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关于印发《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》的通知
财会[2014]13号 &
国务院有关部委、有关直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，有关中央管理企业，有关金融机构：
　　为贯彻落实《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发〔2013〕46号）等有关要求，规范优先股、永续债等金融工具的会计处理，根据《中华人民共和国会计法》和企业会计准则等相关规定，我部制定了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》，现予印发。
　　相关企业应当严格按照企业会计准则相关具体准则和本规定，对发行和持有的优先股、永续债等金融工具进行会计处理。随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能有更多形式的金融工具出现，其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。
　　执行中有何问题，请及时反馈我部。&
　　财政部
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权益工具和金融负债的区分：　　　一、金融负债和权益工具的定义金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。　　 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。　二、发行金融工具成为权益工具的特征企业发行金融工具通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，例如企业发行股票，发行债券等。但也会遇到比较复杂的情况。例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。　　权益工具　金融负债　（1）　发行金融工具时,如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，属于权益工具　如果企业发行金融工具时有义务支付现金或其他金融资产，属于金融负债。　（2）　合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具　如果企业发行金融工具时包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于金融债务。　（3）如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算（例如以现金结算的股份支付属于金融负债，以权益结算的股份支付属于权益工具），还需要继续区分不同情况进行判断：　①企业发行的金融工具如为非衍生工具，　且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。　如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债。　②企业发行的金融工具如为衍生工具　且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同）换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算（认购权证），那么该工具也应确认为权益工具。　如果企业通过交付非固定数量的自身权益工具，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为金融负债。　
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学习一下，好贴不要沉底
修心一听命，天地自相保。莫道因果不相见，远在儿孙近在身。命里有时终须有，命里无时莫强求。
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顶，比看书看着舒服。
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昨天看书看这章，云里雾里的，越看越郁闷了。
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看了这个总结好像清楚了一些，但是还得再做题中强化
为了儿子，为了自己，加油好好爱自己信心比黄金重要！靠自己就是女王！
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是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。
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2015《会计》基础考点：其他权益工具确认与计量及会计处理
　　【东奥小编】现阶段进入2015年注会基础备考期，是全面梳理考点的宝贵时期，我们一起来学习2015《会计》基础考点：其他权益工具确认与计量及会计处理。
　　【内容导航】：
　　(一)其他权益工具确认与计量及会计处理
　　【所属章节】：
　　本知识点属于《会计》科目第十章所有者权益第二节实收资本和其他权益工具的内容。
　　【知识点】：其他权益工具确认与计量及会计处理
　　企业发行的除普通股(作为实收资本或股本)以外，按照金融负债和权益工具区分原则分类为权益工具的其他权益工具，按照以下原则进行会计处理：
　　(一)其他权益工具会计处理的基本原则
　　对于归类为权益工具的金融工具，无论其名称中是否包含“债”，其利息支出或股利分配都应当作为发行企业的利润分配，其回购、注销等作为权益的变动处理;对于归类为金融负债的金融工具，无论其名称中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原则上按照借款费用进行处理，其回购或赎回产生的利得或损失等计入当期损益。
　　企业(发行方)发行金融工具，其发生的手续费、佣金等交易费用，如分类为债务工具且以摊余成本计量的，应当计入所发行工具的初始计量金额;如分类为权益工具的，应当从权益(其他权益工具)中扣除。
　　(二)科目设置
　　1.应付债券：发行方对于归类为金融负债的金融工具。
　　2.衍生工具：对于需要拆分且形成衍生金融负债或衍生金融资产。
　　3.交易性金融负债：发行的且嵌入了非紧密相关的衍生金融资产或衍生金融负债的金融工具，如果发行方选择将其整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的。
　　4.其他权益工具：企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具。
　　(三)主要账务处理
　　1.发行方的账务处理
　　(1)发行方发行的金融工具归类为债务工具并以摊余成本计量的
　　与第九章应付债券核算相同。
　　(2)发行方发行的金融工具归类为权益工具的
　　借：银行存款
　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等
　　在存续期间分派股利
　　借：利润分配——应付优先股股利、应付永续债利息等
　　　　贷：应付股利——优先股股利、永续债利息等
　　(3)发行方发行的金融工具为复合金融工具的
　　与第九章可转换公司债券核算相同。
　　(4)发行的金融工具本身是衍生金融负债或衍生金融资产或者内嵌了衍生金融负债或衍生金融资产的，按照金融工具确认和计量准则中有关衍生工具的规定进行处理。
　　(5)权益工具与金融负债重分类
　　①权益工具重分类为金融负债
　　借：其他权益工具——优先股、永续债等(账面价值)
　　　　贷：应付债券——优先股、永续债等(面值)
　　　　　　　　　　——优先股、永续债等(利息调整)(应付债券公允价值与面值的差额)(或借方)
　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(重分类后公允价值与应付债券账面价值的差额)(或借方)
　　【提示】如果资本公积不够冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润，下同。
　　②金融负债重分类为权益工具
　　借：应付债券——优先股、永续债等(面值)
　　　　　　　　——优先股、永续债等(利息调整)(利息调整余额)(或贷方)
　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债等
　　(6)发行方按合同条款约定赎回所发行的除普通股以外的分类为权益工具的金融工具
　　①回购
　　借：库存股——其他权益工具
　　　　贷：银行存款
　　②注销
　　借：其他权益工具
　　　　贷：库存股——其他权益工具
　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(或借方)
　　发行方按合同条款约定赎回所发行的分类为金融负债的金融工具，按该工具赎回日的账面价值，借记“应付债券”等科目，按赎回价格，贷记“银行存款”等科目,按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
　　(7)发行方按合同条款约定将发行的除普通股以外的金融工具转换为普通股
　　借：应付债券(账面价值)
　　　　其他权益工具(账面价值)
　　　　贷：实收资本(或股本)(面值)
　　　　　　资本公积——资本溢价(或股本溢价)(差额)
　　　　　　银行存款(支付现金)
　　2.投资方的账务处理
　　如果投资方因持有发行方发行的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量;投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。
责任编辑：龙猫的树洞
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合并报表其他权益工具抵消
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请教陈老师和各位高手，子公司发行的永续债，合并报表层面应该怎么处理？谢谢
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如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但这不是归属于母公司股东的权益，因此要转入合并报表层面的“少数股东权益”项目；当期归属于其他权益工具持有人的损益在合并报表层面并入“少数股东损益”。
谢谢陈老师
如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但 ...
陈版，子公司永续债在合并报表上为什么不适用CAS37第20条？不属于符合金融负债定义但具备一定条件被分类为权益工具的特殊特殊金融工具？
永续债自身就是符合权益工具定义和确认条件，不是第三章中讲到的实际上满足金融负债定义但因为某些特殊考虑而在子公司自身报表中被归类为权益的工具，所以不受CAS 37第二十条限制。&
你要合同条款判断在合并层面是否属于永续债，今年的报表在权益中增加了其他权益工具项。在权益变动表中也增加了相应的项，永续债未列入少数股东权益中，对其支付利息也不属于对少数股东的分配。对其分配时减少未分配利润，增加等额其他权益工具，计算每股收益时分子要剔除对永续债的分配。
如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但 ...
这样的话，合并所有者权益变动表中的“其他权益工具”栏有什么用处？
填列母公司自身发行的其他权益工具。&
如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但 ...
如果子公司确认为一项权益，合并报表层面也可以认定为一项权益的话，为什么合并报表层面归属于母公司的权益不能包括此部分权益工具，而全部认定为归属于少数股东的呢？后期 归还本金和利息，也都是由子公司资产中归属于母公司和少数股东共同的资产去归还啊。还有，如上6楼所说，合并所有都权益变动表中其他权益工具的用途？难道只填列母公司发生的其他权益工具？
还有，如果该母公司的子公司全部为全资子公司，合并报表凭空多出归属于少数股东的权益，是不是不合适？
这里要广义理解，此处的少数股东不仅仅是法律上子公司的股东，还包括持有子公司其他权益的人。所以说IFRS下的“非控制权益”的概念提法就很好，比“少数股东权益”的概念外延更宽且不容易引发歧义。&
如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但 ...
但目前看了几家大的央企还有上市公司，好像都没有将权益并入少数股东权益，还是放在了其他权益工具，是否是重大错报呢？还是说，放在这里也可以解释？
我认为是不恰当的。持有其他权益工具的并不是母公司的股东，不能作为归属于母公司股东的权益。&
如果该永续债的持有人不是集团合并范围内的母公司或其他子公司，则在合并报表层面继续作为权益工具列报。但 ...
陈老师，子公司发行永续债支付利息，子公司作为利润分配减少未分配利润。合并处理是不是应该借：少数股东权益，贷：未分配利润。（合并未分配利润没有分配利润，调增子公司减少的未分配利润）。归还永续债的时候，假如是按照本金支付，子公司：其他权益工具减少为0，支付的利息减少未分配利润。合并层面抵消时对累计支付的利息应该如何处理?冲减资本公积？
麻烦指正哈
如果子公司发行的永续债属于权益的，则在合并报表层面直接将应归属于该部分永续债持有人的利息计入少数股东损益，支付利息作为对少数股东的利润分配处理。&
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