78会计基础-第19页
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78会计基础-19
这么几个问题：；1．在清查的时候，要特别观注一下一些长期存在的未；2．在银行存款余额调节表里面，我们看到有三个余额；3．银行存款余额调节表只起到一个对照的作用，只是；最后我们介绍一下结算往来款项的清查方法；结算往来款项的清查和银行存款的清查比较类似，都是；下面请大家作一个小练习，大家请记好题目，银行对账；第三节财产清查结果的处理；在这一节中，主要涉及五个知识
这么几个问题：1．在清查的时候，要特别观注一下一些长期存在的未达账项。因为这些未达账项很可能是错账。2．在银行存款余额调节表里面，我们看到有三个余额，一个是调节前的对账单余额；一个是调节前的日记账余额；还有一个是调节后的余额。那么其中只有调节后的存款余额才是企业当时实际可以动用的款项，这个题大家注意一下。3．银行存款余额调节表只起到一个对照的作用，只是我们对照的一个工具。大家不能把它作为调整账簿记录的依据。我们什么时候才调账呢？那么我们必须等到企业收到相关的原始凭证后，再调整账簿的记录。关于银行存款的清查方法我们就讲到这里。银行借款的清查可以借签银行存款清查的方法进行。最后我们介绍一下结算往来款项的清查方法。结算往来款项的清查和银行存款的清查比较类似，都是以对账的形式来进行。目前所采用的方法主要是“函证核对法”，也就是由企业编制往来款项对账单然后送或者寄到各个往来的的经济单位进行核对。对这个问题大家只要作简单了解就可以了。下面请大家作一个小练习，大家请记好题目，银行对账单余额为25000元，银行已收,企业未收款项为1400元，企业已收,银行未收款项为2200元，企业已付而银行未付款项为1800元，则调整后存款余额应为多少元？这道题比较简单，关键大家要分清楚我们在这里所调整的是对账单的余额，所以和它相关的只是企业已收银行未收款项以及企业已付和银行未付款项。至于银行已收银行未收款项则和对账单的余额没有关系。所以我们用对账单余额25000元加上企业已收而银行未收款项2200元再减去企业已付而银行未付款项1800元，即得到调整后的存款余额25400元。第三节 财产清查结果的处理在这一节中，主要涉及五个知识点一、是财产清查结果处理的具体步骤。二、是待处理财产损益账户的结构和用途。三、是财产盘盈的核算。四、财产盘亏的核算。五、是坏账损失的处理。首先，我们看一下第一个问题财产清查结果处理的具体步骤，所谓财产清查结果，主要是指在财产清查过程中所发现的盘盈、盘亏、毁损以及超储积压，变质等这些问题。对于这些问题通常我们分三个步骤进行处理。首先，要核准数字，查明原因。然后我们根据“实存账存对比表”得到的盘盈、盘亏数调整账簿做到账实相符，这个是指在报批准前，我们调增或者调减相关的资产账户。最后我们将批准后要进行相应的账务处理。这主要是指在报批准后对盘盈、盘亏造成的财产损失或者财产溢余要进行相应的处理，确认为当期的损失或者收益。第二待处理财产损益的结构和用途，对于这个问题我们主要分作用、借贷方反映的内容和余额的含义三个方面进行把握。待处理财产损溢账户的作用主要是反映和监督财产清查过程中查明的各项财产的盘盈、盘亏、毁损和相应的处理情况。他的借方主要反映两方面的内容：一是在清查过程中，发生的待批准财产物资盘亏和亏损净额。二是转出已批准处理的财产物资盘盈数，它的贷方也是反映两方面的内容：一是发生的待批准处理的财产物资盘盈数。二是转出已批准的财产物资盘亏净额。那么也就是对于财产物资的盘盈我们在贷方处理从借方转出，对于财产物资盘亏数在批准前在借方处理。批准后从贷方转出。待处理财产损溢这个账户的余额可能在借方，也可能在贷方是一个双重性质的账户。如果余额在借方体现为资产性质，反映的是期末为止，尚未处理的财产净损失，那么由于这种净损失未经批准处理，所以不能列为当期的损失，在损益表中反映。我们只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏里面反映。如果余额在贷方就体现为权益性的账户，反映的是期末为止尚未处理的财产收益，同样的这一收益由于未经批准处理，所以不能列为当期收益进入损益表。只能在资产负债表的待处理流动资产净损失这一栏以负号反映。第三财产物资盘盈的会计处理。首先，我们了解一下盘盈的概念，所谓盘盈是指在各项资产物资、货币资金的保管过程中，由于管理制度不健全、计量不准确等原因发生实物数额大于帐面余额的情况。也就是实存数比账存数大就叫盘盈。那么我们需要向大家特别指出的是所谓盘盈并不是真的企业取得的利益，因为通常来说盘盈产生的原因是因为记账的错误，该记的没记或记少了,所以导致实存数比账存数要大，所以并不是真的获得这个收入。财产物资的账务处理大家可以参看273页的图示,我们区分流动资产和固定资产分别进行处理。对于流动资产的盘盈，发生盘盈的时候，一方面因为财产的实存数比账存数要大，所以我们要调整资产的账面数借记相关的资产账户。同时对于这一个盘盈所造成的资产溢余在批准处理前我们要记入待处理财产损溢账户的贷方。那么在经过批准处理后，我们再把这一盘盈数从待处理财产损溢账户的借方转出来，转入管理费用账户的贷方冲减当期管理费用。对于固定资产的盘盈，因为涉及累计折旧的问题所以要稍微复杂一些。在发生固定资产盘盈的情况时，因为我们很难找到该固定资产的原始价值的资料，所以只能采用完全价值借入固定资产账户的借方，调增固定资产。同时，如果我们盘盈的是一项旧的固定资产，还涉及一个累计折旧的问题。我们还要估计一个折旧数，记入累计折旧账户的贷方。最后该固定资产重置完全价值和估计折旧的差额也就是固定资产的净值作为资产的溢余记入待处理财产损溢账户的贷方。在经过批准处理后，我们再把固定资产的净值从待处理财产损溢账户借方转出来，作为营业外收入记入营业外收入的贷方。那么大家注意到对于固定资产的溢余和流动资产的溢余，我们最后的处理方式是不一样的。流动资产的溢余是冲减管理费用。而固定资产的溢余是作为营业外收入处理。请同学们翻到273页我们看一下书上的例子：例1：企业12月份在财产清查过程中盘盈设备一台，重置价值20000元，八成新；盘盈材料一批，估计价值400元。那么设备是属于固定资产，材料属于流动资产。我们分别进行处理。根据“实在账存对比表”的数字，那么该固定资产的价值是20000元，八成新就说明有折旧，也就是由20%的折旧，所以估计折旧值应该是200元。二者的差=16000元就是这项固定资产的净值。所以我们应该做以下会计分录：借:固定资产20000，贷：累计折旧4000，贷：待处理财产损溢16000，对于盘盈的材料一方面我们要按估计价值调增材料的账面值，一方面要做为待处理财产盈余记入待处理财产损溢的贷方。我们要做的会计分录是借：材料400，贷：待处理财产损溢400。例2：上述盘盈的固定资产和材料，经查明原因报批准后转账。在报经批准后大家注意对固定资产盘盈的结果和流动资产盘盈的数额，我们处理的方式是不一样的。在本题中总共固定资产和材料发生的16400元的盘盈，我们从待处理财产损溢账户的借方转出来。其中16000的固定资产盘盈作为营业外收入处理，材料盘盈作为冲减管理费用处理。所以我们要做的会计分录应该是借:待处理财产损溢16400,贷:营业外收入16000，贷:管理费用400。
第四个问题我们看一下盘亏或毁损的账务处理。所谓盘亏就是实物数比账面数要少。所谓毁损就是财产实物仍然存在，但是已经没有办法使用了。这二者的处理方法是相同的。大家请参看课本275页的图示。在这里我们仍然把财产的盘亏区分流动资产和固定资产分别进行处理。对于流动资产的盘亏，在发生时一方面由于实存数比账面数要小，所以我们要调节相关的资产余额，计入相关资产账户贷方。同时盘亏和毁损造成的资产损失在报批准前我们要按净额计待处理资产损溢的借方。那么这一样盘亏指在报经批准后我们按净额从待处理财产损溢的账户的贷方转出来，然后区分不同的原因和责任分别进行处理。对于其中由管理不善造成的损失我记入管理账户的借方。其中应有责任员或者保险公司赔偿的部分我们记入其他应收款账户的借方，在实际收到赔偿款以后，在贷记其他营收款借记银行存款或者现金。对于由于自然灾害所造成的非常损失，我们记入营业外支出的借方。对于固定资产的盘亏我们涉及“累计折旧”的问题，固定资产的盘亏一方面我们要按该固定资产的原值调减固定资产记入固定资产账户的贷方。同时由于资产已经不存在，所以我们要按已提折旧，冲减累计折旧。对于原值和已提折旧的差额，也就是固定资产的净值。作为盘亏固定资产净损失，记入待处理财产损溢账户的借方。这一损失在报经批准后在从待处理财产损溢账户的代、贷方转出来。作为营业外支出，记入营业外支出的账户的借方。
大家请翻到课本275页、274页我们看一下书上的例3、例4。企业12月份在财产清查过程中，盘亏机器一台，账面原值10000元，已提折旧7000元，盘亏材料1000元，盘亏产成品2000元。其中机器属于固定资产，材料和产成品属于流动资产，我们分别进行处理，对于盘亏的固定资产我们按原值10000元，调减固定资产，按已提折旧7000元冲减累计折旧，按净值=3000元，记入待处理财产损溢借方。所以我们要做的会计分录是借记待处理财产损溢3000，借记累计折旧7000，贷记固定资产10000。对于盘亏的1000元材料和2000元产成品，一方面我们要调节相应的存货账面价值，另外一方面要把这一项资产损失记入待处理财产损溢账户的借方。所以我们要做的会计分录是借待处理财产损溢3000，贷材料1000，贷产成品2000。第四上述盘亏的固定资产、材料和产成品经批准做如下处理：盘亏及毁损固定资产的净值3000元作为营业外支出，那么当然就记入营业外支出的借方。盘亏及毁损流动资产数额里面有1000元属于自然灾害，作为营业外支出记入营业外支出的借方。有500元属于责任者个人赔偿的部分，所以记入其他应收款账户的借方。有1500元属于管理不善造成的损失，记入管理费用科目的借方。而盘亏及毁损固定资产和流动资产的价值总共6000元，共同从待处理财产损溢账户的贷方转出来。所以我们应该做的会计分录是借管理费用1500元，借其他应收款500元，借营业外支出4000元，贷待处理财产损溢6000元。那么其中营业外支出的4000元包括3000元的固定资产损失和1000元的流动资产损失。五、坏账损失的账务处理。所谓坏账损失是指应收而收不回的款项，在坏账损失的账务处理过程中，我们要注意两个问题。（1）在财产清查的时候对于长期未清的往来款项要及时处理。对于对方单位撤销等原因造成的确实无法收回的就收款项要及时经批准给予转销。 第二个要注意的问题是，坏账损失的转销和流动资产的处理不太一样，他不通过待处理财产损溢账户进行核算。并且在批准前不作账务处理。在批准后则直接记入管理费用，编制借管理费用，贷应收账款的会计分录。第九章我们就讲到这里。在这一章里我们分别讲述了财产清查的意义和种类。财产清查的方法以及财产清查结果的账务处理三个主要问题。请同学们回去以后认真的就以上问题进行学习。 第十章 会计报表 会计报表是提出会计信息的主要手段，根据会计报表是会计核算的方法之一。也是会计核算工作的主要内容之一。本章共分四节，产述了会计报表的作用、种类和编制要求以及财务状况报表。财务成果报表的结构原理和编制方法。最后，介绍了财务评价、指标其计算。根据大纲及考核目标的要求，通过本章的学习要再理解会计报表的作用、种类和编制要求的基础上，重点掌握资产负债表、损益表和利润分配表的结构原理和编制方法。理解和掌握财务评价指标的种类、作用和计算方法。第一节 会计报表的作用、种类和编制要求包括会计报表的定义、会计报表的作用、会计报表的种类和会计报表的编制要求。会计报表的定义是：会计报表是以日常核算资料为主要依据编制的，用来集中、概括地反映企业和行政事业等单位的财务状况、经营成果以及成本费用情况说明文件。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的一项重要内容。因此，我们要了解一下会计报表的重要意义。会计报表的重要意义可以体现在五个方面：（一）会计报表为投资者充分了解各单位财务状况进行投资决策，提供必要的信息资料。（二）会计报表为各单位的债权人，提供该单位的资金运转情况，短期偿债能力和支付能力的信息资料。（三）会议报表与各单位内部的经营管理者和职工群众进行的一场经营管理，提供必要的信息资料。（四）会计报表为财政、工商、税务等行政管理部门，提供对单位实施管理和监督的各项信息资料。（五）会议报表为省级机关检查、监督各单位的生产经营活动提供必要的信息资料。
总之，企业的投资者、债权人以及企业的内部管理者，职工群众和国家的有关财政、工商、税务、审计等等部门。是通过会计提供的信息来了解企业的财务状况和经营成果。并利用这些信息作出经营决策以及对企业事实、监督和管理职能。在我们了解会计报表的重要意义基础上，应该进一步全面掌握会计报表的准备。会计报表按照所反映的经济内容不同，和分类反映财务状况的报表、反映财务成果的报表和反映费用、成本的报表三种：其中，反映财务状况的报表，主要是指资产负债表。反映财务状况变动情况的报表，主 要是指财务状况变动表。反映企业在一定时期内收入的取得、利润或亏损的实现情况的报表，主要是损益表。反映企业一定时期内所实现利润分配情况的会计报表，主要是利润分配表。反映企业费用支出和成本的报表，主要有期间费用表、制造费用表、产品、成本报表等等。在这当中，要说明的是反映财务状况变动情况的报表，财务状况变动表，根据98年颁布的现金流量表准则，被编制的现金流量表所代替，也就是说财务状况变动表和现金流量表，都是反应企业财务状况变动情况的报表。这个问题在基础会计学习当中不必要展开。会计报表按照报告对象不同，可以分为对外会计报表和对内会计报表两类：对外会计报表主要包括：“资产负债表”、“损益表”、“财务状况变动表”以及损益的两张附表和报表附注。对内会计报表主要有：“期间费用表”、“制造费用表”，“商品产品成本表”等等。会计报表按照编报会计主体的编制不同，可以分为个别会计报表和合并会计报表两类。
个别会计报表是指，只反映对外投资企业本身的财务状况和经营成果的报表。包括对外和对内的会计报表。合并会计报表是指企业对外投资，当其投资总额占被投资企业的资本总额的50%以上的情况下，将被投资企业与本企业视为一个整体，将其有关经济指标与本企业的数字合并而编制的会计报表。可见，合并会计报表所反映的是投资与被投资企业共同的财务状况和经营成果。合并报表一般只编制对外会计报表。会计报表按照编制的时间不同，可分为年度会计报表、季度会计报表和月份会计报表。年度会计报表一般包括：“财务状况变动表”、“利润分配表”等等。季度会计报表一般包括：“主要产品成本报表”等等。月份会计报表主要包括：“资产负债表和损益表”等主要会计报表。会计报表按照编制的单位不同，要分为单位会计报表和汇总会计报表。单位会计报表是指独立核算的会计主体编制的，用以反映某一会计主体的财务状况、经营成果和费用支出及成本完成情况。在这里要注意以个别会计报表的区别。汇总会计报表是由上级主管部门，将其所属各基层经济单位的会计报表，与其本身的会计报表汇总编制的会计报表，用以反映一个部门或一个地区的经济情况。在这里汇总报表要注意以合并会计报表的区分。以上是我们从不同的角度全面了解和掌握企业各种会计报表，在实际工作当中，企业应该在编制告诉年度报表的同时，撰写并报送财务情况说明书。对外报送的财务报表的财务情况说明书，构成了企业对外报送的财务报告。会计报表的编制必须遵循可比性原则。无论是会计报表的种类、格式、内容和编制方法，都应该遵守财政部统一制定，严格的按照统一规定填制和上报，这样才能够保证会计报表的口径一致。为了保证会计报表的质量，企业在编制会计报表时必须符合以下要求：（一）内容完整（二）数字真实（三）计算正确（四）编报及时所谓内容完整，是指会计报表必须按照统一规定的种类和内容填写，不得漏填漏报。
所谓数字真实，是指根据客观性原则，且会计报表所填的数字，必须真实可靠，能够准确的反映企业的财务状况和经营成果。所谓计算正确，是指会计报表上的各项指标，必须按企业会计准则和企业财务通则中的规定的口径来填列。所谓编报及时，是指企业应按规定的时间编报会计报表及时逐级汇总,一个报表使用者及时有效的利用会计报表资料。第二节 财务状况报表本章的第二个重点是资产负债表及其编制。首先，掌握资产负债表的定义，资产负债表的是总括反映企业一定时期全部资产、负债和所有者权益情况的会计报表，是月报表。在资产负债表的定义当中，强调的是企业一定日期的资产、负债和所有的权益状况。因此，资产负债表是一个静态报表。资产负债表的依据，是“资产=负债+所有的权益”这一会计基本等式。资产负债表的重要作用表现在以下四个方面：1．资产负债表提供了企业所掌握的经济资源及其分布的情况，经营者具体可以分析企业资产分布是否合理。2．资产负债表总括反映了企业的资金来源渠道和构成情况，投资者和债权人据此可以分析企业资本结构的合理性及其所面临的财务风险。3．通过对资产负债表的分析可以了解企业的财务实力，短期偿债能力和支付能力。投资者和债权人据此可以作出相应的决策。4．通过对前后期资产负债表的对比分析，可以了解企业最近结构变化情况，经营者、投资者和债权人据此可以掌握企业财务状况的变化情况和变化趋势。资产负债表的结构有账户式和报告式两种，我国资产负债表采用账户式格式。账户式资产负债表分为左右两方。左方列示企业所拥有的全部资产项目。右方列示企业的负债和所有者权益项目。根据会计等式的基本原理，左方的资产总额等于右方的负债和所有者权益总额。资产负债表的项目是按照流动性排列的。左边是流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和递延资产等。右面是流动负债、长期负债、以及所有者权益。有关资产负债表的结构项目的排列，我们还要结合书的实例来理解和掌握。下面我们重点来看资产负债表的编制方法。资产负债表中所列的金额分别为年初数和期末数。其中，年初数应该是根据上年末该表的期末数填列的。我们这里主要是掌握期末数的包含各类专业文献、应用写作文书、文学作品欣赏、中学教育、外语学习资料、高等教育、各类资格考试、幼儿教育、小学教育、78会计基础等内容。　
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第一节 成本会计的对象和工作内容
一、成本的概念和作用
（一）成本的概念 广义成本的概念：为了达到特定目的所失去或放弃的资源。 狭义成本的概念：是指商品制造过程中所发生的、以价值表现的各种耗费，
专指财务会计中成本是指取得资产或劳务支出。如：固定资产的取提，存货的成本。在我们学习过程中，成本计算通常是指存货成本的计算。生产的产品的过程中核算：生产成本――基本生产成本
――辅助生产成本。
思考以下问题：
1、在财务会计上存货成本包括有哪些？
2、存货的取得方式有哪两种形式？这两种形式如何计算成本及会计处理？
3、发出存货的计算方法有哪些？
4、存货成本特征有哪些？
成本会计核算的实质内容是：企业生产过程中，为取得一定收入或达到一定目的所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现及其对象化，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。C+V+M
简单来讲：成本核算实质是：C+V
计提法定公益金的会计处理；
借：利润分配―计提法定公益金
贷：盈余公积――法定公益金
借：利润分配――未分配利润
贷：利润分配――计提法定公益金
（二）成本的作用
? 1.成本是补偿生产耗费的尺度。
? 2.成本是综合反映企业工作质量的重要指标。
? 3.成本是企业进行决策的重要依据。
二、成本会计的对象 成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。 工业企业：工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本（直接人工、直接材料、制造费用）和经营管理费用（财务费用、管理费用、营业费用（销售费用）。
概括为：各行业企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和经营管理费用，简
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公司在财产清查中发现盘盈设备一台，其重置价值为200000，有6成新，经申批进行账务处理。怎样做会计分录
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借:固定资产 贷:待处理财产损溢。审批后 借:待处理财产损溢 贷:营业外收入麻烦采纳，谢谢!
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