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预付账款坏账准备如何计提
预付账款一般是根据合同订购或拟接受服务所支付的款项，预付账款是否计提减值准备、如何计提减值准备一直是实务界关注的话题，特别是2012年8月摘帽的廊坊发展（600149.SH）近日就因预付账款坏账准备的计提遭到了质疑。本文从会计处理的角度，分析预付账款坏账准备如何计提。
坏账准备计提范围
企业对坏账损失的核算采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法，指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。坏账准备的计提方法有4种，即余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。
《企业会计准则》附录规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，有客观证据表明应收款项发生了减值的，确认减值损失，计提坏账准备。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
预付账款坏账准备计提方法
《企业会计准则》附录规定，预付账款可以计提减值准备。
《会计准则讲解（2010）》第三十一章“财务报表列报”第二部分讲解一般企业资产负债表的列报格式和列报方法时，“预付款项”项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
所以，会计准则及其准则解释允许预付账款直接计提坏账准备，不需像以前《企业会计制度——会计科目和会计报表》规定的那样，将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
廊坊发展2011年年报将与北京嘉铭房地产开发有限责任公司的预付账款，在2012年半年报中转成其他应收款。根据廊坊发展半年报报表附注，廊坊发展应收账款和其他应收款采用账龄分析法计提坏账准备的计提比例为：1年以内计提3%，1年～2年计提10%，2年～3年计提30%，3年～4年计提50%，4年～5年计提80%，5年以上计提100%.廊坊发展与北京嘉铭房地产开发有限责任公司往来款账龄是1年~2年，将其从预付账款转入其他应收款，可能是因为存在减值迹象，但半年报并没有计提减值准备，这一点值得商榷，投资者指出其涉嫌少计提坏账虚增利润，并非空穴来风。
虽然会计准则允许预付账款直接计提坏账准备，但为了正确反映会计科目的信息，廊坊发展将其转到其他应收款，不是原则性问题，无可厚非。但相对于应收款项而言，预付账款有点儿特殊，它是介于金融资产和非金融资产中间的一个结合体，通常被认为是非金融资产（不是以收取货币或其他金融资产的方式结算）。在考虑其减值问题时，应按实质重于形式的原则，如果因为供货商信用的因素，导致无望收到所订购的货物，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物，预付账款的减值就表现为可收回金额低于账面价值的金额，则应结合账龄或者对方经营情况提取坏账准备，借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”。
某公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收款项分别按2%、10%、20%估计坏账损失。该公司日有关应收款项账户的年末余额按照类似信用风险特征，将这些应收款项划分为若干组合，具体情况见文尾表格。
日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。2012年实际发生应收账款坏账230万元，已转销的应收账款坏账收回150万元，“预付账款——C公司”具有合同风险。则日应计提的坏账准备为多少？假设企业所得税税率为25%，税前会计利润500万元，无其他纳税调整事项。
案例解析：
（1）采用账龄分析法计提坏账准备，是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常情况下，应收款项的账龄越长，发生坏账的可能性越大。
（2）应收账款的贷方余额具有预收账款的性质，不计提坏账准备，预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。
（3）《企业会计准则》附录规定，预付账款属于坏账准备的计提范围，本案例按照账龄分析法计提坏账准备时，无须再转入其他应收款。
日“坏账准备”科目贷方余额180万元，其对应“递延所得税资产”科目余额为45万元。
2012年实际发生坏账（单位：万元，下同）
借：坏账准备 230
　 贷：应收账款 230
2012年已转销的坏账收回
借：银行存款 150
贷：坏账准备 150.
此时，坏账准备余额为180－230＋150＝100（万元）。
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备余额＋（或－）坏账准备账户借方余额（或贷方余额）＝6000×10%＋500×20%－100＝600（万元）。
日计提坏账准备
借：资产减值损失 600
　 贷：坏账准备 600
该企业日年“应收账款——A公司”账面价值＝×10%＝5400（万元）：“预付账款——C公司”账面价值＝500－500×20%＝400（万元）。
税法规定，应收款项只有发生实质性损失时才允许税前扣除，即税法上只允许扣除230万元。
“应收账款——A公司”计税基础＝＝5770（万元），账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝＝370（万元）。
“预付账款——C公司”计税基础＝500万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣的暂时性差异＝500－400＝100（万元）。
应确认递延所得税资产＝（370＋100）×25%＝117.5（万元）。
借：所得税费用
　　 递延所得税资产117.5
　贷：应交税费——应交所得税
242.5 ［（500＋470）×25%］。
文章来源：长春会计从业资格证
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内&&&&容：&&&坏账如何计提？_百度知道
坏账如何计提？
企业应当定期于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账准备，对预计不能收回的应收款项，应当计提坏账准备。企业发生的坏账损失有两种核算方法：一是直接转销法；二是备抵法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，因此，我国现行会计制度要求企业采用备抵法来进行坏账的会计处理。企业计提坏账准备的方法由企业自行确定。
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失计入资产减值损失；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上真实反映应收账款的净值。相关的会计分录如下： （一）计提坏账准备时 　　借：资产减值损失 　　　贷：坏账准备 　　（二）发生坏账时 　　借：坏账准备 　　　贷：应收账款 　　（三）冲销的应收账款又收回时 　　借：应收账款 　　　贷：坏账准备 　　借：银行存款 　　　贷：应收账款 　　二、坏账准备的计提方法 　　具体来说坏账准备的计提方法有四种：即“余额百分比法”、“账龄分析法”、“销货百分比法”和“个别认定法”。 　　（一）余额百分比法 　　这是按照期末应收账款余额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比由企业根据以往的资料或经验自行确定。在余额百分比法下，企业应在每个会计期末根据本期末应收账款的余额和相应的坏账率估计出期末坏账准备账户应有的余额，它与调整前坏账准备账户已有的余额的差额，就是当期应提的坏账准备金额。 　　采用余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 　　1.首次计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=期末应收账款余额×坏账准备计提百分比 　　2.以后计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 　　例：泰山企业2006年末应收账款余额为800 000元，企业根据风险特征估计坏账准备的提取比例为应收账款余额的0.4%.2007年发生坏账4 000元，该年末应收账款余额为980 000元。2008年发生坏账损失3 000元，上年冲销的账款中有2 000元本年度又收回。该年度末应收账款余额为600 000元。假设坏账准备科目在2006年初余额为0. 　　要求：计算各年提取的坏账准备并编制会计分录。 　　解：（1）2006年应提坏账准备=800 000×0.4%=3 200（元） 　　根据上述计算结果应编制如下会计分录： 　　借：资产减值损失3 200 　　　贷：坏账准备3 200 　　2007年发生坏账损失时，应编制如下会计分录： 　　借：坏账准备4 000 　　　贷：应收账款4 000 　　（2）2007年年末计提坏账前坏账准备账户的余额为：4 000-3 200=800（借方） 　　而要使坏账准备的余额为贷方980 000×0.4%=3 920（元），则2007年应提坏账准备=3 920+800=4 720（元）（贷方）。 　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 　　借：资产减值损失4 720 　　　贷：坏账准备4 720 　　（3）2008年发生坏账损失时，应编制如下的会计分录： 　　借：坏账准备3 000 　　　贷：应收账款3 000 　　2008年收回已冲销的应收账款时，应编制如下会计分录： 　　借：应收账款2 000 　　　贷：坏账准备2 000 　　借：银行存款2 000 　　　贷：应收账款2 000 　　2008年年末计提坏账前坏账准备的金额为-800+4 720-3 000+2 000=2 920（元）（贷方）。 　　而要使坏账准备的余额为贷方600 000×0.4%=2 400（元）（贷方），则应冲销坏账准备2 920-2 400=520（元），即2008年应提坏账准备-520元。 　　根据上述计算结果，应编制如下会计分录： 　　借：坏账准备520 　　　贷：资产减值损失520 　　（二）账龄分析法 　　这是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。通常而言，应收账款的账龄越长，发生坏账的可能性越大。为此，将企业的应收账款按账龄长短进行分组，分别确定不同的计提百分比估算坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。 　　采用账龄分析法计提坏账准备的计算公式如下： 　　1.首次计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=∑（期末各账龄组应收账款余额×各账龄组坏账准备计提百分比） 　　2.以后计提坏账准备的计算公式： 　　当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应计提的坏账准备金额+（或-）坏账准备账户借方余额（或贷方余额） 　　例：甲公司坏账准备核算采用账龄分析法，对未到期、逾期半年内和逾期半年以上的应收账款分别按1%、5%、10%估计坏账损失。该公司日有关应收款项账户的年末余额如下。按照类似信用风险特征将这些应收款项划分为若干组合，具体情况如下： 　　　　账户　　　　　　　　　期末余额（元）　　账龄 　　应收账款——A公司　　　2000000（借方）　逾期3个月 　　应收账款——B公司　　　500000（贷方）　　未到期 　　其他应收款——C公司　　300000（借方）　　逾期8个月 　　预付账款——D公司　　　200000（借方）　　未到期 　　应收票据——E公司　　　1000000（借方）　未到期 　　预收账款——F公司　　　400000（借方）　　逾期6个月 　　若甲公司“坏账准备”账户2007年年初贷方余额为60 000元，2007年确认的坏账损失为120 000元，则甲公司日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额为多少？ 　　分析：（1）题目中给出了各个明细账的情况，则根据应收账款明细账户的借方余额合计数和预收账款明细账科目的借方余额合计数再加上其他应收款明细科目的借方余额合计数计提。 　　（2）预收账款的借方余额具有应收账款的性质，要计提坏账准备。 　　（3）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。 　　（4）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，期末应考虑计提坏账准备。 　　综合以上分析，甲公司日计提坏账准备计入“资产减值损失”账户的金额=2 000 000×5%+300 000×10%+1 000 000×1%+400 000×10%+120 000-60 000=240 000（元）。 　　账龄分析法和余额百分比法一样在计提坏账准备时，考虑到了该账户原有的余额再做出调整。这两种方法都是从资产负债表的观点来估计坏账，注重的是期末坏账准备应有的余额，使资产负债表中的应收账款能更合理地按变现价值评价。但是，期末的应收账款并不都是本期的赊销产生的，可能含有以往年度销售产生的账款，采用这两种方法计算出的坏账费用就不能完全于本期的销售收入配合，在实务上，账龄分析法也使得账务处理的成本有所提高。 　　（三）销货百分比法 　　这是根据企业销售总额的一定百分比估计坏账损失的方法。百分比按本企业以往实际发生的坏账与销售总额的关系结合生产经营与销售政策变动情况测定。在实际工作中，企业也可以按赊销百分比估计坏账损失。 　　采用销货百分比法计提坏账准备的计算公式如下： 　　当期应计提的坏账准备=本期销售总额（或赊销额）×坏账准备计提比例 　　例：丙公司2006年赊销金额为20 000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为1%，2006年初坏账准备账户余额为贷方200元。计算2006年应计提的坏账准备和2006年末坏账准备科目余额。 　　解：丙公司2006年应计提的坏账准备为：20 000×1%＝200元， 　　借：资产减值损失200 　　　贷：坏账准备200 　　2006年末坏账准备科目余额为：200+200＝400元。 　　可以看出，采用销货百分比法，在决定各年度应提的坏账准备金额时，并不需要考虑坏账准备账户上已有的余额。从利润表的观点看，由于这种方法主要是根据当期利润表上的销货收入数字来估计当期的坏账损失，因此坏账费用与销货收入能较好地配合，比较符合配比概念。但是由于计提坏账时没有考虑到坏账准备账户以往原有的余额，如果以往年度出现坏账损失估计错误的情况就不能自动更正，资产负债表上的应收账款净额也就不一定能正确的反映其变现价值。因此，采用销货百分比法还应该定期地评估坏账准备是否适当，及时做出调整，以便能更加合理地反映企业的财务状况。 　　（四）个别认定法 　　这是针对每项应收款项的实际情况分别估计坏账损失的方法。例如公司是根据应收单位账款的5％来计算坏账，但是有一企业有明显的迹象还款困难，就可以对这一企业的应收账款进行个别认定法计提坏账准备金按10％或其他。 　　在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从其他方法计提坏账准备的应收账款中剔除。 　　个别认定法区别于余额百分比法和销货百分比法的主要特点在于两个方面，一是对坏账准备计提的依据不再是销货总额或赊销总额，而是客户的信用状况和偿还能力；二是计提坏账准备的比率不再是所有的欠款客户都用一个相同的比例，而是信用状况不同其适用的比率也不同。只要调查清楚了每个客户的信用状况和偿还能力，再据此确定每个客户的计提比率和欠款数额，就能核算坏账准备。 　　三、计提坏账准备时应注意的问题 　　第一，新准则规定，企业对于应收账款、其他应收款及符合条件的应收票据和预付账款计提坏账准备，与旧准则规定有所不同。 　　第二，计算计提的坏账准备和坏账准备科目余额时，先要注意题目中要求的计提坏账准备的方法、坏账准备的计提比例，判断是否需要考虑坏账准备科目余额后，按照题目的要求一步步地处理，通常在每年末都需要将坏账准备科目余额计算出，以便计算的直观性和准确性。 　　第三，企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收账款进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。
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计提时应收账款借方计入“管理费用”，贷方计入“坏账准备”，发生坏账损失时，借方计入“坏账准备”，贷方计入“应收账款”
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计提坏账准备有哪些方法，具体怎么操作呢？
　根据《企业会计制度》规定：企业坏账损失的核算应采用备抵法，计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按余额百分比法、账龄分析法、赊销金额百分比法等计提坏账准备，也可以按客户分别确定应计提的坏账准备。以实例来进行说明。　　A公司会计上采用账龄分析法提取坏账准备，2004年末应收账款余额5000万元，坏账准备贷方余额150万元。2005年末应收账款余额6000万元，包括关联方往来100万元，会计提取坏账准备的比例为3%。　　会计处理：2005年末应计提坏账准备金额0万元，由于坏账准备的年初数小于本年应计提数，应按其差额（180-150=30）补提坏账准备。　　借：资产减值损失－计提坏账准备30　　贷：坏账准备30　　通过上述处理，使坏账准备的年末余额保持在本年应计提数180万元。　　税务处理：本年末按税法规定的税前列支数额，（0）×5‰=4.5万元，纳税调整30-4.5=25.5万元。　　通过上例，该企业在会计核算中实际计提的坏账准备180万元，是按照2005年末应收账款余额计算提取的，在提取时应注意与年初坏账准备余额相比较，本年应计提大于年初余额时应按其差额补提，反之应冲回。而按照税法规定计算时，应按年末应收账款余额剔除关联方往来，计算出当期应计入费用的数额，然后与会计制度规定计提并已计入当期费用的数额相比，依此来确认本年的纳税调整额。
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坏账准备什么时候计提最合适
各位师长好。可以告诉我环帐准备什么时候计提吗？以及具体的方法和比例。谢谢。
一般是年末计提，按应收账款和其它应收款的期末余额来计提，比例是5‰，计提后计到管理费用
回答数：10416
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国脉科技(002093)关于调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的公告
07:36:00 证券之星
国脉科技股份有限公司
关于调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的公告
本公司及董事会全体成员保证公告内容的真实、准确和完整，对公告的虚假 记载、误导性陈述或者重大遗漏负连带责任。
国脉科技股份有限公司 （以下简称“公司”）第三届董事会第十三次会议审议通过《关于调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的议案》，现将该议 案详细内容公告如下：
一、本次调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法（以下简称“本次 调整”）情况概述
（一）公司按照《企业会计准则第38 号――首次执行企业会计准则》以及
《企业会计准则第 22 号金融工具的确认和计量》的规定，根据公司业务实际情况，明确单项金额非重大的应收款项的定义、坏帐准备的确认标准及坏账损失的核算方法，使公司现已执行的会计政策具有更好的操作性。本次调整并未变更公司现行的会计政策及会计估计，只是明确对个别分析法计提坏帐准备的方法与步骤。
（二）本次调整日期：日。
（三） 本次调整前应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的会计政策：
1、 坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确实无法收回的应收款项；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经股东大会或董事会批准列作坏账的应收款项。
2、 坏账损失核算方法：采用备抵法核算坏账损失。
3、 坏账准备的确认标准：公司根据以往坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息合理的估计。
4、 坏账准备的计提方法及计提比例：公司除合并报表范围内各公司之间往来和公司内部员工借款不计提坏账准备外，期末根据应收款项（包括应收账款和其他应收款）的余额按账龄分析法并结合个别分析法计提坏账准备，并记入当 期损益。坏账准备计提比例列示如下：
应收款项账龄
1年以内（含1年）
对个别有明显证据表明无法收回的应收款项，则不论其账龄长短，直接按其账面余额的100%计提坏账准备。
（四）本次调整后应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的会计政策：
1、 坏账的确认标准：凡因债务人破产，依据法律清偿后确实无法收回的应收款项；债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收款项；债务人逾期三年未能履行偿债义务，经股东大会或董事会批准列作坏账的应收款项。
2、 坏账损失核算方法：采用备抵法核算坏账损失。公司根据期末应收款项的未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认为减值损失，计提坏账准备。
3、 坏账准备的确认标准：公司对以往坏账损失发生额及其比例、债务单位的实际财务状况和现金流量情况等相关信息合理的估计。公司除合并报表范围内各公司之间往来和公司内部员工借款不计提坏账准备外，其余应收款项公司对单项金额重大的应收款项（指单项金额超过期末应收款项余额的10%，或单项金额超过300万元人民币）单独进行减值测试。如有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
对于单项金额非重大的应收款项（指单项金额未超过期末应收款项余额的 10%，或者单项金额未超过300万元人民币），以及经单独测试后未减值的应收款项，公司以以往年度与之相同或相类似的、具有应收款项按账龄段划分的类似信用风险特征组合的为基础，结合债务单位的实际财务状况和现金流量情况以及其他相关信息，对剩余应收款项按账龄分析法计提坏账准备。计提比例如下：
应收款项账龄
1年以内（含1年）
二、董事会关于本次调整的说明
公司日第三届董事会第四次会议审议通过《关于执行新会计准则的议案》，该议案全文详见指定信息披露网站（.cn）。
公司现行的应收款项坏账准备的确认标准、计提方法中并没有对个别分析法的应收款项计提坏帐准备作明确的描述与规定，本次调整仅是对个别分析法的应收款项进行量化及对其计提坏帐准备流程的具体细化，使公司应收款项坏账准备的确认标准、计提方法更符合《企业会计准则第 22 号――金融工具的确认和计量》和《企业会计准则第8号――资产减值》的规定。
三、本次调整对公司的影响
公司对以前期间的单项金额重大的应收款项经单独进行减值测试，未发现减值情况，故本次调整不影响比较报表期间的坏账损失、也不影响公司2007 年度报告所有者权益、净利润。
四、独立董事意见
公司独立董事毕振东先生、方晓彤先生、聂星先生对本次调整事项发表意见 如下：
本次调整是在公司现行会计政策下，量化个别分析法的应收款项、细化个别分析法的应收款项坏帐准备的流程，并未改变公司现行会计政策，对公司各项财务指标也并未产生影响。
本次调整事项经公司第三届董事会第十三次会议审议通过，在审批程序上符合现行法律、法规和公司章程等有关规定的要求。
本次调整更加规范了公司应收款项坏账准备的确认标准和计提方法，我们一致同意《关于调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的议案》。
五、监事会意见
本次调整是在公司现行会计政策下，明确以个别分析法计提应收款项坏账准备的标准和方法，使公司会计政策更加完善、规范；本次调整对公司各项财务指标也并未产生影响。
我们一致同意《关于调整应收款项坏账准备的确认标准、计提方法的议案》。
特此公告。
国脉科技股份有限公司董事会
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