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论我国纳税人权利保障机制的构建
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中文摘要 纳税人权利是指纳税人在税收立法、征纳和税款使用过程中依法享有的权
利，包括税收立法参与权、征税过程中合法权益得到保障的权利以及税款使用
监督权。本文通过对纳税人权利的内涵、性质和理论依据的分析，分析重塑纳
税人权利主体地位的重要性，指出纳税人不仅享有在税收征管过程中的微观层
面的权利，还享有宏观层面上在税收立法、税款的征收和支出上进行民主化管
理的权利以及提起纳税人诉讼的权利等。 国外发达国家普遍重视纳税人权利问题，许多国家和一些国际组织制定和
颁布了有关保护纳税人权利的法律和文件，从立法保障、行政执法保障、司法
保障和社会保障四个方面对纳税人权利予以充分和全面的保护，保证了纳税人
权利在立法上有明确的法律依据，在执法上严格依法行政，在司法上具备有效 的司法防护和权利救济措旋，同时具有完备的社会保障作补充，从而形成了一
套较为完善的纳税人权利保障机制。这些先进经验，对我国纳税人权利保障制
度有着重要的借鉴意义。借鉴国外发达国家保障纳税人权利制度和措施的经验，
针对我国目前纳税人权利意识淡薄，税收立法中纳税人权利保护的缺失，权利
救济机制的不完善，本文提出了建立和完善我国纳税人权利保障制度若干建议， 以期纳税人权利得到法律保障，公民纳税意识提高，税法真正成为“纳税人权
利之法”。 本文分为四个部分。第一部分“纳税人权利的内涵、性质及其理论依据”， 主要阐述了纳税人的概念的正确界定，纳税人权利的内涵和性质以及保护纳税
人权利的理论依据。从权利义务相一致且时间上的非同步性的角度，对纳税人
权利内涵作了界定；分析了纳税人权利所具有的法定性、内容的广泛性、权利 义务的时间非同步性；从公共财政理论、人民主权理论、宪政秩序下的人权理 论等理论视角，对纳税人权利保护的理论基础作了深入分析。第二部分“国外 纳税人权利保障制度及其对我国的启示”，通过阐述一些主要发达国家从立法、 行政、司法、社会中介组织等方面对纳税人权利的保护，综合比较发达国家有 关纳税人权利保护的法律规定和实践，得出对构建我国纳税人权利保障法律制 度的几点启示。第三部分“我国纳税人权利保障的现状、存在的问题及原因分
析”，针对我国目前纳税人权利法律保障的现状，指出存在的问题，并对我国纳
税人权利保护存在不足的原因进行分析，主要是受传统文化背景和传统税收理
论下过分强调义务而忽视权利的影响，现行税法也是较多规定了纳税人的义务，
而对纳税人权利规定得较少，征纳双方权利义务的规定呈现失衡状态。第四部
分“完善我国纳税人权利保障制度的对策建议”，主要针对我国目前纳税人权利
法律保护的不足和纳税人权利保障机制尚未健全的现状，提出完善我国纳税人
权利保障制度的对策建议。应更新传统的税收理论，确立纳税人的权利主体地
位；鉴于我国纳税人权利法律保护不足的现状，建议完善纳税人权利保障法律
体系，首先应修改宪法并确立税收法定主义原则，赋予纳税人权利宪法上的地
位，其次是制定税收基本法，对纳税人权利作集中统一的规定，并增加一些重
要的纳税人权利；在税收法定主义的原则下，改革现行税收立法体制，从纵向
和横向两方面进一步明确和完善我国的税收立法权限；为加强对征税权行使的
有效监督，建议建立税收立法听证制度和纳税人诉讼制度，构建起一套对征税
权进行有效监督的体系；在国家力量保护纳税人权利之外，还应借助社会自治
力量即成立纳税人自治组织维护纳税人权益。
关键词：钠税人； 纳税人权利；
纳税人权利保障制度 ‘ Abstract The refersto which the the inthe taxpayer’S right right taxpayerenjoyslegally
tax tax collectionand andtax the legislation，the payment using process，including oftax and
participationright
legislation，thelegitimateright interestsobtained inthe oftax aswell
safeguarding collectionasthe of process supervisoryauthority
tax article the ofthe using．Thisthroughanalysistaxpayer’Srightconnotation，the
natureandthe the of the theorybasis，analyzesimportance remouldingtaxpayer’S
statusof outthatthe not
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3秒自动关闭窗口纳税人权利_相关新闻报道_财新网
无所不能 健康点 运动家
纳税人权利
良序市场经济运行的制度基础
文|朱俊生 国务院发展研究中心金融研究所教授 继《大转型：中国改革下一步》之后，韦森教授近期又出版《中国经济增长的真实逻辑》（中信出版社，2017年7月第1版），再次聚焦中国经济的当下格局、长期增长前...
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【财新网】（专栏作家 朱为群）最近，中国政府网发布了《国务院关于激发重点群体活力带动城乡居民增收的实施意见》（国发〔2016〕56号），在有关开展“财产性收入开源清障行动”和“收入分配秩序规范行动”的表述中明确提出，要“平衡劳动所得与资本所得税负水平”“完善资本所得、财产所得税收征管机制”“进一步发挥税收调节收入分配的作用。健全包括个人所得税在内的税收体系，逐步建立综合和分类相结合的个人所得税制度，进一步减轻中等以下收入者税收负担，发挥收入调节功能，适当加大对高收入者的税收调节力度。完善鼓励回馈社会、扶贫济困的税收政策”。 这份文件经由某些媒体以“个税重大改革”“年收入12万元高收入群体要重点...
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什么是真正的税收法定 王雍君 | 中央财经大学财经研究院院长、教授、博士生导师 王前 | 中央财经大学2012级财政学博士研究生 什么是真正的税收法定 自十八届三中全会《决定》提出税收法定后，对税收法定的讨论不断升温，并逐步成为新一轮全面深化财税改革的重要共识。现行18个税种大多未通过全国人大的立法，而是从行政法规（条例）的形式表达。基于这个现实背景，税收法定被普遍解读为将现行法规“上升为法律”。但这一理解过于狭隘。我们认为，税收法定应解读为：涉及政府课税和公民纳税的事项须由法律明确规定之，而税法必须体现法治国家的基本原则，特别是形式正义和实质正义。 基于这一理解，税收法定至少包括四个要素...
编者按：关于税收法定原则如何写入立法法修正案的争论，正从全国两会会场内走向会场外。但税收法定原则的历史渊源如何？其完整内涵又包括哪些要素？当下中国税收法定原则有哪些现实意义？一系列重大的理论和现实问题仍有待厘清。基于此，经作者授权，特编发北京大学法学院刘剑文、耿颖的文章，以飨读者，以资国是。 刘剑文 耿颖 | 文
税收法定原则是一项历史悠久、国际通行的基本法律原则，指导着税收立法、执法和司法，对规范政府征税权、保障纳税人权利至为关键，堪称税法领域的“帝王原则”。在中国当前“四个全面”的时代背景下，税收体制改革和税法体系构建占据牵一发而动全身的地位，全面落实税收法定原则也成为大势所趋、民心所向...
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鲁人王进文（新浪微博）958天19小时53分18秒前
让纳税人的权利落地 蔡晓鹏|文 日下午，全国人大预算工委、国务院法制办在人大办公楼召开税收征管法修订草案座谈会。会议由预算工委刘修文副主任主持。参加会议的有全国人大预算工委、国务院法制办财金司、全国工商联法律部的有关领导和中石化集团、中远集团、中铁股份、中国民生银行、京东集团和北京金百瑞果苑农业科技发展有限公司五家企业的代表。我作为北京金百瑞果苑农业科技发展有限公司董事长在会上做了发言，现根据在座谈会上的发言提纲，整理出修改稿。 我是全国工商联农产商会代表，是唯一参会的小微企业和农业食品企业的代表。我对《税收征管法修订草案》的修改意见，聚焦在“善待纳税人”这一核心，以“维...
法治杂谈（九）： 善待纳税人 ——蔡晓鹏在全国人大预算工委《税征法》修订草案座谈会上的发言 我是全国工商联农产商会代表，北京金百瑞果苑农业科技发展有限公司董事长。是今天唯一参会的小微企业和农业食品企业的代表。 我对《税收征管法修订草案》的修改意见，聚焦在“善待纳税人”这一核心，以“维护私权、约束行政权”为基本点。仅就如何加大完善纳税人权利保护，建议法律修订如下。 关于纳税人权利保护 我的第一条建议是，在总则第一条要规定纳税人的法律地位。现在征、纳关系，本质上还是“猫、鼠”关系、“狼、兔”关系。纳税人的个人人格和组织人格、纳税人的合法权益，得不到法律的尊重，得不到征税机关及其工作人员的尊重。双方...
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评论排行榜谈纳税人权利保护机制的完善　
□ 王朝梁 张 洁
　　中图分类号:D922 文献标识码:A
　　内容摘要:本文通过分析人权保障与纳税人权利保护的正相关性,在目前我国纳税人保障制度相对缺失的现状下,探讨建构更加完善的纳税人权利保护体系,从而确保国家征税机关能有效实施依法治税、科学治税,并最终实现税收征收过程中的公平与正义理念。
　　关键词:纳税人权利 正相关性 人权视角保护机制
　　纳税人权利与人权保障的正相关性分析
　　《世界人权宣言》在序言中写道:“为使人类不致迫不得已铤而走险以抗专横与压迫,人权须受法治之保障”。“根据道德准则按照一定的道德程序应赋予的权利被转化并被确认为一个政治社会的法律秩序中的法律权利”,就是法治对人权的保障,从中亦不难解读到纳税人权利与人权保障的正相关性。这种正相关性,可以从国际和国内两个层面展开分析:
　　第一,国际层面体现为具有法律约束力的世界人权两公约,它通过确定人权的国际标准及监管机制,敦促有关缔约的国家制定与此相关的国内政策与法律,保障其国内人权的实现,同时提供国际平台促进国际人权保护的交流、合作,建立国与国之间尤其是发达国家与发展中国家人权争端的和平解决机制,从而在整体上、宏观上促进国际社会人权的法律保护机制的不断开拓、进取。
　　第二,国内层面是人权法律保障的核心和关键所在。宪法的最高权威性意味着它是纳税人权利的人权保障的首要的、必须的载体。衡量一个国家纳税人人权状况,宪法必将成为首要的参照系。然而宪法的相对稳定性和统率性决定了它对纳税人权利的人权保障更多局限于抽象层面、宏观层面,而对纳税人人权具体而微的保障更多的应由处于宪法位阶之下的具体的部门法律来实施,部门法负有对宪法规定的纳税人权利人权条款全面、细致地梳理之后加以如实地贯彻、实施的责任。有学者认为:从国民主权原理和人权保障原则出发,税法并非征税之法,而是保障纳税人基本权的权利立法。纳税者既不应该被仅仅当作征收租税的客体来对待,也不应该被当作承担租税义务的被动的租税负担者来操纵,所有的纳税者都享有不可侵犯的固有权利,对影响其生活及人权的租税的征收和使用理应拥有一系列宪法及税法上的基本权利。可以说,北野弘久的上述精粹阐述为人权与纳税人权利正相关性研究提供了理论维度的支持和一条崭新的路径。
　　人权视角下我国纳税人权利保护体系构建
　　人权被写进了世界上大多数国家的宪法,我国的宪法条款也涵盖彰显人权的条款。更缘于人权与纳税人权利的正相关性,因此,我们在廓清人权的质的规定性及国际法角度与国内法角度对人权进行法律保障的前提下,有必要借助人权视角来建构纳税人权利保护的法律体系。当前,我国纳税人权利保护法律体系的建构应当比照人权的法律保护在以下两个层面展开:宏观层面纳税人权利的建构,主要在宪法和税收基本法中加以完善;微观层面纳税人权利的建构,主要是制定我国的《纳税人权利保护法》及对2001年版的《税收征管法》加以进一步的完善。
　　(一)从宏观层面阐释
　　宪法是宪政之本。从宪法维度来剖析人权视域下的纳税人权利,我国宪法第56条只规定了公民有依法纳税的义务,根本没有提及纳税人权利。从权利、义务统一性理念出发,从人权与纳税人权利正相关性结论着手,可以得出应在宪法中明确规定纳税人的合法权利依法予以保护的条款,从而确立纳税人在宪法层面应有的地位。然而,仅仅在宪法中增补纳税人权利保护的条款对纳税人权利之人权保障是明显不充分的,应辅之以在宪法层面对税收法律主义原则和税收公平主义原则的明文规定。加拿大《纳税人权利宣言》中明确赋予纳税人“不受歧视权”――纳税人有权得到税务人员根据法律和事实所做出的公正的征收合理税款的决定。英国《纳税人权利宪章》中规定:“在相同情况下,您将获得与其它纳税人一样的待遇”。因此,应从宪法的高度来明确税收公平原则,以切实维护纳税人不受歧视权利和应能负担权利的实现。
　　在宪法层面对纳税人权利保护明晰的基础上,我国应加紧制定《税收基本法》。税收基本法是税法体系的主体和核心,在税法体系中起着税收母法的作用。税收基本法应设专章规定纳税人享有的基本权利以及所负的纳税义务。对于纳税人的有些权利,如依法纳税权、获取信息权、保守隐私权等需要税务机关履行相应义务的权利,还仍须从税务机关的义务与责任角度予以明确。
　　(二)从微观层面阐释
　　纳税人权利的构建,首先依据纳税人权利在与国家征税权力力量对比中所处之弱势地位及国际上通行的做法,制定我国的《纳税人权利保护法》,以直接立法形式对纳税人权利作出集中规定。如美国以《纳税人权利法学》的形式,将《国内收入法典》中有关涉及纳税人权利保护而予以修订的条款集中命名予以公布。国家立法机关仍须对2001年《税收征管法》中有关纳税人权利进行进一步完善。完善的依据主要是宪法、税收基本法以及纳税人权利保护法中有关纳税人权利的规定,侧重点在于从税收程序立法进一步科学设计出保障纳税人权利实现的公正程序,从而从程序正义的法理理念来保障纳税人权利实质正义的实现。
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