备抵法下企业坏账会计纳税处理
　　企业因销售商品、提供劳务等经营活动发生的应收款项中，有可能日后偶发新的特殊情况，难免有些账款收不回来，造成经营损失。税收与会计，对这部分经确认无法收回或收回的可能性极小 应收款项，称为坏账;由于发生坏账而引起(产生)的损失，称为坏账损失。企业该 如何确认坏账并计提和转回坏账准备，又如何按税法的规定进行纳税调整。为此，笔者现就生产或商贸型企业&坏账&事项、采用&备抵法&下的处理方法与调整为例(不考虑&直接转销法&处理)，简要阐述该项会计处理与调整过程.便于正确计税。本文不包括日后期间销售退回，债务方依法破产等涉及到应收款项、坏账准备的日后调整事项的会计处理。
　　一、坏账处理的确认
　　一般来讲，企业应收款项(账款)符合下列条件之一的，应确认为坏账，并作为坏账处理。会计上规定：(1)因债务人 破产或死亡，以其破产或遗产偿债后，确实不能收回;(2)因债务单位撤销、资不抵债或现金流量严重不足，确实不能收回;(3)因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务，确实无法收回;(4)因债务人逾期未履行偿债义务超过3年，经核实无法收回。
　　税法上规定：(1)债务人被依法破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款;(2)债务人死亡或依法宣告死亡、失踪、其财产或遗产确实不足清偿的应收账款;(3)债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产(包括保险赔款等)确实无法清偿的应收账款;(4)债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款;(5)逾期3年以上仍未收回的应收账款;(6)经国家税务总局批准核销的应收账款。
　　二、&备抵法&核算坏账
　　&备抵法&，一般在坏账损失实际发生前，依据权责发生制原则按期估计坏账损失，并同时形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。计提时，将其转作当期损益，借记的金额确认为&资产减值损失&，贷记的金额记入&坏账准备&，是一种对坏账处理的方法。该方法认同了应 收账款存在收不回来或收回的可能性极小;从资产负债表的角度来看，较为客观地反映企业应收款项的账面价值，避免或消除虚列资产，能够真实地反映企业财务状况;同时将估计的坏账损失计入 当期损益，防止企业虚盈实亏，有利于加强企业经营与财务管理，加快资金周转。
　　在会计处理上，需设置&坏账准备&账户，该账户是&应收款项&的备抵账户。其账务处理内容主要在三个方面：(1)资产负债表日，应收款项发生减值的处理;(2)对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账.转销应收款项的处理;(3)已确认并转销的应收款项以后又收回的处理。上述应收款项主要涉及&应收票据&、&应收账款&、&预付账款&、&应收分保账款&、&其他应收款&、&长期应收款&等科目。
　　三、坏账准备与损失原则相关规定
　　会计上规定，企业应当定期(一般来讲指中期及年末)或者至少每年年度终了，对各项应收款项进行全面检查和核实，并根据&谨慎性原则&的要求，合理地预计各项应收款项可能发生的损失，对可能发生的各项应收款项损失.应当计提坏账准备。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定，坏账提取方法一经确定，不得随意变更，除应报经批准备案外，还应在报表附注中予以说明;坏账损失的估计方法主要有销货百分比法、账龄分析法、应收账款余额百分比法和个别认定法。企业不得通过计提坏账准备设立秘密准备，否则应作为重大会计差错进行处理。企业应采用&备抵法&核算坏账损失，按期估计坏账损失，计提坏账准备。同时，还规定对下列各种情况不能全额计提坏账准备：(1)当年发生的应收款项;(2)计划对应收款项进行重组;(3)与关联方发生的应收款项;(4)其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。对于坏账损失转回，一般来说，流动资产计提坏账准备是可以转回的。
　　税法上规定，纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除，也可提取坏账准备全。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金;实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备金的部分，可在发生当期直接扣除;已在核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例一律不得超过年末应收账
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正确答案：答案:
(1) 编制2005年度确认坏账损失的会计分录。
借：坏账准备 10
贷：应收账款&&A公司 10
(2) 编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。
借：应收账款 80
贷：坏账准备 80
借：银行存款 80
贷：应收账款 80
(3) 计算2005年末&坏账准备&科目余额
&坏账准备&科目的余额=B公司()x40%+C公司()x5% =588.5(万元)
(4) 编制2005年末计提坏账准备的会计分录
2005年末计提坏账准备=588.5-(152.5+80-10)=366(万元)
借：管理费用 366
贷：坏账准备 366
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第&1&题：填空题:B企业日接受一项咨询合同，咨询2年，咨询合同收入为30万元，分三年等额支付。估计总成本为18万元(全部为工资费用)，2003年支付7万元，2004年支付 9万元，2005年支付2万元。采用对已提供的劳务量占应提供的劳务量的百分比法确认收入和成本。
要求：编制2003年、2004年、2005年会计分录。
&答案解析：第&2&题：填空题:1．甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2005年11月开始自行建造
A．仓库一座，购入为工程准备的各种物资200万元，支付的增值税额为34万元；实际领用工程物资(含增值税)210.60万元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30万元，应转出的增值税为5.10万元；领用了企业生产的产品一批，实际成本为80万元，计税价格为100万元；应付工程人员工资70万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出87.3万元，2005年12月工程完工交付使用，预计净残值率为4%，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2007年12月处置该固定资产，取得价款300万元存入银行。不考虑各种税费。
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&答案解析：第&3&题：填空题:甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率，售价中不含增值税。商品销售时，同时结 转成本。本年利润采用表结法结转。日损益类有关科目的余额如下表所示：（单位为万元）
主营业务收入
主营业务税金及附加
其他业务收入
主营业务税金及附加
其他业务支出
营业外收入
营业外支出
2005年12月份甲公司发生如下经济业务：
(1)1日，销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价300万元，增值税51万元，为了及时收回货款给予对方现金折扣为，2/10，1/20，N/30，假定现金折扣考虑增值税。该批商品的实际成本为240万元。
(2)3日，销售材料一批，增值税专用发票上注明的售价20万元，增值税3.4万元，收回货款存入银行。该批材料的实际成本为18万元。
(3)8日，收到本月1日销售商品的货款存入银行。
(4)本月发生应付工资180万元，其中生产工人工资120万元，车间管理人员工资10万元。厂部管理人员工资15万元，福利部门人员工资5万元，销售人员工资30万元。假定不考虑当月计提应付福利费。
(5)本月摊销自用无形资产成本50万元。
(6)本月主营业务应交城市维护建设税5万元、教育费附加0.5万元。
(7)该公司所得税按应付税款法处理，适用所得税税率为33%。假定该公司本年无纳税调整事项。
利润表（简表）
编制单位：甲公司 2005年度 单位：万元
一、主营业务收入
减；主营业务成本
主营业务税金及附加
二、主营业务利用润
加；其他业务利润
减；营业务利润
三、营业利润
加：投资收益
营业外收入
减：营业外支出
四、利润总额
减：所得税
五、净利用润
(1)编制甲公司2005年12月份业务(1)至业务(4)相关的会计分录。
(2)编制甲公司2005年度利润表。
(3)编制甲公司2005年应交所得税的会计分录。
(&应交税金&科目要求写出明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示)
&答案解析：
做了该试卷的考友还做了
······2012年春期中级财务会计（一）期末复习（2）----多项选择题
中级财务会计（二）多项选择主要参见复习指导和导学，以下内容供参考。
1．下列属于应收票据核算内容的有(& AC&
A．商业承兑汇票&&&
B．银行汇票&&&
C．银行承兑汇票&&&
D．银行本票&&&
2．采用备抵法核算坏账损失的优点是(& ABCE&
A．符合谨慎性原则& B．避免虚增资产 C．为报表使用者提供更相关、可靠信息&
D．加速资金周转& E．符合配比原则
3．下列项目中，可在“材料成本差异”账户贷方核算的有(& BCD&
A．购进材料实际成本大于计划成本的差额&&&
B．购进材料实际成本小于计划成本的差额
C．发出材料应负担的节约差异（红字结转时） D．发出材料应负担的超支差异&&
E．购进或发出材料的计划成本
4．固定资产清理发生的下列收支中，影响其清理净损益的有(& ABCDE&
A．清理费用&&&
B．变价收入&&&
C．保险赔偿收入&&&
D．营业税&&&
E．提前报废固定资产尚未提足的折旧额
5．下列固定资产应全额计提减值准备的有(& ABDE&
A．长期闲置不用且无转让价值的固定资产&&&
B．已遭毁损且不再具有使用价值的固定资产
C．盘亏的固定资产&
D．使用后会产生大量不合格品的固定资产& E．由于技术进步等原因已不可使用的固定资产
6．双倍余额递减法和年数总和法在计算固定资产折旧时的共同点是(& CD&
A．不考虑净残值& B．前期折旧额较低& C．加速折1日& D．前期折旧额较高& E．最后2年应改用直线法折旧
7．采用权益法核算时，下列能引起长期股权投资账面价值变动的事项有(ACD& )。
A．计提长期股权投资减值准备&&&
B．收到股票股利
C．被投资企业资本公积增加&&&
D．被投资企业宣告分派现金股利&&&
E．投资企业实际收到现金股利
8．下列增值税（均有合法的专用发票）应计入所购货物成本的有(& AC&
A．小规模纳税人购人生产用原材料所支付的增值税&&&
B．-般纳税人购人生产车间使用机器设备支付的增值税
C．购人工程物资支付的增值税&&&
D．-般纳税入委托加工存货所支付的增值税
E．-般纳税人购进包装物支付的增值税
9．与“应收票据”账户贷方相对应的借方账户可能有(& ABC&
A．“应收账款”账户B．“银行存款”账户C．“财务费用”账户D．“应付票据”账户E．“主营业务收入”账户
10.下列银行转账结算方式中，可用于同城结算的有(&
ABCDE& )。
A．银行本票&&&
B．银行汇票&&&
C．支票&&&
D．委托银行收款&&&
11.下列固定资产应计提拆旧的有(& BCE&
A．经营租赁方式租入的固定资产B．经营租赁方式租出的固定资产C．大修理暂时停用的固定资产
D．使用期满仍在使用的固定资产& E．未使用的房屋
12.下列各项资产应确认减值损失的有(BCDE&&&
&&A．交易性金融资产 &&&B．可供出售金融资产& C．持有至到期投资&
D．应收账款&& E．存货
13.下列各项中，作为“其他应收款”核算的是(& BCE&
A．收入购货单位预付的货款&&&
B．应收的各种罚款
C．租人包装物支付的押金&&&
D．暂收职工未领的工资&&&
E．应收保险公司的各种赔款
14.下列长期股权投资中，应采用成本法核算的是(& ABCD&
A．投资企业占被投资企业15%的表决权资本&&&
B．投资企业占被投资企业75%的表决权资本
C．投资企业占被投资企业75%的表决权资本，但被投资企业正在进行破产清算
D．投资企业占被投资企业35%的表决权资本，但计划近期内出售该企业的股份
E．投资企业占被投资企业18%的表决权资本，但向被投资企业派出管理人员
15.下列情况中，应将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益的有(& DE&
A．某项无形资产已被其他新技术所代替，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响
B．某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复
C．某项无形资产发生了重大的减值损失
D．某项无形资产已被其他新技术所代替，且已无使用价值和转让价值
E．某项无形资产已超过法律保护期限，且巳不能为企业带来经济利益
16.下列各项属于其他货币资金内容的有(& BCD&
A．支票存款&&&
B．银行汇票存款&&&
C．银行本票存款&&&
D．信用证存款&&&
E．专项存款
17.下列各项应计入企业（一般纳税人）外购存货入账价值的有(ABCD& )。
A．存货的购买价格& B．运输途中的保险费&
C．入库前的挑选整理费& D．运输途中的合理损耗& E．进项增值税
18.本期发生的下列费用和损失，影响企业本期净利润的有(ABDE&&
A．计提的坏账准备&&&
B．批准处理的存货盘亏损失
C．固定资产安装费用&&&
D．出借包装物的摊销价值&&&
E．交易性金融资产发生的公允价值变动损失
19.企业转让无形资产所发生的下列业务，影响其他业务成本的有(ACD&&
A．转让使用权时按规定摊销的无形资产价值&&&
B．转让所有权时转销的无形资产的账面价值
C．转让使用权提供咨询服务所发生的费用&&&
D．根据使用权转让收入交纳的营业税&&&
E．取得转让收入
20.下列关于金融资产重分类的叙述，正确的有(& CD&
A．交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产&&&
B．交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资
&C．持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产&
D．可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资
&E．可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
21.下列各项影响企业（一般纳税人）委托加工存货成本的有
ABCDE&& )o
A．加工费用&&&
B．加工存货的往返运费
C．加工存货的原材料成本&&&
D．加工过程中支付的消费税（存货加工收回后直接出售）
E．加工过程中支付的增值税（受托方为小规模纳税人）
22.当入库材料的计划成本大于实际成本时，对其差额应(& AE&
&&A．借记“材料采购”账户& B．借记“原材料”账户
&C．借记“材料成本差异”账户& D．贷记“原材料”账户& E．贷记“材料成本差异”账户
23.在我国，下列各项中不属于投资性房地产的有(& BCE&
&A．出租的土地使用权 &&&B．生产经营用的办公楼
&C．融资出租的房屋 &&&D．出租拥有产权的建筑物
&&&E．拟建职工住宅但暂时闲置的土地
24.对下列资产计提的减值损失，我国企业会计准则不允许转回的有(&&
A．无形资产减值损失&&&
C．存货跌价损失
E．长期股权投资减值损失&&&
B．应收账款的坏账损失&&&
D．固定资产减值损失
25.购进材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付。正确的会计处理方法是(& BCD&
A．在材料验收入库时即入账&&&
B．材料验收入库时暂不入账
C．月末按暂估价入账&&&
D．下月初用红字冲回&&&
E．月末暂不入账，等结算凭证到达后再入账
26.下列有关无形资产的会计处理中，不正确的有(& BDE&
A．出租无形资产取得的收入应计人其他业务收入&&&
B．使用寿命确定的无形资产摊销只能采用直线法
C．出售无形资产所发生的净损失应计入营业外支出&&&
D．使用寿命不确定的无形资产既不应摊销又不核算减值
E．无形资产的摊销额只能计入当期管理费用
27.企业计提（金融）资产减值损失时，可能贷记的账户包括(& ABCE&
A．资本公积一其他资本公积&&&
B．坏账准备
C．可供出售金融资产（公允价值变动）&&&
D．资产减值损失&&&
E．持有至到期投资减值准备
28.计算期末存货的可变现净值时，下列各项应从预计售价中扣除的是(& ACD&
A．预计销售过程中发生的税金&&&
B．存货的账面成本
C．预计销售过程中发生的销售费用&&&
D．出售前进一步加工的加工费用 &&&E．存货的估计售价
29.根据中国人民银行《支付结算办法》的规定，下列票据可以背书转让的有(& ABCDE&
A．银行汇票&&&
B．银行本票&&&
C．现金支票&&&
D．商业承兑汇票&&&
E．银行承兑汇票
30.下列各项业务发生时，一定增加企业投资收益的有(& BCE&
A．交易性金融资产持有期内收到的现金股利&&&
B．持有至到期投资持有期内按实际利率确认的利息收入
C．可供出售金融资产出售时，结转持有期内计入资本公积的公允价值变动净收益
D．投资性房地产在期末确认的公允价值变动收益&&
E．采用成本法核算的长期股权投资，被投资企业宣告分配现金股利时
31.当物价持续上涨、企业发出存货采用先进先出法计价时，下列有关说法正确的有(ABC& )。
A．期末结存存货金额大&&&
B．当期利润增加&&&
C.当期发出存货成本低
D．当期收入减少&&&
E．我国企业会计准则不允许使用该种计价方法
32.企业对可供出售金融资产持有期内收到的分期付息债券利息，可能贷记的账户包括(& AB&
A．应收利息&&&
B．投资收益&&&
C．银行存款&&&
D．可供出售金融资产&&&
E．持有至到期投资一应计利息
33.对采用成本模式计量的投资性房地产，正确的会计处理方法是(& CDE&
A．无需计提折旧与摊销&&&
B．期末计价采用公允价值
C．按期计提折旧或摊销&&&
D．期末进行减值测试，核算减值损失&&&
E．可转换为公允价值模式计量
34.下列各项中，应记入“坏账准备”账户贷方核算的有(& AC&
A．按规定提取的坏账准备&&&
B．确认坏账损失
C．收回过去确认并转销的坏账&&&
D．冲销多提的坏账准备&&&
E．到期无法收回的应收票据
35.持有至到期投资的摊余成本是指其初始确认金额经过调整后的结果。下列各项属于持有至到期投资摊余成本调整内容的有(& ABD&
A．扣除已收回的本金&&&
B．加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额
C．加上或减去采用直线法摊销形成的累计摊销额D．扣除已发生的减值损失E．加上或减去公允价值变动
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按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有(
A．其他应收款
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按现行会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不计提坏账准备的项目有( & &)。 & &A．其他应收款 & &B．应收票据 & &C．预收账款 & &D．应收利息 & &E．应收账款
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