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衍生金融工具套期会计问题研究
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下载文档:衍生金融工具套期会计问题研究.PDF浅论衍生金融工具套期会计
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　　[摘要]衍生金融工具得以迅速成长的一个主要原因是它能给企业节制和提防风险供给一种有用的路子和手段。企业操作衍生金融工具进行套期运作需要打点层进行一系列的筹谋和运作，其结采将会使企业发生各类分歧的经营业绩。这些套期运作的打点勾当及其响应的分歧经营业绩应该在会计和财政陈述申获得反映，这是衍生金融工具套期会计研究的首要内容。本文在对有关国际会计准则、以美国为主的西方国家衍生金融工具会计实务进行研究和在我国进行调研的基本上，切磋衍生金融工具套期会计的相关问题，并归纳我们在研究和调研中获得的启迪和提出我们的建议。
　　[关头词]　　衍生金融工具　套期会计　提防风险　经营业绩　财政陈述
　　在市场经济情形中运作的企业，其所处经营情形的一个最大特点是布满不确定性，如原材料购价、产制品售价、贷款利率、外汇汇率等等无不处在变换之申。当这些变换有可能给企业带来损失踪时，我们就说企业经营处于风险之中，这些风险可归纳综合为价钱风险、现金流风险、汇率风险等。面临风险，企业绝对不能坐视不管，必然要采纳法子节制风险、削减风险。衍生金融工具的成长给企业节制和提防风险供给了有用的路子和法子。
　　是以，企业持有衍生金融工具的目的之一是进行套期运作，企业经由过程使用各类复杂的套期策略和套期工具可以削减和消弭风险。企业进行套期运作需要打点层进行一系列的筹谋和运作，涉及到各类分歧的打点行为，其结不美观必然会使企业发生各类分歧的经营业绩。这些套期运作的打点勾当以及套期与不套期的分歧经营业绩是否要在会计和财政陈述中获得反映呢?谜底应该是必定的。可是，若何在会计上如实反映企业操作衍生金融工具进行的套期行为，被公认为是衍生金融工具会计中最复杂和最坚苦的部门。本文按摄影关国际会计准则、以美国为主的西方国家衍生金融工具会计实务和在我国就相关问题进行的调研结不美观切磋衍生金融工具套期会计的概念、现行的实务和存在的问题，在此基本上提出我们的启迪和建议。
　　一、衍生金融工具套期会计的概念
　　套期的英文为hedge，是成立 &防护墙&，规避风险的意思，从套期会计实施中的现实效不美观角度来看，hedge又有对冲的寄义，即购销一项或多项套期工具，使其公允价值或未来现金流的变换标的目的与被套期项目相反，进而有用地抵销特定风险导致的被套期项目价值变换所可能带来的损失踪。其中被套期项目首要搜罗使企业面临风险损失踪的资产、欠债、确痘匾舻或预期生意。套期工具凡是采悠揭捉?生金融工具或其他金融工具。所谓套期会计，就是便套期工具和被套期项目的彼此冲抵的公允价值或现金流变换能够同时计人会计盈利的会计措置体例，它要求在资产欠债表中将用于套期的衍生金融工具确认为资产或欠债，并以公允价值进行计量。
　　衍生金融工具默示为各类各样的合约，若不实施套期会计，这些合约及其带来的损益情形和签定章些合约的避险意图与结不美观在会计上就得不到反映；实施避险会计的目的就是要在财政报表中将打点者进走运作勾当的策略及其取得的效不美观尽可能合理客不美观地反映出来。实施套期会计的根基理由是：衍生金融工具作为避险工具，其发生的损益能与被套期项目工发生的损益实现对冲的效不美观，它对会计盈利发生的影响反映着打点业绩，应在利润表中获得反映；衍生金融工具代表着必然的权力或义务，合适伙产与欠债的界说，应确认为资产或欠债，在财政陈述中进行披露。实施套期会计对被套期项目的非凡会计措置只合用于合适前提的项目；公允价值是对金融工具最相关的计量尺度，而且是对衍生金融工具独一相关的计量尺度，因而在市场前提成熟的情形下衍生金融工具应以公允价值进行计量。
　　二、衍生金融工具套期会计措置
　　套期会计首要由套期的界说与规模、认定、有用性评估、核算、披露等五个部门组成。
　　（一）套期的会计界说和规模限制
　　企业若采用套期会计，必需先确定核算对象典型围，即对套期工具和被套期项目的型围进行限制。为了把以套期为目的进行的衍生金融工具生意与非套期衍生金融工具生意区分隔来，套期的会计界说出格强调了套期关系的认定。套期工具是指被指定的衍生金融工具或其他金融工具，其公允价值或现金流变换预期抵销被套期项目的公允价值或现金流变换。套期关系中的被套期项目，是指使企业面临公允价值变换或未来现金流变换风险影响的资产、欠债、确痘匾舻或预期末来生意，在套期会计申，这些资产、欠债、确痘匾舻或预期末来生意要明晰指为被套期对象。
　　按照套期的对象和对冲风险的分歧，套期首要分为公允价值套期、现金流量套期以及国外主体净投资套期。其中公允价值套期，是指对已确认资产、欠债或这些资产、欠债中可识别部门的公允价值变换风险所作的套期。现金流量套期则是对预期经济营业中所发生的现金流量变换风险进行的套期。国外主体净投资的套期，是针对国外主体净投资面临的外汇风险所作的套期。在外汇风险中除国外主体净投资有敞口外，外币生意和预期外币现金流量也有敞口，对这两类对象的套期可分袂归人公允价值套期和现金流量套期。在会计上对套期作如斯细分，理由在于，分歧种类的套期，其套期的目的和操作不不异，进而抉择对冲效不美观分歧，是以理当做分歧的会计反映。
　　对于公允价值套期，衍生金融工具价值变换造成的损益与被套期项目的损益应在统一会计时代的利润表中确认，这种会计措置可以将套期对冲无效的部门也同时反映出来。对于现金流量套期，衍生金融工具价值变换造成的损益应作为递延项目措置，并在所有者权益中确认，待估量的经济营业对利润发生影响时再从头计人利润表，套期对冲无效的部门会在利润表中当即获得反映。对于国外主体净投资套期，衍生金融工具价值变换造成的损益应作为累计折算调整额确认。
　　被套期项目可所以单项资产、欠债、确痘匾舻或预期生意，也可所以一组具有近似风险特征的资产、欠债、确痘匾舻或预期生意。可是有两类项目不得作为被套期项目，一是净头寸总额，二是合并集团内部的公司之间的衍生生意以及单个会计主体的内部经营分部之间的衍生生意。
　　（二）关系认定
　　只有认定为套期行为的衍生金融工具生意，才可以按照套期会计进行核算。因为套期关系的认定仍首要依靠于打适政府的职业判定，为削减酬报判定的主不美观性和可独霸性，理当对套期关系拟定严酷的认定尺度。
　　如国际会计准则第39号（IAS39）对套期关系的认定作了总划定：
　　（1）在套期起头时有正式的记实，搜罗对套期关系及企业进行此项套期行为的风险打点方针和策略的描述；
　　（2）该套期可有用地抵销公允价值或现金流量变换，并与企业的风险打点策略一致；
　　（3）对于现金流量套期，预期生意必需可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险；
　　（4）套期的有用性可予靠得住计量；
　　（5）应对套期的有用性进行持续评价，且确保套期在整个陈述期内均有用。
　　只有上述前提同时知足，企业才可以认定一项套期关系，并对其使用套期会计。在认定分歧种类的套期时，被套期项目的型围需知足特定套期种类的要求。但有时套期种类简直定并不是明摆着的事实，需要进行职业判定或要有硬性划定，例如，针对以企业陈述货泉暗示简直定购销承诺所作的套期，出于稳健主义考虑，为避免把未发生简直痘匾舻确认为资产或欠债，国际会计准则委员会（FASC）划定章类生意应作为现金流量套期核算。可是，美国财政会计准则委员会（FASB）则划定应按照公允价值套期措置，其理由是确痘匾舻本色上不是现金流量套期，而是公允价值套期[4]。
　　（三）套期有用性
　　只有达到必然水平有用性的套期行为，才能认定套期关系成立。所谓套期有用性，是指经由过程套期工具抵销被套期项目公允价值或现金流变换的水平。要确认套期关系成立，需确定套期在整个陈述期内均有用，且在套期时代，应对套期关系作持续的套期有用性评价。若套期关系的套期有用性在套期时代的某一时段达不到套期认定尺度，则理当遏制对该套期关系实施套期会计核算。
　　套期会计准则需要对套期有用性拟定明晰的评价尺度。如IAS39要求，对有用的套期关系，可预期被套期项目的公允价值或现金流变换应几乎全数为套期工具的响应变换所抵消，且现实结不美观应在80%－125%典型围内。一般而言，若被套期项目与套期工具的首要条目不异，可合理预期二者的公允价值或现金流变换在套时代将全数抵销。
　　在评价频率方面，至少理当在编帜鞘报或中报时进行评价。在套期有用性的评价体例方面，会计准则一般并不限制统一的评价体例，分歧类型的套期可采用分歧的评价体例。可采用的评价体例凡是取决于陈述主体的风险打点策略，企业的套期策略记实中理当搜罗套期有用性评价轨范。
　　在评价套期有用性过程中有两方面属于现实操作条理的问题。首先，良多情形下，套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变换不成能完全抵销，只要合适必然的有用性尺度，即可对套期有用部门实施套期会计核算，但套期工具末实现损益的无效套期部门理当按照常规会妄想定进行核算。其次，评价套期有用性时，凡是需考虑货泉的时刻价值，是以，在某些情形下，被套期项目的利率不需要切确地与套期工具的利率匹配，只要响应的金额变换相匹配即可。
　　（四）会计核算
　　按照套期会计的事理，套期工具和被套期项目的会计措置应连结一致。分歧类型的套期关系，理当分袂采用分歧的会计核算体例。
　　1．公允价值套期会计。套期工具的计量基本凡是是公允价值，期末原账面价值应调整为公允价值。而且非论套期有用与否，其公允价值变换所导致的末实现损益，均应计人当期损益。与套期工具相对应，被套期项目非论其原有的计量基本是历史成本，仍是公允价值，其期末账面价值也应响应调整为期末公允价值。且其公允价值变换所导致的末实现损益，也理当计人当期损益。若套期工具过时、被出售、被中止或被执行，或该套期不再知足运用套期会计的前提，则理当遏制使用套期会计。
　　2．现金流量套期会计。对于套期工具的末实现损益，理当区分其是否有用对冲被套期项目的现金流变换，按照区分的结不美观采用分歧的措置体例。首先，套期工具有用套期部门的未实现损益，递延确认在权益中。其次，无效套期部门的末实现损益，若套期工具是衍生金融工具的，或属非衍素性金融工具中生意性的，理当确认计入当期损益；套期工具属非衍素性金融工具中可供发卖的，陈述主体可以选择把其末实现损益计入当期损益，或在权益中递延。
　　对于被套期项目，如被套期的承诺或预期生意发生，并导致资产或欠债简直认，应把在权益中递延的套期工具末实现损益转人预期生意导致的资产或欠债。若被套期的承诺或预期生意发生，但并未导致资产或欠债简直认，在权益中递延的未实现损益应在确痘匾舻或预期生意影响会计损益的期转自http：//www．ZhaZhi．com间计入当期损益（如预期发卖发生）。
　　若套期工具过时、被出售、被中止或被执行，或套期不再合适运用套期关系的前提，理当终止使用套期会计。递延在权益中的套期工具累计损益仍应保留在权益中，直至承诺或预期生意发生。若可以预期被套期的承诺或预期生意将不会发生，则递延在权益中的套期工具累计损益应计入当期损益。
　　3．国外主体净投资套期。对于套期工具，有用套期部门的末实现损益，在权益中递延。无效套期部门的未实现损益，若套期工具属衍生金融工具的，计入当期损益；不属衍生金融工具的，应按照外币折算会计有关划定，按照性质的分歧，分袂计入当期损益或在权益中递延。被套期项目末实现损益的措置同现金流量套期。
　　（五）披露
　　鉴于套期会计的复杂性，凡是对于套期营业及其会计措置要求在其财政陈述附注中披露大量的声名信息。一般需额外披露与套期相关的三个方面内容。
　　首先，要披露企业的风险打点方针与策略，其中必需搜罗预期生意在内的套期政策。
　　其次，披露套期关系的具体内容。对公允价值套期、现金流套期、国外企业净投资套期，分袂披露：关于套期的描述；对套期工具的描述以及套期工具在资产欠债表目的公允价值；被套期风险的性质；对于预期生意的套期，要披露预期生意预期发生的时代、预期生意损益何时计入会计损益；以及对己合用过套期会计又估量将不再发生的预期生意的描述等。
　　最后，披露套期的损益措置。除披露计入当期会计盈利的套期工具损益外，对计入权益的套期工具损益，应披露当期在权益中确认的金额；从权益中转进场计入当期损益的金额；从权益中转进场计入预期生意所形成的资产或欠债购置成本或账面价值中的金额。
　　三、现行衍生金融工具套期会计存在的问题及其可能的前景
　　（一）存在的问题
　　1．手艺性问题。首要手艺性问题反映在对预期生意的措置方面。确痘匾舻的本色是末执行合同，履约可能性相当大，对确痘匾舻合用套期会计措置，是较合理的。虽然预期生意也是未发生的事项，但却没有确保其未来现实发生的法令保障手段。从现行西方国家的会计实务来看，只要依据打点者的套期意图和主不美观认定，就可以对没有靠得住履行保障的预期生意进行套期会计措置。这无异于在会计上确认一项发生可能性并无保障的&打点者意图&。但若不按套期措置，又有可能导致打点者对预期生意进行套期运作的风险打点业绩无法如实反映。
　　2．打点者的独霸空间较大。除预期生意外，套期关系的认定、套期有用性的判别等，都依靠打点者的职业判定。尽管西方列国现行有关准则拟定了相当严酷的套期认定尺度和较为明晰的有用性尺度，但其客不美观性仍然较差，打点者的独霸空间仍然较大。
　　3．准则划定和会计实务都相当复杂。现行套期会计典型围搜罗三大类套期，具体措置搜罗认定、有用性评价、核算、披露等方面，涉及面广，措置体例复杂。这不仅意味着企业要承受较高的编报成本，企业财政人员要面临较高的实施手艺难度，而且也增添了报表使用者的理解坚苦。以美国财政会计准则通知布告第133号（FAS133）为例，该准则原文共有540段，计180页。因为准则过于复杂，为保障其顺遂实施，MSB专门为此又拟定发布了FAS137和FAS138，尔后续发布的实施指南专题间，已不下百则。
　　在这种情形下，西方国家也呈现了打消套期会计的不雅概念，认为既然对金融工具实施完全的公允价值会计是大势所趋，那么套期会计理当尽快打消。此外，套期会计仅仅按照打点者的意图，就在会计上强行把套期工具和被套期项目联系起来，这种做法根柢就是不合理的。
　　（二）对套期会计&前景&的观点和评论
　　从上述剖析来看，是否对金融工具实施周全的公允价值会计，是抉择能否打消套期会计的关头。今朝看来，完全打消套期会计的不雅概念还很难成立，原因有三。首先，金融工具中的贷款和应收账款今朝仍未存在活跃的生意市场，而金融欠债的信用风险也难似在公允价值中量化反映，是以金融工具完全公允价值计量的实施若有待时日。其次，在末找到有用权衡并披露打点者进行套期风险打点的绩效的体例之前，套期会计仍不失踪为较好的暂行方案。最后，套期会计在西方国家获得了实务界的必定，尤其获得了以银行界为代表的众多企业代表的撑持。
　　即使是呼吁打消套期会计的激进派也认可，尽管金融工具会计成长的最终方针是完全打消套期会计，但这并不等于要打消套期保值行为，也不等于对打点者的套期保值全力和成不美观不作任何会计反映。打消套期会计，主若是消弭套期会计对资产欠债表和损益表的基本调整。而对于套期保值的表外披露，不仅不应打消，反而应该恰当增强。
　　是以现实上即使要打消套期会计，也不外是把现行表内的套期会计措置改为表外披露，并没有太大的本色性改变。准则拟定机构对打消套期会计的立场斗劲谨严。IASC的金融工具会计准则连系工作组（JWG）在经由充实考虑后，认为只能简化套期会计，而无法彻底予以打消。
　　和打消套期会计对比，简化套期会计倒更有可能在近期实现。日本对此作了有益考试考试。日本现行的衍生金融工具准则不合错误套期保值进行分类，而是统一把套期工具的末实现损益递延至被套期项目实现时予以确认。这对解决套期会计的复杂性问题或有启发。此外，还有人提出了合成工具（Synthetic Instnjment）的解决体例，即把套期项目和被套期项目合起来，视作一个衍生金融工具来进行会计措置。
　　既要确保如实地反映套期行为和结不美观，同时又要避免核算过于复杂，这两个目的凡是难以兼顾，最大的可能是二者只取其一。
　　四、启迪与建议
　　经由过程对西方国家衍生金融工具套期会计的成长、响应会计准则的拟定和会计实务的现状等方面的研究以及对我国相关实务的调研，在以上剖析阐述的基本上，我们归纳出以下的启迪与建议：
　　（一）企业急需规避风险的路子和手段
　　在进入市场经济的中国企业，尤其是国有企业，面临价钱、利率、汇率等风险还缺乏有用的对于法子，这对中国市场经济的健康成长是一个威胁。这些风险对企业来说属于外部身分引起的风险，按照打算经济系统体例下形成的传统和习惯，外部身分是企业自身无法节制造成由此给国有企业带来损失踪、造成企业经营业绩下降。
　　跟着市场经济的成长和企业更始的深化，国有企业要自豪盈亏、自担风险，国家也要按市场经济纪律的要求监控价钱、利率和汇率等，在市场经济中，企业不能再寄但愿于经由过程国家的管制来节制风险。近几年中跟着我国价钱系统体例更始的深化，不少企业已经、正在和将要经受价钱风险的考验。面临各类风险，企业急需规避风险的路子和法子。风险打点已经成为企业打点的主要组成部门。
　　（二）成长衍生金融工具是大势所趋
　　市场经济中风险老是存在的，风险不能被覆灭可是可以转移，企业节制风险、减小风险的勾当，只能采纳转移风险的手段，把风险转移给那些愿意承担风险的组织和小我，当然同时要将与风险相对应的可能收益也转移出去。衍生金融工具的成长为这种风险转移供给了极大的便当，为那些想要节制和减小风险的企业供给了转移风险的有用手段，所以衍生金融工具在短短的20年中在西方国家得以迅速地成长。当然，衍生金融工具也是很便利的投契工具，风险后面所可能带来的巨额利润是促使风险能够转移的根柢动因，有的企业为了追逐这种巨额利润而承担了可能给企业带来的重大风险。衍生金融工具可以用来避险，也可以用来投契，所以衍生金融工具自己也可以组成风险源。
　　从我们的调研结不美观来看，我国政府今朝尚末许可衍生金融工具在我国成长，这当然节制了衍生金融工具可能带来的过度投契行为等一些负面影响，但同时也使企业转移风险失踪去了出口和通道。跟着市场经济系统体例的完美和现代企业轨制的成立，为企业供给避险的路子和法子已迫在眉睫，成长衍生金融工具市场已是大势所趋。在西方国家的企业大都针砭避风险的路子和法子时，中国企业若只能任天由命地自己承担风险，显然是晦气于中国企业的公允竞争和健康成长的。
　　（三）财政陈述不能不反映企业规避风险的打点勾当及其业绩
　　在市场经济中，企业经营业绩的口角已经不仅取决干打点人员和全体员工工作的全力水平，而且还取决于企业提防和规避风险的法子和效不美观。企业打点者和各级员工辛勤工作的劳动成不美观会被产物售价狂跌风险所吞噬，市场风险时刻城市覆没企业的经营业绩，甚至迫使企业破产倒闭。是以若何提防和规避风险已经或正在成为企业打点勾当的一项主要内容。面临风险，采纳法子和不采纳法子会发生截然分歧的经营结不美观，会计上对此不能不做反映，对于企业规避风险的法子及其效不美观应进行需要简直认和披露。套期保值是企业采纳的首要避险法子，实施套期会计可以对这种风险打点勾当在财政陈述中作出正确的反映。
　　在调研中我们发现，有的企沂ё仝国际金融市场上经由过程衍生金融工具生意来规避自己的风险，但在财政陈述中却没有任何反映。我们认为应对企业的套期保值行为划定会计披露要求，无论是在国际仍是在国内，企业经由过程衍生金融工具进行的套期运作勾当应在会计上获得确认和计量，在财政陈述中获得披露。企业的这种勾当是企业内在要求的浮现，是一种正当合理的行为，不应让企业袒护章种打点勾当，企业经营业绩理当获得合理的反映，其中风险打点的效不美观不应扼杀，其实，企业规避风险的全力结不美观也愿意经由过程财政陈述反映出来。是以经由过程严酷的套期确认和有用性判定尺度的拟定可以使企业（主若是国有企业不名正言顺地操作套期工具进行风险提防，与此相配套的套期工具会计准则是必不成少的。
　　今朝我国在套期会计准则上应采纳&防火式&模式。衍生金融工具在我国的成长将是一个渐进的过程，它若对经济成长起到了促进浸染，其自身就会获得进一步的成长，它若导致经济秩序呈现杂乱，对其自身的成长就是一种辑绊。若能针砭范的套期会计准则尽早出台，就能使衍生金融工具成长中为企业避险阐扬的积极浸染获得浮现，促使企业套期运作勾当有序进行，反过来又会促进衍生金融工具市场在我国的成长壮大。
　　首要参考文献
　　1 BADC． Accounting Standards for Financial Instruments，1999
　　2 FASB Accounting for Derivative Instruments and Hedging Activities，（1998）： SFAS133．
　　4 FASB SFAS133 Implementation Issues，1999－－2000
　　5 IASC Financial Instruments： Recognition and Measurement，（1998）： IAS No． 39．
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套期保值的会计处理
14:56:42东奥会计在线字体：
　　[小编“星云流水”]本篇为2013《高级会计实务》第七章知识点精讲：套期保值的会计处理，该知识点主要讲解了套期工具及被套期项目的认定、运用套期保值会计的条件等。
　　本篇知识点关系：高级会计实务&&第七章 金融工具会计&&第四节 套期保值&&套期保值的会计处理
　　目录：
　　1.套期工具及被套期项目的认定
　　2.运用套期保值会计的条件
　　3.套期保值的确认和计量
　　从会计角度看，套期保值按套期关系可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。套期保值会计方法，是指在相同会计期间将套期工具和被套期项目公允价值变动的抵销结果计入当期损益的方法。
　　【提示】套期保值的分类是一个难点，一定要从会计处理上去理解。如果“套期工具”和“被套期项目”二条线产生的利得或损失均可以确认和计量，则应同时计入当期损益，一盈一亏对冲，此时该套期保值分类为公允价值套期;如果“套期工具”产生的利得或损失可以确认和计量，但“被套期项目”还未发生利得或损失，故不能确认和计量，则只能将“套期工具”产生的利得或损失先计入资本公积(其他资本公积)，等到“被套期项目”产生利得或损失计入损益的当期，才将“套期工具”计入资本公积的利得或损失转入当期损益，以实现对冲，此时该套期保值分类为现金流量套期。境外经营净投资套期是一个特例，比照现金流量套期进行处理，在考试中应重点掌握公允价值套期和现金流量套期。
　　(一)套期工具及被套期项目的认定
　　1.套期工具
　　套期工具，是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具，对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。
　　2.被套期项目
　　被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：(l)单项已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;(2)一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资;(3)分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分(仅适用于利率风险公允价值组合套期)。
　　(二)运用套期保值会计的条件
　　1.运用套期保值会计方法应同时满足下列条件：
　　(l)在套期开始时，企业对套期关系(即套期工具和被套期项目之间的关系)有正式指定，并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
　　(2)该套期预期高度有效，且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
　　(3)对预期交易的现金流量套期，预期交易应当很可能发生，且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
　　(4)套期有效性能够可靠地计量。
　　(5)企业应当持续地对套期有效性进行评价，并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
　　2.套期保值有效性评价
　　只有符合下列全部条件时，才能将套期保值认定为高度有效：
　　(l)在套期开始及以后期间，该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动;
　　(2)该套期的实际抵销结果在80%—125%的范围内。
　　3.套期保值有效性评价方法
　　套期保值有效性评价方法有三种，包括主要条款比较法、比率分析法和回归分析法，其特点如下：
　　主要条款比较法:通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期保值是否有效。这种方法对套期保值有效性进行评价不需要计算，但只能用于套期预期性评价。
　　比率分析法:通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动的比例，以确定套期是否有效。
　　回归分析法:需研究分析套期工具和被套期项目价值变动之间的相关性，相关性越高，套期保值越具有效性。
　　(三)套期保值的确认和计量
　　套期保值可以分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期，其会计处理如下：
　　公允价值套期：(l)套期工具为衍生工具的，套期工具公允价值变动形成的利得或损失应当计入当期损益;套期工具为非衍生工具的，套期工具账面价值因汇率变动形成的利得或损失应当计入当期损益。
　　(2)被套期项目因被套期风险形成的利得或损失应当计入当期损益，同时调整被套期项目的账面价值。
　　现金流量套期：(l)套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。该有效套期部分的金额，按照下列两项的绝对额中较低者确定：套期工具自套期开始的累计利得或损失;被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值的累计变动额。
　　(2)套期工具利得或损失中属于无效套期的部分(即扣除直接确认为所有者权益后的其他利得或损失)，应当计入当期损益。
　　(3)被套期项目为预期交易，且该预期交易使企业随后确认一项资产或一项负债的，原直接确认为所有者权益的相关利得或损失，应当在该资产或负债影响企业损益的相同期间转出，计入当期损益。但是，企业预期原直接在所有者权益中确认的净损失全部或部分在未来会计期间不能弥补时，应当将不能弥补的部分转出，计入当期损益。
　　境外经营净投资套期：(l)套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。
　　(2)套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。
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