五粮液(000858)-公司公告-五 粮 液：内部控制审计报告-股票行情中心 -搜狐证券
（000858）
五 粮 液：内部控制审计报告&&
四川华信（集团）会计师事务所有限责任公司
四川华信(集团)会计师事务所
SICHUAN HUAXIN (GROUP) CPA FIRM
川华信审（ 号
内部控制审计报告
宜宾五粮液股份有限公司全体股东：
按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了宜
宾五粮液股份有限公司（以下简称“五粮液公司”）2012 年 12 月 31 日的财务报告内部控制的
一、企业对内部控制的责任
按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》
的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是五粮液公司董事会的责任。
二、注册会计师的责任
我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，
并对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。
三、内部控制的固有局限性
内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化
可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和程序遵循的程度降低，根据内部控制审计结
果推测未来内部控制的有效性具有一定风险。
四、财务报告内部控制审计意见
我们认为，五粮液公司于 2012 年 12 月 31 日按照《企业内部控制基本规范》和相关规定
在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制。
四川华信(集团)会计师事务所有限责任公司
中国注册会计师：
中国 〃 成都
中国注册会计师：
二○一三年三月二十九日| | | | | | |
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关于大观园集团有限公司内部控制审计报告
大观园集团有限公司董事会：　　本所接受贵公司董事会委托，由主任会计师带队一行6人组成审计组，于改革开放34年4月12日-20日对大观园集团有限公司实施了内部控制审计。本次审计的主要目的是检查和评价资金管理、采购及付款、经营、采购及实物管理和成本费用、职工薪酬等业务流程相关制度的有效性和日常执行的遵循性。我们审阅了相关制度，与相关采购、人事主管、帐房等部门人员进行了面谈，并抽查了相关业务的处理文件。现将情况报告如下：　　一、基本情况　　大观园集团有限公司（下称公司）是由贾珍、贾赦、史湘云、王熙凤、薛宝钗等三十名股东共同投资设立的集团有限公司，董事会成员7人，集团下属宁国府园艺有限公司、荣国府土地出租有限公司、绿楼农家乐旅游有限公司、王氏小额贷款有限公司、薛氏典当行、黄楼餐饮娱乐有限公司、怡红院物业管理有限公司、海棠诗社，内设帐房部、采购部、人力资源部、经营管理部和内部结算中心，集团公司的企业法人营业执照号为：913号。公司于雍正7年7月成立，注册资本5000万元。公司经营期限为500年。经营范围：主营：房屋、土地出租、园艺、农家乐旅游、餐饮、典当。兼营古董、艺术品投资、棋社、茶社、诗社。　　二、建帐建制　　公司财务总监王熙凤接受协理宁国府园艺有限公司时，发现了宁国府的五项弊端： “头一件是人口混杂，遗失东西；二件，事无专管，临期推委；三件，需用过费，滥支冒领；四件，任无大小，苦乐不均；五件，家人豪纵，有脸者不能服钤束，无脸者不能上进。”　　王熙凤上任伊始，就认识到“游戏规则”的重要性，她召集宁国府各管事并宣布：“既托了我，我就说不得要讨你们嫌了。我可比不得你们奶奶好性儿，由着你们去。再不要说你们‘这府里原是这样’的话，如今可要依着我行，错我半点儿，管不得谁有脸的，谁是没脸的，一例现清白处治。”　　　王熙凤的措施之一是建立各类人员的岗位责任制，进行职责分工，把任务落实到人，要求做到各司其职。在协理宁国府园艺有限公司时，她根据举办业务活动的各项任务加以分类，并按任务大小实行定员，以四人到四十人为一组，各组有明确的职责分工。除完成规定任务外，别的事不用管，但对分内之事，却来不得半点马虎。“要少了一件四人分赔”，“一草一苗，或丢或坏，就问这看守的赔补”，一定要负责到底。王熙凤还要来升家的每日总揽查看，“或有偷懒的，赌钱吃酒的，打架拌嘴的，立刻来报告。若有徇情，一经查出，三四辈子的老脸就顾不成了”。王熙凤还提出时间概念，亲自检查督办“素日跟我的人，随身自有钟表，不论大小事，我是皆有一定的时辰。你们上房里也有时辰钟。卯正二刻我来点卯，巳正吃早饭，凡有领牌回事的，只在午初刻。戌初烧过黄昏纸，我亲到各处查一遍，回来上夜的交明钥匙。”她特别强调：“如今都有了定规，以后哪一行乱了，只和哪一行算账。”作了如此分明的职责分工后，“众人自然也都有了投奔，不似先前只捡便宜的做，剩下的苦差事没个招揽……便是人来客往，也都安静了，不比先前一个正摆茶，又去端饭；正陪举哀，又去接客。这些无头绪、推托、偷闲、窃取等弊端，次日一概都蠲了”。岗位责任制的作用可谓立竿见影，“事无专执，临期推诿”的状况不复存在。　　王熙凤深知帐册记录的重要性，她上任之初，便命彩明“钉造帐册”，兼要家仆花名册来查看，以弄清家底。以后在发放实物时，也是“一面交发一面提笔登记”。这样一来，自然是“某人管某处，某人领某物，弄得十分清楚”从而有利于实物保全。不仅如此，王熙凤还根据帐册记录来判断预测哪些实物该领而未领，以督促下属执行。如“我算着你们今儿该来支取，总不见来，想是忘了。”另外，还可以根据帐册记录来查明哪些东西业已领出，从而起到备忘的作用。如宝玉缠着王熙凤给下人对牌去领纸裱糊书房，王熙凤称已领出，宝玉不信，“凤姐便叫彩明查册子给宝玉看了，”宝玉方信。　　存在的问题：实物、土地明细帐登记比较清楚，但缺乏现金管理制度，折银的资金只有流水帐，折银交易突出；这一内部控制制度并不是在集团内部全面推广，譬如：王氏小额贷款有限公司就并没有实行；王总设置这一套岗位责任制的初衷是限于让子公司总经理以下的人相互牵制，容易形成管理漏洞。　　建议：集团统一内部控制制度；帐簿设计要全面完整；内部控制制度要让集团的每一个人都受到监督，任何个人都不得拥有超越内部控制的权力。　　三、资金管理　　集团公司拥有离京城路程大概要“走一个月零四日”的众多庄园，房租、地租是他们的主要收入来源。集团公司所管辖下各个庄子交来的房租地租，不仅有实物地租还有货币地租“折银”。 宁国府园艺有限公司有八九个庄子，某年年底，乌进孝到宁国府来交租，当年年成不好，外卖收银二千五百两，平常年景收银多于五千两，折合人民币325000元；荣国府土地出租有限公司有八处庄地，比宁国府多几倍，当年也只这些东西，不过多二三千两银子，平常年景收银应有一万多两，折合人民币650000元。　　我们审查了贵公司及其子公司业务收入、货币资金、其他应收款等科目，发现集团公司年业务收入950万元，常年帐面流动资金8000多万元，但经盘点库存现金只有元，钱庄存款只有193万元，其中包括王熙凤私人存折58万元。财务保险箱里只有成箱的借票，合计5600万元。经检查这些借票，只有经手人旺儿及周瑞签字，由集团财务总监督王熙凤审批。凤姐解释说，公司流动资金过多，集团内部又没有新项目投资，时下根据资金流动性、安全性、收益性原则，时下通货膨胀，银行存款贬值，不能让钱闲着，因此她和荣国府土地出租有限公司总经理王夫人商量着将这些钱投资于信托基金，卖出时归还公司。　　我们审查了贵公司投资收益明细帐，对照基金会客户资金明细流水记录，发现信托基金投资收益218万元已经入帐。　　我们审查应付职工薪酬科目，对照劳动合同和地税社会保险缴款书，发现集团公司及子公司部分丫环工资低于大清规定的最低工资标准，有的丫环工作一年以上连社保也没缴。按照工资手册，集团公司规定每月十五日统一发放工资，实际各个子公司各行其是，尤其是宁国府园艺有限公司、荣国府土地出租有限公司经常拖到三十日才发放工资。当地媒体曾报道过这两个子公司拖欠丫环工资引起丫环上访，其中有丫环瑞珠、鸳鸯、晴雯、金钏儿竟到大清衙门前自焚。　　经询问集团公司十二七四的部分代表及丫环，原来王熙凤小姐在为公司理财时，也会考虑个人回报的，她利用职务之便攒梯己钱。王总让她的陪房旺儿替她经管放债的事，放债的本钱，一是克扣丫环们的月钱，一是预支和迟发丫环们的月钱；周瑞则是王夫人的陪房，他在荣国府土地出租有限公司“经管地租庄子银钱出入，每年也有三五十万来往”。他们利用闲置资金一是存到外面的地下钱庄赚取息差；二是提供垫资业务，借给一些想创业又苦于无资金的投资人办个营业执照下来可以赚取八厘到一分的利息，一般七天左右就可抽回。　　这些钱在王熙凤等人放高利贷的营运下，体外循环，实现了货币的增值，获得的利益相当丰厚。平儿透了底儿：“这几年拿着这一项银子，翻出有几百来了。他的公费月例又使不着，十两八两零碎攒了放出去，只他这梯己利钱，一年不到，上千的银子呢。” 拿合族上下的月例钱去放高利贷，每年攫取梯己利钱折合人民币568000元， 数年下来为“五七万金”折合人民币518万元。　　除了王总及王夫人外，集团其他子公司经管钱财的主管会计也都存在攒梯己钱，几乎是公开的秘密。只是合族上下觉得王总专会打细算盘，‘分金掰两’， 理财手法高明，“千凑万挪”，自从她经手发放月钱，每月连日子都不错，要不然早不知过到什么破窑里去了！只好睁只眼闭只眼。　　存在的问题：没有折银管理制度及银子借出制度，经常发生大额折银和出借钱庄帐户，委托钱庄代为理财。　　建议：重大对外投资时，应当实行集体决策和审批，并报请投资部负责人、帐房负责人、子公司负责人会签；严格执行钱庄的《折银管理条例》，减少折银交易，业务款通过钱庄直接汇入公司账户。严格执行《劳动法》，坚持以人为本，善待下人，保障丫环工资福利，避免群体事件；放贷利息收入要入帐，杜绝银子体外循环。　　四、经营合规性　　经营合规是关系生死存亡的问题，世代皇商的薛家在南边和京里设有几家薛氏典当行。在过程中，经我们核对典当业务登记簿与贷款明细帐，发现典当行审当、验当、收当、收费、赎当均由薛蟠一人经手（其他几家典当行分别由薛蟠之妻夏金桂、二奶香菱、三奶宝蟾、妹妹薛宝琴及弟弟薛蝌一人经手），有两笔业务金银珠宝及金项圈登记为关联方宁国府园艺有限公司的，没有原始发票，贷款金额为24万元；有一笔贷款为74万元的业务当品为一辆六成新的宝马轿车，没有相应的行车证及当户身份证；有一笔贷款为440万元的业务当品为五套二手房，没有房产证；当物中有价值914万元的二手房已逾期五年了，时下正值大清朝整饬房地产市场，一时难以卖出手。典当行还存在坐支营业款，可以随时从当铺里兑取银子，肆意挥霍，过着“斗鸡走马，游山玩景” “珍珠如土金如铁”的奢侈淫逸生活。总经理薛蟠收赃当赃，被大清直隶公捕局拘捕，从当铺里兑取银子打发那些衙役，又向当铺取银五百两做衙门上下使费，然后“花上几千银子，才把知县买通”，罚款250万元了事。但是典当行已是入不敷出、难以为继。　　经，集团内部还存在超范围经营问题，譬如，宁国府园艺有限公司、荣国府土地出租有限公司营业执照上就没有民间借贷、发放信用贷款；增资垫资资质；贾珍、贾蓉、贾赦、贾琏、贾环、贾蔷、贾芸、贾芹、夏金桂等人投资入股的黄楼餐饮娱乐有限公司涉嫌聚众赌博、组织淫秽表演；财务总监王熙凤及荣国府土地出租有限公司总经理王夫人还涉嫌做假帐，虚增业务收入，骗取户部补贴；抽逃、挪用资本金，侵害了中小股东的利益。　　建议：组织学习《公司法》、《典当管理办法》、《刑法》、《公司登记管理条例》，增强法制意识，避免违法风险。　　五、收入管理　　　集团公司临时代理“财务总监”探春受到赖大家的花园管理的启发对大观园实行“承包责任制”。探春在参观赖大家花园后对众人说：“这园子除她们带的花儿吃的笋莱鱼虾，一年还有人包了去，年终足有二百两银子剩。”探春感到赖大家的花园没有大观园的“一半大”，大观园中所生产的稻米、竹笋、莲藕、花果、鱼虾等，一年值四百两银子，没有合理利用，完全被糟了。她提出委派园中服役的婆子媳妇分别承包，可以一举多得： “一则园子有专定之人修理花木，自然一年好似一年了，也不用临时忙乱；二则也不致作践，白辜负了东西；三则老妈妈们也可借此小补，不枉成年家在园中辛苦；四则也可省了这些花儿匠、山子匠并打扫人等的工费。”探春的这一主意，立即博得了李纨和宝钗的赞同。李纨对这种“承包制”作了更为简练的概括：“省钱事小，园子有人打扫，专司其职，又许她们去卖钱。使之以权，动之以利，再无不尽职的了”。当探春等人把承包园子的计划告诉被召来的众婆子时，“众人听了，无不愿意” ，剩下的问题就是由谁来承包了。经探春等人的研究决定，所有的竹子由祝妈承包，稻香村一带凡有菜蔬稻稗之类的由田妈承包；蘅芜院和怡红院的花草则由叶妈承包，其余的地方“又共同斟酌出几人来”承包。至此，承包的计划算是落实到具体人头了。把大观园由“消费”型变为“生产”型，化“支出”为“收入”，一年下来还有四百两银子，折合人民币26000元的承包收益。　　存在的问题：承包人年终不用归账，理由是，若归到账房，则必受账房的管辖、捉弄与盘剥，若归到里头，则不免“这个多了那个少了，倒多了事”“婆子听了这个议论，又去了账房受辖制，又不与凤姐儿去算账。” 不归账，导致资金体外循环，孝敬自然是少不了的，为凤姐儿等人又开了个小金库口子。建议：大观园的承包改革方案，调动了园中众婆子的积极性，增收节支，但收入应归帐房，统一核算，堵塞资金漏洞。　　六、采购及实物控制　　在协理宁国府园艺有限公司的过程中，王熙凤娴熟地运用了不相容职务予以分离这种内部控制手段。具体分工为:授权和审核这两项大权由她亲自掌握，执行、记录和保管这些不相容职务由不同的下人担任。例如，丫环彩明作记录员、买办作采购员、库房作保管员等。以王兴媳妇的一次采购为例:王兴媳妇先向王熙凤报称“领牌取线，打车轿”，然后将一个帖儿递上去。凤姐命彩明念贴，知“数目相符”后，又命彩明登记，才取荣国府的对牌掷下。王兴媳妇方去采购……，待王兴媳妇交过牌，取了买办的回押相符，然后方予领取。明确实物保管责任，吩咐管物的按数发与茶叶、油烛、鸡毛掸子等物。　　王熙凤掌握审核标准和授权手续是十分严格的。如荣国府的四个执事人来领牌，凤姐命彩明念贴，听后便知其中两项超支，掷回贴子严加斥责，那二人扫兴而去。在这套完整的控制流程中，“贴儿”无异乎现代企业的“采购申请单”。所有的采购均有预算，在执行请购时，“采购申请单”须经凤姐亲自“审核”才能取得“对牌”，也即取得“授权批准书”才能获准得以执行采购业务。至于预算外的开支，由于没有列入事先审核范围内，必然会受到控制。而执行后还要与买办的回押核对相符后，才最终解除责任。在这样一套严密的预算预算和职务分离程序控制下，加之王熙凤的严格监督，内部牵制的作用发挥得淋漓尽致， “滥支冒领”、 “需用过度”的现象得到了很大地缓解。　　不足之处：仓管隶属于采购部，出库单没有连续编号，王总及宁国府园艺有限公司的总经理有时会直接找到仓管，伙同将库房的金银珠宝拿出去典当，攒梯已钱。　　建议：库房直接隶属于帐房；检查所有出库单，对没有编号进行重新设计，贵重物品一般以月度为单位连续编号为好，个别业务量较少的单据可以年度为单位连续编号；同时，定期清查和盘点物料，加强库房安全，做到账账相符、账卡相符、账实相符。　　七、成本费用管理　　集团公司费用和开支是笔很大的数目，铺张浪费严重，为排场和面子花费了很多的银子，每年正常消费均在数万两。经观察和检查票据，如下费用项目开支影响较大：　　一是业务招待费。集团公司为迎接元妃省亲，花几万两银子搞了个园林建筑大观园（后长期闲置产生不了效益，琏二嫂子组建成立了一家‘绿楼农家乐旅游有限公司’，把个大观园开发成了京城最有名的旅游景点），加上省亲仪典所需的人力财力，仅仅“下姑苏请聘教习，采买女孩子，置办乐器行头”一项“小事”，就动用了三万两银子，省亲的总消耗量估计也在十万两以上，连贾妃都默默叹息奢华过费。吃的可谓是玉盘金樽，薛宝钗替史湘云操办螃蟹宴，一顿下来，吃掉七八十斤，按时价计算，至少要一万多元，都是以装修费、广告费等虚假发票报销。　　二是与生产经营无关的支出。集团各子公司衣食住行都到公司报销，管理层混淆个人支出与公司业务支出。凤姐穿“大红洋绉”的皮裙，黛玉穿“大红羽缎”的褂子，宝琴有用野鸭脸颊上的毛织的凫靥裘，宝玉穿用孔雀毛纺成线织的“雀金呢”。用的是进口舶来品，西洋玫瑰露、猩红洋毯、玻璃炕屏、金西洋自行船、波斯国玩具、“西洋珐琅黄发赤身女子”装璜盒子的洋烟……“单管穿罗罩纱，吃的戴的，都是人家不认得的”，开具劳动保护费发票报帐。尽管集团公司连年亏损，但是还需要交所得税，原因是以上两项均需按税法进行所得税纳税调整，调整后仍有应纳税所得额。　　三是重复支取银钱。凤姐对荣宁二府重复支取银钱情况早有洞悉，她改革了贾府的“旧例”，建立了新的“财务定额制度”――无论小姐、丫环，每月领月例，以“每个基层单位”为单位每房定额发放。由于建立了严格的定额控制制度，并遵照执行，宁国府园艺有限公司无为的开支大大减少，缓解了集团公司因修建大观园后财务困窘的局面。　　探春、李纨和宝钗临时代理“财务总监”职务时比王熙凤做得更好。她们是在王熙凤生病以后，由王夫人临时指定代理“财务总监”。探春一接手，首先就对财政开支上的三种宿弊开刀，第一刀砍的是自己舅舅不合理的丧葬补贴；第二刀砍的是宝玉、贾环、贾兰三人上学的点心、纸笔一年各八两银子的费用，因为这一项开支其实是以他们上学为名津贴给袭人、赵姨娘、李纨的，而她们三人本来就各有月银，不必再重复开支。第三刀砍向小姐们重复支付的头油脂粉费2两银子，理由是每个姑娘每月已有2两月银，再发银子属于重复、浪费。　　建议：分解成本费用指标，与各子公司收入挂钩，个人支出与公司业务支出应分开，明确费用标准，落实费用考核责任制，降低成本费用，提高经济效益。　　八、人力资源管理　　集团公司冗员严重，人浮于事。从创业者至富三代以后，“合族”上下已经“四五百人”，其中“股东”二三十人，要么是子公司法人代表，要么是集团部门经理，人均二十多个职工。　　集团公司内部分配以固定工资为主：董事长贾母月银四十两，折合人民币26000元，聘用八个高级员工，一般员工若干；高级管理人员王夫人、邢夫人月银二十两，折合12600元人民币，聘用四个高级员工，一般员工若干；中层干部赵姨娘、周姨娘月银二两外加一串钱，折合5040元人民币，聘用两个一般员工。连员工也是有等级的，高级员工月银一两，折合2800元，一般员工月银一吊至几十钱不等。　　这样一个年收入近千万元的集团公司，支付500多人的工薪福利，冗员严重使得集团公司不堪重负，加上管理上的铺张浪费，在大观园的收入来源相对固定且日渐捉襟见肘的情况下，越来越入不敷出了。　　建议：根据集团公司业务情况，设立项目开发部、研发部及法律事务部，合理调配人员，开发新的业务项目，提高科技人员比例，应对日益增多的法律风险；建立丫环的绩效考核机制，调动员工经营积极性。　　总体评价：（一）、集团公司产权集中于大股东，譬如，董事长贾母一人就持有集团公司35%的股权，财务总监王熙凤持有集团公司25%的股权。　　（二）、存在交叉复杂的股权结构，譬如，董事长贾母在宁国府园艺有限公司、荣国府土地出租有限公司都拥有股权，财务总监王熙凤宁国府园艺有限公司、荣国府土地出租有限公司、王氏小额贷款有限公司在薛宝钗都拥有股权，在薛氏典当行及荣国府土地出租有限公司都拥有股权。　　（三）、产权界定不明确，虽然办营业执照时有验资报告，但大部分出资是贾母、王熙凤代垫的，另签订有内部协议；子公司的收入全部归入账房，所需开支由账房划拨，但每家子公司究竟有多少资产却并不清晰。因此各子公司都倾向于尽可能多地向结算中心报帐，这样就造成资产运行无效率。　　（四）、没有建立公司治理制度，尤其是缺乏一个懂业务的监事会。高级管理层缺乏经营头脑，不懂业务，贾赦、贾政、贾珍哪个董事懂财会？董事长贾母更加不会看报表。管理层由一人或少数人掌控，缺乏共同决策或制衡机制；会计记录简单，缺乏成文的内部控制制度，内部控制有限。　　（五）、管理层缺乏战略愿景和风险意识，没有突出主业，譬如，公司一方面存在大量闲置资金，体外循环，另一方面公司拥有离京城路程大概要“走一个月零四日”的众多庄园，宁国府园艺有限公司有八九个庄子，荣国府土地出租有限公司有八处庄地，比宁国府多几倍，没有利用闲置土地开发房地产及相关产业。　　（六）、经营项目科技含量低、没有更多的研发投入；经营项目缺乏关联性。　　（七）、集团公司进项少、出项多，既没有开源，也没有节流，只能依靠祖产坐吃山空，偏偏又遇到灾害，地租收成有减少，收入减少，支出却不能减少，为了贵妃省亲，花钱象流水。　　（八）、管理层不仅不能开源节流，以弥补银库的巨大亏空，而且无能。高级管理层贾赦“不管理家事”，贾政也“不知理家”，贾珍“哪里干正事，只一味搞乐不了”，贾琏则是见了钱“油锅里的还要捞出来花”，他所经管的怡红院物业管理有限公司还不够他挥霍无度，除了俸银、俸米和恩荫赏赐之外，他们都想不出增收的办法。　　（九）、民营企业家族式管理任人唯亲，高级管理层是打断骨头连着筋，形成层层叠叠的利益关系。譬如，财务总监王熙凤与荣国府土地出租有限公司总经理王夫人是姑嫂关系，内部监督形同虚设；大观园贾府远支中的贾芸颇有才干，不仅没有进股东会，连监事也没当上，管家中的平儿没有会计从业资格证书，但比较听话，王总也安排她当上集团公司主管会计，赖大虽然有会计从业资格证书，但连子公司的会计都没有聘上。　　（十）、集团公司管理方式的改革只限于一事和一园，不能解决集团公司的根本问题，无法改变大环境，也就无法摆脱衰败的命运。王熙凤和探春的改革都是只针对下人的，基本没有针对上层特别是几个权重人物贾母、贾政、王夫人、王熙凤的措施，王熙凤曾经向尤氏介绍过自己的成功经验―――“只看老太太的眼色行事就完了”。 “只一味哄着老太太、太太喜欢，她说一是一，说二是二，没人敢拦她。”说明王熙凤唯贾母命是从，怎么会改革到董事长贾母等人的头上去呢？大事基本上是王熙凤一手操办的。
责任编辑：高石泉&
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企业内部控制评价指引――第五章&内部控制评价报告
第二十条 企业应当根据《企业内部控制基本规范》，应用指引和本指引，设计内部控制评价报告的种类，格式和内容，明确内部控制评价报告编制程序和要求，按照规定的权限报经批准后对外报出。
第二十一条 内部控制评价报告应当分别内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督等要素进行设计，对内部控制评价过程，内部控制缺陷认定及整改情况，内部控制有效性的结论等相关内容作出披露。
第二十二条 内部控制评价报告至少应当披露下列内容：
（一）董事会对内部控制报告真实性的声明。
（二）内部控制评价工作的总体情况。
（三）内部控制评价的依据。
（四）内部控制评价的范围。
（五）内部控制评价的程序和方法。
（六）内部控制缺陷及其认定情况。
（七）内部控制缺陷的整改情况及重大缺陷拟采取的整改措施。
（八）内部控制有效性的结论。
第二十三条 企业应当根据年度内部控制评价结果，结合内部控制评价工作底稿和内部控制缺陷汇总表等资料，按照规定的程序和要求，及时编制内部控制评价报告。
第二十四条 内部控制评价报告应当报经董事会或类似权力机构批准后对外披露或报送相关部门。
企业内部控制评价部门应当关注自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间是否发生影响内部控制有效性的因素，并根据其性质和影响程度对评价结论进行相应调整。
第二十五条 企业内部控制报告应当与内部控制评价报告同时对外披露或报送。
第二十六条 企业应当以12月31日作为年度内部控制评价报告的基准日。
内部控制评价报告应于基准日后4个月内报出。
第二十七条 企业应当建立内部控制评价工作档案管理制度。内部控制评价的有关文件资料，工作底稿和证明材料等应当妥善保管。
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All Rights Reserved.深市主板上市公司内部控制审计报告研究
深市主板上市公司内部控制审计报告研究
作者：现代商业
2006年沪深证券交易所先后发布《上市公司内部控制指引》（以下简称“《指引》”）开始，《指引》要求公司董事会披露内部控制自我评价报告和注册会计师评价意见。2008年，财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，要求公司应对内部控制的有效性进行自我评价，披露自我评价报告，并可聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。本文对深市主板公司披露的2009年度内部控制审计报告进行统计分析，揭示存在的问题，并提出相关建议，旨在对完善我国上市公司内部控制信息披露制度所帮助。
一、内部控制审计报告披露数量
虽然深交所《指引》要求强制披露内部控制自我评价报告和审计报告，但是考虑到主客观条件还不成熟，截止到2009年末，深交所在有关通知中仅要求上市公司须披露内部控制自我评价报告，鼓励有条件的上市公司披露审计报告。因此，深交所主板上市公司内部控制审计报告的披露目前仍然属于自愿性披露范畴。
表1&&&&& 深市主板上市公司07-09年度内部控制审计报告披露情况表
从表1可以看出，深市主板披露内控自评报告的公司比例自2007年逐步上升，到2009年度已达到100％，在披露内部控制自我评价报告的公司中，自评报告经审计机构审计并披露审计报告的公司比例也逐年提高，09年相比与08年和07年增长较为显著，在总共485家上市公司中，有96家披露了注册会计师对内部控制的鉴证报告，占比达到19.79％，尽管如此，比例仍然较低，说明公司对聘请审计机构对内部控制进行审计的积极性不高，自愿性信息披露动机不强。
二、内部控制审计报告意见类型
201042009969312963.23%07
*2009112010730
2939197.85%4公司因发生在08年的违规行为而受到处罚，其余89家无处罚记录，合规经营的比例是95.7%。此外，890992.47% 90%
四、内部控制审计报告可比性分析
对外公开披露的内部控制审计报告理应在内容和格式上应该受到严格的规范，但是我国上市公司的内部控制审计报告的要素却存在不统一现象，比较突出的问题主要表现在以下几个方面：
96311042 23
200996907CPA3101 5331011796
200920104201111201211
参考文献；
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