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免抵退生产企业城建税和教育费附加的财税处理
来源：转自互联网&　　 |
&&& 在实际工作中，部分企业人员对生产企业出口货物实行免抵退税办法后，该如何缴纳城建税和教育费附加的问题上，还存在一定的误区，为此，笔者简要分析一下实行免抵退税办法的出口货物生产企业缴纳城建税和教育费附加的处理。&&& 一、征税依据&&& 《》（财税[2005]25号）文件规定&经国家税务局正式审核批准的当期免抵的税额应纳入城市维护建设税、教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加&自日起将免抵的增值税正式纳入城建税和教育费附加的计征范围。&&& 二、财税处理&&& 生产企业出口货物实行免抵退税办法，其中抵税是指出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料动力等所含的应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。&&& （一）当期期末留抵税额（当期增值税应纳税额小于零）小于等于当期免抵退税额时，按当期免抵的增值税额计提缴纳城建税及教育费附加。&&& 上述情况，在增值税的处理中，当期应退增值税额=当期期未留抵税额，当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额。&&& 例1：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为100万元，内销柠檬酸销售额为50万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）&&& 出口货物免抵退税额=100&13%=13万元&&& 当期免抵退不得免征和抵扣税额=100&（17%－13%）=4万元&&& 该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：&&& 借：主营业务成本 　40000&&&&&&& 贷：应交税费&应交增值税（进项转出）　　40000&&& 当期应纳增值税=50&17%－17+4－1.5=－6万元&&& 当期期末留抵税额6万元小于当期免抵退税额13万元，故当期应退税额等于当期期末留抵税额6万元，账务处理如下：&&& 借：其他应收款&&应收出口退税款 　60000&&&&&&& 贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　60000&&& 当期免抵税额＝13－6＝7万元（国税局正式审核批准）&&& 当期免抵税部分的会计处理分录为：&&& 借：应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）　70000&&&&&&& 贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　　70000&&& 企业应特别注意，虽然企业并没有实际用现金或银行存款缴纳增值税，但根据财税[2005]25号的规定，当期免抵的增值税税额应按规定计提缴纳城建税及教育费附加。其会计处理分录为：&&& 借：金及附加&&&&&&& 贷：应交税费&&应交城市维护建设税&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&应交教育费附加&&& （二）当期期末留抵税额（当期应纳税额小于零）大于当期免抵退税额，则当期应退税额=当期免抵退税额，当期免抵税额为零，因此不缴城建税和教育费附加。&&& 例2：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为40万元，内销柠檬酸销售额为50万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）&&& 出口货物免抵退税额=40&13%=5.2（万元）。&&& 当期免抵退不得免征和抵扣税额=40&（17%－13%）=1.6（万元）。&&& 该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：&&& 借：主营业务成本　　　 　　　 16000&&&&&&& 贷：应交税费&应交增值税（进项转出）　16000&&& 应纳增值税=50&17%－17+1.6－1.5=－8.4（万元）&&& 本例中，当期期末留抵税额8.4万元大于当期免抵退税额5.2万元，故当期应退税额等于当期免抵退税额5.2万元，账务处理如下：&&& 借：其他应收款&&应收出口退税款 52000&&&&&&& 贷：应交税费&&应交增值税（出口退税）　　 52000&&& 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额=5.2－5.2=0（万元）。&&& 在这种情况下，免抵退税额标准是5.2万元，最多退税5.2万元，以至于内销产生的销项税额没有完全抵扣进项税额，造成了内销应纳税额借方余额。所以，根据财税[2005]25号的规定，不缴纳城建税及教育费附加。&&& （三）当期应纳税额大于零，除按规定实际缴纳的增值税计提并缴纳城建税及教育费附加外，还要按当期免抵税额一并计提并缴纳。&&& 上述情况，当期免抵税额=当期免抵退税额&&& 例3：王氏公司为销售自营出口的生产企业，增值税一般纳税人，本月出口柠檬酸销售额折合人民币为100万元，内销柠檬酸销售额为300万元（不含税价），购进材料一批，取得的增值税专用发票上注明的价款为100万元，进项税额为17万元（进项税额准予抵扣）。上期未，留抵税额为1.5万元。（出口货物柠檬酸的征税税率为17%，退税率为13%）&&& 出口货物免抵退税额=100&13%=13（万元）。&&& 当期免抵退不得免征和抵扣税额=100&（17%－13%）=4（万元）。&&& 该部分不能免征和抵扣税额进入主营业务成本，账务处理如下：&&& 借：主营业务成本 40000&&&&&&& 贷：应交税费&&应交增值税（进项转出）　　40000&&& 应纳增值税=300&17%－17+4－1.5=36.5（万元）。&&& 本例中，免抵退税额13万元是应退税的一个尺度，本月应纳税额36.5万元，就是当期和上期留抵的进项税额在本月内销产品销项税额中全部抵减完后还应纳增值税额36.5万元。&&& 当期免抵税额＝当期免抵退税额=13（万元）。&&& 主要会计会录如下：&&& 当期免抵税的部分：&&& 借：应交税费&&应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）130000&&&&&&& 贷：应交税费&&应交增值税（出口退税） 　　　130000.&&& 转出应交未交增值税：&&& 借：应交税费&&应交增值税（转出未交增值税）365000&&&&&&& 贷：应交税费&&未交增值税　 　　　 365000&&& 计提城建税及教育费附加的会计分录为：&&& 借：营业税金及附加&&&&&&& 贷：应交税费&&应交城市维护建设税&&&&&&&&&&&&&&&&&&& &&应交教育费附加&&& 综上所述，实行免抵退税办法的出口货物生产企业缴纳城建税和教育费附加的处理上，其免抵部分计提缴纳城建税及教育费附加时，应以国税局正式审核批准《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中第25栏&当期免抵税额&为计算依据，如在申报时已做出的会计处理结果与国税局正式审核批准《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中第25栏&当期免抵税额&不一致的，应及时调整账务。【】 责任编辑：Sasha
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　　/　　　京公网安备66　增值税纳税申报表中的15栏 关于免抵退货物应退税额指的是那个所属期的退税数喝出口货物免抵退汇总表的关系_百度知道
增值税纳税申报表中的15栏 关于免抵退货物应退税额指的是那个所属期的退税数喝出口货物免抵退汇总表的关系
　　1、增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退货物应退税额”不是系统自动带出来，需要手工填入，按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。　　2、增值税纳税申报表的第15栏“免抵退货物应退税额”填写：　　（1）要明确，这个数据是给生产企业保留的，实行免退税的外贸企业不填退税额。　　（2）两个数据应该是相一致的。增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退货物应退税额”不是系统自动带出来，需要手工填入，按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。　　举例：企业申报所属期201502的免抵退税申报资料应退税额15万元，企业于3月15日前申报，主管税务部门须于3月31日前审核通过，将免抵退税汇总表退给企业。企业于4月17日（清明节顺延）前进行所属期201403的增值税纳税申报时，增值税纳税申报表主表“免抵退税货物应退税额”填写所属期201402的免抵退税汇总表上的当期应退税额50万元。　　（3）很多企业在填报这个数据的时点上把握的不好。他们在退税申报当月月底前未到主管出口退税机关取得《生产企业出口货物免抵退税审批通 知单》，也未在当月入帐进行会计核算，导致增值税纳税申报时相关栏目金额不准确，直接影响了“应纳税额”或“期末留抵税额”的准确性。　　注意：（1）根据国家税务总局关于出口货物“免、抵、退”税的有关规定，出口企业“免、抵、退”税退税申报后，必须于当月月底之前至主管出口退税机关取得《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》。出口企业取得上述通知单后，应按规定在当月入帐进行会计核算。　　（2）无论当月是否实际收到退税款，出口企业均应于次月纳税申报期限内按通知单上注明的“应退税额”金额在增值税纳税申报表第15栏“免抵退税 货物应退税额”中进行反映。
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增值税纳税申报表中的15栏中免抵退货物应退税额指的是当月增值税申报对应的所属期的退税数和出口货物免抵退汇总表，也就是当月申报增值税与当月申请出口货物免抵退的数额是相对应的。
其他3条回答
抵。本月的留抵额与退税额比较.汇总表是根据增值税表的数据完成的，填写当月退税机关按照出口货物免、抵，应为年度内各月数之和。“本年累计”栏数据、退办法审批的应退税额、退货物应退税额”栏数据: 增值税纳税申报表中的第15项“免唐山小影霸 -
，这里的论坛不错，对一些不清楚的他们有的乐意回答，去转转吧。
肯定是申报所属期的噻。
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出门在外也不愁生产企业出口退税申报第二步生成免抵退税明细申报数据的存放路径是本地申报还是远程申报？_百度知道
生产企业出口退税申报第二步生成免抵退税明细申报数据的存放路径是本地申报还是远程申报？
&远程申报，不需要通过软盘了；生产企业退（免）税申报系统按有出口业务申报时步骤一样操作，先读入上月税务部门反馈信息，再进入当月申报系统，按向导提示步骤一步步录入，生成明细申报，因系统自认上月反馈信息，这个月虽然无业务，零申报也要按照系统要求一步步完成，上月应退税额，期末留抵等数据一并要转到下月的，否则上月信息过不来，系统不能跳月使用。你如果不申报税务部门也是不允许的，本月无法完成申报，反馈，下月也无法使用。零申报空表也是要打印的，各项手续、各部门的签字也是不能少的，资料一并装订。生产企业出口退税申报流程概述：1）出口货物明细申报录入；2）收齐出口单证明细录入；&3）数据一致性检查；&4）生成明细申报数据；&5）国税局网站预申报；&6）下载反馈信息并读入系统；&7）反馈信息处理；&8）增值税纳税申报表录入；9）免抵退汇总表录入；&10）生成汇总申报数据；&11）出口货物备案单证目录录入；12）打印申报报表；13）打印其他申报报表；14）正式申报：带明细和汇总申报数据及纸质单证到国税局。
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远程申报。不需要通过软盘了。 到月底在网上下载正式反馈
提问者评价
谢谢你帮我大忙了
其他2条回答
申报把纸质的送往税务局，网上也要同时申报，两者是同步的。
是第二步的预审免抵退明细数据，如何获得税务局反馈意见？
你把纸质材料拿过去，那边肯定有人负责的，到时候税务相关部门要上会讨论，结果出来会电话通知你的
是本地申报还是远程申报，要根据当地国税局规定执行。有些地方开通了远程申报就可以用远程申报，有些地方没有开通就不能远程申报。
生产企业免抵退申报的一般步骤：
　　新办企业安装申报系统后，首先应进行系统维护，一般企业申报流程：
　　第一步明细数据采集；
　　第二步免抵退税预申报；
　　第三步预审反馈疑点调整；
　　第四步模拟出具进料加工免税证明；
　　第五步纳税申报；
　　第六步纳税申报表数据采集；
　　第七步免抵退汇总表数据采集；
　　第八步免抵退正式申报。
　　新用户或对相关业务不是很熟悉可通过“申报系统操作向导”逐步完成当月退税申报。
　　（一）系统维护
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生产企业免抵退税次月申报及进料加工业务申报审核操作流程.doc11页
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生产企业免抵退税次月申报及
进料加工业务申报审核操作流程
生产企业免抵退税次月申报审核流程 一、免抵退税次月申报的申报、审核流程
从日起，免抵退税企业在货物出口并在财务上做出口销售后，在法定增值税纳税申报期内办理增值税纳税申报和免抵退税申报。
1、免抵退税企业应在办理增值税纳税申报前向主管税务机关办理免抵退税预申报，根据主管税务机关的预审反馈，对预审出错进行更正处理（反馈疑点无需读入生产企业申报系统）。并在“生产企业申报系统”中进行免抵退税汇总申报操作，根据《免抵退税申报汇总表》第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”，填写当期《增值税纳税申报表附列资料（表二）》第18栏。《增值税纳税申报表》第15栏的“免、抵、退应退税额”应与企业上期经主管税务机关审核确认的《免抵退税申报汇总表》第36栏 “当期应退税额”一致。
2、在完成增值税纳税申报后，企业应在“生产企业出口退税申报系统”中进行增值税申报表项目录入和重新进行免抵退税汇总申报操作，并在法定增值税纳税申报期内向主管税务机关办理免抵退税汇总申报。
3、主管税务机关应在每月28日前完成免抵退税汇总申报的审核工作并向市直属分局上报纸质资料。同时，税管员应及时做好CTAIS系统的“‘免、抵、退’税申报审批结果销号”操作，跟踪企业应补税款交纳情况和留抵税额调整情况等，确保“两表衔接”的准确性。
4、免抵退税汇总申报期限遇节假日时顺延，但审核工作期限不顺延，主管税务机关应按月完成审核工作。
5、免抵退税企业当月无免抵退税出口销售的，仍需向主管税务机关办理免抵退税汇总申报，并对当月发生的各项免抵
正在加载中，请稍后...生产企业免抵退税申报表和增值税纳税申报表的相关联性及注意事项
问：生产企业免抵退税申报和增值税纳税申报同步操作时，填写完后怎么检查两个系统数据是否正确的，增值税纳税申报和免抵退税申报之间存在关联吧？两者在申报时有什么注意事项？两者之间会出现差额吗？
答：增值税纳税申报表和免抵退税申报汇总表是相关联的，两者表格须相同的项目列举如下：
(1)增值税纳税申报表附列资料表二中进项税额转出额中第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”和免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”要相同，增值税纳税申报表附表二第18栏"免抵退税办法不得抵扣的进项税额"要根据免抵退税申报汇总表上的第25栏"免抵退税不得免征和抵扣税额"填写。举例说明：生产企业要进行所属期201403的增值税纳税申报，且也要进行所属期201403的免抵退税申报，该企业应首先在4月初去主管税务部门预审，如果单证信息齐全即进行出口明细录入，生成明细数据、汇总数据；其次进行增值税纳税申报，按照免抵退税汇总表上的第25栏填写增值税纳税申报表附列资料表二第18栏；最后去主管税务机关进行正式免抵退税申报，如此操作，该企业免抵退税对审时出错率会较低。
(2)增值税纳税申报表主表中第20栏“期末留抵税额”和免抵退税申报汇总表中第34栏“增值税纳税申报表期末留抵税额”要相同, 举例说明:
所属期201403的增值税纳税申报主表中“期末留抵税额”要和所属期201403的免抵退税申报汇总表中“增值税纳税申报表期末留抵税额”相同。
（3）增值税纳税申报表主表中的第15栏“免抵退货物应退税额”不是系统自动带出来，需要填入，按照主管税务部门审核确认的上期《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》中的第36栏“当期应退税额”填报。举例：企业申报所属期201402的免抵退税申报资料应退税额50万元，企业于3月15日前申报，主管税务部门须于3月31日前审核通过，将免抵退税汇总表退给企业。企业于4月15日前进行所属期201403的增值税纳税申报时，增值税纳税申报表主表“免抵退税货物应退税额”填写所属期201402的免抵退税汇总表上的当期应退税额50万元。
免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表出现差额的项目有两个，分别是：“免抵退出口货物劳务计税金额”和“免抵退税不得免征和抵扣税额”。
“免抵退出口货物劳务计税金额”与增值税纳税申报表形成差额是必然的，两者口径不一致，免抵退税申报汇总表是单证信息齐全了后填写，而增值税纳税申报表是实行会计制度的权责发生制，出口后即填写。
而“免抵退税不得免征和抵扣税额”不建议有差额，如果免抵退税申报汇总表与增值税纳税申报表的“免抵退税出口额”和“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”出现差额，如何处理？分两种情况处理：
&（1）平时出现差额，即不是在年末时出现差额，例如所属期2012年2月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额，如果差额为正数，在2012年3月作账，借：主营业务成本（差额）贷：应交税费－应交增值税进项税额转出（差额），调整所属期2012年3月增值税纳税申报表附列资料表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”加上差额；如果差额为负数，在2012年3月作账，借：主营业务成本（差额）红字贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出（差额）红字，调整所属期2012年3月增值税纳税申报表附列资料表2第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”减去差额。
&（2）在年末时出现差额，例如所属期2011年12月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现差额，如果差额为正数，会自动结转到所属期2012年1月免抵退税申报汇总表第23栏“上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”变成了负数，第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”为“25栏＝20栏‘出口销售额乘征退税率之差’－23栏－24栏”，在2012年1月作账，借：以前年度损益调整（差额）贷：应交税费－应交增值税进项税额转出（差额），调整所属期2012年1月增值税纳税申报表附列资料表二第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”加上差额。
如果所属期2011年12月免抵退税申报汇总表第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”与增值税纳税申报表出现的差额为负数，会自动结转到所属期2012年1月免抵退税申报汇总表第23栏“上期结转免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”变成了正数，第25栏“免抵退税不得免征和抵扣税额”为“25栏＝20栏‘出口销售额乘征退税率之差’－23栏－24栏”
(如20&23+24则为20-23-24,否则为0)，若20栏&23+24，在2012年1月账务处理，借：以前年度损益调整（差额）红字贷：应交税费－应交增值税－进项税额转出（差额）红字，调整所属期增值税纳税申报表附列资料表二第18栏“免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额”减去差额；若20栏&23+24，第25栏填0，数据结转到第26栏“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”，因此差额在2012年1月不需作账，也不需调整所属期增值税纳税申报表附列资料表二，根据实际情况调整2012年2月账务处理和所属期2012年2月增值税纳税申报表。
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