导读：综合一答案：，正确答案：《职业道德准则》禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的，32注册会计师刘亚在编制关于C公司会计报表审计的总体审计策略时，需要确定审计重要性，应如何确定会计报表层次的重要性水平?(5)刘亚可以用哪些方法确定账户余额层次的可，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表作出必要修正，正确答案：(1)未批准赊销属于信赖过度风险，综合二答案：，31简综合一答案： 31
注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保证?
正确答案：
《职业道德准则》禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的责任。
注册会计师刘亚在编制关于C公司会计报表审计的总体审计策略时，需要确定审计重要性。要求： (1)可供刘亚选择的重要性水平的数量性判断基础有哪些?
(2)可供刘亚选择的重要性水平的计算方法有哪些?
(3)刘亚应如何确定会计报表层次的重要性水平?
(4)如果会计报表尚未编制完成，应如何确定会计报表层次的重要性水平?
(5)刘亚可以用哪些方法确定账户余额层次的可容忍误差?
正确答案：
(1)刘亚可以选择C公司的资产总额或净资产作为C公司资产负债表重要性水平的判断基础，并以营业收入或净利润作为利润表重要性水平的判断基础。
(2)刘亚可以选择固定比率法或变动比率法作为重要性水平的计算方法。
(3)刘亚应从资产负债表的重要性水平和利润表的重要性水平中取其最小者作为会计报表层次的重要性水平。
(4)如果确定重要性水平时，会计报表尚未编制完成，刘亚应根据中期会计报表推算出年度报表，或根据被审计单位经营环境和经营情况的变动对上年度会计报表作出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平。
(5)刘亚可以选择分配的方法或不分配的方法，并参照会计报表层次的重要性水平来确定账户余额或交易层次的可容忍误差。
某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：
样本及其容量
可容忍误差
总体实际误差
未批准的赊销
销货发票副本200张
假造应收账款
向150户顾客发函
虚列现金支出
200笔支出及凭证
漏记应付账款
材料验收单100张
(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?
(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?
(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?
(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果?
(5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序?
正确答案： (1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5)虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。
综合二答案： 31
简述审计独立性的涵义及其内容。
正确答案：
要点：独立性是指审计机构和人员独立地行使审计监督的权力，不受被审计单位和其他任何单位和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，其内容一般包括：（1）组织上的独立；（2）人员上的独立；（3）经济上的独立。
远大公司请注册会计师就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担以下工作： (1)记录并保管总账；
(2)记录并保管应付账款明细账；
(3)记录并保管应收账款明细账；
(4)记录货币资金日记账；
(5)记录、填写支票；
(6)发出销货退回及折让的贷项通知单；
(7)调节银行贷款日记账与银行存款对账单；
(8)保管并送存现金收入。
要求：应如何将这8项工作分配给三位职员，才能达到内部控制制度的要求。
正确答案：
按内控制度的要求，应将不相容职务恰当划分，分配如下：
1、6、7项工作由一个职员担当；2、3项工作由一个职员担当；4、5、8项工作由一个职员担当。 【解析】这里主要考核的是不相容职务的划分。如，记录并保管总账的应与记录并保管明细账、日记账的分开，所以1与2、3、4应分由不同人承担；记录应收账款明细账的应与发出销货退回及折让的贷项通知单分开，否则可能发生贪污或挪用贷款等舞弊行为，即3与6应分开；调节银行贷款日记账与银行存款对账单的工作应与记录、保管、送存货币资金的工作分开，否则可能发生偷借银行账户等违法行为，即7应与4、5、8分开。这三位职员可以划分为三个不同岗位，即4、5、8项工作由出纳员承担；2、3项工作由管明细账的会计人员承担；1、6、7项工作由总账会计或综合会计人员承担。
对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。
正确答案：
(1)对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
(2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
(3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
综合三答案; 问题 31
注册会计师为何不得对未来可实现事项可实现程度做出保证?
正确答案：
《职业道德准则》禁止注册会计师对委托单位的预测、计划等含有不确定因素的未来事项的可实现程度作出保证。之所以作出这样的规定，是因为前景财务资料的编制尽管有一系列的原则和方法，但因为是建立在一定假设的基础上，而其中包括许多主观判断因素，因而其结果能否实现也存在着较大的不确定性。注册会计师能够以客观的态度对过去已经发生的事实作出判断并提出是否公允反映的意见，但未来事项中的不确定因素决定了注册会计师无法收集未来事项演变成结果的证据，无法对将来发生的事实作出客观的判断，因而就不能对其能否实现或可实现程度的大小作出保证，否则，只会加大注册会计师本不应承担的责任。
某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：
样本及其容量
可容忍误差
总体实际误差
未批准的赊销
销货发票副本200张
假造应收账款
向150户顾客发函
虚列现金支出
200笔支出及凭证
漏记应付账款
材料验收单100张
请回答： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?
(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?
(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?
(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果?
(5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序?
正确答案：
(1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5)虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。
对于审计中发现的核算误差，简述注册会计师应如何运用重要性原则来划分建议调整的不符事项与未建议调整的不符事项。
正确答案：
(1)对于单笔核算误差，若误差额超过了会计报表中所审计项目层次的重要性水平，应划分为建议调整的不符事项。
(2)对于单笔核算误差，若误差额低于所审计项目层次的重要性水平，但性质方面重要的，应划分为建议调整的不符事项。
(3)当单笔核算误差低于所涉及的项目层次的重要性水平，并且性质也不重要时，一般应视为未调整事项，但若同类未调整事项的金额合计超过所属项目层次的重要性时，应从中选择若干笔进行调整，以便将上述金额合计降低至该重要性水平之下。
会计师事务所签订审计业务约定书时，为什么必须考虑自身能力和能否保持独立性?
正确答案：
考虑自身能力是因为：(1)会计师事务所的自身能力和独立性是承接业务的根本。不具备能力无法按质按时完成审计业务。(2)会计师事务所的自身能力是指会计师事务所现时具有和其注册会计师具备的承接某项审计业务的人力和能力。
会计师事务所的独立性包括：第一，主观上能够保持独立。承接业务前，事务所与委托人、被审计单位不存在经济利益关系；承接后也将不与之发生任何形式的经济利益关系；而这样在执行业务时，才能够做到不偏不倚、保持客观、公正。第二，客观上能够排除干扰。即使会计师事务所与委托人、被审计单位在过去和将来的任何时期都不存在经济利益或政治利益关系，但仍然有可能在职业时受到制约和干扰，会计师事务所应当具备抗干扰能力。
注册会计师刘亚在D公司审计的计划阶段初步确定会计报表层次的重要性水平为80万元。在报告阶段，对会计报表的重要性进行最终评估，确定为90万元。此后，刘亚已将在审计过程已发现，但被审计单位尚未调整的错报漏报进行了汇总，得到了汇总数，但被审计单位拒绝对此加以调整。请指出：
(1)刘亚应将重要性水平最终确定为多少？此时，刘亚是否需要重新评估所执行的审计程序的充分性？为什么？
(2)若汇总数在85万元至95万元之间，刘亚能否据此确定审计意见的类型？为什么？
(3)分别考虑汇总数为85万元和95万元的两种情形，刘亚是否继续实施审计程序？如应继续实施审计，她应扩大实质性程序的范围，还是应追加实质性程序的程序？为什么？
正确答案：
(1)根据刘亚分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时刘亚无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为刘亚是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。
(2)仅依据汇总数，刘亚还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对会计报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审部分中业已发现而未调整的错报漏报，并不包括未审计部分中可能的错报漏报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报漏报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。刘亚应将上述各方面错报漏报加以汇总，得到对会计报表错报漏报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。
(3)若汇总数为85万元，刘亚应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多的错报漏报的可能性。但若汇总数达到95万元，则刘亚应当扩大实质性程序的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报漏报已超过重要性水平，即原程序在发现错报漏报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。
某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：
样本及其容量
可容忍误差
总体实际误差
未批准的赊销
销货发票副本200张
假造应收账款
向150户顾客发函
虚列现金支出
200笔支出及凭证
漏记应付账款
材料验收单100张
(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?
(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?
(3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险?
(4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性程序的效率，但不影响实质性程序的效果?
(5)在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序?
正确答案：
(1)未批准赊销属于信赖过度风险；(2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖；(3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险；(4)漏记应付账款直接影响实质性程序的效率，但不影响其效果；(5)虚列现金支出属于注册会计师所实施的检查程序。
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A:注册会计师确定错报对财务报表的影响时应主要考虑对利润总额的影响B:如Q公司不做进一步调整，注册会计师可以根据现有结果出具审计报告C:注册会计师应当扩大审计程序，将推断的错报查明，进而考虑对财务报表的影响D:如果扩大审计程序后进一步查明了20万元错报，则应当追加其他审计程序
A:应收余额超过100万元的业务B:余额不大但账龄超过3年的业务C:临近2008年末发生的赊销业务D:期中发生年末已收到款的业务
A:财务报表审计B:财务报表审阅C:资产负债表审计D:简要财务报表审计
A:所需审计证据的数量B:可接受审计风险水平C:评估的重大错报风险D:可接受检查风险水平
A:资产总额B:销售收入C:费用总额D:负债总额
A:X公司的具体环境B:X公司错报金额和性质的影响C:可接受的审计风险D:具体项目计量的固有不确定性
A:通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性B:通过实施实质性程序以确定内部控制运行的有效性C:通过实施控制测试以发现认定层次的重大错报D:通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报
A. 核心产品B. 基础产品C. 期望产品D. 延伸产品
A. 核心产品B. 基础产品C. 期望产品D. 延伸产品
A. 风险管理理念B. 风险管理制度C. 风险管理知识D. 风险管理技能
A. 风险管理知识B. 风险管理制度C. 风险管理理念D. 风险管理技能
A. 风险管理理念B. 知识C. 制度D. 风险管理水平
A. 管理战略B. 管理制度C. 风险管理理念D. 内部控制
A:在执行甲公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过了解和实施控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取综合性方案实施进一步审计程序B:计划的保证水平越高，对有关控制运行有效性的审计证据的可靠性要求越高。当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主，尤其是仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平时，注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平C:在执行甲公司2010年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A通过实施了解和控制测试程序发现甲公司的内部控制存在重大缺陷，则A应采取实质性方案实施进一步审计程序D:薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，注册会计师应当采取总体应对措施
A:如果合理预期错报单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B:对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C:判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的D:由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大， 因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响
A:发生、完整性B:分类和可理解性C:准确性D: 截止、分类
A:甲公司的存货B:甲公司的应收账款C:甲公司的所有者权益D:甲公司管理层和治理层的薪酬
A:与管理层的沟通函B:被审计单位的中期财务报表C:内部控制调查问卷D:计划实施实质性程序时确定的预期样本量
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很愤怒刚学习不久，没法学啊要考试了，急死我了这次就不告诉你们老板了，限你们赶紧弄好算了，麻木了2007年注册会计师考试审计模拟题_甜梦文库
2007年注册会计师考试审计模拟题
2007 年注册会计师考试《审计》模拟题一、单项选择题(本题型共 4 大题，13 小题，每小题 1 分，本题型共 13 分。每小题只有一个正确答 案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应 的答案代码。答案写在试题卷上无效。) 1.A 会计师事务所对上市公司 S 股份有限公司的 2006 年财务报表进行年度审计。派出项目经理 新红、注册会计师新亮以及助理人员小华进行审计。在开始审计工作前，项目经理小华决定由注 册会计师新亮对助理人员小华进行培训。对于小华提出的问题，请代新亮做出正确的判断。 (1).在检查坏账准备科目的相关会计处理及披露情况时， 发现 S 公司存在以下情况， 其中正确的 情况是（ ）。 A.对于有证据表明收回的可能性不大的应收票据， 将其面额转入应收账款并计提相应的坏账准备 B.对于因供应商破产已无望收回所购货物的预付账款， 将其金额转入其他应收款， 计提坏账准备 C.对关联方交易产生的应收账款虽然存在无法收回的情况， 但是 J 公司的会计认为是关联方， 并 没有考虑计提坏账准备 D.对于计划进行重组的应收账款未全额计提坏账准备【正确答案】 D 【答案解析】 根据新准则的规定企业可以直接对应收票据、预付账款计提坏账准备。(2).在对被审计单位的重大错报风险进行初步评价后， 注册会计师确定可接受的检查风险水平 A 为低水平，为了获取充分适当的审计证据，以达到认定层次所计划的保证水平，则选择实质性程 序的策略应为（ ）。 A.以分析程序为主 B.以细节测试为主 C.以分析程序和细节测试结合使用 D.以控制测试为主【正确答案】 B 【答案解析】 可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平为高，则注册会计师为 了获取充分适当的审计证据， 以达到认定层次所计划的保证水平， 选择的实质性程序策略应以细 节测试为主。(3).如果被审计单位内部控制健全， 注册会计师依赖了内部控制， 将重大错报风险评价为低水平， 从而实施了相对较少的实质性程序， 但由于被审计单位串通舞弊导致有一项影响会计报表的重大 舞弊行为没有查出，则注册会计师通常被认为负有（ ）责任。 A.欺诈 B.重大过失C.推定欺诈 D.普通过失【正确答案】 D 【答案解析】 用于被审计单位串通舞弊导致重大舞弊行为没有查出来，通常认为注册会计师没 有过失或具有普通过失。 2.作为甲公司 2006 年度财务报表审计小组的成员，注册会计师王华正在执行与完成审计工作相 关的程序， 包括编制审计差异调整表与试算平衡表以及获取管理层声明书等。 请代为做出相关的 决策。 (1).在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中（ 额。 A.借方合计数－贷方合计数 B.借方合计数＋贷方合计数 C.贷方合计数 D.借方合计数 ）的金额应等于右方同栏中的金【正确答案】 A(2).被审计单位管理层声明书的日期一般应为（ ）。 A.审计报告日 B.财务报表公布日 C.审计报告公布日 D.注册会计师编制完成审计报告的日期【正确答案】 A 【答案解析】 一般情况下，管理层声明书的日期与审计报告日一致。在特定情况下，管理层声 明书的日期是指声明书的获取日。(3).被审计单位管理层应根据注册会计师的具体要求在管理层声明书中就以下内容做出相的声 明，但其中（ ）的表述是不恰当的。 A.被审计单位期间所有交易均已入账 B.所有重大调整事项已作调整 C.无违法、违纪、错误或舞弊现象 D.无重大的不确定事项【正确答案】 C【答案解析】 应删去 C 中的“错误”。错误是非故意的，非故意的事实难以察觉。 3.城明会计师事务所的业务部门负责人正在对注册会计师李涛执行润都公司 2006 年度财务报表 的执业行为进行检查， 以评价其在执业过程中是否保持了应有的职业怀疑态度。 对于检查中发现 的下列情况，请代为做出正确的评价。 (1).审查润都公司 2006 年度财务报表中列示的应收账款时，注册会计师李涛发现其应收华清公 司的货款在应收账款总额中占有 70％的比例，为此决定对润都公司与华清公司的往来情况进行 重点审查，以获取充分适当的审计证据。在以下获取的相关证据中，可靠性最高的是( )。 A．润都公司财务部门提供的财务资料，包括其与华清公司签订的销售合同及产品出库单 B．华清公司财务经理对欠润都公司的货款情况作了专门录音，制成光盘后直接快递给李涛 C．由前往华清公司催款的小王带回的华清公司总经理亲笔签名并在封口盖章的亲笔信 D．由华清公司财务经理向李涛注册会计师发出、并由李涛亲自接收的有关该笔货款的电邮【正确答案】 C 【答案解析】 如果没有其他证据的支持，直接获取的电子邮件以及直接获取的口头证据均没有 书面证据可靠；内部获取证据没有外部获取证据可靠，尽管选项 C 中获取证据的途径不太合规。(2).润都公司提供的销售发票副本与客户 W 公司通过函证回函寄来的其所持有的销售发票复印 件上列示的金额不一致，作为注册会计师，应当( )。 A．放弃采纳上述两个证据，转而从第三途径获取证据 B．实施追加的审计程序，确定上述两个证据的可靠性 C．相信 W 公司提供的证据，因为外部证据比内部证据可靠 D．不相信 W 公司提供的证据，因为复印件没有原件可靠【正确答案】 B 【答案解析】 如果从不同来源获取的证据或获取的不同性质的证据不一致，可能表明某项证据 不可靠，注册会计师应当追加必要的程序予以解决。(3).执行润都公司 2006 年度财务报表的审计业务时，李涛注册会计师正在对润都公司开具的销 售发票进行检查，并侧重检查销售发票的盖章。以下情况中，不符合审计人员的职业怀疑态度要 求的是( )。 A．除非有迹象表明发票的盖章是伪造的，一般不必要求其送检发票 B．进行常规检查后如果没有发现明显迹象，可以认为发票是真实可靠的 C．对所检查的每张销售发票，注意盖章是否清晰可见，有无异常的迹象 D．取得可靠证据，足以证明所检查的销售发票上的盖章确实不是伪造的【正确答案】 D 【答案解析】 如果有迹象表明发票的盖章是伪造的，才有必要实施程序 D。4.按照审计风险准则要求， 注册会计师了解被审计单位信息及其环境评估重大错报风险， 针对评 估的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，请对以下事项作出判断。 (1).如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化， 且不属于旨在减轻特别风险的控制， 注册会计 师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性， 以及本次测试与上次测试的时间 间隔，但两次测试的时间间隔不得超过（ ）。 A.1 年 B.2 年 C.3 年 D.4 年【正确答案】 B 【答案解析】 如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化， 且不属于旨在减轻特别风险的控制， 注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性， 以及本次测试与上次测 试的时间间隔，但两次测试的时间间隔不得超过两年。(2).在记录实施审计程序的性质、 时间和范围时， 注册会计师应当记录测试的特定项目或事项的 识别特征。如在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以（ ）作为测 试订购单的识别特征。 A.订购单中记录的采购项目 B.订购单中记录的采购金额 C.订购单的编号 D.订购单的供货商【正确答案】 C 【答案解析】 连续编号是一种重要的控制，注册会计师识别订购单的编号有利于识别错报。(3).下列属于注册会计师获取有关控制设计和执行的审计证据与其了解被审计单位及其环境实 施的不同的风险评估程序是（ ）。 A.询问 B.观察 C.分析程序 D.检查【正确答案】 C 【答案解析】 分析程序属于注册会计师了解被审计单位及其环境实施的风险评估程序。(4).如果控制风险水平初步评估为中等水平， 注册会计师应当获取的相关内部控制运行有效的审 计证据（ ）。A. B. C. D.比评估为高水平时要多 比评估为高水平时要少 与评估为低水平时一样多 比评估为低水平时要多【正确答案】 A 【答案解析】 评估的控制风险水平越低，注册会计师就越应获取更多的有关内部控制运行有效 的证据。 如果将控制风险的估计水平设为最高， 就不依赖内部控制， 可不执行控制测试。 请注意， 这里所指的是控制测试的证据。 与控制风险水平越低， 注册会计师就可以执行越有限的实质性程 序是有区别的。 二、多项选择题(本题型共 3 大题，9 小题，每小题 1 分，本题型共 9 分。每小题均有多个正确答案， 请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代 码。每小题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。) 1.李明注册会计师是通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤负责人，正在针对风险评估的 结果设计和执行控制测试程序和细节测试程序， 包括考虑控制测试的局限性、 利用以前期间控制 测试的结果，并考虑细节测试。请代为做出相关的专业判断。 (1).李明注册会计师在执行通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的外勤工作期间，测试了下列 内部控制。对（ ）而言，仅实施这些控制测试尚不足以证实相关内部控制的有效性。 A.年末存货盘点计划的执行 B.销售发票的复核 C.固定资产年度预算编制 D.空白支票的保管【正确答案】 BCD 【答案解析】 A 中业务是一次性的，注册会计师仅需获取发生当时内部控制有效性的证据；B、 D 中的业务在全年任何时间均可发生，注册会计师需要针对全年的内部控制进行测试，仅在外勤 期间的测试是不充分的；C 中业务虽然也是一次性的，但测试的是 2007 年度预算编制情况，无 法代替对 2006 年度预算的编制情况的控制测试。(2).为了提高通夏公司 2006 年度财务报表审计业务的工作的效率、确保审计的效果，李明注册 会计师总是希望尽量利用以前测试某项内部控制的结果和证据。以下相关说法中，正确的是 （ ）。 A.如果已获取期中内部控制有效运行的证据， 并且该项内部控制自期中到期末没有发生变化， 注 册会计师可以自在期末审计中直接信赖该项内部控制 B.如果经前期测试证实已有效运行的内部控制经本期改进后可以获取更多的控制信息， 则这种变 化不影响注册会计师利用前期的控制测试证据 C.对于旨在减轻特别风险的内部控制， 只有在证实前后两期没有发生变化后， 注册会计师才能考 虑利用以前期间测试的结果D.如果前期测试的内部控制的执行人员在本期发生了变化， 注册会计师应在本期审计中测试该项 内部控制执行的有效性【正确答案】 BD 【答案解析】 选项 A 注册会计师仍需针对剩余期间获取内部控制运行的补充证据；选项 B 中的 改进仍然保持了所测试的内部控制的一贯性； 选项 C 对于旨在减轻特别风险的内部控制， 不论前 后两期是否发生变化后， 注册会计师都不能利用以前期获取的证据； 选项 D 执行人员是影响内部 控制运行效果的重要因素，不同人员执行不同。(3).执行通夏公司 2006 年度财务报表审计业务时，细节测试是李明注册会计师拟实施的实质性 程序的重要组成部分。在以下有关细节测试的说法中，你认可的是（ ）。 A.当在一段时间内存在大量重复发生的交易时， 注册会计师可以用实质性分析程序代替细节测试 程序 B.将财务报表与相关财务记录相核对、 检查财务报表编制过程中做出的重大会计分录和其他重大 会计调整均属于细节测试. C.细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报与披露的测试，特别适用于对存在、发生、计价 的认定的测试 D.相对于在控制测试中利用以前测试结论而言， 注册会计师对在细节测试中利用以前细节测试的 结论和证据更加谨慎【正确答案】 BD 【答案解析】 选项 A 细节测试时属于必须实施的实质性程序，不可完全取消；选项 B 中所述程 序属于实质性程序，但明显地不属于实质性分析程序，故属于细节测试；选项 C 细节测试不适用 于对披露认定的测试；选项 D 因为细节测试是注册会计师发现重大错报的最后一道关口。 2.审查华东公司 2006 年度财务报表时， 李民注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为 200 万元。 为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率， 李民注册会计师决定尽可能多地实施 审计抽样。 (1).在考虑财务报表各项目或相关内部控制有效性测试对审计抽样的适用性时，在以下各项目 中，不适宜采用审计抽样的是（ ）。 A.短期借款：全年共发生 6 笔，其中 4 笔金额均在 100～150 万元的范围内，其余 2 笔金额分别 为 l9 万元和 8 万元 B.A 型原材料：2005 年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请华东公司管理层后均已调整，并 辞退了上年参与舞弊的职员。2006 年全年领用 6000 余次，每次按规定只能领 10 公斤 C.应付账款：全年发生 808 笔，金额均在 10～20 万元之间，除 9 笔年末尚未付清外，其余均已 在 2006 年 10 月底之前付清 D.销售发票是否附有销售单和发货凭证：2005 年控制测试显示该项内部控制执行有效，2006 年 开具销售发票 3256 张【正确答案】 ABC 【答案解析】 A 不适宜抽样：短期借款的笔数仅 6 笔，大部分金额均达到了重要性水平的 50％ 以上，适宜选取全部项目进行审计；B 不适宜抽样，原因是上年审计发现过大量的错误，注册会 计师应将该项目视为特别风险较高的项目。 不适宜抽样， C 原因是笔数较少， 采用细节测试即可； 选项 D 没有迹象显示不能采用审计抽样方法。(2).注册会计师李民在测试华东公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用 审计抽样方法的适用性。 在测试以下相关内部控制运行的情况时， 适宜采用抽样方法的是 （ ） 。 A.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料的人员的一致 性 B.请购单是否有专职审批人员的签字 C.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量 一致并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单 D.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单【正确答案】 BD 【答案解析】 A、C 所关心的是执行制度的过程或态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部 控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。B、 D 的运行情况留 有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。(3).只要使用审计抽样，总会存在抽样风险，但不同类型的抽样风险对审计的影响是不同的。在 以下各类抽样风险中，影响审计效果，即，可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见的审计风 险是（ ）。 A.在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险 B.或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险 C.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险 D.在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险【正确答案】 AD 【答案解析】 信赖过度风险(D )和误受风险(A)影响审计的效果，信赖不足风险(C )和误拒风险 (B)影响审计的效率。 3.注册会计师在计划审计工作时需要评估重要性水平， 以便确定将收集的审计证据的数量； 注册 会计师在评价审计结果时还要进一步对重要性水平进行评估，以确定所执行的审计程序是否充 分，同时将审查出的错报进行汇总，与重要性水平进行比较，以决定其对审计报告的影响，请对 下列有关重要性原则运用的陈述进行判断。 (1).注册会计师在财务报表审计过程中运用重要性原则的下列说法中正确的有（ A.注册会计师在对重要性进行评估时需要运用专业判断 B.注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 ）。C.注册会计师不仅在计划审计工作确定审计程序的性质、 时间和范围时要运用重要性原则， 而且 出具审计报告时还必须运用重要性原则 D.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”【正确答案】 ABCD(2).注册会计师将财务报表层次重要性水平分配到各账户时，应考虑（ ）。 A.各类交易、账户余额、列报发生错报的可能性 B.各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系 C.各类交易、账户余额、列报的性质 D.账户的重要性水平【正确答案】 ABC 【答案解析】 在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时注册会计师应当考虑 的因素有：一是各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；二是各类交易、账户余额、 列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。(3).注册会计师在评价审计结果时， 应当汇总已发现但尚未更正的错报， 汇总时应当包括 （ A.已识别的具体错报 B.通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报 C.被审单位已调整的错报 D.通过实质性分析程序推断出的估计错报） 。【正确答案】 ABD 【答案解析】 被审单位已经调整的错报不属于尚未更正的错报汇总数。 三、判断题(本题型共 3 大题，12 小题，每小题 1.5 分，本题型共 18 分。你认为正确的，在答题卡相 应位置上用 2B 铅笔填涂代码“√”，你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得 1 分；每小题 判断错误的倒扣 1 分；不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷 上无效。) 1.王怡注册会计师正在对昌盛公司 2006 年度发生的销售业务进行审计。在实施审计程序的过程 中，需要对以下情况做出判断，请代为形成正确的结论。 (1).王怡注册会计师将货运文件与相关的销货发票、 销售账及应收账款中的分录进行核对， 一般 能够确认销货业务的存在性。（ ）【正确答案】 错【答案解析】(2).昌盛公司采用分期收款方式销售商品的， 王怡注册会计师应认可其按照发运凭证的数量与经 批准的商品价目表的单价的乘积分期确认主营业务收入的金额。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】(3).在对主营业务收入进行截止测试时， 注册会计师的主要目的在于确定被审单位主营业务收入 的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本 期。（ ）【正确答案】 对(4).企业发生销售退回时， 不论销售退回的商品是本年销售的还是以前年度销售的， 均应冲减本 年度的销售收入与销售成本。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 2.下列有关注册会计师对华勤公司 2006 年度比较数据和其他信息的审计，请代为做出正确的专 业判断。 (1).如果注册会计师识别出的比较数据存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正比较数 据， 如果管理层拒绝更正， 注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见或保留意见的审计报 告。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】(2).如果导致上期出具非无保留意见的事项已经解决， 但对本期仍然很重要， 可在审计报告中增 加强调事项段，并提及这一情况。（ ）【正确答案】 对(3).如果注册会计师在财务报表报出后发现了重大不一致， 此时如果管理层修改了财务报表， 注 册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序， 复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财 务报表和审计报告的人士了解这一情况，此时不必再针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 （ ）【正确答案】 错 【答案解析】(4).管理层未更正上期财务报表， 注册会计师也未重新出具针对上期财务报表的审计报告， 则注 册会计师可以出具带强调事项段的无保留意见审计报告。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 3.王华注册会计师是华清股份有限公司的外勤负责人， 审计助理人员在对与财务报表相关的特殊 项目取证过程中提出了一些问题，请代注册会计师王华予以正确专业判断。 (1).如果前任注册会计师出具了非标准审计报告， 注册会计师应当考虑相关事项对本期财务报表 的影响，如果对本期仍然重要，要在审计报告中予以反映。（ ）【正确答案】 对(2).对于被审单位不具有商业实质的非货币性交易， 换入资产的入账价值应该以换出资产的公允 价值为基础确定。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】(3).对于被审单位的或有资产，任何情况下都不需要在财务报表上予以确认和披露。（）【正确答案】 错 【答案解析】(4).管理层对持续经营能力的合理评估期间应该是自财务报表批准报出日起的下一个会计期间，如果评估期间少于财务报表批准报出日起的 12 个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延 伸至 12 个月。（ ）【正确答案】 错 【答案解析】 四、简答题(本题型共 3 题，其中第 1 题 7 分，第 2 题 7 分，第 3 题 6 分，本题型共 20 分。在答题卷 上解答，答在试题卷上无效。) 1. 明夏会计师事务所接受委托对华西股份有限公司（华西股份有限公司系煤炭生产企业，存货 主要是煤）2006 年度的财务报表进行审计。根据审计计划的要求，由审计小组中的李民注册会 计师负责对华西公司的存货进行监盘。 在观察华西公司的盘点过程后， 李民注册会计师正在考虑 与抽查相关的问题。请指出，李民注册会计师应就以下问题作出何种专业判断： （1）对于煤这种存货通常采用何种审计程序实施监盘？ （2）可供选择的监盘程序包括哪些方式？在不同的方式下，对盘点结果进行抽查的目的分别是 什么？ （3）对于将要抽查测试的存货项目，李民注册会计师是否应当与华西公司进行沟通？如未能观 察到华西公司对重要存货的盘点，李民注册会计师应实施何种程序？ （4）对于通过实施抽查程序发现的差异，李民注册会计师应实施何种审计程序？ （5）存货盘点表与存货监盘记录哪一个更可靠？ 正确答案：（1）注册会计师可运用工程估测、几何计算、高空调研，并信赖详细的存货记录， 如果堆场中的存货不高，可进行实地盘点，或通过旋转存货堆加以估计。 （2）监盘程序的实施方式包括控制测试与实质性程序两种方式。在控制测试方式下，抽查的目 的主要是确证华西公司的盘点计划是否得到了适当的执行； 在实质性程序方式下， 抽查的主要目 的是证实华西公司的存货实物总额。 （3）对于将要抽查测试的存货项目，李民注册会计师不应与华西公司进行沟通，而应尽可能避 免华西公司了解将要抽查测试的存货项目， 如未能观察到华西公司对重要存货的盘点， 李民注册 会计师应实施实质性盘点程序。 （4）对于抽查发现差异，一方面注册会计师应查明原因，及时提请华西公司更正；另一方面考 虑错误潜在的范围和重大程度，在可能的情况下，增加抽查范围，以减少错误的发生；注册会计 师可要求华西公司就某一特定领域或特定盘点小组的盘点范围进行重新盘点。 （5） 存货监盘记录比存货盘点表可靠 理由：存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是被审计单位提供的。2.北京化州会计师事务所接受委托，对华西股份有限公司 2006 年度财务报表进行审计。在审查 应收账款账项时，注册会计师决定对该公司截止 2006 年 12 月 31 日应收上海中西贸易公司款项 进行函证，账面显示截止 2006 年 12 月 31 日余额 3510 万元。注册会计师寄发函证信的时间是 2007 年 1 月 10 日，8 天后注册会计师收到回函，对方注明金额为 510 万元。【要求】 (1)请代注册会计师李新和王海拟写一份“企业询证函”。 (2)请代注册会计师李新和王海对函证结果差异进行分析。 (3)注册会计师对存在的差异将采取怎样的审计程序?【正确答案】 （1） 企业询证函 上海中西贸易公司 编号： 本公司聘请的北京化州会计师事务所正在对本公司 2006 年度财务报表进行审计，按照中国 注册会计师审计准则的要求， 应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。 下列数据出自本公司 账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下段“数据证明无误”出签章证明；如有不符，请在 “数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至北京化州会计师事务所。 通信地址：（略） 邮编：（略） 电话：（略） 传真：（略） ①本公司与贵公司往来账项列示如下： 截止日期
贵公司欠 3510 欠贵公司 无 备注 无②其他事项 本函证为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。 华西股份有限公司(签章) 2007 年 1 月 10 日 结论： ①信息证明无误 (公司签章) (日期) ②信息不符，请列明不符详细情况： (公司签章) (日期) 经办人： (2)回函结果存在差异 3000 万元。 其原因可能是由于购销双方登记入账的时间不同， 可能是一方 或双方记账错误，也可能是其中有弄虚作假或舞弊行为。 (3)注册会计师应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的 应收账款的累计差错是多少，也可以进一步扩大函证范围。3.注册会计师在风险评估过程中应当了解被审计单位及其环境的哪些方面?如何了解?了解后如 何评估重大错报风险?【正确答案】 (1)注册会计师应当从以下六个方面来了解： ①行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素； ②被审计单位的性质； ③被审计单位对会计政策的选择和运用； ④被审计单位的目标、战略以及相关经营风险； ⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价； ⑥被审计单位的内部控制。 (2)了解的方法是风险评估程序，包括： ①询问被审计单位管理层和内部其他相关人员； ②分析程序； ③观察和检查。 (3)注册会计师应当识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错 报风险。在识别和评估重大错报风险时，注册会计师应当实施下列审计程序： ①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； ②将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； ③考虑识别的风险是否重大； ④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。五、综合题(本题型共 2 题，其中第 1 题 22 分，第 2 题 18 分，本题型共 40 分。在答题卷上解答，答 在试题卷上无效。 答案中的金额用人民币元表示， 有小数点的保留两位小数， 小数点两位后四舍五入。 ) 1.北京华能会计师事务所的注册会计师李明和张夏负责对天润股份有限公司 2006 年度财务报表 进行审计，于 2007 年 2 月 20 日完成了审计工作。天润公司于 2007 年 2 月 28 日对外公布 2006 年度审计报告。 天润公司每年分别按净利润的 15％提取盈余公积。2004 年度提取的盈余公积 1800 万元，2004 年 l2 月 31 日未分配利润余额为 6000 万元；2005 年度提取盈余公积 l055 万元， 2005 年 12 月 31 日未分配利润余额为 7100 万元。天润公司未经审计的 2006 年度财务报表中的部分会计资料 如下： 项目 资产总额 股本 资本公积-股本溢价 盈余公积 未分配利润 利润总额 净利润 金额（万元）
000 注册会计师确定天润公司 2006 年度财务报表层次的重要性水平为 200 万元，并分配至各财务报 表项目，其中部分财务报表项目的重要性水平如下： 财务报表项目 应收账款 预付账款 其他应收款 重要性水平（万元） 10 20 60存货 无形资产 应付账款 预计负债 资本公积10 20 10 20 10经审计，注册会计师发现天润公司存在以下事项： (1)天润公司原采用应收账款余额百分比法核算坏账， 坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他 应收款)余额的 15％计提。为更合理地核算坏账，天润公司董事会决定自 2006 年度起改按账龄 分析法计提坏账准备：账龄 l 年以内的(包括 l 年，以下类推)，按其余额的 l0％计提；账龄 l～ 2 年的，按其余额的 20％计提；账龄 2～3 年的，按其余额的 40％计提；账龄 3 年以上的，按其 余额的 80％计提。天润公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账，其 2006 年年末未经 审计的应收账款账面价值为借方余额 15200 万元， 其中应收账款账面余额为借方余额 l6000 万元， 坏账准备余额为贷方余额 2100 万元(年初余额为贷方余额 1800 万元)； 其他应收款项目的年末余 额和经审计的年初余额均为零。 天润公司 2006 年应收账款账龄资料如下： 账龄 1 年以内 1～2 年 2～3 年 3 年以上 合计 12000 年初账面余额（万元） 00 年末账面余额（万元） 00 (2)天润公司自 2004 年起设立专门机构研究、开发新产品。2004 年度和 2005 年 1―6 月份的研 究阶段已发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元， 均计入无形资产――研究与开发费用。 新产 品于 2005 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可在市场上销售 5 年， 因此将该项研究与开发费用自 2005 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用， 2005 年度共摊销 60 万元。2006 年度，天润公司认为按照《企业会计制度》的规定，在研究与开发过程中发生的相 关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。 (3)2006 年 11 月 30 日，天润公司清理资产、负债，发现确实无法支付的应付账款 100 万元和原 材料短缺 400 万元(相应的增值税进项税额为 68 万元)。对确实无法支付的应付账款，天润公司 作了借记“应付账款”100 万元、贷记“资本公积――无法支付的应付款项”l00 万元的会计处 理； 对短缺的原材料， 作了借记“待处理财产损溢――待处理流动资产损溢”468 万元、 贷记“原 材料”400 万元和“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”68 万元的会计处理。2006 年 l2 月，查清原材料短缺的原因：100 万元属于一般经营损失、300 万元属于非常损失。但天润公司 将其全部作为营业外支出处理。 (4)天润公司的工业污水未经净化处理就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造 成了比较严重的损害。2006 年 12 月 1 日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公 司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉 讼很可能败诉。由于此案涉及的情况比较复杂，还不能可靠估计赔偿金额，因此天润公司未在其 2006 年度的财务报表和财务报表附注中予以反映。 (5)2006 年年末未经审计的资产负债表反映的预付款项项目为借方余额 600 万元， 其明细组成列 示如下： 预付账款――a 公司 预付账款――b 公司 300 万元 189 万元预付账款――c 公司 预付账款――d 公司 预付账款――e 公司 合计105 万元 -l2 万元 18 万元 600 万元其中对 d 公司的预付款项尚未考虑计提坏账准备；对 e 公司的 18 万元系 2006 年 2 月为采购 e 公司产品所预付，天润公司于 2006 年 l2 月 5 日获悉 e 公司因转产已不能再提供原预购产品。 【要求】 (1)分别针对审计发现的上述 5 个事项，如果不考虑审计重要性水平，注册会计师分别应提出何 种审计处理建议(若无需提出审计处理建议的，也请明确回答)?若需提出调整建议的，请列示审 计调整分录(包括报表重分类分录， 无需考虑对所得税、 期末结转损益及对 2006 年度利润分配的 影响)。 (2)分别针对审计发现的上述 5 个事项， 假定天润公司拒绝注册会计师按照要求(1)提出的适当处 理建议，如果考虑审计重要性水平，注册会计师分别应发表何种审计意见? (3)针对审计发现的上述 5 个事项，假定天润公司接受注册会计师按照要求(1)提出的对事项①、 事项④的适当处理建议，但拒绝接受对事项②、事项③、事项⑤的适当处理建议，如果考虑审计 重要性水平，注册会计师应出具何种意见类型的审计报告?并请编写天润公司 2006 年度审计报 告。【正确答案】 针对要求(1)： ①就天润公司存在的事项(1) 由于属会计估计变更， 《企业会计准则一会计政策、 按照 会计估计变更及会计差错更正》 的规定， 采用未来适用法。 注册会计师应提请天润公司作如下调整分录， 并在财务报表附注中披露会计估 计变更的内容和理由，会计估计变更的影响数： 2006 年 l2 月 31 日与应收账款相关的坏账准备余额应为 4100 万元(9000×10％+2000×20％ +3000×40％+2000×80％)，扣除原余额 2100 万元后，应补提坏账准备 2000 万元。故注册会计 师应提请天润公司作如下调整分录： 借：资产减值损失 2000 贷：应收账款――坏账准备 2000（2 分） ②就天润公司存在的事项(2) 根据《企业会计制度》规定，有关研究与开发费用应于发生时计入当期损益。因此，天润公司存 在的事项(2)属重大会计差错，按照《企业会计准则第 28 号――会计政策、会计估计变更及会计 差错更正》的规定，应予以更正。 2006 年度财务报表： 1)针对 2004 年度研究与开发费用 200 万元的调整分录： 借：利润分配――未分配利润 200 贷：无形资产――研究与开发费 200 借：盈余公积 30 贷：利润分配――未分配利润 30（2 分） 2) 2005 年度发生的 400 万元研究与开发费用应全部计入 2005 年度管理费用， 因原已摊 60 万元， 故应补计管理费用 340 万元(400―60)，同时冲回原计提的相应的盈余公积。故注册会计师应提 请天润公司作如下调整分录：借：利润分配――未分配利润 340 贷：无形资产――研究与开发费 340 借：盈余公积 51 贷：利润分配――未分配利润 51（2 分） 3)冲回原计入 2006 年度管理费用的 540 万元研究与开发费用摊销数： 借：无形资产――研究与开发费 540 贷：管理费用――研究与开发费 540 （1 分） ③就天润公司存在的事项(3) 对确实无法支付的应付款项的会计处理问题， 根据新企业会计准则的规定， 直接转入营业外收入， 注册会计师应提请天润公司作如下调整分录： 借：资本公积――其他资本公积 100 贷：营业外收入 l00 对原材料短缺问题，注册会计师应提请天润公司作如下调整分录： 借：管理费用 (100×1.17)117 贷：营业外支出 117 （2 分） ④就天润公司存在的事项(4) 由于天润公司工业污水未经处理排放，导致周围村镇居民的身体健康和生产、生活受到损害。根 据题意可知，以往的排污行为使天润公司在 2006 年 12 月 31 日承担了一项现时义务，且该义务 的履行很可能导致经济利益流出天润公司(因为很可能败诉)。由于此案涉及的情况比较复杂(如 居民身体受损害的程度如何确定等)，还不能可靠地估计赔偿金额，且正在调查审理中，因此， 注册会计师应提请天润公司在 2006 年度财务报表附注中对该事项予以披露。（1 分） ⑤就天润公司存在的事项(5) 1)对预付款项的贷方明细余额，注册会计师应提请天润公司作如下报表重分类调整： 借：预付款项――d 公司 l2 贷：应付账款――d 公司 l2（1 分） 2)对已无望再收到货物的预付款项， 根据新企业会计准则的规定， 注册会计师应提请天润公司作 如下审计调整分录： 借：资产减值损失 (18×10％)1.8 贷：预付款项――坏账准备 (18×10％)1.8 （1 分） 针对要求(2)： ①就天润公司存在的事项（1），注册会计师应当发表否定意见。（1 分） ②就天润公司存在的事项（2），注册会计师应当发表保留意见。（1 分） ③就天润公司存在的事项（3），注册会计师应当发表无保留意见。（1 分） ④就天润公司存在的事项（4），注册会计师应当发表保留意见。（1 分） ⑤就天润公司存在的事项（5），注册会计师应当发表无保留意见。（1 分） 针对要求(3)： 注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见审计报告。 审计报告 天润股份有限公司全体股东： 我们审计了后附的天润股份有限公司(以下简称天润公司)财务报表，包括 2006 年 l2 月 31 日的资产负债表，2006 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。 一、管理层对财务报表的责任 按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制财务报表是天润公司管理层的责任。这种 责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师 审计准则的规定执行了审计工作。 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范， 计划和 实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序， 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。 选择的审计程序 取决于注册会计师的判断， 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。 在进行 风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非是 对内部控制的有效性发表意见。 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估 计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。 我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 三、导致保留意见的事项 我们发现，天润公司自 2004 年起设立专门机构研究、开发新产品。2004 年度和 2005 年 l～ 6 月份分别发生研究与开发费用 200 万元和 400 万元，均计入无形资产――研究与开发费用。新 产品于 2005 年 6 月底研制成功并于次月正式投产。天润公司预计该新产品可以在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用采用自 2005 年 7 月起分 5 年平均分期摊入管理费用，2005 年度 共摊销 60 万元。2006 年度，天润公司认为按照会计的相关规定，在研究与开发过程中发生的相 关费用应直接计入当期损益，故将该项无形资产的摊余价值 540 万元一次性计入当年管理费用。 按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，研究与开发费用应于发生时计入当期损益， 我们提出了调整建议，但天润公司予以拒绝，导致 2004 年度和 2005 年度利润总额分别虚增 200 万元和 340 万元。相应减少了 2006 年度利润总额 540 万元。（2 分） 四、审计意见 我们认为， 除了前段所述研究开发支出核算产生的影响外， 天润公司财务报表已经按照企业 会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了天润公司 2006 年 12 月 31 日的财务状况以及 2006 年度的经营成果和现金流量。（1 分） 五、强调事项 我们提醒财务报表使用者关注， 如财务报表附注×所述， 天润公司的工业污水未经净化处理 就予以排出，对周围村镇居民的身体健康和生产、生活造成了比较严重的损害。2006 年 12 月 1 日，天润公司周围村镇联合向法院提起诉讼，要求天润公司赔偿损失 800 万元。直至审计外勤结 束时，该诉讼案尚未判决，天润公司咨询有关律师，该诉讼很可能败诉。本段内容不影响已发表 的审计意见。 北京华能会计师事务所（盖章） 中国注册会计师：李明（签名并盖章） 中国注册会计师：张夏（签名并盖章） 中国?北京市 二 00 七年二月二十日2.清远公司为我国江西景德镇地区的一家大型企业， 主要业务为生产和销售青花瓷器。 该公 司 2007 年末未经审计的财务报表显示的资产总额为 35543 万元，销售收入为 l2560 万元， 利润总额为 2300 万元。自 2004 年以来，清远公司历年的财务报表均由永明会计师事务所审计。2007 年 3 月，在 执行完清远公司 2006 年度财务报表审计业务、提交了无保留意见审计报告后，永明会计师 事务所与清远公司签订了其 2007 年度财务报表的审计业务约定书。 并委派执行 2006 年度财 务报表的陈涛和王强注册会计师继续负责该项审计业务。基于清远公司 2007 年度的经营计 划，该公司在本年度将进行全方位的改革。新的管理层上任时，向公司治理层及股东代表大 会做出了将本年度销售收入比上年增加 20％，否则将扣发全体高层管理人员全年奖金的承 诺。 永明会计师事务所的业务负责人意识到这些情况将全面影响清远公司的环境， 故特别要 求陈涛和王强注册会计师对清远公司及其环境进行全面、 深入的了解， 并根据了解的情况于 2007 年末制订清远公司 2007 年度财务报表的审计计划。 资料一：在了解清远公司及其环境、评估重大的错报风险时，陈涛和王强注册会计师发现 清远公司 2007 年度主要发生了下列事项和情况： (1)2006 年以来，清远公司所在地用于生产优质瓷器所需的特殊泥土初步显现出枯竭的迹 象。 为维持正常的经营， 清远公司自 2006 年 8 月起派出专家在全国各地寻找该种特殊泥土。 2007 年 2 月，经专家建议，并经董事会决定，清远公司出资 5000 万元在四川省广远地区设 立分公司，利用当地泥土生产瓷器。 (2)2007 年初，为提高存货管理水平，清远公司出资 200 万元为各个仓储部门配置了计算 机信息系统，该系统使清远公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工 填写改为计算机打印。 (3)为寻找新的生产原料， 清远公司决定出资 l000 万元建立 F 研究基地， 用于研究在当地 泥土中添加化学原料，以改善泥土的品质的试验。该基地已于 2007 年 4 月份开始运行。 (4)2007 年 5 月，为开展多种经营，清远公司与 L、G 两家上市公司签订合作协议，联合 开发新型卫浴产品。协议规定 L 公司出资 8000 万元作为研发及宣传经费、G 公司出资 3000 万元建立营销网络， 而清远公司则以其拥有专利权的高新技术使用权出资， 并派出 5 名工程 师作为研发的主要人员。这 5 名工程师的工资仍由清远公司负责。开发成功后，清远公司应 获得税后利润的 30％。 (5)2006 年 6 月，为充分利用闲置资金，降低公司的经营风险，清远公司向新疆和田地区某 稀有玉石开采企业投资 4000 万元，开展和田玉开采与收藏、销售业务。 (6)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2007 年 6 月 30 日，财务部门按公司分管 财务的副总经理的指示在财务部门内部进行了定期的人员轮换， 此次轮换变更了所有财务人 员的工作内容。 为配合此次财务人员内部轮换， 内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复 核与核查的力度。 (7)清远公司设在香港的销售分公司连续多年来业绩不佳，2006 年全年亏损达到 125 万元。 2007 年第一季度亏损额达到 80 万元。2007 年 5 月，公司董事会决定出售该分公司。9 月， 已同当地 T 公司办理完出售该分公司的全部手续，由此取得的 3500 万元款项已被直接用作 清远公司的流动资金。 (8)2007 年末，清远公司 F 研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地 大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 当地环保部门已立案调查。 (9)2007 年 l2 月 20 日，清远公司将库存的 300 万元生产必须的 C 化学添加剂返销给该原料 的供应商 K 公司，双方为此签订了相关的协议。但到 2007 年 l2 月 31 日，该批材料仍存放 在清远公司的仓库。 注册会计师向销售部门负责人询问该笔材料转让业务时， 相关人员出示 了 K 公司提供的要求清远公司 2007 年前暂不发货的文件。 (10)为实现 2007 年初向董事会做出的本年度销售收入比上年增加 20％、否则扣发全体管理 人员全年奖金的承诺，2007 年 l2 月中旬，清远公司总经理亲自参与销售部门的工作，并以诱人的优惠条件吸引新、老客户于 2007 年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户 受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段的发生的新的销售 业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 资料二： 陈涛和王强注册会计师于 2007 年 11 月 1 日至 7 日对清远公司的内部控制制度进行 了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)A 产成品发出时，由销售部填制一式四联的销售单。仓库发出产成品后，将第一联出库 单留存登记产成品，第二联交销售部留存，第三、第四联交会计部会计人员乙登记产成品总 账和明细账。 (2)会计人员小华负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批 准的销售单， 并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格， 根据装运凭证上的数量 填写销售发票的数量。 (3)清远公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购 单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验 收单，仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上 有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款 申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材 料明细账。财务部根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)财务部审核付款凭单后支付采购款项。清远公司授权会计部的经理签署支票，经理将其 授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章，丁根据已适当批准的凭单，在确定支票授权人 名称与凭单内容一致后签署支票， 并在凭单上加盖“已支付”的印章。 对付款控制程序的穿 行测试表明，陈涛和王强注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。 (5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的 领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料 明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (6)清远公司股东大会批准董事会的投资权限为 1 亿元以下。 董事会决定由总经理负责实施。 总经理决定由证券部负责总额在 1 亿元以下的股票买卖。 清远公司规定： 公司划入营业部的 款项由证券部申请，由财务部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经 总经理批准，证券部直接从营业部账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由财务部 处理。 陈涛和王强注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现： 证券部在某营业部开 户的有关协议及补充协议未经财务部或其他部门审核。 根据总经理的批准， 财务部已将 8000 万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给财务部，财务部 据以汇总登记。 (7)清远公司控股股东的法定代表人同时兼任清远公司的法定代表人，总经理是聘任的。在 公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经 了解，清远公司由财务部负责融资，2007 年根据总经理的批示，向工商银行借入了 l 亿元 贷款。 (8)清远公司设立内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计， 并出具内部审计报告。陈涛和王强注册会计师获取了 2007 年度所有的内部审计报告，经抽 查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。 (9)清远公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登 记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。 (10)员工根据公司的批准手续报销， 会计部对报销单据加以审核， 现金出纳员见到加盖核准 印章的支出凭据后付款。 要求：(一)逐一分析资料一中各种情况， 指出每种情况是否表明或导致清远公司财务报表存在重大 错报风险？对于导致或存在重大错报风险的情况， 请进一步指出是否导致清远公司经营风险 的增加。简要说明原因。 (二)资料一中哪些情况导致特别风险？如属于特别风险， 请指出其最可能的原因， 包括是舞 弊导致特别风险， 因管理层凌驾于内部控制导致的特别风险， 或者异常交易等原因导致的重 大错报风险。 (三)(1)根据资料二，假定未描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出清远公司内部控制在 设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。 (2)根据资料二中对清远公司内部控制的了解和测试，分别指出所述内部控制缺陷与哪些财 务报表项目或科目的何种认定相关？ (四) (1)指出在财务报表审计中，注册会计师通常最关心的舞弊类型及舞弊发生的因素； (2)针对资料一，指出哪种情况最可能存在舞弊、该舞弊所属的类型，该舞弊最可能导 致财务报表的哪一个项目产生重大错报？ (3)针对(2)中确定的舞弊类型及涉及的财务报表项目， 结合舞弊因素的细类进行说明， 并将 答案填入下表中。舞弊发生的因素 压力 机会 借口 舞弊风险因素细类 具体说明(五) (1)针对要求(四)(2)中确定的财务报表项目， 指出在循环审计的体系下， 陈涛和王强注册会 计师应结合哪个项目进行审计？ (2)假定以前年度上述项目的内部控制设计有效且一贯执行，注册会计师是否可以因此而减 少对 2007 年 11 月之前的业务实施实质性程序？简要说明原因。 (3)为应对(1)中项目的重大错报风险， 请代陈涛和王强注册会计师列示具有不可预见性的进 一步审计程序。 正确答案：(一) 情况(1)：清远公司开辟了新的经营场所。尽管经过了专家的把关，但在新基地生产的产品 能否得到市场的认可？仍有待观察。 本情况可能影响公司的财务状况， 进而导致财务报表产 生重大错报，并将增加清远公司的经营风险。 情况(2)：仓储部门安装了新的信息系统，出库单和入库单都由原先的人工填写改为计算机 打印， 所以该系统与清远公司的财务报告工作有一定的联系， 会导致财务报表产生重大错报 风险。 情况(3)：本情况表明清远公司在开发新的原材料。由于尚处于试验阶段，清远公司可能存 在新的经营风险，进而导致财务报表产生重大错报。 情况(4)：通常情况下，开发新产品将导致重大经营风险的增加，但在本合作协议中，清远 公司以无形资产的使用权出资，除了负责 5 名工程师的工资外，并未有任何资金投入，从而 不导致财务报表产生重大错报。 情况(5)：稀有玉石的开采是一种风险极高、安全保障较低并严重污染环境的行业。清远公 司在这种高风险、高波动的市场行业开展业务，将导致财务报表重大错报风险的增加。 情况(6)：正常的财务人员轮换有助于降低财务信息的重大错报风险。该情况不属于重大错 报风险增加的情形。 情况(7)：出售分支机构属于导致重大错报风险增加的情况之一，预示着清远公司市场的萎缩，可能导致重大的经营风险。 情况(8)：经营活动受到监管机构的调查可能对财务状况产生严重影响，从而导致财务报表 产生重大错报风险。 情况(9)： 此交易属于重大的非常规交易。 很可能直接导致财务报表中利润总额的重大错报， 产生重大错报风险。 情况(10)：按照管理层的特定意图记录交易，很可能导致财务报表产生重大错报风险。 (二) 情况(3)导致的重大错报风险属于特别风险。化学试验的性质不仅表明了该情况很可能导致 污染环境，而且超出本行业正常生产经营的范围。 情况(5)导致的重大错报风险属于特别风险。清远公司在高风险、高波动的市场行业开展业 务，很可能导致难以有效控制的后果。 情况(8)导致的重大错报风险属于特别风险。经营活动受到监管机构的调查属于重大的或有 事项，可能导致清远公司难以实施有效控制的后果。 情况(9)导致的重大错报风险属于特别风险。具体来说，属于由重大的非常规交易导致的特 别风险。 情况(10)导致的重大错报风险属于特别风险。 按照管理层的特定意图记录交易， 属于管理层 过多地干预账户记录的特别风险。 (三) 事项(1)中所述的内部控制存在如下缺陷。 “缺陷①：会计人员乙同时登记产成品总账与明细账，不相容职务未进行分离。建议清远公 司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 事项(2)中所述的内部控制不存在缺陷。 事项(3)、(4)中所述的内部控制存在如下缺陷： 缺陷②：验收单未连续编号，不能保证所有的采购均已记录或不被重复记录。应建议清远公 司对验收单进行连续编号； 缺陷③：付款凭单未附订购单及供应商的发票等，财务部将无法核对采购事项是否真实，登 记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。 应建议清远公司将订购单和发票等与付款 凭单一起交给财务部； 缺陷④： 财务部月末审核付款申请单后才付款， 未能及时将材料采购和债务登账后按约定时 间付款。应建议清远公司采购部及时将付款申请单交财务部，按约定时间付款。 事项(5)中所述的内部控制不存在缺陷。 事项(6)中所述的内部控制存在如下缺陷： 缺陷⑤：由证券都直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议清 远公司从资金账户支取款项时，由财务部审核记录、由证券部办理； 缺陷⑥：与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立部门的审查，会使 有关条款未能全部在协议中载明， 可能存在协议外的约定。 建议清远公司与营业部的协议应 经会计部或法律部的审查； 缺陷⑦： 证券部自己处理证券买卖的会计处理， 业务的执行与记录的不相容职务未进行分离， 并且未得到适当的授权和批准。 月末财务部汇总登记证券投资记录， 未及时按每一种证券分 别设立明细账，详细核算。应建议清远公司由财务部负责对投资进行详细核算。 事项(7)中所述的内部控制存在如下缺陷： 缺陷⑧： 借款未得到适当的授权或批准。 应建议清远公司在有关章程或决议中具体规定股东 大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。 事项(8)中所述内部控制不存在缺陷。事项(9)中所述的内部控制存在缺陷。 缺陷⑨：银行出纳编制银行存款余额调节表；不相容职务未分离，凭证和记录未予控制。应 建议清远公司银行存款余额调节表由出纳以外的会计人员编制。 事项(10)中所述的内部控制不存在缺陷。 (2) 缺陷①中“会计人员乙同时登记产成品总账与明细账”， 与存货的“存在”、 “完整性”及 “计价和分摊”认定相关； 缺陷②中“验收单未连续编号”与存货(或材料、 材料采购业务， 下同)的“完整性”认定相 关； 缺陷③中“付款凭单未附订购单及供应商的发票，财务部门据此登记有关账簿”与存货的 “存在”、“计价和分摊”认定相关； 缺陷④中“会计部月末审核付款凭单后才付款”与应付账款的“存在”、 “计价和分摊”认 定相关； 缺陷⑤中“由证券部直接支取款项”与投资业务的“存在”、“完整性”认定有关； 缺陷⑥中“与营业部有关的协议未经独立部门的审查”与投资业务的“完整性”认定有关； 缺陷⑦中“证券部自己处理证券买卖的会计处理”及“月末会计部汇总登记证券投资记录 与投资业务的“完整性”及“计价和分摊”认定有关； 缺陷⑧中“借款未得到适当的授权或批准”与借款业务的“存在”认定相关； 缺陷⑨中“银行出纳编制银行存款余额调节表”与银行存款业务的“存在”、 “完整性”及 “计价和分摊”认定有关。 (四) (1)在财务报表审计中，注册会计师通常只关心侵占资产和对财务信息做出虚假报告这两类 舞弊。舞弊的发生一般都同时具备三个因素：动机或压力、机会、借口。 (2)资料一中情况(10)最有可能存在对财务信息做出虚假报告这种舞弊，并且最有可能导致 清远公司利润表的营业收入项目产生重大的错报。 (3)分析结果如下：舞弊发生的因素 舞弊风险因素细类 度压力 管理层经济利益受公司财务业绩 管理层的奖金取决于销售收入能否比上年增长 和状况的影响 对管理层的监督失效 机会 20% 财务人员直接根据总经理的批示，而不是根据 规定的业务流程进行会计处理 内部控制存在缺陷 管理层态度不端、缺乏诚信 对控制的监督不充分、会计信息系统存在重大 缺陷 非财务主管的总经理向外界承诺难以实现的目 标，并直接干预账务处理 具体说明 管理层为满足预期要求而承受过 管理层在公开场合提供的信息过予乐观 动机或压力借口(五) (1)应结合应收账款项目进行审计； (2)注册会计师不可减少对 ll 月份之前的销售业务所实施的实质性程序， 因为在管理层凌驾 于会计记录的情况下，清远公司有可能对全年任何一个月份的销售业务进行编造和篡改。 (3)不可预见性程序如下： 1．向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户 账户的销售部人员。2．改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析。 3．针对销售和销售退回延长截止测试期间。 4．实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： (1)函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销 售实施实质性程序。 (2)实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户。 (3)测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设 定的重要性水平的账户。 (4)改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。 (5)对关联公司销售和相关账户余额，除进行详细函证外，再实施其他审计程序进行验证。2007 年注册会计师考试《经济法》模拟题一、单项选择题(本题型共 20 题，每题 1 分，共 20 分。每题只有 1 个标准答案，请从每题 的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案 代码。答案写在试题卷上无效。) 1．下列规范性文件中，属于行政法规的是( )。 A．全国人民代表大会常务委员会制定的《中华人民共和国证券法》 B．国务院制定的《中华人民共和国外汇管理条例》 C．中国人民银行制定的《人民币银行结算账户管理办法》 D．财政部制定的《会计基础工作规范》 2．某公司老板与其职员签订劳动合同时附加如下条款：若该职员在本公司工作满一年，则 加薪 5%。则该行为属于( )的法律行为。 A．附生效条件 B．附解除条件 C．附生效期限 D．附解除期限 3．甲、乙、丙三人成立有限合伙企业，其中甲为普通合伙人，乙和丙均为有限合伙人，经 营一段时间后，按照合伙协议的约定，乙和丙相继转换为普通合伙人，对于这种情况，下列 说法正确的是( )。 A．该合伙企业应当解散 B．该合伙企业应当转变为普通合伙企业 C．该合伙企业应当转变为特殊的有限合伙企业 D．乙和丙不得全部转变为普通合伙人 4．甲、乙、丙三人分别出资 20000 元买了一套汽车配件加工机成立普通合伙企业。后来， 甲因家中急需用钱，想把自己的份额的一半按 10000 元转让给丁，甲通知乙、丙后，乙表示 愿意以 8000 元买下，丙未表态。丁知道后，同意以 10000 元买下甲的份额。丙见丁想买， 随即向甲表示愿以 10000 元买下甲的份额。根据《合伙企业法》的规定( )。 A．甲应将其份额转让给乙 B．甲应将其份额转让给丁 C．甲应将其份额转让给丙D．甲不能将其份额转让 5．企业国有产权转让价格的确定中，经公开招标没有产生意向受让方，如拟确定新的挂牌 价格低于资产评估结果( )的，应当获得相关产权转让批准机构书面同意。 A． 120％ B． 90％ C． 50％ D． 30% 6．甲、乙、丙、丁四位投资者设立股份有限公司，甲出资 100 万元，乙出资 200 万元，丙 出资 50 万元，根据《公司法》规定，丁至少应出资( )。 A． 150 万元 B． 650 万元 C． 550 万元 D． 200 万元 7．下列关于国有独资公司组织机构的表述中，符合《公司法》规定的是( A．国有独资公司不设股东会 B．国有独资公司必须设 1 名董事长和 1 名副董事长 C．国有独资公司董事长由董事会选举产生 D．国有独资公司监事由董事长任命 8．根据《公司法》的规定，设立股份有限公司的，其发起人人数应为( A． 2 人以上 200 人以下 B． 2 人以上 100 人以下 C． 2 人以上 D． 2 人以上 50 人以下 )。)。9．根据指导外商投资方向的有关规定，下列各项中，属于国家限制类外商投资项目的有 ( )。 A．危害军事设施安全和使用效能的 B．占用大量耕地不利于保护土地资源的项目 C．技术水平落后的项目 D．危害社会公共利益的 10．下列关于合营企业组织机构的说法正确的是( )。 A．中外合资经营企业增加注册资本的决议，必须经出席董事会会议的董事一致通过 B．中外合资经营企业的最高权力机构为股东会，董事会为执行机构，监事会为监督机构 C．中外合资经营企业董事会会议应有过半数董事出席方能举行 D．中外合资经营企业董事会董事的任期不得超过 4 年 11．人民法院裁定受理破产申请的，应当同时指定管理人。人民法院应当自裁定受理破产案 件申请之日起( )日内通知已知债权人，并予以公告。 A． 15B． 10 C． 25 D． 30 12．下列属于公开发行证券的是( )。 A．向特定对象发行证券累计超过 150 人 B．向特定对象发行证券 C．向不特定对象发行证券 D．向特定对象发行证券累计超过 100 人 13． 投资者及其一致行动人虽然不是上市公司的第一大股东或者实际控制人， 其拥有权益的 股份达到或者超过该公司已发行股份的一定比例， 应当编制简式权益变动报告书。 根据规定， 该一定的比例是( )。 A．达到 5％，但未达到 10％ B．达到 10％，但未达到 30％ C．达到 10％，但未达到 20％ D．达到 5％，但未达到 20％ 14．代位权是指因债务人怠于行使到期债权，对债权人造成损害的，债权人可以向人民法院 请求以自己的名义代位行使债务人的债权。根据《合同法》规定，下列属于代位权行使所必 备的条件是( )。 A．债务人的债权不是专属于债务人自身的债权 B．债权人行使代位权的必要费用由债务人承担 C．债务人与债权人的合同关系即将到期 D．债务人以明显不合理的低价转让财产，对债权人造成损害 15．根据《合同法》规定，合同格式条款的使用必须合法，否则格式条款无效。下列各项中， 属于有效的格式条款有( )。 A．损害社会公共利益的格式条款 B．违反法律强制性规定的格式条款 C．有两种以上解释的格式条款 D．以合法形式掩盖非法目的的格式条款 16．A 公司将所属设备租赁给 B 公司使用。租赁期间，A 公司将用于出租的设备卖给 C 公 司。根据合同法律制度的规定，下列表述正确的是( )。 A．A 公司在租赁期间不能出卖出租设备 B．买卖合同有效，原租赁合同需丙公司同意后方继续有效 C．买卖合同有效，原租赁合同自买卖合同生效之日起终止 D．买卖合同有效，原租赁合同继续有效 17．下列各项中，赠与人不能撤销赠与的是( )。 A．严重侵害赠与人或者赠与人的近亲属，但该财产已交付并办妥产权转移手续 B．对赠与人有扶养义务而不履行的，但该赠与合同已经过公证 C．不履行赠与合同约定的义务的，但该赠与合同具有救灾性质D．受赠人为限制民事行为能力人，但其法定代理人未在限期内加以追认 18．银行通过互联网为个人客户办理电子支付业务，除采用数字证书、电子签名等安全认证 方式外，单笔金额不应超过( )元人民币，每日累计金额不应超过( )元人民币。 A．
19．A 公司向 B 公司签发并交付一张票据，B 公司又向 C 公司背书转让了该票据，后 C 公 司再次向 D 公司转让了该票据。经银行审核，B 公司在向 C 公司转让该票据时，其签章不 符合规定。对此，下列说法正确的是( )。 A．该票据无效 B．B 公司的签章无效，但不影响其他真实签章的效力 C．因 A 公司的签章有效，尽管 B 公司的签章不符合规定，但其背书仍然有效 D．B 公司的签章无效，但不影响 A 公司签章的效力 20．根据票据法律制度的规定，持票人在一定期限内不行使票据权利，其权利归于消灭。下 列有关票据权利消灭时效的表述中，错误的有( )。 A．持票人对汇票的出票人的权利，自票据到期日起 2 年 B．持票人对汇票的承兑人的权利，自票据到期日起 1 年 C．持票人对支票出票人的权利，自出票日起 6 个月 D．持票人对前手的再追索权，自清偿日或被提起诉讼之日起 3 个月 二、多项选择题(本题型共 18 题，每题 1 分，共 18 分。每题均有多个正确答案，请从每题 的备选答案中选出你认为正确的答案， 在答题卡相应的位置上用 2B 铅笔填涂相应的答案代 码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试卷上无效。) 1．在一定条件下，国家机关和国家作为经济活动关系的主体的活动包括( A．国家对外签订政府贷款和担保合同 B．国有性质的公司发行股票 C．对外发行政府债券 D．政府部门出让土地使用权 2．下列各项中，可以作为个人独资企业出资方式的是( A．货币 B．实物 C．专利权 D．劳务 )。 )。3．企业国有资产产权发生( )情况的，应当办理变动产权登记。 A．企业组织形式发生变动的 B．企业国有资本额发生增减变动的 C．企业国有资本出资人发生变动的D．企业名称发生改变的 4．根据国有资产评估的有关规定，国有资产占有单位在发生下列( 资产评估。 A．国有企业合并、分立、清算 B．国有资产占有单位以无形资产对外投资 C．国有企业将全部资产租赁给另一国有单位 D．接受集体企业以实物资产偿还债务 )情形时，应当进行5．某有限责任公司注册资本为 100 万元，股东人数为 4 人，董事会成员为 9 人，监事会成 员为 3 人。该公司出现下列情形应当召开临时股东会的是( )。 A．出资额为 8 万元的股东提议召开 B．未弥补的亏损为 35 万元 C．4 名董事提议召开 D．监事会提议召开 6．下列公司( )的登记由国家工商行政管理局直接负责。 A．外商投资的有限责任公司 B．国务院国有资产监督管理机构出资的有限责任公司 C．地方人民政府国有资产监督管理机构出资的有限责任公司 D．一人有限责任公司 7．根据《中华人民共和国公司法》的规定，在下列情形中，有限责任公司的董事、高级管 理人员可以同本公司订立合同或者进行交易的是( )。 A．公司章程规定 B．董事会决议通过 C．股东会决议通过 D．监事会决议通过 8．香港甲公司收购境内乙公司部分资产，并以该部分资产作为出资与境内丙公司于 2005 年 3 月 1 日成立了一家中外合资经营企业。 甲公司收购乙公司部分资产的价款为 120 万美元。 下列选项中，不符合我国法律规定的价款支付方式的有( )。 A．甲公司于 2005 年 5 月 30 日向乙公司一次支付 120 万美元 B．甲公司于 2005 年 8 月 30 日向乙公司支付 60 万美元 C．甲公司于 2006 年 2 月 28 日向乙公司一次支付 120 万美元 D．甲公司于 2005 年 8 月 30 日向乙公司支付 80 万美元，2006 年 8 月 30 日支付 40 万美元 9．发行下列证券实行由主承销商保荐制度的是( A．股份有限公司首次公开发行股票 B．上市公司公开发行新股 C．上市公司发行可转换公司债券 D．股份有限公司发行公司债券 )。10．根据《中华人民共和国证券法》的规定，下列人员为知悉证券交易内幕信息的知情人员是 ( )。 A．发行股票公司的控股股东的高级管理人员 B．持有公司 5％以上股份的股东 C．证券监督管理机构工作人员 D．参与证券上市交易有关业务活动的中介机构工作人员 11．下列选项中，人民法院应当裁定终止重整程序，并宣告债务人破产的是( A．债务人恶意减少财产 B．债务人的经营状况和财产状况继续恶化，缺乏挽救的可能 C．债务人有欺诈的行为 D．由于债务人的行为致使管理人无法执行职务 12．根据《物权法》的规定，可以抵押的财产范围是( A．建筑用地使用权 B．正在建造的船舶 C．以招标方式取得的土地承包经营权 D．交通运输工具 )。 )。13．发包人具有下列情形之一，造成建设工程质量缺陷，应当承担过错责任的有( A．提供的设计有缺陷 B．监理不力 C．直接指定分包人分包专业工程 D．提供或者指定购买的建筑材料、建筑构配件、设备不符合强制性标准)。14．甲公司向乙银行借款 1000 万元，甲公司未按约定的借款用途使用借款。根据合同法律 制度的规定，乙银行可以采取的措施有( )。 A．按已确定的借款利息双倍收取罚息 B．提前收回借款 C．解除借款合同 D．停止发放借款 15．在货运合同中，货物在运输过程中因不可抗力灭失的( A．未收取运费的，承运人可以要求支付运费 B．未收取运费的，承运人不得要求支付运费 C．已收取运费的，托运人可以要求返还 D．已收取运费的，托运人不得要求返还 16．下列选项中，属于邻接权的有( )。 A．广播电台、电视台对其制作的广播、电视节目享有的权利 B．录像录像制作者对其制作的录音录像作品