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2014高级会计师考试试题案例分析及答案解析3
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考试吧为大家推荐2014年试题案例分析及答案解析，希望大家在考试吧学习愉快！
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　　【案例分析】考核主题：会计差错更正+会计政策变更+或有事项+收入+外币折算+合并范围
　　黄山股份有限公司为上市公司，从2007年起执行财政部于2006年2月发布的《企业会计准则》。黄山公司适用的所得税税率为33%，按净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
　　黄山公司年度财务会计报告均在次年4月30日经董事会批准报出，年度所得税汇算清缴均在次年4月1日完成。在对2007年财务会计报告的审计中，注册会计师发现如下会计事项：
　　(1)黄山公司所得税的核算在2006年前采用应付税款法，日起执行《企业会计准则第18号──所得税》所规定的方法。对于这一变更，黄山公司采用未来适用法进行处理，对2007年末资产负债表中各项目形成的暂时性差异按照规定确认了递延所得税资产和递延所得税负债。
　　(2)日，A公司诉黄山公司产品质量案判决，法院一审判决黄山公司赔偿A公司200万元的经济损失。黄山公司和A公司均表示不再上诉。2月1日，黄山公司向A公司支付上述赔偿款。该诉讼案系黄山公司2006年9月销售给A公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。A公司通过法律程序要求黄山公司赔偿部分损失。日，该诉讼案件尚未作出判决。黄山公司估计很可能赔偿A公司150万元的损失，并据此在日确认150万元的预计负债。
　　黄山公司将未确认的损失50万元，计入了2007年2月的损益中。
　　(3)日，黄山公司向B公司销售X电子产品10台，销售价格为每台100万元，成本为每台80万元。黄山公司于当日发货10台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。日，黄山公司因X电子产品的质量问题同意给予B公司每台2万元的销售折让。黄山公司于日收到税务部门开具的索取折让证明单,并向B公司开具红字增值税专用发票。
　　黄山公司将销售折让调整了2008年2月的销售收入20万元。
　　(4)日，黄山公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，黄山公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，黄山公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。
　　黄山公司该电子设备的成本为每台410万元。黄山公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。日的市场汇率为1美元=7.8元人民币，12月31日的市场汇率为1美元=7.7元人民币。
　　黄山公司对该笔销售产生的应收账款在年末资产负债表中列示了936万元人民币。
　　(5)黄山公司为M公司的子公司，M公司总裁张某的儿子创办了甲企业，生产黄山公司所需的一种主要材料。2007年8月在张总裁的介绍下，黄山公司所需的该种主要材料全部从甲公司购入，本年度共进货3000万元，黄山公司已将货款全部付清。
　　黄山公司对于此项交易，未在会计报表附注中作任何披露。
　　(6)日，黄山公司支付1650万元购买了丁公司的全部股权。丁公司与黄山公司同属一个企业集团，从事与黄山公司相同的业务。集团公司为了降低管理成本，提高专业管理水平，决定由黄山公司收购其全部股权，收购后作为黄山公司的一个业务分部。本次收购以合并日经注册会计师审定的丁公司净资产为基础，上浮10%作为收购对价。经审计后的丁公司账面净资产为1500万元，黄山公司支付了1650万元，并于当日完成了合并有关手续。此外，黄山公司支付了8万元与本次收购相关的注册会计师审计费用。
　　黄山公司将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额，以及审计费用计入了当期损益。
　　(7)黄山公司拥有乙公司30%的表决权资本。2007年10月，黄山公司与B公司签订协议，准备支付300万元购买B公司持有的B公司40%的表决权资本。协议约定，在黄山公司和B公司股东大会批准并办妥相关手续后，黄山公司获得B公司拥有的B公司40%的表决权资本。11月5日，黄山公司和乙公司召开临时股东大会，批准了股权转让协议，12月10日黄山公司支付了全部收购对价3000万元，至日，黄山公司尚未完成股权交接手续
　　在编制2007年度合并财务报表时，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围。
　　【要求】
　　1.分析判断事项(1)中，黄山公司将所得税核算方法的变更采用未来适用法进行处理是否正确，并说明理由;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　2.分析判断事项(2)中，黄山公司将该诉讼中未确认的损失计入当期损益是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　3.分析判断事项(3)中，黄山公司将销售折让冲减当期收入是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　4.分析判断事项(4)中，黄山公司将外币债权在资产负债表中列示的金额是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　5.分析判断事项(5)中，黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　6.分析判断事项(6)中，黄山公司收购丁公司的会计处理是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　7.分析判断事项(7)中，黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围是否正确;如不正确，请说明正确的会计处理方法。
　　【分析提示】
　　1.黄山公司对所得税核算方法的变更采用未来适用法不正确。
　　理由：所得税核算方法的变更属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。
　　正确处理方法：黄山公司应调整2007年年初留存收益，并调整递延所得税资产和递延所得税负债。
　　2.黄山公司将该诉讼中未确认的损益计入当期损益不正确。
　　理由：资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，应作为资产负债表日后事项的调整事项。
　　正确处理方法：黄山公司应调增2006年营业外支出50万元，其他相关项目应一并调整。
　　3.黄山公司将上述销售折让冲减当期收入不正确。
　　理由：资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前售出资产的收入，应作为资产负债表日后事项的调整事项进行处理。
　　正确处理方法：黄山公司应调减2007年度营业收入20万元，不调整成本。
　　4.黄山公司在资产负债表中列示的外币债权的金额不正确。
　　理由：应收账款金额人民币936万元，仅是业务发生时应收账款按照当日汇率折算的金额，即日未按照期末汇率进行折算。按照规定，资产负债表中的金额应该是期末汇率折算的金额。
　　正确处理方法：按照日汇率折算，应收账款资产负债表中的金额为924万元人民币(120万美元×7.7)，同时确认汇兑损失12万元人民币(936-924)。
　　5.黄山公司对此项交易未在会计报表附注中作任何披露不正确。
　　理由：根据《企业会计准则第36号──关联方披露》的规定：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。由于黄山公司和甲企业同受张总裁控制或重大影响，据此判断，黄山公司与甲公司存在关联关系，同时存在关联交易，应在会计报表附注中披露关联方关系和关联方交易。
　　正确处理方法：在会计报表附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。交易要素至少应当包括：(1)交易的金额;(2)未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;(3)未结算应收项目的坏账准备金额;(4)定价政策。
　　6.黄山公司收购丁公司的会计处理不完全正确，其中将支付的对价与丁公司账面净资产之间的差额计入当期损益不正确;将审计费用计入当期损益正确。
　　理由：先判断黄山公司收购丁公司属于同一控制下的合并。根据《企业会计准则第20号──企业合并》规定，同一控制下的企业合并是指，参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，因黄山公司与丁公司同属一家集团公司控制，故本次合并属于同一控制下的企业合并。
　　在同一控制合并中，合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确认。合并方对于合并中取得的被合并方净资产账面价值与支付的合并对价账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　同时规定，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。
　　正确处理方法：黄山公司应将支付的对价1650万元与丁公司账面净资产1500万元之间的差额150万元，首先冲减资本公积;资本公积不足冲减时，冲减盈余公积。
　　7.黄山公司未将B公司纳入合并财务报表合并范围正确。
　　理由：按照《企业会计准则第33号──合并财务报表》的规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围，但是有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
　　本次收购完成后，黄山公司将拥有乙公司70%的表决权资本，能够控制乙公司，应纳入合并范围。但黄山公司虽然支付了全部价款，直到日尚未完成股权交接手续，表明黄山公司并不能控制乙公司，因此，不能将乙公司纳入2007年合并财务报表的合并范围。1&&&　　相关推荐：
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会计案例分析
公司投保，因此基本确定能收到保险公司的保险赔偿额10万元，保险公司的赔偿款到日仍未收到，为此大华公司在2003年度的会计报表中确认了一项20万元的支出（不考虑增值税）
要求：（1）上述120万元的销售收入能否确认为2003年度的销售收入，说明理由；
（2）大华公司对货物毁损造成的20万元损失的会计处理是否正确，说明原因并做正确的会计处理；
（3）大华公司现行的会计处理会带来怎样的经济后果？
1、120万元收入确认
根据题目中给定的条件，并不能判断120万元的收入是否应该确认为2003年的收入总额中。根据销售收入确认原则：
（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品事实控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
题目中没有说明购买方是否已经付款，或是交易双方是否已经订立了销售合同，并且购买方提供了付款的保障，所以我们就难以判断，收入确认的条件是否得到满足，大华公司是否应该在2003年确认收入的实现。
虽然题目中并未给定这些条件，个人理解出题者的意图，那就是确然收入的条件不能满足，可能倾向于大华公司不能确认此笔收入。
2、关于货物损失造成的20万元的会计处理。
大华公司除了应确认20万元的损失外，还应该确认10万元的资产，根据或有事项准则规定，或有事项形成的或有资产只有在基本确定能够收到的情况下，才能确认为企业资产。本题中，大华公司能基本确定收到保险公司的赔偿款10万元，所以应确认资产10万元。
借：营业外支
1、120万元收入确认
根据题目中给定的条件，并不能判断120万元的收入是否应该确认为2003年的收入总额中。根据销售收入确认原则：
（1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；
（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品事实控制；
（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；
（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
题目中没有说明购买方是否已经付款，或是交易双方是否已经订立了销售合同，并且购买方提供了付款的保障，所以我们就难以判断，收入确认的条件是否得到满足，大华公司是否应该在2003年确认收入的实现。
虽然题目中并未给定这些条件，个人理解出题者的意图，那就是确然收入的条件不能满足，可能倾向于大华公司不能确认此笔收入。
2、关于货物损失造成的20万元的会计处理。
大华公司除了应确认20万元的损失外，还应该确认10万元的资产，根据或有事项准则规定，或有事项形成的或有资产只有在基本确定能够收到的情况下，才能确认为企业资产。本题中，大华公司能基本确定收到保险公司的赔偿款10万元，所以应确认资产10万元。
借：营业外支出
贷：原材料（库存商品）
借：其他应收款
贷：营业外支出
3、经济后果
如果大华公司120万元不能确认收入，根据公司法的规定，公司在向有关部门提供的财务报告中有虚假陈述，由有关部门对直接负责的主管人员和其他直接人员处以3万元以上30万元以下的罚款。
如果大华公司是上市公司，根据证券法的规定，还要承担相应的民事、行政、刑事责任。
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会计案例分析题部分考试题库.doc22页
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四、案例分析题（ 本题共2题，每小题5小问，每小问2分，共计20分。）
61、某企业“应收账款”总账期初借方余额为40 000元，本期借方发生额为100 000元。该总账设有两个明细账：甲公司明细账的期末借方余额为20 000元，乙公司明细账的期末借方余额为70 000元；该企业本月营业收入为1 515 000元，营业外收入为100 000元，投资收益为60 000元，营业成本为760 000元，营业税金及附加为30 000元，营业外支出为80 000元，管理费用为40 000元，销售费用为30 000元，财务费用为15 000元，所得税费用为180 000元。根据本题资料完成下列问题：
、该企业“应收账款”总账的期末余额为（ ）元。
A、借方期末余额20 000
B、贷方期末余额50 000
C、贷方期末余额70 000
D、借方期末余额90 000
您的答案：BD正确答案：D【答疑编号,点击提问】
解析：因为“甲公司明细账的期末借方余额为20 000元，乙公司明细账的期末借方余额为70 000元”，所以应收账款总账期末余额等于两个明细账之和，为90 000元。
、该企业本月的营业利润为（ ）元。
A、720 000
B、700 000
C、540 000
D、110 000
您的答案：B正确答案：B【答疑编号,点击提问】
解析：营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益＝1 515 000-760 000-30 000-40 000-30 000-15 000＋60 000＝700 000（元）。
、该企业本月的利润总额不应该为（ ）。
A、720 000元
B、700 000元
C、540 000元
D、110 000元
您的答案：ACD正确答案：BCD【答疑编号,点击提问】
解析：利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出＝700 000+100 000－80 000＝720 000（元）。
、该企业本月的净利润为（ ）。
A、720 000元
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上亿文档资料，等你来发现
财经法规与会计职业道德案例分析题84-5
并处以罚款500元；问：请判断税务机关的处罚决定是否正确？为什么？；【案例分析与提示】：；（1）税务机关的处罚决定是正确的；（2）《中华人民共和国税收征收管理法》第25条规；（3）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第62；【案例7】如意美容厅（系有证个体户），经税务机关；问：税务机关对如意美容厅该如何处理？；【案例分析与提示】：；如意美容厅行为属“通知申报
并处以罚款500元。对此，该单位负责人非常不理解，认为自己不是个人所得税的纳税义务人，而是替税务机关代扣税款，只要税款没有少扣，晚几天申报不应受到处罚，故派财务人员前往某税务师事务所进行政策咨询。问：请判断税务机关的处罚决定是否正确？为什么？【案例分析与提示】：（1）税务机关的处罚决定是正确的。（2）《中华人民共和国税收征收管理法》第25条规定：“扣缴义务人必须依照法律、行政法规或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容和如实报送代扣代缴、代收代缴税款报告表以及税务机关根据实际需要要求扣缴义务人报送的其他有关资料。”因此，该事业单位作为扣缴义务人与纳税人一样，也应按照规定期限进行申报。（3）根据《中华人民共和国税收征收管理法》第62条规定：“纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下的罚款；情节严重的，可处以2000元以上1万元以下的罚款。”因此，税务机关作出的处罚决定是正确的。【案例7】如意美容厅（系有证个体户），经税务机关核定实行定期定额税收征收方式，核定月均应纳税额580元。2006年６月６日，因店面装修向税务机关提出自６月８日至６月30日申请停业的报告，税务机关经审核后，在６月７日作出同意核准停业的批复，并下达了《核准停业通知书》，并在办税服务厅予以公示。６月20日，税务机关接到群众举报，称如意美容厅一直仍在营业中。６月21日，税务机关派员实地检查，发现该美容厅仍在营业，确属虚假停业，遂于６月22日送达《复业通知书》，并告知需按月均定额纳税。７月12日，税务机关下达《限期改正通知书》，责令限期申报并缴纳税款，但该美容厅没有改正。问：税务机关对如意美容厅该如何处理？【案例分析与提示】：如意美容厅行为属“通知申报而拒不申报，不缴应纳税款”的偷税行为，所以税务机关对如意美容厅应做出除补缴６月份税款及滞纳金外，并可按《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定，偷税数额不满10000元的，由税务机关追缴其偷税额，并对如意美容厅处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。【案例8】 日前，浦口区国税局稽查分局在检查一个电力物资供应公司发现，该公司财务上独立核算，销售对象主要是电力安装工程公司，而电力物资供应公司和电力安装工程公司共同隶属于某电力公司，经营上完全按照电力公司计划去办。经查电力物资供应公司为某单位供应电力器材，是由电力公司承接，由电力安装工程公司施工的。该工程自2005年3月进场，至2005年10月已完工通电，物资供应公司共发送电力器材和设备价款元（含税），挂在该公司“预收账款――X电力公司”帐户中，未及时转入主营业务收入申报纳税。问：此案例存在的问题是什么？该怎样处理？【案例分析与提示】：税局稽查分局检查人员经询问该电力物资供应公司法人代表及财务人员，该公司的人员均认为电力物资供应公司和电力安装工程公司是共同隶属于某电力公司的兄弟公司，电力安装工程公司就工程总额交营业税，不存在进项税抵扣，所以电力物资供应公司也不用交增值税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条第（一）项以及《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十三条第（四）项规定，该公司在收到预收账款后，货物一经发出，应向税务机关申报纳税。按照该公司所实际发出的货物计算，应补交增值税元。 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定，偷税数额占应纳税额不到10%的，由税务机关追缴其偷税额，处以所偷税款50%以上5倍以下的罚款。所以对该公司上述偷逃税款的行为处0.5倍罚款。【案例9】2006年６月２３日某地方税务局接到群众电话举报：某私营企业，已中途终止与某公司的《承包协议》，银行账号也已注销，准备于近日转移他县。该局立即派员对该企业进行了调查，核准了上述事实，于是检查人员对该企业当月已实现的应纳税额5263.13元，作出责令其提前到６月２５日前缴纳的决定。问：该地方税务局提前征收税款的行为是否合法？为什么？【案例分析与提示】：该地方税务局提前征收税款的行为合法。根据《中华人民共和国税收征收管理法》第38条规定：“税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款。”，本案中，该私营企业已终止了承包协议，注销了银行账号，并准备于近日转移他县，却未依法向税务机关办理相关手续，可以认定为逃避纳税义务行为。该局采取提前征收税款的行为，是有法可依的。企业应按该地方税务局作出的决定提前缴纳应纳税款。【案例10】M公司是一家生产化纤产品的大型国有企业，其主管税务机关某市A县地税局于2006年5月税务机关在对其进行的税务检查中发现，该企业2005年下半年应该代扣代缴公司员工的个人所得税累计 100,000元，该公司没有履行代扣代缴税款的义务，税务机关作出《税务处理决定书》，决定由该公司补缴应代扣代缴的个人所得税 100,000元、滞纳金19,000元，并对该公司罚款150,000元。在限期缴纳的期限内，发现该公司有转移银行存款，逃避纳税的行为，经分局局长批准，税务机关采取税收保全措施，为尽量减少税收保全措施对公司生产经营的影响，税务机关没有查封、扣押该公司的产品、货物，而对其闲置准备出租的招待所小楼进行整体查封，小楼的价值600,000元。问：税务机关的行为有无不当之处？税务机关应该如何处理？【案例分析与提示】：本案中，税务机关的执法行为有不当之处。1、
税务机关的税务处理不当。依据《中华人民共和国税收征管法》第69条的规定，扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收不收税款50%以上3倍以下罚款。本案中，税务机关应该向公司员工追缴税款和滞纳金，而不应该由该公司补缴税款、滞纳金。2、采取税收保全措施不当。依据《实施细则》第65条的规定：“对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，税务机关在纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人无其他可供强制执行的财产的情况下，可以整体扣押、查封、拍卖，以拍卖所得抵缴税款、滞纳金、罚款以及扣押、查封、保管、拍卖等费用。”本案中，该公司有其他可供采取税收保全措施的财产，而税务机关对该公司的小楼进行了整体查封，查封财产的价值又大大超过了应该保全的价值，因此，采取税收保全措施不当。【案例11】小兰是一个自由演员，户籍湖北省武汉市汉口区。2003年初小兰到杭州，一年后转到上海并在那里居住了二年。直到2005年底，小兰转到北京发展，住在海淀区A小区。2006年，小兰共取得收入30万元，则小兰该到何地办理年所得12万元以上的纳税申报？【案例分析与提示】：按照《中华人民共和国税收征收管理法》第十条第四项的规定，在中国境内无任职、受雇单位，年所得项目中无生产、经营所得的，向户籍所在地主管税务机关申报。在中国境内有户籍，但户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的，选择并固定向其中一地主管税务机关申报。经常居住地，是指纳税人离开户籍所在地最后连续居住一年以上的地方。 因小兰离开户籍所在地时间较久，且在申报时，北京是最后连续居住一年以上的地方，所以，小兰可本着方便自己的原则，在湖北省武汉市汉口区主管地税机关和北京海淀区A小区所在地主管地税机关之间选择并固定其中一处进行申报。【案例12】某基层税务所2006年８月15日在实施税务检查中发现，辖区内大众饭店（系私营企业）自2006年５月10日办理工商营业执照以来，一直没有办理税务登记证，也没有申报纳税。根据检查情况，该饭店应纳未纳税款1500元，税务所于8月18日作出如下处理决定：１、责令大众饭店８月20日前申报办理税务登记并处以500元罚款。２、补缴税款、加收滞金，并处不缴税款1倍，即1500元的罚款。问：本处理决定是否正确？为什么？【案例分析与提示】：本处理决定是正确的。１、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第60条的有关规定：“未按照规定期限申报办理税务登记、变更或者注销税务登记的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，处2000元以上10000元以下的罚款。” ２、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第64条的有关规定：“纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金（从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款的0.05％；加收税款滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止），并处不缴或者少缴的税款50%以上5倍以下的罚款。”３、根据《中华人民共和国税收征收管理法》第74条的有关规定：“本法规定的行政处罚，罚款额在2000元以下的，可以由税务所决定。”【案例13】某公司(所得税税率为33%)2005年度经营亏损15万元,年终从联营企业(所得税税率为15%)分回税后利润32.3万元。该公司2005年从联营企业分回的税后利润应补缴企业所得税为多少？（请列出计算依据和计算步骤。）【案例分析与提示】：根据税法的规定，公司的利润分配顺序是先弥补以前年度亏损。根据我国企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一年度的所得弥补。所以本案的税前利润为：
32.3/(1-15%)=38万元该税前利润应先弥补亏损,弥补亏损后余额为38-15=23万元,计算应补缴企业所得税为：23×33%-38×15%=1.89万元【案例14】
某家电企业2004年亏损40万元,2005年亏损18万元.2006年实现利润50万元,营业外支出中有非广告性的赞助费2万元,为协作单位贷款担保而支付的贷款本息25万元；工资总额106万元(计税工资月人均800元,在册职工100人)已按工资总额和规定比例计提了职工福利费,职工教育经费,工会经费。根据以上资料回答：（1）2006年准予扣除的计税工资为多少？（2）2006年准予扣除的职工福利费、职工教育经费、工会经费合计多少？（3）该企业2006年应纳的所得税为多少？【案例分析与提示】：（1）2006年准予扣除的计税工资为：计税工资=100×800×12=960000元=96万元（2）2006年准予扣除的职工福利费、职工教育经费、工会经费合计为：96×(14%+2%+1.5%)=16.8万元（3）该企业2006年应纳的所得税为：非广告性赞助不得扣除；贷款担保而支付的贷款本息不得抵扣；超标的工资和三项经费不得抵扣；调整增加纳税所得后要先弥补亏损。[106×（14%+2%+1.5%）=18.55万元][50+2+25+(106-96)+(18.55-16.8)-18-40]×33%=10.15万元【案例15】2006年，小明和小东都是某公司职员，两人在业余时间炒股。小明转让沪市股票3次，分别取得收益8万元、1.5万元、-5万元，小东转让深市股票5次，分别取得收益-2万元、2万元、-6万元、1万元、4万元。此外，小明2006年取得工资所得9万元，并已扣缴税款；小东2006年取得工资所得12万元，并已扣缴税款。2006年度小明和小东应申报的年所得额如何计算？【案例分析与提示】：根据《国家税务总局关于明确年所得12万元以上自行纳税申报口径的通知》（国税函[号）第一条第六项的规定，在一个纳税年度内，个人股票转让所得与损失盈亏相抵后的正数为申报所得数额，盈亏相抵后为负数的，按“零”填写。因此，小明、小东应申报的年所得为：（1）小明全年取得的工资所得和炒股收入分别适用于“工资、薪金所得”和“财产转让所得”两个应税项目。其中： 年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得=90000＋（8－50000）=135000元＞120000元因此，小明应向税务机关自行申报。（2）同样，对小东而言年所得=年工资、薪金所得＋年财产转让所得其中，年财产转让所得=（-20000）++=-10000万元根据国税函[号规定，股票转让所得盈亏相抵后为负数的，按“零”填报。因此，小东年所得==120000元≥120000元小东年所得12万元，已达到自行申报标准，应向税务机关办理自行纳税申报。日专项训练1：三基：十五个基本案例分析案例一：某甲公司2007年发生如下事项：（1）1月，由于公司原出纳李四辞职，办公室的普通文员张三被调到财务科担任出纳。张三与李四在办理会计工作交接手续时，会计科长因在外地出差，由财务科另外一名会计负责监交工作。随后，张三、李四及监交人在移交清册上签字并盖章。(2） 4月，张三在办理报销过程中，发现有1张发票更改了用途，另 1张发票更改了金额，但更改处均有甲公司经办人员的印章。并且2张发票都已通过公司总经理、部门经理的签字审批，张三均予以报销。（3）10月，公司在进行内部审计时，发现公司原出纳李四在经办出纳工作期间的有关账目存在一些问题，而接替者张三在交接时并未发现。审计人员在了解情况时，原出纳李四认为：“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任。” 要求：根据会计法律制度的有关规定，回答下列问题：（1）张三担任出纳，与李四办理会计工作交接中是否有不符合规定之处，简要说明理由。（2）张三对2张更改的发票予以报销的做法是否符合规定，应如何处理？（3）原出纳李四关于“已经办理了会计交接手续，自己不再承担任何责任”的说法是否符合规定，简要说明理由。（1）张三作为一名普通文员，未取得会计从业资格，不得担任出纳工作。 李四与张三办理会计工作交接中有不符合规定之处。制度规定：一般会计人员办理交接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。（2） 不符合规定。制度规定：原始凭证所记载的各项内容均不得涂改；原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章；原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由开具单位重新开具。（3）李四的说法不正确。交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，移交人员应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。案例二： 2008年4月，某乙公司发生如下事项：（1）会计王某休病假，公司一时找不到合适人选，决定由出纳兼任王某的收入、费用账目的登记工作。（2）处理生产家具剩余的边角余料，取得收入（含增值税）1170元。公司授意出纳李某将该笔收入在公司账册之外另行登记保管。要求：根据上述情况，回答下列问题：(1）某乙公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作是否符合我国会计法的规定？简要说明理由。2）某乙公司对处理边角余料的收入在公司会计账册之外另行登记保管的做法是否符合我国《会计法》的规定？（1）某乙公司让出纳李某兼任王某的收入、费用账目登记工作不符合我国《会计法》的规定。理由：我国《会计法》规定，出纳人员不得兼任收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）某乙公司对处理边角余料的收入在公司会计账册外另立账会计账册的，是私设会计账簿的行为，即常说的账外账，不符合《会计法》的规定。案例三：日，某企业从现金收入中直接支取12000元用于发放职工福利。会计科科长赵某称当时曾口头向公司经理反映这样做不妥，但公司经理仍要求其办理。 要求：根据以上事实，指出其做法不对之处，并说明理由。答：该行为有两点不符合规定：（1）该企业从现金收入中直接支取12000元用于职工福利的行为不符合规定。《现金管理暂行条例》规定，各银行开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即从支）。（2）会计科长赵某仅以口头方式向公司经理反映从支行为，而坐支行为未予制止和纠正，不符合法津规定。〈会计法〉规定，会计机构、会计人员对认为是违法的收支应当制止和纠正，制止、纠正无效的，应当向单位领导人提出书面意见，要求处理。案例四：某甲（个人）和某乙（单位）签订了一份农副产品购销合同，价款1000元，双方在结算方式上产生了分歧，某甲说可以用现金结算，某乙说只能用支票转账结算。要求根据以上资料回答问题：你认为该如何结算？答：可用现金结算，农副产品收购属现金使用的范围。 案例五：某税务所在日实施检查中，发现某商店（个体户）日领取营业执照后，未申请办理税务登记。据此，该税务所于日作出责令该商品必须在日前办理税务登记，逾期不办理的，将按《税收征管法》有关规定处罚款的决定。要求根据以上资料回答：本处理决定是否有效？为什么？答：处理决定无效。根据规定，企业和企业在外地设立的分支机构和个体工商户自领取营业执照之日起30日内，向主管税务机关申报办理税务登记；税务机关应当自收到申报之日起30日内审核并发给税务登记证件。该商店自2007年2月20日领取营业执照到日还不到30日，尚未违反上述规定。该商店如在规定的时间里到所在地税务机关申请办理税务机关申请办理税务登记，所在地税务机关应按规定程序为其办理税务登记。因此，本例中税务所所做出的处理决定无效。案例六：某施工单位为顺利签下一笔工程合同，拟向工程发包方面有关人员支付好处费5万元，市场部经理按总经理的指示，到财部门申领该款项，财务部经理刘某认为该项支出不符合有关规定，支出后也不好做账，但考虑到总经理已做指示，该项目拿下后，会对企业带来40万元以上的利润，于是同意拨付该笔款项，并叮嘱市场经理想办法弄5万元费用发票，以便以后做账。要求：分析刘某的行为违背了哪些会计职业道德？答：刘某的行为违背了爱岗敬业、坚持准则的会计职业道德要求。坚持准则，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。会计人员在进行核算和监督过程中，只有坚持准则，才能在发生道德冲突时，以准则作为自己的行动指南，维护国家利益、社会公众利益和正常的经济秩序。案例七：资料：小张和小赵是同一个单位的会计和出纳，多年来同处一室，在工作上互相配合，关系很好。小赵的丈夫个人开办了一个经销电脑配件的公司。最近根据电脑市场信息，有一种计算机软件销量前景看好，但因个人账面资金不足，无法进货。于是小赵的丈夫让小赵想办法借些款项。小赵想到了单位账户的存款，于是自己填了票面金额为24,000元的现金支票一张，在小张上班离开办公室时，私自将小张保管的印鉴加盖在现金支票上，从银行提取了现金。一个月后，小赵又将24，000元现金填现金缴款单存入单位银行账户。不久，小张在月末对账时，发现了此事。要求：试从会计职业道德的角度，分析小赵的行为属于何种行为，违背了会计职业道德规范的何种要求？答：小赵的行为属于挪用公款、公私不分，违背了会计职业道德规范中对于廉洁自律的要求。廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己、自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律是会计职业道德的前提，也是会计职业道德的内在要求。廉洁自律要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。案例八：资料：某甲公司2007年7月，张三在上半年的工作总结中提到：《会计法》规定了公司领导对单位会计信息的真实性负责，作为一般会计人员应该服从领导的安排，领导让干啥就干啥，公司的一些业务也没有必要去问个明白，领导签字同意就给报销，只要两袖清风，不贪不占，就能把会计工作做好。要求：从会计职业道德角度，分析说明张三在工作总结中的观点是否正确。张三的观点违背了客观公正和坚持准则的会计职业道德要求。客观公正要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。坚持准则要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算、实施会计监督。会计人员在处理业务过程中，如果放弃原则，做“老好人”，会计信息的真实性、完整性无法得到保证，会计人员也应承担相应责任。案例九：资料：现象一：会计人员看人办事：“官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”现象二：会计人员“站得住的顶不住，顶得住的站不住”，领导怎么说就怎么做，只要领导高兴，“原则”可以变成“圆则”。现象三：会计人员整天与钱物打交道，“常在河边走，哪能不湿鞋”，只要坚持“不犯罪”这根底线就行了。 要求：根据上述现象，分析说明其分别违背了哪些会计职业道德规范？为什么？答：现象一：违背了“强化服务”的会计职业道德规范，因为“强化服务”是要求会计人员具有文明的服务态度，强烈的服务意识和优良的服务质量。 “官大办得快，官小办得慢，无官拖着办。”就违背了“强化服务”的基本要求。 现象二：违背了“坚持准则”的会计职业道德规范，因为“坚持准则”，要求会计人员在处理业务过程中，严格按照会计法律制度办事，不为主观或他人意志左右。坚持准则的基本要求：一是熟悉准则；二是遵循准则；三是坚持原则。而会计人员在办理会计业务时，将“原则”变成“圆则”就违背了“坚持准则”的基本要求。现象三：违背了“廉洁自律”的会计职业道德规范。因为廉洁是指不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律是指自律主体按照一定的标准，自己约束自己，自己控制自己的言行和思想的过程。廉洁自律的基本要求是：一是树立正确的人生观和价值观；二是公私分明，不贪不占；三是遵纪守法，尽职尽责。而会计人员整天与钱物打交道，抱着“常在河边走，哪有不湿鞋”的态度对待会计工作，放松自我就难免误入岐途。包含各类专业文献、行业资料、中学教育、专业论文、生活休闲娱乐、文学作品欣赏、各类资格考试、财经法规与会计职业道德案例分析题84等内容。　
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