分录： 借：应收账款 20000 贷：银行存款 20000材料销售的账务处理 德益公司销售不需要的原材料一批，增值税专用发票上注明 价款4000元，增值税额680元，款项收到。该批原材料的实 际成本3000元。销售原材料时 借：银行存款 4680 贷：其他业务收入 4000 应交税金――应交增值税（销项税额）680月末，结转已售原材料的实际成本 借：其他业务支出 3000 贷：原材料 3000三、分期收款销售的帐务处理分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一 种销售方式。 德益公司采用分期收款销售方式对外销售商品一批，价 款400000元，（不含增值税），分4年等额收取，每年 的收款期为1月1日，在该批商品发出后，收到了第一期 货款，并已存入银行。该批商品的实际成本200000元。 1月1日，发出商品时： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品20000（2）每年1月1日收取货款时： 借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税金――应交增值税（销项税额） 17000同时结转商品销售成本 借：主营业务成本 50000 贷：分期收款发出商品 5000四、代销商品的账务处理。受托 方 视同买断 委 托 方将商品销售后，按实际售价确 认为销售收入同时将接收的代 销商品作为购进处理委托 代销收到代销清单时，再确认本企业 的销售收入。支付手续费委 托 方收到受托单位交来的代销清单时， 以全部销货款确认为商品销售收入， 手续费支出则作为“营业费用”处 理受 托 方按收取的手续费确认收入德益公司日发出乙产品50件，实际成本为500 元／件，委托林海公司代销。代销合同规定，A产品不含 税售价为650元／件，每件产品支付代销费用30元，月末 林海公司将乙产品全部销售，并转来代销清单和手续费结 算发票。 （1） 5月2日发出代销商品时： 借：委托代销商品 25000 贷：库存商品――A 25000 （2）5月30日收到林海公司转来的代销清单，确认收人时： 借：应收账款 38025 贷：主营业务收人 32500 应交税金――应交增值税（销项税额） 5525借:主营业务成本 贷:委托代销商品3）支付手续费时 借：营业费用 1500 贷：应收账款 1500 德益公司委托吉胜贸易公司代销甲商品20件，协议价为 1000元/件，该商品的成本为600元/件，增值税税率17%。 5月30日，德益公司收到吉胜贸易公司开来的代销清单时 开具增值税专用发票，发票上注：售价20000元，增值税 3400元；吉胜贸易公司销售时开具的增值税专用发票上注 明：售价24000元，增值税4080元 德益公司的账务处理如下： （1）将商品交付吉胜公司时： 借：委托代销商品 12000 贷：库存商品 12000（2）收到吉胜公司代销清单时： 借：应收账款――吉胜公司 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税金――应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本 贷：委托代销商品 （3）收到吉胜公司货款时： 借：银行存款 23400 贷：应收账款 23400任务2 提供劳务收入和让渡资产使用权收入的核算 一、提供劳务收入的账务处理德益公司日承接设备安装业务，合同收入 20000元。该项目于3月10日完成，并收款。完成该项 目实际发生成本8000元，其中安装人员工资6000元， 以现金支付其他费用2000元。 安装过程中，发生并确认有关成本费用： 借：主营业务成本 8000 贷：应付工资 6000 现金 2000 设计完成时，确认所提供的劳务收入： 借：银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000中等职业学校立体化系列教材 （会计专业） 中小企业会计实务主编 周月蓉 副主编 刘杏妹 戈志强模块1中小企业会计实务基础主要内容??? ? ?任务1 夯实基础---应当了解的会计基础知识 任务2 动手能力―必须掌握的会计实务操作 技能 任务3 理清思路―熟悉会计核算程序 任务4 从头开始― 中小企业开业注册与建账 任务5 事半功倍―认真阅读会计实务模拟 操 作的友情提醒任务１夯实基础---应当 了解的会计基础知识什么是会计?会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依 据，采用专门的技术方法，对一定主体的经 济活动进行全面、综合、连续、系统的核算 与反映和监督一个单位经济活动的一种经济 管理工作，并向有关方面提供会计信息的一 种经济管理活动。会计工作的规则――会计核算的 基本前提和原则会 计 核 算 的 基 本 前 提为了进行会计核算，事先对核算的 时间范围、空间范围、计量方式等 方面作一些假设和限制。会计核算 对象的确定、会计方法的选择、会 计数据的搜集都是以这一系列的前 提为依据。会计主体假设会 计 核 算 的 四 个 假 设持续经营假设会计分期假设货币计量假设客观性原则 相关性原则 会计信息质量 要求的原则 一致性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 会计核算的 一般原则 有关确认 和计量的 原则 权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出与 资本性支出的原则 历史成本计价原则 起修正 作用的 原则 实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则资产 反映财务状况 负债 所有者权益 会计要素 收入 反映经营成果 费用利润货币资金短期投资流动资产 应收款项 存货 待摊费用 资产 长期投资 长期股权投资 长期债权投资固定资产 无形资产 其它资产直接材料计入产品成本的费用直接人工间接费用―制造费用费用 管理费用不计入产品成本的费用财务费用营业费用静态公式:会计恒等式资产负债+所有者权益动态公式: 资产=负债+所有者权益+(收 入-费用)经济业务变化类型资产总额增加资产资 产 总 额 不 变资 产 之 间 一 增 一 减权益资产与权益同增权 益 之 间 一 增 一 减资产资产与权益同减 资产总额减少资 产 总 额 不 变权益会计科目与账户联系:会计科目是账户的名称，也是设置账户依据，没有会 计科目，账户便失去了设置的依据； 账户是会计科目的具体运用，没有账户，就无法发挥 会计科目的作用。区别:会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构；而账户则 具有一定的格式和结构。借贷记账法借方 借方发生额账户结构贷方发生额贷方借方余额贷方余额记账规则 :有借必有贷,借贷必 相等???全部账户本期借方发生额合计=全部账户本 期贷方发生额合计 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的 贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计=全部账户的 贷方期末余额合计总分类账户与明细分类账户的平行登 记??总账账户的期初（末）借（贷）方余额 =所属明细账的期初（末）借（贷）方 余额合计 总账账户的本期借（贷）方发生额=所 属明细账的本期借（贷）方余额合计任务2 动手能力--― 必须掌握的会计实务操作技能经济业务与会计凭证发生于企业生产经营过程中，引起会 计要素增减变化的交易与事项，称为经济 业务。内部经济业务 外部经济业务会计凭证记录经济业务的发生情 况，明确经济责任，作 为记账依据的书面证明原始凭证会计凭证按填制 的程序和用途记账凭证。原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生 或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有 法律效力的原始书面证明。按 来 源 外来原始凭证经济业务发生时 从外单位取得的由本单位经办人员在 业务发生时自行填制的自制原始凭证原始凭证必须具备下列要素：?? ? ?? ? ?原始凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接受单位的名称， (俗称抬头) 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章原始凭证的填制要求a. 凭证所反映的经济业务合法。b. 凭证的内容和数字必须真实可靠,原始凭证的审核1.合法、真实性审核 2.正确性、完整性审核原始凭证的审核：所谓合法性就是指原始凭证反映的 经济业务必须符合有关法律、法规 、制度的规定 , 无违法乱纪行为； 所谓真实性 , 就是指原始凭证的内 容必须如实、客观地反映经济业务 的本来面貌 , 不得歪曲事实、弄虚 作假。 。所谓正确性 , 是指原始凭证的填制方 法必须正确 , 数字计算必须准确无误 ；所谓完整性 , 是指原始凭证的内容 必须完整 , 符合《会计规范》的规定 , 手续完备。合法性、真实性正确性和完整性记账凭证又称传票，记账凭证是指由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的，载有会计分录 的作为记账依据的书面文件。 收款凭证 按反映的经济业 务内容的不同 付款凭证 转账凭证记账凭证的基本要素? 记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号? 经济业务的简要说明 ? 会计分录 ? 所附原始凭证的张数? 有关主管和经办人员签章记账凭证的填制1．收款凭证。收款凭证是用以反映 货币资金收入业务的记账凭证，根据 货币资金收入业务的原始凭证填制而 成。收款凭证一般按现金和银行存款 分别编制。2．付款凭证。付款凭证是用以反映 货币资金支出业务的记账凭证，根据货币 资金支出业务的原始凭证填制而成。付款 凭证一般也按现金和银行存款分别编制。 3 ．转账凭证。转账凭证是用以反映与 货币资金收付无关的转账业务的凭证，根 据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭 证填制而成。记账凭证的填制要求1．凭证摘要简明。2．业务记录明确。 3．科目运用准确。4．附件数量完整。 5．填写内容齐全。6．凭证顺序编号。记 账 凭 证 的 审 核①记账凭证是否附有原始凭证， 记账凭证所记录的经济业务内容和金额 是否与所附原始凭证的经济业务内容和金额相一致。 ②记账凭证中所填列的应借、应贷会计科目是否正确， 账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目是否 符合会计制度的规定，金额计算是否准确。 ③记账凭证中的有关项目填列是否齐全，手续是否齐备账簿设置和登记账薄是会计核算的主要方法之一。 账薄是由具有一定格式，按一定形式连结的账页 组成的，以会计凭证为依据，连续、系统、全面、 综合地记录和反映各项资产和权益增减变动情况 和结果的薄籍。各单位应当按照国家统一会计制 度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。序时账簿账 薄 按 其 用 途序时账簿又称日记账，是 对各项经济业务按照其发生时 间的先后顺序登记的账簿。常 见的日记账有现金日记账、银 行存款日记账。 分类账簿是按照账户开设 并对各经济业务进行分类登记 的账簿，简称分类账。分类账簿备查账簿也称辅助账簿，它是对序 时账簿和分类账簿不能记载或 记载不全的事项，补充登记的 账簿。总分类账 按其 反映 的详 细程 度不 同总分类账是根据总分类账户 开设的，用于全面总括反映经 济活动情况的账簿。总分类账 一般只进行总括（价值）核算， 对所属的明细账起统驭的作用。明细分类账明细分类账是根据总账账 户所属的明细账户开设的， 用以记录经济业务详细情况 的账簿。订本式 账簿也称订本账，是指启用前就已经把按 顺序编号的账页装订成册的账簿。优 点是可以防止账页的散失和非法抽换。 简称活页账，是指在启用时账页不固 定地装订在一起，可以根据实际需要， 随时将空白账页加入或抽出的账簿。 可以根据经济业务的实际需要随时增 补账页；便于分工记账。缺点是账页 容易散失或被人抽走。 卡片式账簿简称卡片账，它是由许多 一定格式的硬卡片组成，存放在卡片 箱中，随时可以取放的账簿。账 薄 按 外 表 形 式活页式 账簿卡片式 账簿按 所 使 用 的 账 页 格 式 分三栏式只需要进行金额核算的经济业务多栏式需要进行分项目具体反映的经济业务数量金额式既需要进行金额核算又需要进行 数量核算的经济业务横线登记式需要逐笔进行结算的经济业务， 对照反映一项经济业务的来龙去脉（一）日记账的设置和登记企业通常需设置现金日记账和银行存款日记 账，用于序时记录货币资金的收支情况。 账页的格式一般采用借方（收入）、贷方 （付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地 反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在 “摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记 对方科目名称。表3-120×4年 月 12 日 1 3 银付 1 凭证现金日记账摘 类别 号数 期初余额 提现以备零用 银行存款 600 要 对方科目 借方单位：元贷方余额400 1,00025现付1支付水电费管理费用8002001231本期发生额及余额600800200表3-220×4年 月 12 日 1 3 4 4 5 银付1 银收1 银收2 银付2 凭证号 摘 要银行存款日记账对方科目 借方 贷方 余额 41,600 现金 实收资本 主营业务收入 短期借款120,000 100,000 20,000 40,000 40,600期初余额 提现以备零用 接受国家投资 收到销售产品收入 归还借款 本期发生额及期末余额 60041,000141,000 161,000 121,000 121,000（二）总分类账的设置和登记总分类账总括地反映企业的经济业务，一般只提 供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的 订本账。 总分类账的登记方法要视企业实际情况和采用的核算 程序而分别采用序时登记和汇总登记的方法.（三）明细分类账的设置和登记1．三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式同三栏式总 分类账格式相同。这种格式适用于只要求 提供货币信息而不需要提供非货币信息 （实物量指标等）的账户，常用于应收账 款、应付账款等债权、债务等明细科目的 登记。2．数量金额式明细分类账数量金额式明细账要求在账页上对 借方、贷方、余额分别设置数量栏和金 额栏，以便同时提供货币信息和实物量 信息。这种账页格式常用于财产物资类 科目的明细核算。如制造业的“原材 料”、“产成品”等明细分类账。表3-3 品名：20×4 年原材料明细分类账 计算单位：件月 日凭证 号数摘 要收入 数 量 单 价 金 额 数 量发出 单 价 金 额 数 量结存 单 价 金 额3．多栏式明细分类账多栏式明细分类账不是按照明细科 目开设的，而是根据经济业务特点和经 营管理的需要，在一张账页内记录某一 科目所属的各明细项目的内容。多栏式 明细账非常适合于费用、成本、收入和 利润等账户的明细核算。表3-4费用明细账 凭证 号数 摘要20×4年月 日借方（项目）合计贷方余额各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业 务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。 可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证， 逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登 记各明细分类账。对 账是指在结账前，将账簿记录的有关数 据与库存实物、货币资金、往来结算 等相互核对，以保证账证相符、账账 相符、账实相符。账实核对账实核对必须采取对各项财产、物 资进行实物盘点，将盘点数与账存数进 行核对；现金日记账的账面余额应和实 际库存现金相核对；银行存款余额应同 银行对账单相核对；此外，对结算中的 债权、债务，可通过函询等方式与对方 核对，以确定其实有数。账证核对账证核对是将各种账簿记录与 有关会计凭证相核对。会计凭证是 登记账簿的依据，将凭证和账簿记 录的内容、数量、金额和会计科目 等相互核对，保证二者相符，可以 检查登账中是否有错误。试算平衡检查总分类账的记录。 日记账与总分类账的核对 总分类账和明细分类账户之间的核对 财产物资明细账与保管账（卡）之间 的核对。账账核对结账结账是指会计期末将各账户 结计出本期发生额和期末余额的 过程。结 账 的 内 容一是结清各种损益类账户，并据以计算确定 本期利润 二是结清各资产、负债和所有者权益账户， 分别结出本期发生额合计和余额。（四）结账方法资产、负债和所有者权益类账户月末一般都有 余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发 生额和期末余额，并将期末余额转到下期。 月终结账时，可在账户记录的最末一 行之下划一通栏红线，表示本月结束；然 后，在红线下结算出本月发生额和月末余 额，并在“摘要”栏内注明“×月份发生 额及余额”或“本月合计”字样；最后在 本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完 成月结工作。年终结账:应在12月份月结下面（需办理季结 的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生 额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示 年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份 的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏 内注明“年度发生额及余额”或“本年合计”字样； 在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发 生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并 在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注 明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等 ，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。任务3:会计核算程序，经 济 业 务 原 始 凭 证记 账 凭 证日 现金日记账 记 账 银行存款日记账 分 类 账 总分类账 明细分类账会 资产负债 计 表 报 表 利润表图3-1 会计核算基本程序图记账凭证核算程序记账凭证总分类账科目汇总表核算程序 记账凭证 科目汇总表 总分类账汇总记账凭证核算程序汇 总 记 账 凭 证汇总收款凭证 汇总付款凭证汇总转账凭证记账凭证总分类账任务4中小企业开业注册与建账?开业注册出具验资报告企业名称核准开立临时验资账户工商局银行验资机构申报注册领取营业执照中小企业建账日记账总分类账明细分类账记账凭证用作原始凭证的表单设计模块三会计期末账项调整与结转任务1 会计 期末 账项 调整任务2 应交 税金 的 核算任务3 财产 清查任务4 利润 的 核算任务5 利润 分配 的 核算属于本期收入，尚未收到款项的账项调整会 计 期 末 账 项 调 整 的 内 容属于本期费用，尚未支付款项的账项调整本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入款项的账项调整本期已付款，而不属于或不完全属于本期费用的账项调整属于本期支出，尚未支付税金的账项调整有关收入的账项调整 （一）预收收入德益公司2006年1月份从某单位收到房屋的本年度上半年六 个月的租金计9000元，款项已存入银行。借：银行存款 9000 贷:预收账款 9000 借：预收账款 1500 贷:其他业务收入 1500（二）应计收入 德益公司2006年1月份应从购买单位收入出租包装物的 本月租金2,000元，增值税税率为17％，款尚未收到。 借：应收账款 2 340 贷：其他业务收入 2 000 应交税金―应交增值税―销项税 340应计费用有关 费用 的 账项 调整那些已在本期发生、 因款项未付而 未登记入账的费用预 提 费 用费用分摊指企业的支出已经发生、 能使若干个会计期间受益 的支出。为正确计算各个 会计期间的盈亏，将这些 支出在其受益的会计期间 进行分配计提折旧 无形资产 摊销待摊费用 长期待摊费用待摊费用 款项已经支出但应由本 期和以后各期分摊的各 项费用的发生数 尚未摊销的费用数 预提费用 支付已预提的费用 预提的费用 已预提而尚未支付的费 用 各期应摊销的费用转出数任务2 应交税金的核算一、应交增值税的核算一般 纳税人应交增值税额=当期销项税额-当期准予抵 扣的进项税额纳 税 人小规模 纳税人小规模纳税人的应纳税额=含锐销售额÷ （1＋征收率）×征收率进项税额 销项税额 应交 增值 税 进项税额转出 转出未交增值税 转出多交增值税应 交 税 金未交 增值 税减免税款 出口退税 出口抵减内销产品应纳税额 企业在月份终了时当月应交未交的增值税或 多交的增值税应交税金―应交增值税 企业应抵扣的进项税额和 反映销售货物或提供应税劳务按规 当月实际交纳的增值 定收取的增值税（销项税）额、 税 出口货物退税、转出已支付或应 分担的增值税、转出多交增值税、 减免税款、转出未交增值税； 反映企业尚未抵扣的税金 一般纳税企业部分增值税业务的账务处理 德益公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%， 材料采用实际成本计价进行日常核算。该公司日 “应交税金――应交增值税”科目借方余额为17000元，该借 方余额为尚未抵扣的增值税，可从下月的销项税额中抵扣。9 月份发生涉及增值税的经济业务及相应的账务处理如下：（1）购进原材料，收到增值税专用发票注明价款54000 元，增值税额为9180元，运输费2000元（准予抵扣进项 税额）价款已经支付，材料已经达到并验收入库。 运输费中准予抵扣的进项税额=0（元） 借：原材料 55860 应交税金――应交增值税（进项税额）9320 贷：银行存款 65180（2）公司购进免税农产品一批，物品已验收入库，实 际支付价款为20000元，以银行存款支付（设无代扣代 交农业特产税）。 准予抵扣的进项税额=00（元） 借：原材料 17400 应交税金――应交增值税（进项税额） 2600 贷：银行存款 20000（3）公司在建工程领用生产用材料30000元，应负担 进项增值税为5100元借：在建工程――自营工程 35100 贷：原材料 30000 应交税金――应交增值税（进项税额转出）5100（4）公司销售产品一批，贷款400000元，增值税额 68000元；同时取得加工业务收入10000元，增值税1700 元。提货单和专用发票等结算单已交给购货方，款项尚 未收到。 借：应收帐款 479700 贷：主营业务收入 400000 其他业务收入 10000 应交税金――应交增值税（销项税额）69700（5）公司进行厂房改造，领用本公司生产的产品200吨，单位 成本为250元，单位售价为300元，增值税税率为17%。 借：在建工程――自营工程 60200 贷：库存商品（200*260） 50000 应交税金――应交增值税（销项税额）10200（6）公司对灾区捐赠产成品一批，其成本50000元，其 售价为80000元，增值税税率为17%。 借：营业外支出 63600 贷：库存商品 50000 应交税金――应交增值税（销项税额） （7）公司本月累计发生销项税额93500元，进项税额 转出5100元，进项税额11920元。13600本月应交增值税额=93500-（）-（元） 借：应交税金――应交增值税（已交税金） 60000 贷：银行存款 60000 公司本月应交未交增值税==9680（元） 转入“未交增值税”明细帐户。 借：应交税金――应交增值税（转出未交增值税） 9680 贷：应交税金――未交增值税 9680 8）下月（十月份）上交九月应交未交的增值税时： 借：应交税金――未交增值税 6800 贷：银行存款 6800小规模纳税人应交增值税的帐务处理 某小规模纳税企业本期购入原材料，按照增值税专用发票上 记载的原材料价款为30000元，增值税额为5100元，材料验 收入库，货税款已付清。该企业本期销售产品，含税价格为 84800元，已办妥托收手续，货款尚未收到。适用的增值税 税率为6%. 1）购进原材料 借：原材料 35100 贷：银行存款 35100 2）销售产品 不含税价格=63600÷（1+6%）=60000（元） 应交增值税=600（元） 借：应收账款 63600 贷：主营业务收入 60000 应交税金――应交增值税 3600二、应交消费税的核算商品 销售 主营业务税金及附加对外投资应 交 消 费 税 自产 自用 产品 工程 项目 职工福利 捐赠 委托 加工长期股权投资在建工程应付福利费营业外支出 应交税金―应交消费税收回后用于继续生产产品收回后用于直接销售记入委托加工物资成本应交营业税、城建税、教育费附加的核算 主营业务收入 应交的税 费 其他业务收入 应交的税 费 企业销售不动产 应交的税费 企业转让无形 资产应交的税 费 借：主营业务税金及附加 借：其他业务支出 借：固定资产清理 借：相关科目 （营业外收支） 贷：应交税金―应交营业税 ―应交城建税 其他应交款―应交教育费附加应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税的核算企业按规定计算应交纳 的房产税、土地使用税、 车船使用税借：管理费用贷：应交税金―应交房产税 土地使用税 车船使用税企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需 要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算 的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税金” 帐户核算。企业购买的印花税票，应直接记入“管理费用” 帐户。企业一次购买印花税票数额较大的，为均衡费用负 担，可通过“待摊费用”帐户进行分期摊销。应交车辆购置税的核算 车辆购置税应由购置应税车辆的企业，在办理车辆注册登记前 计算交纳，所以，车辆购置税不形成应交款项，不必通过“应 交税金”帐户核算。应由企业在购置车辆计算交纳税款时，直 接计入固定资产价值。应交个人所的税的核算 按照个人所得税的征收管理办法，个人所得税采用自行申报 缴纳和代扣代纳缴纳两种办法，企业一般实行代扣代缴的办 法，支付工作、薪金（包括奖金、年终加薪、劳动分红、津 贴、补贴等）的单位，代扣代缴的员工个人所得税时，应通 过“应付工资”、“应交税金――应交个人所得税”帐户核 算。任务3财产清查指通过对货币资金、实物资产和往 来款项的盘点或核对，确定其实存 数，查明账存数和实存数是否相符 的一种专门方法。 财产清查全面清查按清查范围分局部清查定期清查按清查时间分不定期清查作财 用产 清 查?可以查明各项财产物资的实际结 存数，并与账簿记录相核对，以便更好 地发现记账中的错误，确定账实是否相 符。 ?可以查明各项财产物资的保管情 况，如是否完整，有无毁损、变质，是 否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。实地盘存制指通过定期对实物的清点，来确定各 项财产的期末结存数量，根据实际盘 点所确定的实存数，倒挤出本月各项 财产物资的减少数，从而计算出发出 数量和金额以及结存金额的一种方法。永续盘存制是对于资产的增加和减少，根据各 种有关凭证，在账簿中逐日逐笔进 行登记，并随时结算出各种资产账 面结存数额的一种方法。实地盘存制下: 本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期末实际结存数 期末存货成本＝库存数量（实地盘点数）×单位成本 本期