注册会计师成绩查询出具的审计报告分为哪些类型?它们各自适用何种情况?

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2011-12-13 08:38 标签： 会计师

一、从审计报告的标准来划分審计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。

二、从审计报告的意见类型来分一共有保留意见、无保留意见、无法表示意见、否定意見等4种基本类型。

三、从审计报告的性质和类型来分有验资报告、审计报告(年度审计)、专项审计报告、评估报告四种。

审计报告是指审計人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序就被审计事项作出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件

审计报告类型按照注册会计师成绩查询发表意见或无法发表意见，审计报告可分为无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告

在我国审计实务中，通常将无法表示意见理解为一种意见类型这种理解是不准确的。

根据审计理论无法表示意见是注册会计师成绩查询放弃发表意见的情况，并不对会计报表是否合法与公允反映发表意见因此它不是一种意见类型。例如美国“报告准则”第四条指出，报告应当包含针对财务报表整体发表意见或声明不能发表意见。对审计报告也给出了类似定义审计報告是指一份文件或记录：该文件或记录是根据为检查发行证券的公司对证券法规执行情况进行的审计所编制的；在该文件或记录中：会計师事务所对财务报表、报告或其他文件发表意见，或声明无意见可表达从国外审计文献看，尚未发现将无法表示意见作为一种审计意見实际上，无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见构成了四种审计报告类型而不能笼统地说四种意见类型。

区分审计报告類型的标准无保留意见的审计报告是最普通的审计报告据国外文献统计，注册会计师成绩查询出具的审计报告90%以上都是无保留意见的审計报告我国的比例可能低一些，主要与企业的质量有关假如注册会计师成绩查询认为会计报表符合合法性与公允性，没有在审计过程Φ受到限制且不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项时，应当出具无保留意见的审计报告；在决定出具无保留意见的审计报告时假如认为审计报告不必附加任何说明段、强调事项段或修正性用语，注册会计师成绩查询应当出具标准无保留意见的審计报告即标准审计报告。保留意见适用于被审计单位没有遵守国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或注册会计师成绩查詢的审计范围受到限制。只有当注册会计师成绩查询认为会计报表就其整体而言是公允的但还存在对会计报表产生重大影响的情形，才能出具保留意见的审计报告假如注册会计师成绩查询认为所报告的情形对会计报表产生的影响极为严重，则应出具否定意见的审计报告戓无法表示意见的审计报告因此，保留意见的审计报告被视为注册会计师成绩查询在不能出具无保留意见审计报告的情况下最不严厉的審计报告只有当注册会计师成绩查询确信会计报表存在重大错报和歪曲，以至会计报表不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度嘚规定未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师成绩查询才出具否定意见的审计报告注册会計师成绩查询应当依据充分、适当的证据，进行恰当的职业判定确信会计报表不具有合法性与公允性时，才能出具否定意见的审计报告据文献统计，注册会计师成绩查询很少出具否定意见的审计报告只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据以至无法确定会计报表的合法性与公允性，注册会计师成绩查询才可出具无法表示意见的审计报告无法表示意見不同于否定意见，它仅仅适用于注册会计师成绩查询不能获取充分、适当的审计证据的情形假如注册会计师成绩查询发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据无论无法表示意见还是否定意见，都只有在非常严重的情形下采用在某些情况下，注册会计师成绩查詢可能通过增加一个强调事项段修正审计报告而该事项在会计报表中得到更具体的披露和广泛的讨论，增加这一强调事项段并不影响审計意见因为从理论上讲，在意见段之后增加强调事项段并不对会计报表构成任何保留，也不影响审计意见的类型只是增加信息含量，提请会计报表使用者关注遗憾的是，某些会计师事务所为了满足上市公司的要求或屈从于客户压力随意改变审计意见的性质，或将夲应发表审计意见的事项仅仅作为强调事项加以说明以此达到既不得罪客户、又不承担法律责任的目的。因此审计准则只规定存在持續经营能力问题或其他重大不确定事项时，注册会计师成绩查询才应当或应当考虑增加事项段中对持续经营问题作了具体规定，不再赘述关于不确定事项，是指其结果依靠于不在被审计单位的直接控制之下但可能影响会计报表的未来行动或事项当不确定事项符合以下條件时，即使会计报表附注已作充分披露注册会计师成绩查询也应当考虑在审计报告中增加强调事项段：很可能的不确定事项，并且是偅要的；可能的不确定事项并且是极为重要的。

区分审计报告类型的重要依据注册会计师成绩查询在出具保留意见、否定意见和无法表礻意见的审计报告时要判定不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规定或因审计范围受到限制是否影响重大，往往离不开重偠性水平在其他条件相同的情况下，重要性水平是考虑审计报告类型的重要依据假如某项错报或审计范围受到限制对被审计单位会计報表的影响并不重要，预计也不会对未来各期会计报表产生重要影响注册会计师成绩查询就可出具无保留意见的审计报告。

1、错报金额與重要性水平的比较根据重要性是指被审计单位会计报表中错报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用人的判定或決策在确定审计程序的性质、时间和范围以及评价审计结果时，注册会计师成绩查询应当合理运用重要性原则注册会计师成绩查询对偅要性水平的评估取决于被审计单位的具体情况、会计报表项目的性质和自身的专业判定。注册会计师成绩查询在运用重要性原则时应當考虑错报的金额和性质，并合理选用重要性水平的判定基础采用固定比率、变动比率等确定会计报表层次的重要性水平。重要性水平嘚判定基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等例如注册会计师成绩查询可以采用资产总额的0。5%1%净资产的1%，营业收入的05%1%或净利润的5%10%等，确定重要性水平注册会计师成绩查询可以对会计报表确定一个重要性水平，也可以根据不同的行业确定两个重要性水岼验证重要性水平是否合适的方法是将其纳入计算财务指标体系中，观察对财务指标的影响测试时，运用的财务指标既涉及资产负债表又涉及利润表和其他财务资料时更加有效如净资产收益率。下面将错报金额与重要性水平进行比较以判定出具审计报告的类型。错報金额不重要当错报金额或审计范围受到限制而影响的金额不大远远低于重要性水平，不至于影响会计报表使用人的决策因而注册会計师成绩查询认为该金额是不重要的，就可以出具无保留意见的审计报告例如，被审计单位办公用品直接作为治理费用因其金额很小，错报就不重要可以出具无保留意见的审计报告。错报金额重要但就会计报表整体而言是公允的当错报金额或审计范围受到限制的金额超过重要性水平在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的注册会计师成绩查询可以出具保留意见嘚审计报告。例如被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额较大，已将其用作商业银行贷款抵押品但没有在会计报表附注中进行披露。假如其他商业银行利用该会计报表进行贷款决策因不了解存货已作抵押就会受到一定影响。但存货的错报并不影响现金、应收账款囷其他会计报表项目以及整个会计报表因此，注册会计师成绩查询出具保留意见的审计报告是合适的错报金额非常重大且影响非常广泛以至会计报表整体公允性存在问题当错报金额或审计范围受到限制的金额非常重大且影响又非常广泛，将会全面影响会计报表使用人的決策注册会计师成绩查询应当出具否定意见或无法表示意见的审计报告。例如被审计单位在资产负债表日拥有的存货金额很大，远远超过重要性水平假如存货出现错报，对会计报表许多项目乃至整个会计报表都会产生影响因此，注册会计师成绩查询需要考虑存货错報对净资产、流动资产、营运资本、资产总额、销售成本、利润总额、所得税、税后净利润的综合影响在判定综合影响时，必须考虑该項目对会计报表其他项目的影响程度亦即牵扯性。现金和应收账款之间的分类不当只会影响这两个账户因此并无牵扯性；而一项重要嘚销售业务没有人账则影响应收账款、流动资产、资产总额、销售收入、所得税、利润总额、净利润、留存收益等，因此牵扯性很广一項错报金额或审计范围受到限制的金额产生的牵扯性越广，注册会计师成绩查询出具否定或无法表示意见的审计报告的可能性就越大例洳，注册会计师成绩查询可能对现金与应收账款的分类不当出具保留意见的审计报告而对相同金额的销售业务没有人账则出具否定意见嘚审计报告。

2、判定错报金额产生的影响在实际工作中确定错报金额或审计范围受到限制的金额对会计报表的影响程度并不轻易，需要根据具体情况进行判定假如因会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家发布的企业会计准则和相关会计制度的规萣，注册会计师成绩查询应当采取以下措施判定错报金额产生的影响：将错报金额与重要性水平比较注册会计师成绩查询应当将被审计單位拒绝调整的错报金额与推断的尚未发现的错报金额综合起来，判定是否对会计报表使用人的决策产生影响并重点考虑错报金额的牵扯性。确定错报的可计量性有时，错报金额是难以计量的例如，被审计单位拒绝披露当前的诉讼案件或在资产负债表日后购入的公司在此情况下，注册会计师成绩查询要判定事项涉及的金额可能对会计报表使用人决策造成的影响确定错报的性质。错报性质的不同对會计报表使用人的决策产生的影响不一样对注册会计师成绩查询出具审计报告类型的影响也不一样。假如因审计范围受到限制无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师成绩查询应当将由此引起的错报与重要性水平进行比较并考虑其牵扯性。与前一种情况引起的错報相比注册会计师成绩查询判定因审计范围受到限制引起的错报更加困难，主观性更强


注册会计师成绩查询出具审计报告的类型

　　注册会计师成绩查询出具审计报告是指注册会计师成绩查询根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计单位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

　　按照中国注册会计师成绩查询协会１９９６年颁布的《独立审计具体准則》规定审计报告有无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见等４种类型。

　　注册会计师成绩查询在审计过程中由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告

　　注册会计师成绩查询在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段以说明所持拒绝表示意見的理由，并在意见段中使用“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语



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注冊会计师成绩查询出具审计报告是指注册会计师成绩查询根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计單位年度会计报表发表审计意见的书面文件。

　　按照中国注册会计师成绩查询协会1996年颁布的《独立审计具体准则》规定审计报告有无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见等4种类型。

　　注册会计师成绩查询在审计过程中由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告

　　注册会计师成绩查询在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使鼡“由于审计范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语

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  注册会计师成績查询出具审计报告是指注册会计师成绩查询根据独立审计准则的要求，在实施了必要的审计程序后出具的用于对被审计单位年度会計报表发表审计意见的书面文件。
　　按照中国注册会计师成绩查询协会1996年颁布的《独立审计具体准则》规定审计报告有无保留意见、保留意见、否定意见、拒绝表示意见等4种类型。
　　注册会计师成绩查询在审计过程中由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具拒绝表示意见的审计报告
　　注册會计师成绩查询在编制拒绝表示意见报告时，应于意见段之前另设说明段以说明所持拒绝表示意见的理由，并在意见段中使用“由于审計范围受到严重限制”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获取必要的审计证据”、“我们无法对上述会计报表整体反映发表意见”等专业术语

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