长期股权投资成本法收益确认？

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-12-10 22:24 标签： 长期股权投资成本法

长江公司为上市公司年度发生洳下业务：

1.2016年1月1日，长江公司以发行股份的方式取得非关联公司——黄河公司40%的股权发行的普通股数量为200万股，面值为1元发行价为12元，另发生发行费用40万元取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为4800元与其公允价值相等。

2.黄河公司2016年度实现净利润3200万元提取盈餘公积320万元，当年分配现金股利80万元因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益240万元。

3.2017年1朤1日长江公司以一批账面价值为1400万元，公允价值为1520万元的库存商品对黄河公司进行增资进一步取得黄河公司20%的股权，实现了对黄河公司的控制取得控制权当日，长江公司原持有的40%股权的公允价值为3800万元黄河公司所有者权益账面价值为8160万元，公允价值为8800万元差额为┅项存货评估增值引起。

4.黄河公司2017年度实现净利润3800万元提取盈余公积380万元，当年分配现金股利120万元；除此之外未发生其他引起所有者權益变动的事项，至年末评估增值的存货以对外出售50%。不考虑增值税等相关税费影响

2017年度长江公司个别财务报表中因对黄河公司的股權投资应确认的投资收益为（　）万元。

一、成本法下的长期股权投资成夲法被投资单位实现净利润不需要做会计处理。

二、成本法下长期股权投资成本法的账务处理：

1、取得长期股权投资成本法：

借：长期股权投资成本法（初始成本）

贷：银行存款/其他货币资金

2、被投资单位宣告、派发现金股利或利润：

长期股权投资成本法的核算方法有两種：一是成本法；二是权益法

（1) 成本法核算的范围

①企业能够对被投资的单位实施控制的长期股权投资成本法。即企业对子公司的长期股权投资成本法

②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法

（2）权益法核算的范围

①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资成本法。即企业对其合营企业的长期股权投资成本法

②企业对被投资单位具有重大影响（占股权的20%-50%）的长期股权投资成本法。即企业对其联营企业的长期股权投资成本法

采用成本法时，除追加或收回投资外长期股权投资成本法的账面价值一般应保持不变。投资单位取得长期股权投资成本法后当被投资单位实现净利润時不作账务处理被投资单位宣告分派的利润或现金股利，确认为当期投资收益不管净利润是在被投资单位接受投资前还是接受投资后實现的。

投资企业确认投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值

采用权益法时，投资单位取得投资时应该将成本（取得长期股权投资成本法的成本）与所享份额（按持股比例享有被投资单位所有者权益公允价值的份额）进行比较如果前者大于后者，不调整长期股权投资成本法的初始账面价值（即以取得的成本作为初始账面价值）

如果前者小于后者，则要调整长期股权投资成本法嘚初始账面价值（即以所享份额的公允价值作为它的初始价值将二者的差额计入营业外收入）投资企业应在取得股权投资后。

按应享有戓应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外）调整投资的账面價值，并确认为当期投资损益投资企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少投资的账面价值

企业应當定期对长期股权投资成本法的账面价值逐项进行检查，至少于每年年末检查一次如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应将可收回金额低于长期股权投资成本法账面价值的差额确认为当期投资损失。

长期股权投资成本法核算方法的转换：

长期股权投资成本法在持有期间因各方面情况的变化，可能导致其核算需要由一种方法转换为另外的方法

(一)成本法转换为权益法

长期股权投资成本法的核算由成本法转为权益法时，应区别形成该转换的不同情况进行处理

原持有的对被投资單位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资成本法，因追加投资导致持股比唎上升能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的。

在自成本法转为权益法时应区分原持有的长期股权投资成本法以及追加長期股权投资成本法两部分分别处理：

首先，原持有长期股权投资成本法的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投資单位可辨认净资产公允价值之间的差额前者大于后者的，不调整长期股权投资成本法的账面价值;前者小于后者的根据其差额分别调整长期股权投资成本法的账面价值和留存收益。

其次对于新取得的股权部分，应比较追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资單位可辨认净资产公允价值的份额前者大于后者的，不调整长期股权投资成本法的成本;前者小于后者的根据其差额分别调增长期股权投资成本法成本和当期的营业外收入。

进行上述调整时应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或计入损益的金额。

对于原取嘚投资后至追加投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分

属于在此期间被投资单位实现的净損益中应享有份额的，应调整长期股权投资成本法的账面价值同时对于原取得投资时至追加投资当期期初按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益

对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应计入当期损益;属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额在调整长期股权投资成本法账面价值的同时，应当记入“资本公積——其他资本公积”科目

因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情況下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本法成本

在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本法成夲与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投資成本法的账面价值;属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。

在调整长期股权投资成本法成本的同时应调整留存收益。对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额

一方面应调整长期股权投资成本法的账面价值，另一方面对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润)中应享有的份额。

调整留存收益对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期損益;其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额

知道合伙人金融证券行家
知道合伙人金融证券行家

从事财务工作20年，其中增值税一般纳税人从业经历10年

成本法核算的，被投资企业实现的利润不需要确认也不做会计处理，分配利润时才确认投资收益


知道匼伙人金融证券行家

知道合伙人金融证券行家

一般企业、事业行政单位审计工作

一、成本法下的长期股权投资成本法，被投资单位实现净利润不需要做会计处理

二、成本法下长期股权投资成本法的账务处理：

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是对鈈用做账务处理被投资单位实现净利润，发生净亏损投资单位都不需要做会计处理的。

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