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小规模纳税人报税增值税申报企业所得税实务做账操作
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小规模纳税人报税增值税申报企业所得税实务做账操作
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小规模纳税人免征的增值税如何计算企业所得税
来源：珠海国税&　　 |
　　问：小规模纳税人当月销售额不超过2万元，免征增值税。请问这部分减免的增值税是否应计入补贴收入，缴纳？在企业所得税季度申报表里应该如何填列？
　　答：根据《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[号）第一条第一款第一项规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
　　另外，该通知第一条第二款规定，本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退免款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股东）的直接投资。
　　因此，该笔收入纳税人应按规定计算缴纳企业所得税，在《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》利润总额栏填列。【】 责任编辑：zhwk
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> 2016年小规模纳税人企业所得税
2016年小规模纳税人企业所得税
编辑：义俏
　　小规模纳税人报税时没有什么特殊注意的地方，工业企业6%、商业企业4%，与一般纳税人的区别就在于：小规模不能 抵扣进项税，要全额进成本，而一般纳税人可以抵扣进项税。以下是小编J.L分享的2016年小规模纳税人企业所得税，更多热点项目欢迎您继续访问()。
　　一般情况下，办完登记证的当月就应该申报。如果登记证办完时是接近月末，也可能被要求次月申报。
　　没有收入的情况下(包括有收入而没开发票，虽然这样是不合规定的)，则进行零申报。就是收入为零，应纳税额也为零。
　　做凭证时税金直接计提
　　小规模纳税人识别号填税务登记证号
　　货物或应税劳务名称填主营项目
　　销售额填不含税收入金额
　　征收率填你公司适用税率：如为销售为主企业4%加工修理企业6%本期实际应纳税额=销售额*征收率。
　　应补退税额=本期实际应纳税额
　　小规模纳税人怎样申报?
　　1、增值税，一般按月申报。工业企业根据：开具发票金额/(1+6%)&6%申报增值税;商业企业根据：开具发 票金额/(1+4%)&4%申报增值税。需要申报的报表有：《小规模纳税人纳税申报表》、《增值税申报附列资料》、 《资产负债表》、《损益表》，所有的报表应该都可以从纳税申报系统生成打印，如果需要纸质报表，可以向当地税务 机关免费索取。
　　2、企业所得税。按季度申报，年底汇算清缴。所得税征收方式可以分为查账征收和核定征收。如果实行查账征收 ，需要报送的报表很多，并且需要出具由注册会计师签字的查账报告;如果实行核定征收，只需要报送《企业所得税核 定征收申报表》
　　国税，我们这边全是网上申报，是用数字证书的，进去了网站后会有提示。
　　地税，也是在网上申报，不同的是有专门的软件报税，地税给的1 、增值税一般纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 &受理审核&受理申报
　　1 、《增值税一般纳税人纳税申报表》及其附表
　　2 、《增值税发票领用存月报表和分支机构销售明细表》
　　3 、《增值税发票使用明细表》
　　4 、《生产企业出口货物免税明细申报表》及电子数据
　　5 、《增值税进项税金抵扣明细表》及电子数据
　　6 、财务报表
　　7 、《重点税源调查表》(列入重点税源企业)
　　8 、《增值税纳税申报表附报资料表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　2 、增值税小规模纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 &受理审核&受理申报
　　1 、《增值税小规模纳税人纳税申报表》
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　3 、消费税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 &受理审核&受理申报
　　《消费税申报表》及其附表(金银饰品购销存月报表)
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　5 、所得税纳税人纳税申报
　　相关纳税人
　　纳税人报送申报资料 &受理审核&受理申报
　　1 、《企业所得税纳税申报表或外商投资及外国企业所得税(季度)纳税申报表》、核定征收企业所得税纳税申报 表
　　2 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　6 、扣缴义务人申报
　　相关纳税人
　　扣缴义务人报送相关资料 &受理审核&受理申报
　　1 、《代扣代缴税款报告表》
　　2 、《代收代缴税款报告表》
　　3 、财务报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　7 、延期申报申请
　　相关纳税人
　　纳税人申请 &受理审核&审批
　　《延期申报申请表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场办结。
　　审批权限：
　　主管税务机关
　　8 、纳税申报方式审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 &受理审核&审批
　　《申报方式申请审批表》
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，当场审批办结。
　　审批权限：
　　( 1 )省辖市局分局
　　( 2 )县(市)局
　　9 、延缴税款审批
　　相关纳税人
　　纳税人申请 &受理审核&市、县局审核&省辖市局审核&省局审批
　　1 、《延期缴缴纳税款申请审批表》
　　2 、当《月纳税申报表》及财务报表
　　3 、银行存款余额证明
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全，在 20 日内办结。
　　审批权限：
　　10 、企业所得税汇总(合并)纳税企业逐级汇总(合并)申报
　　相关纳税人
　　受理申报 - 受理审核 - 逐级上传到总机构所在地国税机关
　　? 汇总后的纳税申报表及附表及财务会计报表
　　? 所属成员企业纳税申报表及附表
　　? 本级纳税申报表、附表及财务会计报表
　　提供的资料完整、填写内容准确、各项手续齐全， 3 日办结。
　　一般纳税人报税程序【一般纳税人报税流程】
　　一般纳税人报税程序：
　　1、月底前进项发票认证解密
　　2、报税前(至少在次月7日前)销项发票抄税(在中介机构代开发票的一般由中介机构代办抄税)
　　3、打印本月开票清单
　　4、网上报税：
　　A、如有开具普通发票，要导入
　　B、如取得可以抵扣的&四小票&(货运发票、废旧物资发票、农产品收购凭证、海关增值税完税旁证)，需要采 集导入
　　C、主表自动生成后，根据开票清单，填列申报表中的&销项明细&
　　D、如有进项转出、已交税金(一般发生在小型商贸企业辅导期)等情况，需要填列
　　E、连同附报表格及会计报表一起网上申报、接收回执、打印盖章
　　5、确认纳税专户内有足够的资金用于交纳税金
　　6、网上打印的资料连同开票清单、金税卡(如开票由中介机构代理，则不需要你携带了)到税务局大厅窗口进行 比对，如无误，OK!如有问题，金税卡锁死，转异常岗处理。
　　出口退税企业账务处理讲义【出口退税账务处理】
　　在我国，出口货物增值税实行零税率，即相应的销项税额为零。正是由于销项税额为零，使得进项税额无法得到实际的 抵扣，因此，需要以退税的形式使得无法抵扣的进项税额得到实际的抵扣。
　　目前，在实务上，出口退税在&销项税额&方面并非执行真正的零税率而是一种&超低税率&，即征税率(17%、 13%)与退税率(各货物不同)之差，即税法规定的出口退税&不得免征和抵扣税额&的计算比率。
　　我国对具有一般纳税人资格的生产企业的出口退税实行&免、抵、退&办法。&免、抵、退&的含义如下：
　　&免&是指生产企业出口自产货物免征生产销售环节的增值税;
　　&抵&是指以本企业本期出口产品应退税额抵顶内销产品应纳税额。
　　&退&是指按照上述过程确定的实际应退税额为负数时，即生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额未能 完全抵扣时，对未抵扣的部分予以全部或部分退还。
　　一、归纳起来，&免、抵、退&税的计算可分为四个步骤：
　　(一)计算不得免征和抵扣税额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价&外汇牌价&(出口货物征收率-出口货物退税率)
　　-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格&(出口货物征收率-出口货物退税率)
　　相关会计处理为：
　　根据&当期免抵退税不得免征和抵扣税额&
　　借：主营业务成本
　　贷：应交税金&&应交增值税(进项税额转出)
　　(二)计算当期应纳税额
　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税 额
　　若应纳税额为正数，即没有可退税额(因为没有留抵税额)，则仍应交纳增值税;若应纳税额为负数，即期末有未 抵扣税额，则有资格申请退税，但到底能退多少，还要进行计算比较。
　　(三)计算免抵退税额
　　免抵退税额=出口货物离岸价&外汇牌价&出口货物退税率-免抵退税额抵减额
　　免抵退税额抵减额=免税购进原料价格&出口货物退税率
　　免税购进原料包括从国内购进免税原料和进料加工免税进口料件。其中进料加工免税进口料件的组成计税价格公式 为：
　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税
　　(四)确定应退税额和免抵税额
　　1、若应纳税额为零或正数时，即：没有留抵税额，当期应退税额为零;免抵税额=免抵退税额，免抵退税额全部 作为&出口抵减内销产品应纳税额&。
　　相关会计处理为：
　　借：应交税金&&&应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税金&&&未交增值税
　　借：应交税金&&&应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)
　　贷：应交税金&&&应交增值税(出口退税)
　　2、若应纳税额为负数，即：有留抵税额时，则可以免抵退税额为限享受退税：
　　(1)若期末未抵扣税额&免抵退税额，则：当期应退税额=期末未抵扣税额，当期免抵税额=免抵退税额-期末 未抵扣税额。
　　相关会计处理(根据税务局&免抵退审批通知单&)为：
　　借：应收补贴款 -出口退税 (与通知单上所载&应退税额&一致)
　　应交税金&&&应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)(与通知单上所载&免抵税额&一致)
　　贷：应交税金&&&应交增值税(出口退税)(与通知单上所载&免抵退税额&一致)
　　(2)若期末未抵扣税额&免抵退税额，可全部退税，则：当期应退税额=免抵退税额;当期免抵税额=出口抵减 内销产品应纳税额=0。
　　相关会计处理为：
　　借：应收补贴款
　　贷：应交税金&&&应交增值税(出口退税)
　　借：应交税金&&&应交增值税(转出未交增值税)
　　贷：应交税金&&&未交增值税
　　&应收补贴款&所对应的金额，才是真正的退税，根据&当期应退税额&的计算过程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵进项税额。
　　应收补贴款科目在会计上属于过渡科目，不应结转利润，待补贴款到账后，该科目余额自然归零。
　　由此可见，&出口退税&贷方专栏核算的是&当期免抵税额&与&当期应退税额&之和，即税法中规定的&当期免 抵退税额&(=出口销售额*退税率)。
　　而出口货物实际执行的&超低税率&计算的&销项税额&被计入了&进项税额转出&贷方专栏。如果将该部分数额 与&出口退税&贷方专栏数额相加，其实也就是内销情况下，应当交纳的销项税额。在内销情况下，增值税(销项税) 应由购买方支付，但由于出口实行免税政策，购买方免于向销售方支付增值税款(这就是免税的结果)，对此，国家以 &出口退税&的办法进行补偿。在这个意义上讲，出口退税就相当于销项税，其目的就是用于进项税的抵扣，抵扣有余 的部分则给予退还。
　　在免抵退税的计算方法中，计算&当期免抵税额&主要是为了账务处理的需要。免抵税额即为&应交税金&&&应 交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)&科目的数额，如果不计算出免抵税额，在财务处理时将无法平衡。
　　二、现结合实例说明如何进行计算和账务处理。
　　(一)一般生产企业
　　例：某自营出口生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，退税率13%，月有关业务资料如 下：
　　1、一月份，期初增值税留抵5万元，购进原材料等货物500万元，允许抵扣的进项税额85万元，内销产品销售额300 万元，出口货物离岸价折合人民币1200万元。
　　①外购原材料、备件、能耗等，会计分录为：
　　借：原材料等科目5000000
　　应交税金&应交增值税(进项税额)850000
　　贷：银行存款等科目5850000
　　②产品外销时，会计分录为：
　　借：银行存款等科目
　　贷：主营业务收入
　　③内销产品，会计分录为：
　　借：银行存款等科目3510000
　　贷：主营业务收入3000000
　　应交税金&应交增值税(销项税额)510000
　　④计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　不得免征和抵扣税额=%)=48(万元)
　　借：主营业务成本480000
　　贷：应交税金&应交增值税(进项税额转出)480000
　　⑤计算应纳税额
　　本月应纳税额=51-(85-48)-5=9(万元)&0，仍应交税。
　　借：应交税金&应交增值税(转出未交增值税)140000
　　贷：应交税金&未交增值税140000
　　结转后，月末&应交税金&未交增值税&账户贷方余额为90000元。
　　⑥确定应退税额和免抵税额：
　　免抵退税额=%=1560000
　　从应纳税额计算可知，本月应纳税大于0，则应退税额=0;免抵税额=免抵退税额-应退税额== 1560000
　　借：应交税金&&&应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)1560000
　　贷：应交税金&&&应交增值税(出口退税)1560000
　　2、二月份，外购原材料、燃料等支付价款850万元、允许抵扣的进项税额144.5万元;内销货物取得不含税销售额 300万元;出口销售货物取得销售额500万元。
　　①采购原料、出口及内销的会计分录与1月份类似，不再赘述。
　　②计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　不得免征和抵扣税额=500&(17%-13%)=20(万元)
　　借：主营业务成本200000
　　贷：应交税金&应交增值税(进项税额转出)200000
　　③计算应纳税额(即抵税)
　　应纳税额=300&17%-(144.5-20)=-73.5(万元)
　　④计算免抵退税额(即算尺度)
　　免抵退税额=500&13%=65(万元)&73.5(万元)，可全部申请退税
　　⑤确定应退税额和免抵税额
　　应退税额=65万元
　　免抵税额=0
　　期末留抵税额=73.5-65=8.5(万元)
　　借：应收补贴款650000
　　贷：应交税金&应交增值税(出口退税)650000
　　借：应交税金&未交增值税85000
　　贷：应交税金&应交增值税(转出多交增值税)85000
　　3、三月份，免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元， 该料件进口关税税率20%，料件已验收入库;出口货物销售取得销售额600万元;本月无内销。
　　①免税进口料件组成计税价格=(300+50)&(1+20%)=420(万元)
　　借：原材料4200000
　　贷：银行存款等科目3500000
　　应交税金&应交关税700000
　　②出口的会计分录与前2个月类似，不再赘述。
　　③计算当月出口货物不得免征和抵扣税额(即剔税)
　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420&(17%-13%)=16.8(万元)
　　免抵退税不得免征和抵扣税额=600&(17%-13%)-16.8=7.2(万元)
　　借：主营业务成本72000
　　贷：应交税金&应交增值税(进项税额转出)72000
　　④计算应纳税额(即抵税)
　　应纳税额=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(万元)
　　⑤计算免抵退税额(即算尺度)
　　免抵退税额抵减额=420&13%=54.6(万元)
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