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　　一、实务案例 　　有一客户2012年花7000多万买了一栋办公楼，买之后花了2千多万开始对该办公楼进行大规模装修，然后把装修费用记入长期待摊费用分5年进行摊销，税务认为这笔装修费用不能计入长期待摊费用，应该合并计入办公楼价中计提固定资产折旧。但是企业坚持认为是可以做为大修理支出处理。 　　这个案例非常生动地给我们引出了房屋装修的税务处理问题。在实践中，企业进行房屋装修是经常发生的事情，房屋装修费用税务如何列支经常让财务人员混淆不清楚。按照会计制度规定，使用一段时间后的建筑物装修费用支出，属于固定资产的后续支出。该项后续装修费用支出，是属于与企业取得应税收入相关的成本费用，可以按规定在税前扣除，但如何在税前扣除，是计入资产折旧扣除，还是单独摊销，或是一次性作为费用扣除，税务处理上需要分别不同情况进行处理。 　　二、相关规定 　　（一）会计制度相关规定 　　房屋或者建筑物装修支出实际就是固定资产的后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。根据《企业会计准则第四号&&固定资产》第六条和《企业会计准则第四号&&固定资产》应用指南的规定，固定资产的后续支出，如果满足与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业以及该固定资产的成本能可靠的计量两个条件的，则应当计入固定资产成本。如有被替换的部分，应扣除其账面价值；不满足上述规定的后续支出，应当在发生时计入当期损益。 　　从上述规定可知，在会计上，房屋或者建筑物的装修费用，如果符合资本化处理，则计入固定资产价值中或租入固定资产的长期待摊费用中，通过折旧或摊销形式税前扣除。如果符合费用化支出条件，则计入当期损益，一次性税前扣除。如营业场所的装修费用，由于装修后将会给企业带来经济利益的明显流入，应资本化处理。原来装修拆除部分，应扣除其账面价值；而办公室改善办公条件的装修费用，一般属于修理费用计入当期管理费用税前扣除。 　　（二）税法相关规定 　　当然，上述的会计处理，在一定程度上与税收处理方式是有差异的。其实，《企业所得税法》及《企业所得税法实施条例》已经对房屋装修支出税务处理问题进行了明确，只是因为规定比较零散，没有进行集中梳理，故很多企业会计对该类问题如何处理感到模糊。本文对相关法条及其释义进行理解整理，结合房屋装修和固定资产修理的税务处理相关规定与大家共同探讨分析，希望能够为纳税人在进行相关房屋装修和固定资产修理的涉税处理时提供参考。 　　在企业所得税处理上，对于房产或者建筑物装修费用后续支出，分为房屋或者建筑物的改建支出、大修理支出和一般修理支出。 　　1．房屋或者建筑物改建支出的相关规定。 　　根据《企业所得税法》第十三条规定：&在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。& 　　《企业所得税法实施条例》第六十八条第一款：企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 　　《企业所得税法实施条例》第六十八条第二款：企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。 　　长期待摊费用，是指企业已经支出、摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用。长期待摊费用尽管是一次性支出的，但与支出对应的受益期间较长，按照收入支出的配比原则，应该将该费用支出在企业的受益期间内平均摊销。 　　根据《企业所得税法》第十三条和《企业所得税实施条例》第六十八条第一款的解释，我们可以从以下几个方面进行归纳理解。 　　（1）已足额提取折旧的房屋或者建筑物的改建支出。 　　《企业所得税》第十三条规定的已足额提取折旧的固定资产的改建支出，这里的固定资产仅指房屋或者建筑物，而不包括其他固定资产，也不包括没有足额提取折旧的房屋和建筑物。 　　对于已足额提取折旧的房屋或者建筑物来说，账面价值仅剩了净残值。也就是说，该项资产的可利用价值已全部转移，这时候在这些资产上发生的改建支出，是不能将其计入固定资产成本的，因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的受益期限内平均摊销。应按照该被改建的资产预计尚可使用的年限分期摊销改建支出，而不是象一般状况下固定资产的折旧那样，有一个最低年限的限制，这样更符合实践中各种具体情况。 　　（2）租入房屋或者建筑物的改建支出。 　　根据《企业所得税》第十三条和《企业所得税法实施条例》第六十八条，《企业所得税》第十三条规定的租入固定资产的改建支出，这里的固定资产仅指以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物，而不包括其他的固定资产，也不包括企业自有的、非租赁的房屋和建筑物。 　　以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物，与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，因而资产的所有权仍属于出租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，在协议约定的租赁期内平均分摊。由于此类固定资产所有权仍然属于出租方，而不是作为承租方的改建方，所以其受益期只能局限于合同约定的剩余租赁期限内，其改建支出也只能在剩余租赁期限内摊销。 　　（3）自有的正常情形下房屋或者建筑物的改建支出的税务处理。 　　那么，非租入的、又未足额提取折旧的房屋或者建筑物，即通常理解的企业的正常的那些房屋或者建筑物的如果发生改建或者装修支出，这些支出税务又该如何处理呢。 　　《企业所得税法实施条例》第五十八条规定：&固定资产按照以下方法确定计税基础：（六）改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。&这里对&未足额提取折旧的、自有的&，即正常情况下的&房屋或者建筑物&的改建支出的列支渠道进行了明确。即，企业房屋或者建筑物的改建支出，除已足额提取折旧的和经营租赁租入的外，正常情况下，应以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。这里的计税基础即指&房产原值&。融资租入的房屋或者建筑物的改建支出比照自有的房屋或者建筑物的改建支出处理。 　　《企业所得税法实施条例》第六十八条第三款规定：&改建的固定资产延长使用年限的，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应当适当延长折旧年限。& 　　除了已足额提取折旧的固定资产和以经营租赁方式租入的固定资产外，企业所拥有的、融资租入的房屋或者建筑物的改建支出，应计入固定资产原值，按规定提取折旧后进行扣除，即，采用计提折旧的方式列支改建支出，而不是作为长期待摊费用分期摊销。改建支出如果延长固定资产使用年限的，还应当适当延长折旧年限。 　　这里注意的是上述条款并没有对改建支出数额大小进行规定。即进行改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等的改建支出，无论金额大小，应将改建支出增加该房屋或建筑物的计税基础，如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适当延长折旧年限，采用计提折旧的方式进行费用列支。 　　融资租赁租入的房屋或者建筑物的改建支出比照自有的房屋或者建筑物的改建支出。因为以融资租赁方式租入的固定资产，由于出租方实质上已将与该项资产所有权有关的全部风险和报酬转移给承租方，而只保留了为了控制承租人偿还租金的风险而采取的一种形式所有权，因而承租方实质上拥有了该资产的所有权，而不仅仅是租赁期限内的使用权，因而对以融资租赁方式租入的固定资产发生的符合税法规定的改建支出，应该计入融资租入固定资产的成本，在该资产的剩余使用年限内，以计提折旧的方式税前扣除。 　　2．改建支出以外的房屋或者建筑物和固定资产后续支出的相关规定。 　　那么，如果房屋或者建筑物的后续装修支出，既没有延长使用年限，也没有改变房屋建筑物的结构，是不是就不需要资本化处理了呢？显然不是，首先要判断其是否属于大修理支出，如果这笔后续支出属于大修理支出，同样要进行资本化处理。 　　《企业所得税法实施条例》第六十九条规定：企业所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 　　这里作为长期待摊费用摊销的大修理支出，既包括房屋或者建筑物不动产改建支出以外的其他后续支出，也包括其他动产固定资产如机器设备的后续修理支出。 　　新税法实施条例对大修理支出资本化的规定直接采用的定量的方式进行界定，而没有采用定性的方式，这主要是从易于判断和简便操作的角度考虑的。即：同时符合&（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50％以上；（二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上&这两个条件的，则应予资本化，作&长期待摊费用&，以分期摊销的方式列支&大修理支出&；不同时符合以上两个条件的，则应予费用化，作为收益性支出计入当期的损益进行税前列支。 　　三、处理建议 　　综上所述，房屋或者建筑物的后续装修支出的税务处理主要有以下几种： 　　（一）已足额提取折旧或者经营租赁方式租入的房屋或者建筑物的装修改建支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销。 　　（二）自有的房屋或者建筑物的改建支出，应计入房屋或者建筑物原值，如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适当延长折旧年限，采用计提折旧的方式进行费用列支。 　　（三）房屋或者建筑物改建支出以外的其他后续支出，符合资本化条件的，作&长期待摊费用&，以分期摊销的方式列支&大修理支出&；不符合资本化条件的，则应予费用化，作为收益性支出计入当期的损益进行税前列支。 　　上述案例中对2千万的装修费应当属于自有的房屋或者建筑物的改建支出，应计入房屋或者建筑物原值，采用计提折旧的方式进行费用列支。 　　作者单位：福州市晋安区国税局 zhwk
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历史上的今天
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blogTitle:'国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告（2011年第26号）',
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国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业
所得税税前扣除问题的公告
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）和《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，现就煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出企业所得税税前扣除问题，公告如下：
一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。',
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{list wl as x}{/list}工资薪金税前扣除是否包含福利费？_每周汇编_厦门市国家税务局
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工资薪金税前扣除是否包含福利费？
作者：&&&&日期： 11:13:00
新《企业会计准则》负债科目中工资、福利费、社保、住房公积金等都在“应付职工薪酬”科目反映，但作为工资薪金在所得税税前扣除时是不包括福利费、社会保险费和住房公积金等项目的，这些项目应单独在所得税税前扣除。
《企业会计准则应用指南》“应付职工薪酬”规定：一、本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。二、本科目应当按照工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等应付职工薪酬项目进行明细核算。
《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）规定，关于工资薪金总额问题，《实施条例》第四十、四十一、四十二条所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。?
可以看出，新《企业会计准则》“应付职工薪酬”项目应分明细核算，所得税税前也是分享按规定扣除的。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。|||||||||||
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各种费用在税前扣除的要求
9:41　中华会计网校　【
】【】【】
　　1.职工福利费、工会经费、职工经费　　规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为： 　　（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予扣除。 　　（2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除。 　　（3）除国务院财政、主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。 　　2.利息费用　　非企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。 　　3.广告费和业务宣传费　　税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。　　4.环境保护专项资金　　企业依照法律、行政有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 　　5.公益性捐赠支出　　公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 　　年度利润总额，是指企业依照国家统一制度的规定计算的年度会计利润。 　　【总结】汇总上述有扣除标准的项目如下： 项目　扣除标准　超标准处理　职工福利费　不超过工资薪金总额14%的部分准予　当年不得扣除　工会经费　不超过工资薪金总额2%的部分准予　当年不得扣除　职工教育经费　不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除， 　当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除　利息费用　不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息　当年不得扣除　业务招待费　按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5&　当年不得扣除　广告费和业务宣传费　不超过当年销售（营业）收入15%以内的部分，准予扣除　当年不得扣除；但超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。　公益性捐赠支出　不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。　当年不得扣除　【】 责任编辑：cheery
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　　　　　　
　　　　　　
　　　　　　
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　　讨论，关于各税务局回答：私车公用产生的费用能否税前列支？
发布时间：
19:39:34 来源：广州市国政税务师事务所有限公司
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1.问：私车公用所产生的费用可以企业所得税税前列支吗？答：私车公用，如存在租赁(签租赁合同)，且取得租赁发票，租金、汽油费等相关费用可在公司税前列支。但养路费、保险费不得税前列支，出租方需根据财产租赁收入缴纳营业税（税率：5％）及其附加税费、个人所得税（税率：20％）、印花税（税率：0.1％）等。承租方应缴纳印花税（税率：0.1％）。如不属租赁（包括无偿提供公司使用），则相关费用不予税前列支。厦门市地税
2.　　员工私人车辆无偿给公司使用，但协议负担员工车辆工作期间车用油、保险费、修理费。所发生的各项费用可以税前列支吗？&　　【解答】&　　按照《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《企业所得税法实施条例》第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。没有所有权的车辆按公允价值签订租赁合同的，凭租金发票可以税前扣除租金及合同约定其他相关费用。合同约定其他相关费用一般包括油费、修理费、过路费等租赁期间发生的变动费用，而保险费等固定费用应包括在租金内。&天津市地税局&&3.有关公司与员工签订私车公用协议使用汽车的问题咨询时间：
有关公司与员工签订私车公用协议使用员工个人汽车，协议员工任职期间，无偿提供私人车辆供公司公务使用，但车辆公务使用产生之加油费，过路费及停车费等相关费用，由公司负担，请问加油费停车费是否列税前列支回复信息您好，原则上纳税人在生产经营活动中，所发生的费用必须是与取得的应纳税收入有关的必要和正常的费用且取得真实合法有效的凭证才允许列支。具体到你所述的不是你公司名下的汽车费用，如果有租赁合同，则租赁费（凭租赁发票）和汽油费及日常停车费、过桥费（不包括年费）凭真实合法有效凭据列支，其他费用不能列支。厦门市国家税务局
私车公用产生的费用能否税前列支？
我司法人与单位签定了租车协议，写明是无偿使用，产生的相关燃油费、路桥费能否税前列支？
回复:私车公用产生的费用能否税前列支？
答：您好！您在我们网站上提交的社保咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：
由于该汽车不属于公司固定资产，所发生的费用不符合企业所得税法第八条，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除的规定，所以该汽车所发生的包括汽油费、维修费、过桥费等费用不能在税前扣除。如果企业与出租企业或个人签订了租赁协议的，企业可按租赁协议规定的租赁费用，凭合法、真实、有效的租赁发票在税前扣除。即企业使用私人车辆所发生的相关汽车费用（包括：汽油费、路桥费，汽车保管费，车船税、保险费等），不能凭上述费用的票据在税前扣除。
上述回复仅供参考，欢迎您再次提问。
作 者：广州市地税局12366
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