第十四章 收入题库
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销售退回的会计处理92
销售退回的会计处理；企业销售货物后，由于商品的质量、品种不符合要求等；一、本期退回本期未确认收入的已发出商品的账务处理；如果销售退回发生在企业确认收入之前，应当将已计入；例：甲公司于日采用委托银行收款方；1.发出商品时；借：发出商品1400000；贷：库存商品1400000；同时，根据发票注明金额作如下处理：；借：应收账款340000；贷：应
销售退回的会计处理 企业销售货物后，由于商品的质量、品种不符合要求等原因，可能会发生部分或全部退货情况。娄企业发生销货退回后，应按照有关的原始凭证，办理产品入库存手续。根据销货时间与退货时间的不同进行不同的账务处理。 一、本期退回本期未确认收入的已发出商品的账务处理 如果销售退回发生在企业确认收入之前，应当将已计入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目，按计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”等科目，贷记“发出商品”科目。 例：甲公司于 日采用委托银行收款方式将一套设备出售给用户B，该设备不含税价200万元，成本140万元，增值税专用发票注明增值税34万元。该设备当日发出，双方商定，该设备有1个月的试用期，如不满意可以在1个月内退货，已知日因该设备不符合使用要求，B用户将设备退回给甲公司。甲公司的会计处理如下： 1.发出商品时 借：发出商品 1 400 000贷：库存商品 1 400 000 同时，根据发票注明金额作如下处理： 借：应收账款 340 000贷：应交税费――应交增值税（销项税额） 340 000 2.发生退货时 借：库存商品 1 400 000贷：发出商品 1 400 000 借：应交税费――应交增值税（销项税额） 340 000贷：应收账款 340 000 二、本期退回已确认收入的商品的账务处理 （一）本期退回本期已确认的收入。当退回的是属于本年度销售的产品时，应冲减退回当月的销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目，并红字贷记“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费――应交增值税”科目的“销项税额”专栏。 例： 日A公司采用托收承付方式销售货物给乙公司，增值税专用发票注明货款为120万元，税额 20.40万元，货已发出，该批货物成本为100万元。假设同年6月20日该批货物因质量不符合要求，被全部退回。会计处理如下： 2008年5月销售产品时： 借：应收账款 1 404 000贷：主营业务收入 1 200 000应交税费――应交增值税（销项税额） 204 000 借：主营业务成本 1 000 000贷：库存商品 1 000 000 2008年6月发生退回时，冲减退回当期（6月份）的主营业务收入： 借：主营业务收入 1 200 000应交税费――应交增值税（销项税额） 204 000贷：应收账款 1 404 000 同时冲减成本： 借：库存商品 1 000 000贷：主营业务成本 1 000 000 （二）本期退回前期已确认的收入。当退回的是以前年度销售的产品时，如果金额不大，视同本期退回本期已确认的收入处理，直接冲减退回当期的收入、成本；如果金额过大，则应调整期初留存收益。例：某生产企业 日销售一批商品，售价 50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20/、n/30.买方于12月27 日付款，享受现金折扣1 000元。 日该批产品因质量不合格被退回。假设退回金额不大，则会计分录如下： 2008年12月销售商品时： 借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000 2008年12月收回货款时： 借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500 2009年5月销售退回时： 借：主营业务收入 50 000应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000 借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000 假设退回金额相对是重大的，则应调整2009年期初留存收益。则该企业2009年应做如下分录：借：以前年度损益调整 （50 000-1 000）49 000应交税费――应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500 三、资产负债表日后事项期间发生的销售退回 资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。具体可分为两种情况。 （一）报告年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金。此种销售退回属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则，通过“以前年度损益调整”科目核算。 例：光扬公司于 日赊销给华东物资公司产品一批，售价为100 000元，适用增值税税率为17%，成本为52 000元。假设光扬公司的销售退回发生在 日，适用所得税税率为33%，分别按净利润的10%和 5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在2009年账面做如下调整会计分录： 借：以前年度损益调整 100 000应交税费――应交增值税（销项税额） 17 000贷：银行存款 117 000 借：库存商品 52 000贷：以前年度损益调整 52 000 借：应交税费――应交所得税[（100 000-52 000）×33%]15 840贷：以前年度损益调整 15 840 借：利润分配――未分配利润[（100 000-52 000）-15 840]32 160贷：以前年度损益调整 32 160 借：盈余公积 [32 160×（10%+5%）]4 824贷：利润分配未――分配利润 4 824 同时应在2008年度财务报表中做如下调整：资产负债表中，存货调增52 000元，应交税费调减32 840元，盈余公积调减4 824元，未分配利润调减27 336元；利润表中，主营业务收入调减100 000元，主营业务成本调减52 000元，所得税调减15 840元。包含各类专业文献、各类资格考试、幼儿教育、小学教育、中学教育、生活休闲娱乐、高等教育、销售退回的会计处理92等内容。　
　对销售退回的税务及会计处理: 对销售退回的税务及会计处理:二、 对销售退回的税务及会计处理: (一)原价退回:(假设货物都已收到) 1、开具增值税发票的处理: (... 　商品销售退回的账务处理_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。商品销售退回的账务处理商品销售退回商品销售退回,是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求而发生... 　企业销售退回的会计处理_财务管理_经管营销_专业资料。企业销售退回的财税处理 销售退回,是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业 发生商... 　销售折扣、折让及销售退回的会计处理 销售折扣、折让、销售退回以及各种形式的销售回扣、销售佣金、销 售返利等情况的处理尽管在会计制度、会计准则中有明确的规定,... 　销售退回的会计处理及税务处理建议 销售退回的会计处理及税务处理建议 处理及税务处理 Recommendations on the accounting treatment of sales returns and tax treatment... 　退货与销售折让的几种账务处理方法退货与销售折让是企业经常性的经营行为, 若不正确处理这些业务, 将会在会计核算上带来 很多不便。下面谈谈我们处理这些业务的方法... 　销售退回的账务处理。销售退回是企业常见的一种业务, 但在一些特殊的情况下如何进行账务处理值得关注。 本文 举例说明如下。 A 公司今年 3 月销售一批货物给 B ... 　销售退回的增值税账务处理_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区。销售退回的增值税账务处理销售退回是企业常见的一种业务, 但在一些特殊的情况下如何进 行账务处理... 　销售退回日后事项的会计处理_财会/金融考试_资格考试/认证_教育专区 暂无评价|0人阅读|0次下载|举报文档 销售退回日后事项的会计处理_财会/金融考试_资格考试/认证...来源：新会计网网络整理 08:35:44
销售退回的税务及会计处理
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　　销售退回的税务处理　　企业销售货物后，由于种种原因，可能会发生全部退货、部分退货事项。按照《增值税暂行条例》及其《实施细则》规定，销货企业可按如下方法进行税务处理。（1）企业在收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，可直接扣减当期销项税额；（2）企业在仅收到购买方退回的税款抵扣联时，可根据按规定开具的红字专用发票扣减当期销项税额；（3）企业未能收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，应在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后，才可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票，并据此扣减当期销项税额。　　销售退回的会计处理　　1、企业发生销货退回后，应按照有关的原始凭证，办理产品入库手续。凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应冲减本月的销售收入，借记“主营业务收入”科目，贷记“银行存款”、“应收账款”、“应付账款”科目，并红字贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。如已经结转销售成本，同时应冲减同一月份的主营业务成本，借记“库存商品”科目，贷记“主营业务成本”科目。未确认收入的发出商品的退回按计入“发出商品”科目的金额，借记“库存商品”等科目，贷记“发出商品”科目。资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至报告批准报出日之内发生退回的，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理。具体可分为两大类情况。
　　（一）未确认收入的已发出商品的退回　　例：甲公司于日采用委托银行收款方式将设备一套出售给某用户B，该设备不含税价200万元，成本140万元，增值税专用发票注明增值税34万元。该设备当日发出，双方商定，该设备有1个月的试用期，如不满意可以在1个月内退货，已知日因该设备不符合使用要求，B用户将设备退回给甲公司。请作出甲公司的会计处理：　　1、发出商品时　　借：发出商品　1400000　　贷：库存商品　1400000　　同时，根据发票注明金额作如下处理　　借：应收账款　340000　　贷：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000　　2、发生退货时　　（1）借：库存商品　1400000　　贷：发出商品　1400000　　（2）借：应交税金-应交增值税（销项税额）　340000　　贷：应收账款340000　　（二）已确认收入的销售商品退回，分以下三种情况：　　1、当月销售，当月退回及以前月份销售商品退回　　例：日A公司采用托收承付方式销售货物一批给乙公司，开具的增值税专用发票注明的货款为120万元，税额20.40万元，货已发出，该批货物成本为100万元。假设当月该批货物因质量不符合要求，被全部退回。则应作会计处理如下：
　　（1）产品销售时　　借：应收账款　　　1404000　　贷：主营业务收入　1200000　　应交税金-应交增值税（销项税额）　204000　　（2）发生退回时　　借：主营业务收入　1200000　　应交税金-应交增值税（销项税额）204000　　贷：应收账款　　　1404000　　续上例，假设该批货物发生退回的时间是6月份，则该公司应冲减当期（6月份）的主营业务收入，分录同“（2）”，同时冲减成本：　　借：库存商品　　　1000000　　贷：主营业务成本　1000000　　2、本年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告报出前退回的，应冲减报告年度的主营业务收入以及相关的成本、税金及本年度销售或以前年度销售的商品，在财务报告报出后发生退回的，一般情况下直接冲减发生当期的销售收入、销售成本等，账务处理类同第一种情况。　　3、属于资产负债表日后事项的销售退回。　　这种销售退回是指资产负债表日及以前已确认收入的商品销售，在资产负债表日后涵盖期间发生退回。此种销售退回属于资产负债表日后事项中的调整事项，应按照调整事项的处理原则，通过“以前年度损益调整”科目核算。
　　例：光扬公司于日赊销给华东物资公司产品一批，售价为100000元，适用增值税税率为17%，其成本为52000元。假设光扬公司的销售退回发生在日，适用所得税税率为33%，分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金，则应在2004年账面做如下调整会计分录：　　（1）借：以前年度损益调整　　　100000　　应交税金-应交增值税（销项税额）17000　　贷：银行存款　　　　　　　117000　　（2）借：库存商品　　　　　　　52000　　贷：以前年度损益调整　　　52000　　（3）借：应交税金-应交所得税　&1-52000）×33%=15840　　贷：以前年度损益调整　　　15840　　（4）借：利润分配-未分配利润　&3-52000）-　　贷：以前年度损益调整　　　32160　　借：盈余公积×（10%+5%）]=4824　　贷：利润分配-未分配利润　　　　4824　　同时应在2003年度财务报表中做如下调整：资产负债表中，存货调增52000元，应交税金调减32840元，盈余公积调减4824元，未分配利润调减27336元；利润表中，主营业务收入调减100000元，主营业务成本调减52000元，所得税调减15840元。
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&&&&&&12-08-16
&&&&&&12-08-16
&&&&&&10-11-08
作为财务人员一般希望知道企业所在行业一般增值税税负率大致是多少，可以做为企业的参考标准，但是一般情况下，这些信息只能是税务局内部才知道，不提供给企业．中国财税网现提供部分行业的增值税税负率给大家！如下示：
保险柜只能由出纳员开启使用，非出纳员不得开启保险柜。如果单位总会计师或财务处（科、股）长需要对出纳员工作进行检查，如检查库存现金限额、核对实际库存现金数额，或有其他特殊情况需要开启保险柜的，应按规定的程序由总会计师或财务处（科、股）长开启，在一般情况下不得任意开启由出纳员掌管使用的保险柜。
账户分析方法的特点是不先审查报表和凭证，而是直接在账面上审查，以便发现可疑账项，为进一步审查提供线索。
联合办理税务登记可以简称为联合办证,是指纳税人只向国家税务局或地方税务局一家税务机关申报办理税务登记，由受理税务机关核发同一份加盖国家税务局、地方税务局印章的税务登记证件。
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销售折让或退回的会计（小企业会计准则、
企业会计准则）与税务处理差异及协调
中国管理科学研究院&&
朱克实博士
销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。小企业会计准则与企业会计化准则包括小企业会计制度在此问题处理上是一致的。
【案例1】20&3年6月1日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为8000元，增值税税额为1360元，款项尚未收到；该批商品成本为6400元。乙公司在验收过程中发现商品外观上存在瑕痴，基本上不影响使用，要求甲小企业已在价格上（不含增值税税额）给予5%的减让。假定甲小企业已确认销售收入，与销售折让有关的增值税额税务机关允许冲减，销售折让不属于资产负债表日后事。甲小企业的账务处理如下：
（1）20&3，销售实现时：
借：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）&&&
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）发生销售折让时：
借：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额） 68
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（3）实际收到款项时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业发生商品销售退回业务，应分别不同情况进行处理。
一、《小企业会计准则》销售退回不分退回期间进行处理
小企业发生销货退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），按照应冲减销售商品收入的金额，借记“主营业务收入”科目，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的账务处理。《小企业会计准则》对发生销货退回的账务处理不再区分“属于本年度还是以前年度的销售”，在销货退回发生时，直接冲减销售商品收入。“以前年度的销售退回”不再通过“以前年度损益调整”科目核算，并调整报告年度会计报表相关项目。
二、《企业会计准则》和《小企业会计制度》对销货退回采取同样的分期处理
1.未确认销售收入的发出商品退回。《小企业会计制度》对未确认收入的已发出商品的退回，不进行处理。《企业会计准则》规定，这种情况下只需将已记入“发出商品”、“委托代销商品”等科目的商品成本转回即可，发出商品被退回时，应按其成本，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”、“委托代销商品”等科目。
2.已确认收入的销售退回，《小企业会计制度》和《企业会计准则》对此处理一致。
（1）不在资产负债表日后期间发生的退回。由于这种销售退回发生在企业确认销售收入之后，则不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除退货发生在资产负债表日后涵盖期间外，一律冲减退回月份的销售收入。已结转了销售成本的，还应同时冲减退回月份的销售成本，以及销售退回货物所涉及的增值税销项税额。
【案例2】20&3年2月18日，甲小企业向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为50000元，增值税税额为8500元，该批商品成本为26000元。乙公司在20&3年2月27日支付货款，20&3年4月8日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲小企业当日支付有关款项。假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲小企业的账务处理如下：
（1）20&3年2月18日，销售实现时，按销售总价确认收入。
借：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）&&&
借：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：库存商品&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&26000
（2）20&3年2月27日，收到货款时：
借：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（3）20&3年4月8日，发生销售退回时：
借：主营业务收入&&&&&&&&&&&&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）&
贷：银行存款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
借：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：主营业务成本&&&&&&&&&&&&&&&
（2）在资产负债表日后期间
第一种情况，发生在法定汇算清缴期之前。应调整报告年度利润表表的收入、成本等，并相应调整报告年度的应纳税所得额以及报告年度应缴纳的所得税等。通过“以前年度损溢调整”科目进行账务处理。
【案例3】甲公司20&3年12月20日销售一批商品给丙企业，取得收入100000元（不含税，增值税率为17%）。甲公司发出商品后，按照正常情况已确认收入，并结转成本80000元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司按应收账款的4%计提了坏账准则4680元。20&4年1月18日，由于产品质量问题，本批货物被退回。按税法规定，并经税务机关批准，在应收款项余额0.5%的范围内计提的账坏准备可以在税前扣除，本年度除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。企业于20&4年2月28日完成20&3年所得税汇算清缴。法定汇算清缴之是5月31日。财务报告批准报出日为20&4年3月31日，按10%计提法定盈余公积，20&3年适用企业所得税税率为25%。
本例中，销售退回业务发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，并在法定汇算清缴期之前。
甲公司的账务处理如下：
（1）20&4年1月18日，根据丙企业所在地国税机关出具的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具负数的防伪税控系统增值税专用发票，调整销售收入，并作会计分录如下：
借：以前年度损益调整&&&&
应交税费——应交增值税（销项税额）&
贷：应收账款&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（2）调整坏账准备余额时：
借：坏账准备&&&&&&&&&&&&
贷：以前年度损益调整&&&&
（3）调整销售成本时：
借：库存商品&&&&&&&&&&&&&&&&
贷：以前年度损益调整&&&&&&&
（4）调整应缴纳的所得税时：
借：应交税费——应交所得税[（00-117000&0.5%）&25%]4853.75
贷：以前年度损益调整&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（5）调整已确认的递延所得税资产时：
借：以前年度损益调整[（&0.5%）&25%]&&&
贷：递延所得税资产&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时：
借：利润分配——未分配利润&
贷：以前年度损益调整&&&&&&
（7）调整盈余公积时：
借：盈余公积&&
贷：利润分配——未分配利润&&&
（8）调整相关财务报表（略）
第二种情况，如果财务报告批准报出日在次年5月31日之后，根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等。但按照税法规定，在此期间的销售退回所涉及的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
三、税法对销售退回的规定处理
资产负债表日后，法定汇算清缴之前发生的销售退回通过“以前年度损益调整”科目调整以前年利润。
报告年度汇算清缴后的销售退回。《企业所得税法》实施后，国家税务总局专门出台了《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号），规定企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。
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