----> 库存现金较账面余额短缺
库存现金较账面余额短缺
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第一章农业企业会计概述第一节农业企业活动的概念一、农业的概念农业是国民经济基础。农业是广义的范畴，即“农林牧副渔”，包括种植业、畜牧养殖业、林业和水产业等行业。农业企业是从事种植业、养殖业或以其为依托，进行农工商综合经营，实行独立核算和具有法人地位的经济组织。二、农业活动的概念、农业生产管理的对象及目的农业活动，指农业企业对将生物资产转化为农产品或其他生物资产的生物转化的管理。农业活动是一项管理活动，是对某一活动或过程的管理。农业生产管理的对象包括：（1）将生物资产转化为农产品的活动。生物资产：有生命的动物和植物。如：种植作物以获得小麦、稻谷；养鸡牛以获得鸡蛋、牛奶；种果树以获果实等（2）其他生物资产的生物转化的活动。除转化为农产品之外的活动。如：奶牛产奶前的饲养管理活动。企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。说明：1.农业生产活动针对的是有生命的生物资产，而加工活动针对的是收获后的农产品。例如，将绵羊产出的羊毛加工成毛毯、将牛奶加工成奶酪等，因此，加工活动并不包含在农业生产范畴之内。2.从未经管理的资源中收获的活动不是农业活动。第二节农业企业会计的概念及特点一、农业企业会计概念农业企业会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，采用专门的技术方法，对农业企业生产经营过程中的经济活动，进行连续、系统、全面、综合地核算和监督，并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。二、农业会计的职能：⑴进行会计核算⑵实施会计监督三、农业会计的特点（1）资金占用时间长、周转速度慢、自然生长和社会生产相结合（2）一部分产成品资金直接转化为生产资金或储备资金，一部分转为固定资产（3）核算内容多样性涉及农、林、牧、副、渔、工、商、运、建、服等行业，及学校、医院等事业单位。（4）产品种类多、资金占用的内容复杂如成本、费用、增重、增值等（5）管理体制复杂（6）核算方法灵活四、农业会计相关制度及准则：国际会计准则第41号-农业(2003年)企业会计准则第5号-生物资产（2007年）农业会计制度：农业企业财务与会计制度（1993年）农业企业会计核算办法-生物资产和农产品（2004年）农业企会计核算办法-社会性收支、村集体经济组织会计制度、对农业现行会计核算执行情况的说明。&&&&&&&& 第三节农业企业会计的职能及对象一、农业企业会计职能核算、监督、预测和控制二、农业企业会计对象资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润第二章资产的核算&&&&&&&&第一节货币资金的核算一、货币资金的概念和性质是流动性最强的一种资产。包括：现金、银行存款、其他货币资金二、货币资金的管理和控制应遵循以下原则：1.职责分工2.收支分管3.内部稽核4.定期轮岗三、货币资金的核算（一）现金[例2-1]某农业公司2009年7月发生以下业务：1.从银行提取现金20000元备发工资。(1-4现金的总分类核算）2.公司管理部门张某预借差旅费800元。3.张某出差归来，报销680元，交回剩余现金。4.以现金支付职工工资20000元。&&&&&&&&（5-9现金的短缺和溢余）&&&&5.现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。6.经查，上述现金短缺属出纳员宁某责任的100元，无法查明原因50元，应由保险公司赔偿的200元。7.上述赔款300元，均收到现金8.在现金清查中，发现库存现金较账面余额多300元。9.上述长款原因：属于应支付给甲企业的200元，无法查明原因的100元。（二）银行存款[例2-2]10.某农业公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元，收到转账支票一张。11.收到银行转来的存款利息收入单据，金额3600元。12.某农业公司上月销货给B公司货物一批，现收到开户银行转来上月销售货物的托收结算凭证回联及单据，金额38000元。三）其他货币资金[例2-3]某农业公司发生下列业务13.委托当地开户银行将55000元存款汇往采购地银行开设采购专户。14.收到外埠采购员张某交来供货单位开具的增值税专用发票，注明采购A材料价款30000元，增值税5100元。15.张某完成外埠采购任务，将多余款项19900元汇回开户银行。三、货币资金的核算（一）现金[例2-1]某农业公司2009年7月发生以下业务：&&&&&&&& 1.从银行提取现金20000元备发工资。(1-4现金的总分类核算）借：库存现金20000贷：银行存款200002.公司管理部门张某预借差旅费800元。借：其他应收款——张某800贷：库存现金8003.张某出差归来，报销680元，交回剩余现金。借：库存现金120管理费用680贷：其他应收款——张某8004.以现金支付职工工资20000元。借：应付职工薪酬20000贷：库存现金20000&&&&&&&&（5-9现金的短缺和溢余）&&&&5.现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。借：待处理财产损益——待处理流动资产损益350贷：库存现金3506.经查，上述现金短缺属出纳员宁某责任的100元，无法查明原因50元，应由保险公司赔偿的200元。借：其他应收款——宁某100——应收保险赔款200管理费用50贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益3507.上述赔款300元，均收到现金借：库存现金300贷：其他应收款——宁某100——应收保险赔款2008.在现金清查中，发现库存现金较账面余额多300元。借：库存现金300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3009.上述长款原因：属于应支付给甲企业的200元，无法查明原因的100元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300贷：其他应付款——甲企业200营业外收入100（二）银行存款[例2-2]10.某农业公司销售产品一批，增值税专用发票注明价款50000元，增值税8500元，收到转账支票一张。借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税金——应交增值税（销项税额）850011.收到银行转来的存款利息收入单据，金额3600元。借：银行存款3600贷：财务费用360012.某农业公司上月销货给B公司货物一批，现收到开户银行转来上月销售货物的托收结算凭证回联及单据，金额38000元。&&&&&&&& 借：银行存款38000贷：应收账款——B公司&&&&&&&&38000&&&&&&&&（三）其他货币资金[例2-3]某农业公司发生下列业务13.委托当地开户银行将55000元存款汇往采购地银行开设采购专户。借：其他货币资金——外埠存款55000贷：银行存款5500014.收到外埠采购员张某交来供货单位开具的增值税专用发票，注明采购A材料价款30000元，增值税5100元。借：材料采购——A材料30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：其他货币资金——外埠存款3510015.张某完成外埠采购任务，将多余款项19900元汇回开户银行。借：银行存款19900贷：其他货币资金——外埠存款19900第二节生物资产的核算&&&&&&&&一、生物资产概述&&&&(一)生物资产的概念及特征生物资产是指与农业生产相关的有生命的动物和植物（即活的）。其特征是:1.生物资产是有生命的动物和植物。有生命的动物和植物具有生物转化的能力，生物转化，是指导致生物资产质量或数量发生变化，通常表现为生长、蜕化、生产和繁殖的过程。因此生物资产的形态、价值以及产生经济利益的方式，随其出生、成长、衰老、死亡等自然规律和生产经营活动的变化而变化。原有动植物停止其生命活动就不再是“生物资产”。（区别于农产品）2.生物资产与农业生产的密切相关。企业从事农业生产的目的，主要是增强生物资产的生物转化能力，最终获得更多的符合市场需要的农产品。农业生产已收获时点的农产品相关，但与对收获后的农产品进行加工的活动必须严格加以区分。加工活动不包含在生物资产准则所指的农业生产范畴之内。（二）生物资产的分类1.消耗性生物资产，是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。（劳动对象）包括生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏代售的牲畜等。（有存货特征）一般而言,消耗性生物资产要经过培育、成长、处置等阶段。如用材林，要经过培植、郁闭成林和采伐处置阶段。2.生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。（劳动手段）包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。经营期长期、反复使用。（有固定资产特征）生产性生物资产要经过培育、成熟投产和更新处置阶段。3.公益性生物资产，是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产。包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。具有服务潜能，有助于企业相关资产获得经济利益。收获后的农产品，适用《企业会计准则第1号——存货》与生物资产相关的政府补助，适用《企业会计准则第16号——政府补助》&&&&&&&& （三）生物资产的确认和计量1．生物资产的确认生物资产与企业的存货、固定资产等一般资产不同，其具有特殊的自然增值属性。生物资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业因过去的交易或者事项而拥有或者控制该资产；（2）该资产所包含的经济利益或服务潜能很可能流入企业；（3）该资产的成本能够可靠地计量。2．生物资产的初始计量：应当按照成本进行初始计量。生物资产取得方式的不同，其成本确定和会计处理也有所不同。&&&&&&&&二、消耗性生物资产的核算&&&&（一）消耗性生物资产的初始计量生物资产应当按照历史成本进行初始计量。具体讲：1．外购消耗性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。其中，可直接归属于购买该资产的其他支出包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等。2．自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：①自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。②自行营造的林木类消耗性生物资产的成本，包括郁闭（通常是指一块林地上的林木的树干、树冠生长达到一定标准，林木成活率和保持率达到一定的技术规程要求。）前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出。③自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。④水产养殖的动物和植物的成本，包括在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。(二)消耗性生物资产的会计处理“消耗性生物资产”科目设置为了核算企业持有的消耗性生物资产的实际成本，应设置“消耗性生物资产”科目。借方登记消耗性生物资产的增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方，反映其实际成本。消耗性生物资产发生减值的，可设“消耗性生物资产跌价准备”科目。生物资产取得方式不同，成本确定和会计处理也不同：1．外购的消耗性生物资产，按应计入消耗性生物资产成本的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。2.自行繁殖、营造的消耗性生物资产，按自行繁殖工营造过程中发生的必要支出确定。自行栽培的大田作物和蔬菜，应按收获前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目；自行营造的林木类消耗性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目；自行繁殖的育肥畜、水产养殖的动植物，应按出售前发生的必要支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。3．取得天然起源的消耗性生物资产，应按名义金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。&&&&&&&& 4．产畜或役畜淘汰转为育肥畜的，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。育肥畜转为产畜或役畜的，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。5．择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。6．农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按应分配的金额，借记“消耗性生物资产”科目，贷记“农业生产成本”科目。7．消耗性生物资产收获为农产品时，应按其账面余额，借记“农产品”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。8．出售消耗性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目。按其账面余额，借记“主营业务成本”等科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。【例2-9】2009年5月，某农业企业从市场上一次性购买了6头种牛、头种猪和600头猪苗。15单价分别为4000元、1400元和250元，支付的价款共计195000元，此外，发生的运输费为4500元，保险费为3000元，装卸费为2250元，款项全部以银行存款支付。有关计算如下：⑴确定应分摊的运输费、保险费和装卸费分摊比例=（50）÷%因此，6头种牛应分摊：6×00（元）15头种猪应分摊：15×50（元）600头猪苗应分摊：600×250×5%=7500（元）⑵确定种牛、种猪和猪苗的入账价值6头种牛的入账价值：6×200（元）15头种猪的入账价值：15×050（元）600头猪苗的入账价值：600×250+（元）某农业企业的账务处理如下：借：生产性生物资产——种牛25200——种猪22050消耗性生物资产——猪苗157500贷：银行存款204750[例2-10]2009年3月，使用一台拖拉机翻耕土地100公顷用于小麦和玉米的种植，其中60公顷种植玉米，40公顷种植小麦。该拖拉机原值为60300元，预计净残值为300元，按照工作量法计提折旧，预计可翻耕土地6000公顷。计算如下：应计提的拖拉机折旧＝（）/00元玉米应分配的机械作业费＝1000/（60+40）*60＝600元小麦应分配的机械作业费＝1000/（60+40）*40＝400元借：消耗性生物资产——玉米600——小麦400贷：累计折旧1000&&&&&&&& 三、生产性生物资产的核算&&&&（一）生产性生物资产的初始计量１．外购生产性生物资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出（包括场地整理费、装卸费、栽植费、专业人员服务费等）２.自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定：其成本确定的一般原则是按照其达到预定生产经营目的前发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、其他直接费和应分摊的间接费用。如企业自己繁育的奶牛、种猪，自行营造的橡胶树、果树、茶树等达到预定生产经营目的：是指生产性生物资产进入正常生产期，可以多年连续稳定产出农产品、提供劳务或出租。达到预定生产经营目的是区分生产性生物资产成熟和未成熟的分界点，同时也是判断其相关费用停止资本化的时点，是区分其是否具备生产能力、从而是否计提折旧的分界点。（二）生产性生物资产的会计处理1.生产性生物资产科目的设置（1）“生产性生物资产”科目*为了核算企业持有的生产性生物资产原价，借方登记生产性生物资产的增加额，贷方登记减少额，期末余额在借方。*可按“未成熟生产性生物资产”和“成熟生产性生物资产”及生物资产种类进行明细核算。*生产性生物资产发生差值的，可以设置“生产性生物资产减值准备”科目。（比照“固定资产减值准备”）（2）“生产性生物资产累计折旧”科目为了核算成熟生产性生物资产的累计折旧，期末余额在贷方。2.生产性生物资产的核算处理（1）企业外购的生产性生物资产，按应计入
生产性生物资产成本的金额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）自行营造的林木类生产性生物资产、自行繁殖的产畜和役畜，应按达到预定生产经营目的前发生的必要支出，借记“生产性生物资产”科目（未成熟生产性生物资产），贷记“银行存款”等科目。（3）天然起源的生产性生物资产，应按名义金额(1元人民币），借记“生产性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。（4）育肥畜转为产畜或役畜，应按其账面余额，借记“生产性生物资产”科目，贷记“消耗性生物资产”科目。已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。产畜或役畜淘汰转为育肥畜，按转群时的账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（5）未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额，借:生产性生物资产___成熟生产性生物资产）贷:生产性生物资产----（未成熟生产性生物资产）已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（6）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出，借记“生产性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（7）处置生产性生物资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“生产性生物资产”科目，&&&&&&&& 按其差额，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目或贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。（8）企业按期（月）计提成熟生产性生物资产的折旧，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”科目。【例2-13】某企业自20×0年开始自行营造100公顷橡胶树，当年发生种苗费189000元，平整土地和定植所需的机械作业费55500元，定植当年抚育发生肥料及农药费250500元，人员工资等450000元。该橡胶树达到正常生产期为6年，从定植后至20×6年共发生管护费用2415000元，以银行存款支付。(1)借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）945000贷：原材料——种苗189000——肥料及农药250500应付职工薪酬450000累计折旧55500(2)借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2415000贷：银行存款2145000因此，该100公顷橡胶树的成本为：00+000+0000（元）(3)借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）3360000&&&&&&&&四、公益性生物资产的核算&&&&自行营造的公益性生物资产的成本，应当按照郁闭前发生的造林费、抚育费、森林保护费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用等必要支出确定。（1）企业外购的公益性生物资产，按应计入公益性生物资产成本的金额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（2）自行营造的公益性生物资产，应按郁闭前发生的必要支出，借记“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。（3）天然起源的公益性生物资产，应按名义金额，借记“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。（4）消耗性生物资产、生产性生物资产转为公益性生物资产的，应按其账面余额或账面价值，借记“公益性生物资产”科目，按已计提的生产性生物资产累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”等科目。已计提跌价准备或减值准备的，还应同时结转跌价准备或减值准备。（5）择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类公益性生物资产发生的后续支出，借记“公益性生物资产”科目，贷记“银行存款”等科目。林木类公益性生物资产郁闭后发生的管护费用等其他后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。&&&&&&&&五、天然起源的生物资产&&&&(一)天然起源的生物资产的确认天然林等天然起源的生物资源，仅在企业有确凿证据表明能够拥有或者控制该生物资产时，才能予以确认。企业拥有或控制的天然起源的生物资产，通常企业并未进行相关的农业生产，主要通过政府补助的方式取得，如政府向企业直接无偿划拨天然林等，或者政府向企业无偿划拨土地、河流湖泊从而企业间接取得其上天然生长的天然林、水生动植物等。（二）天然起源的生物资产的初始计量天然起源的生物资产的成本，应当按名义金额确定。对于天然起源的生物资产，企业通常几乎没有投入，因此，其成本难以按照外购、自行营&&&&&&&& 造方式下发生的必要支出、或者是非货币性资产交换、债务重组和企业合并方式下确定的对价来确定。若以公允价值作为天然起源的生物资产的成本，在我国天然起源生物资产应按名义金额确定生物资产的成本，同时计入当期损益，名义金额为1元人民币，即借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）林木类生物资产补植林木类生物资产补植成本的确定因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出予以资本化时，借记“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”或“公益性生物资产”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”等科目。&&&&&&&&六、生物资产相关的后续支出&&&&(一）生物资产郁闭或达到预定生产经营目的后的管护费用生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的之前，经过培植或饲养，其价值能够继续增加，因此饲养、管护费用应资本化计入生物资产成本；而生物资产在郁闭或达到预定生产经营目的后，为了维护或提高其使用效能，需要对其进行管护饲养等，但此时的生物资产能够产出农产品，带来现实的经济利益，因此所发生的这类后续支出应当予以费用化，计入当期损益。借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。（二）林木类生物资产补植林木类生物资产补植成本的确定在林木类生物资产的生长过程中，为了使其更好的生长，往往需要进行择伐、间伐或抚育更新性质采伐（这些采伐并不影响林木的郁闭状态），并且在采伐之后进行相应的补植。因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类生物资产发生的后续支出，应当计入林木类生物资产的成本。&&&&&&&&七、生物资产的后续计量&&&&对于生物资产的后续计量来说，生物资产有成本模式计量和公允价值模式计量生物资产两种。一采用成本模式计量生物资产生物资产准则规定一般应采用历史成本对生物资产进行后续计量。（公允价值能持续可靠取得的除外）具体：A：消耗性生物资产：成本减累积跌价准备B:未成熟的生产性生物资产：成本减累积减值准备C:成熟的生产性生物资产：成本减累计折旧及累积减值准备D:公益性生物资产：按成本计1.对成熟的生产性生物资产计提折旧企业对达到预定生产经营目的的生产性生物资产，应当按期计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的成本或当期损益。应计提折旧额＝应计提折旧生产性生物资产原价-预计净残值-减值准备累计额（1）需要计提折旧的生产性生物资产的范围当月增加的成熟生产性生物资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的成熟生产性生物资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。成熟生产性生物资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的成熟生产性生物资产，也不再补提折旧。注意：以融资租赁租入的生产性生物资产和以经营租赁方式租出的生产性生物资产，计提折旧；以融资租赁租出的生产性生物资产和以经营租赁方式租入的生产性生物资产，不计提折旧（2）预计生产性生物资产的使用寿命（3）生产性生物资产的折旧方法年限平均法、工作量法、产量法和双倍余额递减法（4）合理确定生产性生物资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法（5）生产性生物资产计提折旧的账务处理&&&&&&&& 对成熟生产性生物资产计提折旧时，借记“农业生产成本”、“管理费用”等科目，贷记“生产性生物资产累计折旧”。2.生物资产减值企业至少每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，有确凿证据表明发生减值的，应计提生物资产跌价准备或减值准备。（1）减值迹象有确凿证据表明由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求等原因的情况下，生物资产可能存在减值迹象。（2）计提减值准备消耗性生物资产的可变现净值或生产性生物资产的可收回金额低于其账面价值的，应按可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提跌价准备或减值准备。借：资产减值损失贷：存货跌价准备——消耗性生物资产或生产性生物资产减值准备消耗性生物资产的可变现净值：消耗性生物资产的估计售价减去至出售时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额。生产性生物资产的可收回金额根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。【例2-16】某农业企业种植玉米150公顷，已发生成本330000元。2009年6月遭受冰雹，致使玉米严重受灾，期末玉米的可变现净值估计为300000元。某企业的账务处理如下：借：资产减值损失——消耗性生物资产（玉米）30000贷：存货跌价准备——消耗性生物资产（玉米）30000【例2-17】2000年8月，某企业橡胶园遭受过一次台风袭击，12月31日企业对橡胶园进行检查时认为可能发生减值。该橡胶园销售净价为1200000元，尚可使用5年，预计在未来5年内产生的现金净流量分别为400000元、360000元、320000元、250000元、200000元。在考虑有关风险的基础上，企业决定采用5%的折现率。该橡胶园日的账面价值为1500000元，以前年度没有计提减值准备。2001现值系数0.5合计现值）已确认的消耗性生物资产跌价损失的转回企业在每年年度终了对消耗性生物资产进行检查时，如果消耗性生物资产减值的影响因素已经消失的，减记金额应当予以恢复，并在原已计提的跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益，借记“存货跌价准备——消耗性生物资产”科目，贷记“资产减值损失”科目。生产性生物资产减值准备一经计提，不得转回。公益性生物资产不计提减值准备。（二）采用公允价值模式计量生物资产1．采用公允价值计量的条件根据生物资产准则的规定，生物资产通常按照成本计量，但有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的除外。对于采用公允价值计量的生物资产，生物资产准则规定了严格的条件，应当同时满足下列两个条件：一是生物资产有活跃的交易市场，即该生物资产能够在交易市场中直接交易。这里的“活跃的交易市场”，是指同时具有下列特征的市场：&&&&&&&& 二是能够从交易市场上取得同类或类似生物资产的市场价格及其他相关信息，从而对生物资产的公允价值做出科学合理的估计。2．公允价值模式下的会计处理在公允价值模式下，企业不对生物资产计提折旧和计提跌价准备或减值准备，应当以资产负债表日生物资产的公允价值减去估计销售时所发生费用调整其账面价值，其与原账面价值之间的差额计入当期损益。一般情况下，企业对生物资产的计量模式一经确定，不得随意变更。&&&&&&&&八、生物资产的收获与处置&&&&（一）生物资产的收获收获，是指消耗性生物资产生长过程的结束，如收割小麦、采伐用材林等，以及农产品从生产性生物资产上分离，如从苹果树上采摘下苹果、奶牛产出牛奶、绵羊产出羊毛等。（二）生物资产的处置【例2—18】某畜牧养殖企业于2000年1月将育成的40头仔猪出售给乙食品加工厂，价款总额为20000元，货款尚未受到。出售时仔猪的账面余额为12000元，未计提跌价准备。企业的账务处理如下：借：应收账款——乙食品加工厂20000贷：主营业务收入20000借：主营业务成本12000贷：消耗性生物资产——育肥猪12000（三）生物资产盘亏或死亡、毁损生物资产盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额先计入“待处理财产损益”科目，待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会、董事会、经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。生物资产因盘亏或死亡、毁损造成的损失，在减去过失人或者保险公司的赔款和残余价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出。【例2—19】日，某养猪企业死亡2-4个月幼猪3头，其账面余额为300元；1月28日，经查明，这3头幼猪是因为体弱而死。账务处理如下：1月10日借：待处理财产损益300贷：消耗性生物资产——2-4个月幼猪3001月28日借：管理费用300贷：待处理财产损益300【例2—20】某养猪企业于2000年8月４日丢失两头种猪，账面原值为1600元，已经计提折旧600元，8月29日经查实，饲养员赵鑫应赔偿300元。账务处理如下：借：待处理财产损益1000生产性生物资产累计折旧600贷：生产性生物资产——种猪1600借：其他应收款——赵鑫300管理费用７00贷：待处理财产损益1000（四）生物资产转换生物资产改变用途后的成本应当按照改变用途时的账面价值确定，也就是说，将转出生物资产的账面价值作为转入资产的实际成本。１.生产性生物资产和消耗性生物资产相互转换&&&&&&&& 【例2—21】20X0年6月，甲企业自行繁殖的50头种猪转为育肥猪，此批种猪的账面原价为500000元，已经计提的累计折旧为200000元，已经计提的资产减值准备为30000元。甲企业的账务处理如下：借：消耗性生物资产——育肥猪270000生产性生物资产累计折旧200000生产性生物资产减值准备30000贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（种猪）500000２.消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产相互转换【例2—22】20X0年6月,由于区域生态环境的需要，甲林业有限责任公司的造纸原料林（杨树）被划为防风固沙林，仍由公司负责管理，该林账面余额80000元，已计提的跌价准备为5000元账务处理如下：借：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）75000存货跌价准备——消耗性生物资产5000贷：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树）80000【例2—2３】20X0年９月,某林业有限责任公司根据所属区域的林业发展规划和相关政策调整，将以马尾松为主的800公顷防风固沙林，全部转为以采脂为目的的商品林，该马尾松的账面价值为2000000元。其中，已具备采脂条件的为600公顷，账面价值1600000元，其余的尚不具备采脂条件。2000年11月，甲公司根据国家政策规定，将100公顷作为防风固沙林的杨树转为造纸原料的商品林，该杨树的账面余额为180000元。账务处理如下：2000年９月借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（马尾松）1600000生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（马尾松）400000贷：公益性生物资产——防风固沙林（马尾松）年11月借：消耗性生物资产——造纸原料林（杨树）180000贷：公益性生物资产——防风固沙林（杨树）180000九、生物资产的其他相关支出1．应计入生物资产成本的借款费用，按照《企业会计准则——借款费用》处理。消耗性林木类生物资产发生的借款费用，应当在郁闭时停止资本化。2．投资者投入生物资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。3．非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的生物资产的成本，应分别按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》《企业会计准则第12号—债务重组》和《企业会计准则第、20号—企业合并》确定。选择1下列哪些属于生产性生物资产（）A产畜和役畜B存栏待售的牲畜C经济林D薪炭林2下列哪些属于消耗性生物资产（）A大田作物B防风固沙林C用材林D存栏待售的牲畜3下列哪些属于公益性生物资产（）A防风固沙林B水土保持林C薪炭林D水源涵养林4.某奶牛场自行繁殖的奶牛10头，达到预定产奶前共计发生饲料费用6200元，防疫费820元，众人工费12000元，该奶牛已具备产奶能力。&&&&&&&&
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