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中级财务会计习题答案5
导读：《中级财务会计-长期股权投资》作业及练习，三、计算及会计处理，要求：请编制取得投资及各年确认投资收益的有关会计分录，请根据上述情况分别作出会计处理，要求：完成甲公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示），（四）请分别为以下业务编制会计分录：，（五）请分别为以下业务编制会计分录：，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方所采用的会计政策及会计期间也相同，长期股权投资参考答案，《中级财务会计-长期股权投资》作业及练习一、单项选择题1.M公司2006年初按投资份额出资340万元对N公司进行长期股权投资，占N公司股权比例的30%。当年N公司亏损400万元；2007年N公司亏损1 000万元；2008年N公司实现净利润300万元（假定这些利润、亏损金额与投资方认定的金额相同，不需要再进行调整），假定投资双方未发生任何内部交易。2008年M公司计入投资收益的金额为（
）万元。 A. 24
D. 02.采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入（ ）。A.资本公积
B.投资收益
C.营业外收入
D.公允价值变动损益3.企业处置一项权益法核算的长期股权投资，长期股权投资各明细科目的金额为：成本100万元，损益调整借方50万元，其他权益变动借方10万元。处置该项投资收到的价款为175万元。处置该项投资全部过程的收益为（ ）万元。
A.175 B. 160
C. 25 D. 154、长期股权投资发生下列事项时，不能确认当期损益的是（
）。A、权益法下，被投资单位实现净利润时投资方确认应享有的份额B、成本法下，被投资单位实现净利润后分配的现金股利C、收到分派的股票股利D、处置长期股权投资时，处置收入大于长期股权投资账面价值的差额二、多项选择题1.下列股权投资中，应采用成本法核算的有（ ）。A.投资企业对子公司的权益性投资B.投资企业对合营企业的权益性投资C.投资企业对联营企业的权益性投资D.投资企业对被投资单位不具有重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资2.下列各项中，可能计入投资收益科目的有（
）。A.长期股权投资采用权益法下被投资方宣告分配的现金股利B.长期股权投资采用成本法下被投资方宣告分配的现金股利C.期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额（即发生了减值）D.处置长期股权投资时，结转的“资本公积――其他资本公积”E.被投资方发生超额亏损3、采用权益法核算时，下列事项不会引起投资企业“长期股权投资”账面余额发生变动的有（
）。A、被投资企业实现净利润或发生亏损B、被投资企业提取盈余公积C、被投资企业宣告发放股票股利D、投资企业计提长期股权投资减值准备E、被投资方持有的可供出售金融资产公允价值变动三、计算及会计处理（一）日甲公司以2500万元购入A公司(非上市公司)10％有表决权的普通股股份，甲公司对A公司不具有共同控制或重大影响，该股份在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，甲公司对此项投资采用成本法核算。A公司有关资料如下：(1)日A公司宣告2004年度的现金股利150万元；2005年实现净利润300万元。(2)日A公司宣告2005年度的现金股利400万元；2006年实现净利润500万元。(3)日A公司宣告2006年度的现金股利300万元；2007年实现净利润350万元。要求：请编制取得投资及各年确认投资收益的有关会计分录。(单位以万元表示)（二）甲企业日以现金 900,000 元向H企业进行长期投资 。持股比例30%（具有重大影响），投资成本与所占被投资单位净资产公允价值份额相等。2005年H企业实现净利润550,000元；2006年2月H企业宣告分派股利 350,000元；2006年H企业全年亏损2,100,000元；2007年H企业实现净利润850,000元。请根据上述情况分别作出会计处理。（三）有关甲公司投资于C公司的情况如下：（1）日甲公司支付现金800万元给B公司，受让B公司持有的C公司15%的股权（不具有重大影响），假设未发生直接相关费用和税金。（2）日，C公司宣告分配2006年实现的净利润，其中分配现金股利100万元。甲公司于5月2日收到现金股利15万元。（3）2007年，C公司实现净利润300万元。（4）日，C公司宣告分配2007年净利润，分配的现金股利为80万元。（5）2008年C公司发生巨额亏损，2008年末甲公司对C公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为750万元（即发生减值50万，计提“长期股权投资减值准备”），长期投资的账面价值为800万元。（6）日，甲公司经协商，将持有的C公司的全部股权转让给丁企业，收到股权转让款900万元。要求：完成甲公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。（四）请分别为以下业务编制会计分录：1.甲公司于20×6年2月10日，自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款8 000万元。另外，在购买过程中另外支付手续费等相关费用200万元。2.20×6年3月，A公司通过增发9 000万股（每股面值1元）自身的股份取得对B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9 000万股股份的公允价值为15 600万元。为增发该部分股份，A公司支付了600万元的佣金和手续费。3.日，甲公司接受乙公司投资，乙公司将持有的对丙公司的长期股权投资投入到甲公司。乙公司持有的对丙公司的长期股权投资的账面余额为800万元，未计提减值准备。甲公司和乙公司投资合同约定的价值为2 000万元，甲公司的注册资本为3 000万元，乙公司投资持股比例为30%。（五）请分别为以下业务编制会计分录：1.A公司对B公司投资，B公司经评估：资产10 000万元，负债6 000万元，所有者权益4 000万元，A公司占B公司的30%股份，第一种情况A公司支付1 500万元；第二情况，A公司支付1 000万元。2.甲公司于20×7年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表
单位：万元假定乙公司于20×7年实现净利润900万元，其中，在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。3.甲企业持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲公司将其账面价值为600万元的商品以1 000万元的价格出售给乙公司。至20×7年资产负债日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×7年净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。4.甲企业持有乙企业40%的股份，能够对乙企业施加重大影响。20×4年12月31日该长期股权投资的账面价值为6 000万元。乙企业20×5年由于一项主要经营业务市场条件发生变化，当年度亏损9 000万元。假定甲企业在取得该投资时，乙企业各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。则甲企业当年度应确认的投资损失为3 600万元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为2 400万元。上述如果乙企业当年度的亏损额为18 000万元，则甲企业按去持股比例确认应分担的损失为7 200万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000万元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，则甲企业应确认的投资损失仅为6 000万，超额损失在账外进行备查登记；在确认了6 000万元的投资损失，长期股权投资的账面价值减记至零以后，如果甲企业账上仍有应收乙企业的长期应收款2 400万元，该款项从目前情况看，没有明确的清偿计划（并非产生于商品购销日常活动），则在长期应收款的账面价值大于1 200万元的情况下，应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200万元。甲企业应如何进行账务处理？如果对方的长期应收款只有1 000万，且甲公司与乙公司有额外的约定，承担额外的损失100万元（符合预计负债的确认条件），甲企业应如何进行账务处理？5.A企业原持有B企业40%的股权，20×6年12月20日，A企业决定出售10%B企业股权，出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为：投资成本1 800万元，损益调整480万元，其他权益变动300万元。出售取得价款705万元。 长期股权投资参考答案1. B 2006年M公司应确认的投资收益＝－400×30%＝－120（万元）， 2007年M公司应确认的投资收益＝－1000×30%＝－300（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：340－120－300＝－80（万元），尚有80万元投资损失未确认入账。2008年应享有的投资收益＝300×30%＝90（万元），先将未确认的损失冲销，然后将剩余的部分确认为投资收益。因此，2008年M公司计入投资收益的金额为10万元（90－80）。2. C
3. C 该投资账面价值与实际取得的价款的差额=175－160＝15(万元)计入投资收益，其他权益变动计入资本公积贷方的金额为10万元，出售时将资本公积贷方金额从借方转入投资收益的贷方。故处置该项投资的收益为15＋10＝25(万元)。4、C二、1. AD
选项A应冲减长期股权投资的账面价值；选项C为计提长期投资减值准备的处理，即借记“资产减值损失”，贷记“长期投资减值准备”，不涉及投资收益科目。3. BCD 解析:选项BC，被投资企业提取盈余公积、宣告发放股票股利行为，均不影响其所有者权益的总额发生变化，因此，投资企业就不存在权益法的调整问题，就不影响投资企业“长期股权投资”账户金额。选项D，投资企业计提了长期股权投资减值准备，则减少了长期股权投资的账面价值，但账务处理上并不直接调整“长期股权投资”账户，即并不影响长期股权投资账面余额。三、（一）(1)日投资借：长期股权投资―A公司
2500贷：银行存款
2500日A公司宣告2004年度的现金股利150万元借：应收股利
15（150×10％）贷：投资收益
15(2)日A公司宣告2005年度的现金股利400万元借：应收股利
40(400×10％)贷：
40(3)日A公司宣告2006年度的现金股利300万元。借：应收股利
30(300×10％)贷：投资收益
30（二）05.1.2
借：长期股权投资――成本 900000贷：银行存款
90000005.12.31借：长期股权投资――损益调整
165000贷：投资收益
16500006.2借：应收股利
105000贷：长期股权投资――损益调整 10500006年年底
借：投资收益
630000贷：长期股权投资――损益调整
63000007年底借：长期股权投资――损益调整 255000贷：投资收益
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2014年中级会计实务练习题 第五章 长期股权投资
发布时间： 17:37:00
第五章 长期股权投资 练习题
1、关于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，下列表述中正确的是（　　）。
A、初始投资成本一般为支付的现金、转让非现金资产及所承担债务的账面价值
B、合并方取得的净资产账面价值份额与支付对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减再调整留存收益
C、直接相关费用均应计入初始投资成本
D、同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A，初始投资成本为所取得的被合并方所有者权益账面价值的份额；选项C，直接相关费用应计入当期损益；选项D，同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。
2、2011年1月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元（假定尚未开始摊销），公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　）。
A、确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积　
B、确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元　　
C、确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元　
D、确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元
【正确答案】 C
【答案解析】
同一控制下长期股权投资的入账价值＝6 000×80%＝4 800（万元）。应确认的资本公积＝4 800－（1 000＋3 200）＝600（万元）。相关分录如下
借：长期股权投资　　　　　　　　　　4 800
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000
　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　3 200
　　　　资本公积——股本溢价/资本溢价　　 600
3、甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80％的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产账面价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资初始投资成本为（　　）万元。
【正确答案】 A
【答案解析】
非同一控制下企业合并，企业的长期股权投资初始投资成本就是其合并成本，根据此题条件，应该为1 000万元。
会计分录为：
借：长期股权投资　　 1 000
　　贷：银行存款　　　　 1 000
4、企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，不构成企业合并的情况下，应当按照发行权益性证券的（　　）作为初始投资成本。
A、账面价值
B、公允价值
C、支付的相关税费
D、市场价格
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核以企业合并以外的方式取得长期股权投资的初始计量。除同一控制下的企业合并形成的长期股权投资以外，企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
5、2011年初甲公司购入乙公司30％的股权，成本为60万元，2011年末长期股权投资的可收回金额为50万元，因此计提长期股权投资减值准备10万元，2012年末该项长期股权投资的可收回金额为70万元，则2012年末甲公司应恢复长期股权投资减值准备为（　　）万元。
A、10　　　　
B、20　　　
C、30　　　　
【正确答案】 D
【答案解析】
本题考核长期股权投资的减值和处置。按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，长期股权投资已计提的减值准备不得转回。2012年末即使甲公司长期股权投资的可收回金额高于账面价值，也不能恢复原来计提的10万元减值准备。
6、关于成本法与权益法的转换，下列说法中不正确的是（　　）。
A、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应由成本法核算转为权益法
B、原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加控制的，应由成本法核算转为权益法
C、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响的，应由成本法核算改为权益法
D、因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为与其他投资方一起实施共同控制的，应由成本法核算改为权益法
【正确答案】 B
【答案解析】
按照企业会计准则规定，达到控制的长期股权投资应采用成本法核算，所以选项B不需要转换核算方法。
7、甲公司持有乙公司30％的有表决权股份，采用权益法核算。2011年1月1日，该项长期股权投资的账面价值为4 800万元，其中成本3 500万元，损益调整为400万元，其他权益变动为900万元。2011年1月1日，甲公司将该项投资中的50％对外出售，出售取得价款2 700万元。2011年1月1日，甲公司的长期股权投资的账面价值是（　　）万元。
A、2 400　　　　　
C、1 450　　　　　
【正确答案】 A
【答案解析】
处置50％投资后，该项长期股权投资的账面价值为2 400万元，其中包括成本1 750万元，原确认的损益调整200万元，原确认的其他权益变动450万元。
8、2011年1月1日，甲公司持有的乙公司长期股权投资的账面价值为3 000万元，甲公司持有乙公司35％股权且具有重大影响，按权益法核算 （此项投资是在2009年取得的） 。取得长期股权投资时，乙公司一项无形资产的账面价值为500万元，公允价值为800万元，剩余使用年限为5 年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。 2011年乙公司发生净亏损1 000万元，假设两个公司的会计期间和会计政策相同，投资双方未发生任何内部交易，不考虑所得税的影响。2011年甲公司确认的投资损失为（　）万元。
A、300　　
B、329　　
C、371　　
【正确答案】 C
【答案解析】
调整后的净亏损＝1 000＋（800÷5－500÷5）＝1 060（万元）
账务处理为：借：投资收益　　　　　　　　　　　371
　　　　　　　　贷：长期股权投资——乙公司――损益调整　　　371（1 060×35％）
9、2×11年1月1日，A公司以银行存款取得B公司30％的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为7 000万元，A公司取得投资后即派人参与B公司生产经营决策，但无法对B公司实施控制。B公司2×11年实现净利润800万元，A在2×11年6月销售给B公司一批存货，售价为500万元，成本为300万元，该批存货尚未对外销售，假定不考虑所得税因素，A公司2×11年度因该项投资增加当期损益的金额为（　　）万元。
A、180　　　
B、280　　　
C、100　　　
【正确答案】 B
【答案解析】
2×11年1月1日初始投资的账务处理：
借：长期股权投资——乙公司——成本　2 100
　　贷：银行存款　　　　　　　2 000
　　　　营业外收入　　　　　　100
调整后的净利润＝800－（500－300）＝600（万元）
计入投资收益的金额＝600×30％＝180（万元）
借：长期股权投资——乙公司——损益调整　　180
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　180
因为“投资收益”和“营业外收入”均影响当期损益，因此2×11年度因该项投资增加当期损益的金额＝180＋100＝280（万元）。
10、甲公司持有F公司40％的股权，20×7年12月31日，长期股权投资的账面价值为1200万元。F公司20×8年发生净亏损4 000万元。甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元（符合长期权益的条件），同时，根据投资合同的约定，甲公司需要承担F公司额外损失弥补义务50万元且符合预计负债的确认条件，假定取得投资时被投资单位各资产、负债的公允价值等于其账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。甲公司20×8年度应确认的投资损益为（　　）万元。
A、－1 600　　
B、1 200　　
C、－1 500　　
D、－1 550
【正确答案】 D
【答案解析】
甲公司有关会计处理如下：
20×8年度甲公司应分担投资损失＝4 000×40％＝1 600万元 & 投资账面价值1 200万元，
首先，冲减长期股权投资账面价值：
借：投资收益 　　　　　　　　　　　1 200
　　贷：长期股权投资——F公司――损益调整 1 200
其次，因甲公司账上有应收F公司长期应收款300万元，且甲公司需要承担F公司额外损失弥补义务50万元，则应进一步确认损失 ：
　　借：投资收益　　350
　　　　贷：长期应收款 　300
　　　　　　预计负债　　　50
20×8年度甲公司应确认的投资损失＝1 200＋300＋50＝1 550（万元）。
（长期股权投资和长期权益的账面价值均减至0，还有未确认投资损失50万元备查登记）
11、长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，影响“长期股权投资－－其他权益变动”科目余额的因素是（　　）。
A、被投资单位实现净利润
B、被投资单位因投资性房地产转换导致资本公积增加
C、被投资单位宣告分配现金股利
D、投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益
【正确答案】 B
【答案解析】
选项A、D，影响的是“长期股权投资－－损益调整”科目金额；选项B，属于其他权益变动，投资方应调整长期股权投资账面价值，并计入资本公积；选项C，应冲减长期股权投资账面价值，影响的科目是“长期股权投资－－损益调整”或“长期股权投资－－成本”。
12、2011年12月31日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2 000万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为7 000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。假定不考虑其他因素，该项投资对甲公司2011年度损益的影响金额为（　　）万元。
A、50　　　　　
C、150　　　　
【正确答案】 B
【答案解析】
此题为长期股权投资的权益法核算。会计分录应是：
投资时的会计处理：
借：长期股权投资——乙公司――成本　　　2 100
　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2 000
　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　100
所以此项投资对2011年损益的影响＝100（万元）。
13、成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分计入（　　）科目。
A、长期股权投资
B、投资收益
C、资本公积
D、营业外收入
【正确答案】 B
【答案解析】
成本法下，被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业应按享有的部分确认投资收益。
14、下列关于共同控制经营的说法中，不正确的是（　　）。
A、合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出
C、共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【正确答案】 B
【答案解析】
本题考核共同控制经营和共同控制资产。对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
二、多项选择题
1、在同一控制下的企业合并中，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，可能调整（　　）。
A、利润分配——未分配利润　　　
B、资本公积
C、营业外收入　　　　　
D、投资收益
【正确答案】 AB
【答案解析】
按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定，在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2、下列有关长期股权投资的表述中，不正确的有（　）。　
A、长期股权投资在取得时，应按取得投资的公允价值入账　　
B、企业合并取得长期股权投资而发行债券支付的手续费、佣金等应计入初始投资成本　
C、企业取得长期股权投资时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应计入初始投资成本　　
D、投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，不需对被投资单位的账面净利润进行调整
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
选项A，并不是所有的长期股权投资在取得时，都应按公允价值入账，比如同一控制下的企业合并，在取得长期股权投资时，按照取得的被投资方所有者权益的账面价值份额入账，故选项A不对；选项B，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，而不是计入长期股权投资的初始投资成本；选项C，应作为应收项目处理，不计入初始投资成本；选项D，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认，存在未实现内部销售损益的，也应该对被投资方账面净利润进行调整。
3、下列关于非同一控制下企业合并的表述中，正确的有（　　）。
A、以权益性证券作为合并对价的，与发行有关的佣金、手续费等，应从所发行权益性证券的发行溢价收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润
B、非同一控制下企业合并过程中发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应于发生时计入当期损益
C、以发行债券方式进行的企业合并，与发行有关的佣金、手续费等应计入债券的初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额；如是溢价发行，则减少溢价金额
D、对于合并成本小于享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入营业外收入
【正确答案】 ABC
【答案解析】
选项B，根据企业准则解释四中的规定，非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益；选项D，非同一控制下企业合并中，采用成本法对长期股权投资进行核算，不需要对初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产的差额进行调整。
4、A公司2011年有关长期股权投资业务如下：2011年2月C公司宣告分配现金股利3 000万元，2011年3月25日收到现金股利。2011年6月20日将其股权全部出售，收到价款10 000万元。该股权为2009年4月20日以相关资产作为对价取得C公司70％的股权并取得控制权。对价的相关资产包括：固定资产(账面价值为800万元，公允价值为1 000万元，增值税销项税额170万元)、库存商品(账面价值为1 800万元，公允价值为2 000万元，增值税销项税额340万元)、投资性房地产(账面价值为2 000万元，公允价值为3 490万元)。A公司与C公司的控股股东没有关联方关系。下列有关A公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（ ）。
A、初始投资成本为7 000万元
B、处置C公司股权时长期股权投资的账面价值为7 000万元
C、C公司宣告分配现金股利，A公司确认投资收益2 100万元
D、处置C公司股权确认的投资收益为3 000万元
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
选项A，初始投资成本＝1 170+2 340+3 490＝7 000(万元)；选项D，处置C公司股权确认的投资收益＝10 000-7 000＝3 000(万元)。
5、下列有关长期股权投资处置的说法中正确的有（　）。
A、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益
B、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益部分的金额按相应比例转入当期损益
C、采用成本法核算的长期股权投资，处置长期股权投资时，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入所有者权益
D、采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时不应将原计入所有者权益的部分转入当期损益，应按其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益
【正确答案】 AB
【答案解析】
选项C，处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益；选项D，应为采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
6、下列关于长期股权投资核算的表述中，正确的有（　　）。
A、增资条件下由成本法转为权益法，需要按权益法进行追溯调整
B、权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资账面价值减记至零为限，除此之外的额外损失均账外备查登记
C、减资条件下由权益法转为成本法，需要按成本法进行追溯调整
D、减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，同时调整成本法期间被投资企业计入资本公积而应由投资方享有的份额
【正确答案】 AD
【答案解析】
选项B，权益法下出现超额亏损时，投资企业确认的投资损失应以长期股权投资及其他实质上构成长期权益的项目减记至零为限，投资企业如需承担额外义务的，还需按照预计将承担责任的金额确认相关损失，除此之外的额外损失在账外作备查登记；选项C，减资的情况下长期股权投资由权益法改为成本法核算的，不需要追溯调整。
7、下列关于长期股权投资表述中符合会计准则规定的有（　）。
A、增资条件下由成本法转为权益法，需要追溯调整，同时调整成本法期间被投资企业发生的其他权益变动投资方享有的份额
B、增资条件下由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整，权益法下确认的相关资本公积应于处置时转入投资收益
C、减资条件下由权益法转为成本法，需要进行追溯调整，同时调整权益法下被投资企业由于资本公积变动投资方享有的份额
D、减资条件下由成本法转为权益法，需要进行追溯调整，其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”
【正确答案】 ABD
【答案解析】
选项C，不需要追溯调整。
8、下列有关成本法与权益法转换的论述中，正确的有（　）。　
A、甲公司先持有乙公司股份的10%，后又买了20%的股份，达到了重大影响程度，属于成本法转权益法，应予追溯调整　　
B、甲公司先持有乙公司股份的40%，具有重大影响能力，后又购得15%的股份，从而达到对乙公司的控制，属于权益法转成本法，不予追溯调整　　
C、甲公司先持有乙公司40%的股份，具有重大影响能力，后卖掉了30%的乙公司股份，不再具有重大影响能力，属于权益法转成本法，不予追溯调整　　
D、甲公司先持有乙公司60%的股份，具有控制能力，后卖掉了40%的乙公司股份，对乙公司具有重大影响，属于成本法转权益法，应予追溯调整
【正确答案】 ABCD
【答案解析】
9、企业采用权益法核算长期股权投资时，下列表述不正确的有（　）。
A、投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损益，应一律予以抵销
B、发生逆流交易时，投资企业另有子公司，需对外编制合并报表的，应在合并报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整，抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整该项长期股权投资
C、取得投资时被投资单位可辨认资产公允价值与账面价值不等的，在确认投资收益时，应先对被投资单位净损益进行调整
D、被投资单位发生净亏损时，投资企业应全额确认相关的亏损分担额
【正确答案】 AD
【答案解析】
本题考核顺流、逆流交易的处理。选项A，投资企业确认投资收益时，因顺流、逆流交易而产生的未实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销；选项D，投资企业确认被投资企业发生的净亏损，一般应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益减记至零为限。
10、下列有关长期股权投资权益法核算的会计论述中，正确的是（　）。　
A、当投资方对被投资方影响程度达到重大影响或重大影响以上时应采用权益法核算长期股权投资　　
B、因被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动造成的投资价值调整应列入“资本公积——其他资本公积”，此项资本公积在投资处置时应转入投资收益
C、初始投资成本如果高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额，应作为投资损失，在以后期间摊入各期损益
D、当被投资方的亏损使得投资方的账面价值减至零时，如果投资方拥有被投资方的长期债权，实质上构成权益性投资，则应冲减此债权，如果依然不够冲抵，当投资方对被投资方承担连带亏损责任时，应贷记“预计负债”，否则将超额亏损列入备查簿中，等到将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的未入账亏损，再依次冲减“预计负债”，恢复长期债权价值，最后追加投资价值
【正确答案】 BD
【答案解析】
备选答案A：当投资方对被投资方达到控制程度时应采用成本法核算投资；备选答案C：初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产公允价值的份额的应视作购买商誉，不调整长期股权投资价值。
11、权益法下，投资方不应计入投资收益的事项有（　）。
A、在持有期间收到现金股利
B、转让长期股权投资时取得的实际价款与其账面价值的差额
C、被投资方宣告分配现金股利
D、被投资方发放股票股利
【正确答案】 ACD
【答案解析】
选项A，收到现金股利时借记“银行存款”，贷记“应收股利”；选项C，投资方借记“应收股利”，贷记“长期股权投资”；选项D，投资方不做账务处理。
12、长期股权投资采用权益法核算的，应当设置的明细科目有（　　）。
B、长期股权投资减值准备
C、损益调整
D、其他权益变动
【正确答案】 ACD
【答案解析】
根据新准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算；选项B，属于长期股权投资的备抵科目，不属于长期股权投资的明细科目。
13、下列长期股权投资中，应采用成本法核算的有（　　）。
A、投资企业对子公司的长期股权投资
B、投资企业对合营企业的长期股权投资
C、投资企业对联营企业的长期股权投资
D、投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资
【正确答案】 AD
【答案解析】
根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的有关规定，投资企业对合营企业和联营企业的长期股权投资应当采用权益法核算。
14、下列关于共同控制经营的说法中，正确的有（　　）。
A、合营方运用本企业的资产及其他经济资源进行合营活动,视共同控制经营的情况,应当对发生的与共同控制经营的有关支出进行归集
B、合营方应在生产成本中归集合营中发生的所有费用支出
C、共同控制经营生产的产品对外出售时，合营方应按享有的部分确认收入
D、按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认
【正确答案】 ACD
【答案解析】
本题考核共同控制经营和共同控制资产。对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。所以选项B不正确。
三、判断题
1、对于同一控制下的控股合并，合并方应以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本。（　　）
【正确答案】 对
【答案解析】
同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应按被合并方所有者权益账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。
2、非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额计入资本公积。（　　）
【正确答案】 错
【答案解析】
非同一控制下的企业合并，合并成本以企业作为对价所付出的资产、发生或者承担的负债以及发行权益性证券的公允价值进行计量，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与账面价值的差额应作为资产处置损益。
3、企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，作为对价而发行的债券涉及的佣金、手续费应计入长期股权投资的成本。（　　）
【正确答案】 错
【答案解析】
企业以合并以外的其他方式取得的长期股权投资，取得的长期股权投资的入账价值应以支付的非现金资产的公允价值加直接相关税费作为初始投资成本，但有两种情形除外，一是以发行权益性证券取得投资时发生的佣金、手续费要在发行证券的溢价收入中扣除，冲减溢价收入，溢价不足的冲减留存收益；一是以发行债券取得投资时发生的佣金、手续费要计入债券的初始计量金额，不计入长期股权投资的初始投资成本。
4、不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应该按照《企业会计准则第8号——资产减值》的相关规定计提减值准备。（　　）
【正确答案】 错
【答案解析】
本题考核长期股权投资的减值和处置。不具有控制、共同控制和重大影响，在活跃市场没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资应该按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的相关规定计提减值准备。
5、长期股权投资成本法与权益转换时都应进行相应的追溯调整。（　）
【正确答案】 错
【答案解析】
因增资或减资导致长期股权投资由权益法转为成本法的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础，不需要追溯处理。
6、权益法下确认投资收益时，投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益，无论顺流交易还是逆流交易产生的，只要不属于资产减值损失，则均应予以抵销。（　　）
【正确答案】 对
【答案解析】
权益法下确认投资收益时，对于投资企业与其联营企业或合营企业之间发生的未实现内部交易损益，均应予以抵消，但该内部损失属于资产减值损失的除外。
7、采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的初始投资成本。（　　）
【正确答案】 对
【答案解析】
权益法核算时，初始投资成本大于享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，为正商誉，体现在长期股权投资中。
四、计算分析题
1、甲公司为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2011年进行了一系列投资和资本运作。
（1）甲公司于2011年4月6日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：
①以乙公司2011年4月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为对价。
②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股16.35元为基础计算确定。
③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
（2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2011年5月31日的公允价值为150 000万元。
②经相关部门批准，甲公司于2011年5月31日向A公司定向增发10 000万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2011年5月31日甲公司普通股收盘价为每股18.50元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费230万元。相关款项已通过银行存款支付。
④甲公司于2011年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
2011年6月6日，乙公司宣告分派2010年度的现金股利100万元。
2012年3月20日，乙公司宣告分派2011年度的现金股利200万元。
（3）其他有关资料如下：
甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，双方采用的会计政策和会计期间相同。合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。不考虑增值税和所得税的影响。
（1）判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。
（2）判断甲公司对乙公司的长期股权投资后续计量采用的方法。
（3）计算长期股权投资的初始投资成本，并编制购买日的会计分录，同时计算购买日的合并商誉。
（4）编制甲公司2011年6月6日相关的会计分录。
（5）编制甲公司2012年3月20日相关的会计分录。
【正确答案】 （1）因甲公司与A公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下的企业合并。
（2）由于乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过，而乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。因此甲公司拥有绝对控制权，故采用成本法进行后续计量。
（3）合并成本＝18.50×10 000＝185 000（万元）
借：长期股权投资——乙公司 185 000
贷：股本 10 000
　 　资本公积——股本溢价 174 770
　 　银行存款 230
计算购买日合并商誉＝185 000－150 000×80%＝65 000（万元）
（4）甲公司2011年6月6日相关的会计分录：
借：应收股利80（100×80%）
贷：投资收益 80
（5）甲公司2012年3月20日相关的会计分录：
借：应收股利 160（200×80%）
贷：投资收益 160
【答案解析】
2、A公司2×10年至2×12年有关长期股权投资的业务如下：
（1）2×10年1月1日，A公司以银行存款1 200万元取得B公司30％的股权，A公司采用权益法核算该项长期股权投资。
2×10年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5 000万元。取得投资时B公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相等。
（2）2×10年4月3日，A公司销售给B公司一批甲商品，该批商品成本为400万元，售价为600万元，截止2×10年末，B公司将该批商品的30％出售给外部第三方。
（3）2×10年B公司实现净利润440万元。
（4）2×11年5月3日，B公司销售给A公司一批乙商品，该批商品成本为500万元，售价为800万元，截止2×11年末，A公司购入的该批乙商品均未对外出售。B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分在2×11年未对外出售。
（5）2×11年B公司发生亏损200万元。
（6）截止2×12年末，B公司2×10年从A公司购入的甲商品剩余部分已全部出售给外部第三方；A公司2×11年自B公司购入的乙商品已全部出售给外部第三方。
（7）2×12年B公司实现净利润250万元。
编制A公司上述有关投资业务的会计分录（金额单位以万元表示）。
【正确答案】 （1）2×10年1月1日：
借：长期股权投资——B公司——成本 1 500
　　贷：银行存款 1 200
　　　　营业外收入 300
（2）2×10年12月31日：
调整后B公司2×10年度的净利润＝440－（600－400）×70％＝300（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 90（300×30％）
　　贷：投资收益 90
（3）2×11年12月31日：
调整后B公司2×11年度的净利润＝－200－（800－500）＝－500（万元）
借：投资收益 150（500×30％）
　　贷：长期股权投资——B公司——损益调整 150
（4）2×12年12月31日：
调整后B公司2×12年度的净利润＝250＋（600－400）×70％＋（800－500）＝690（万元）
借：长期股权投资——B公司——损益调整 207（690×30％）
　　贷：投资收益 207
【答案解析】
3、2×10年1月1日，甲上市公司（以下简称甲公司）以其库存商品作为对价，取得对乙企业的股权投资，该批库存商品的成本为360万元，公允价值和计税价格均为400万元，增值税税率为17％（不考虑其他税费）。甲上市公司对乙企业的投资占乙企业注册资本的20％，甲上市公司采用权益法核算该项长期股权投资。2×10年1月1日，乙企业所有者权益账面价值及可辨认净资产公允价值均为2 000万元。乙企业2×10年实现净利润1 200万元。2×11年乙企业发生亏损4 400万元。假定甲公司账上有应收乙企业长期应收款160万元，实质上构成对乙企业净投资。2×12年乙企业实现净利润2 000万元。
根据上述资料，编制甲上市公司对乙企业投资及确认投资收益的会计分录。（金额单位为万元）
【正确答案】 （1）甲上市公司对乙企业投资时：
借：长期股权投资——乙企业——成本　　468
　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　 400
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68
借：主营业务成本　　　　　　　　　　360
　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　360
（2）2×10年乙企业实现净利润1 200万元：
借：长期股权投资——乙企业——损益调整　　240（1 200×20％）
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　240
（3）2×11年乙企业发生亏损4 400万元，应确认亏损＝4 400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：
借：投资收益　　　　　　　　　　　　708
　　贷：长期股权投资——乙企业——损益调整　　　708
借：投资收益　　　　　　　　　　　　160
　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　160
经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。
（4）2×12年乙企业实现净利润2 000万元，应确认收益＝2 000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。
借：长期应收款　　　　　　　　　　　160
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160
借：长期股权投资——乙企业——损益调整 228
　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　228
4、X公司为母公司，甲公司为其子公司。相关资料如下：
(1)2011年1月1日，X公司以银行存款2 600万元自集团外部购入A公司80％的股份，取得其控制权，A公司2011年1月1日股东权益总额为3 500万元，其中股本为2 000万元、资本公积为750万元、盈余公积为625万元、未分配利润为125万元。A公司2011年1月1日可辨认净资产的公允价值为3 550万元(包含一项无形资产的公允价值高于账面价值的差额50万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销)。
A公司2011年1月1日至6月30日实现净利润为202.5万元，提取盈余公积20.25万元。
(2)2011年7月1日，甲公司发行2 750万股普通股(每股面值1元)作为对价，自X公司购入A公司80%的股份，取得其控制权。
甲公司以银行存款支付股票登记发行费50万元和评估审计等费用100万元。
(3)2011年8月20日，A公司宣告分配现金股利6 000万元，股票股利10 000万股(每股面值1元)。
(4)甲公司于2011年8月26日收到现金股利、股票股利。
(5)2011年度A公司实现净利润4 500万元。
(6)2012年3月20日，A公司宣告分配2011年度现金股利4 000万元。
(1)判断X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年1月1日相关投资的会计分录。
(2)判断甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型，说明理由并编制2011年7月1日相关投资的会计分录。
(3)编制甲公司2011年8月因A公司宣告分配和收到现金股利、股票股利的相关会计分录。
(4)编制甲公司2012年3月20日，因A公司宣告分配现金股利的相关会计分录。
【正确答案】 (1)X公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为非同一控制下企业合并。理由：X公司自集团公司外部购入A公司80％的股权。
借：长期股权投资——A公司 2 600
　　贷：银行存款 2 600
(2)甲公司对A公司80%股权投资所属企业合并类型为同一控制下企业合并。理由：甲公司自集团公司内部购入A公司80％的股份。
被合并方A公司的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值＝3 550＋202.5－50/10÷2=3 750(万元)
借：长期股权投资——A公司 3 000(3 750×80%)
贷：股本 2 750
资本公积——股本溢价 250
借：管理费用 100
　　资本公积——股本溢价 50
　　贷：银行存款 150
(3)借：应收股利 4 800(6 000×80％)
　　　 贷：投资收益 4 800
借：银行存款 4 800
　　贷：应收股利 4 800
收到的股票股利不需编制会计分录，备查登记即可。
(4)借：应收股利 3 200(4 000×80％)
　　 贷：投资收益 3 200
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