税收筹划的基本理论和方法_百度文库
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税收筹划的基本理论和方法
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14税收筹划练习题-5
可见，合并后可减轻税负2.42一1.53=0.8；3.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛；围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较；参考答案：；与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的；公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部；实施筹划前：假定2009年公司向农民收购的草料金；应纳增值税税额＝500×17％一（13+8)=6
可见，合并后可减轻税负2.42 一1.53 =0.89 万元 3.某市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给本市及其他地区的居民。奶制品的增值税税率适用17 ％。进项税额主要有两部分组成：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13 ％的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵扣进项税额。假定2009 年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元。饲养环节给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价为350 万元。围绕进项税额，计算分析公司应采取哪些筹划方案比较有利：参考答案：与销项税额相比，公司进项税额数额较小，致使公司的增值税税负较高。由于我国目前增值税仅对工商企业征收，而对农业生产创造的价值是免税的，所以公司可以通过调整自身组织形式享受这项免税政策。公司可将整个生产流程分成饲养场和牛奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13 ％的进项税额。实施筹划前：假定2009 年公司向农民收购的草料金额为100 万元，允许抵扣的进项税额为13 万元，其他水电费、修理用配件等进项税额为8 万元，全年奶制品销售收人为500 万元，则：应纳增值税税额＝500×17 ％一（13 + 8 ) = 64 （万元）税负率＝64?100%?12.8% 500实施筹划后：饲养场免征增值税，饲养场销售给奶制品加工厂的鲜奶按市场批发价确定为350 万元，其他资料不变。则：应纳增值税税额＝500 ×l7 % -( 350×13 % + 8 ) = 31 . 5 （万元）税负率＝31.5?100%?6.3% 500方案实施后比实施前：节省增值税税额＝64 一31 . 5 = 32 . 5 （万元） 第四章
消费税纳税筹划一、单项选择题（每题2分，共20分)1.金银首饰、钻石及钻石饰品的消费税在( B
)征收。A批发环节
B零售环节C 委托加工环节
D生产环节2.下列各项中符合消费税纳税义务发生时间规定的是（
B ）。A进口的应税消费品为取得进口货物的当天B自产自用的应税消费品为移送使用的当天C委托加工的应税消费品为支付加工费的当天D采取预收货款结算方式的为收取货款的当天3.适用消费税复合税率的税目有（ A ）A 卷烟
B烟丝C 黄酒
D啤酒4.适用消费税定额税率的税目有（ C ）A 卷烟
B烟丝C 黄酒
D白酒5.适用消费税比例税率的税目有（ B ）A 卷烟
B烟丝C 黄酒
D白酒6.下列不并入销售额征收消费税的是（ C ）A包装物销售
B包装物租金C包装物押金
D逾期未收回包装物押金二、多项选择题（每题2分，共10分)1.下列物品中属于消费税征收范围的有（ABCDA汽油和柴油
B烟酒C小汽车
D鞭炮、焰火2.适用消费税复合税率的税目有（ ACD ）A卷烟
B雪茄C薯类白酒
D粮食白酒3.适用消费税定额税率的税目有（ BCD
。4.消费税的税率分为（ ABC
）。A 比例税率
B定额税率C 复合税率
D累进税率三、判断正误题（正确的在括号内划“√”，错误的在括号内划“×”。每题1分，共10分）1.（×
）金银首饰的消费税在委托加工时收取。2.（√
）委托加工应税消费品以委托人为消费税的纳税义务人。3.（√ ）我国现行消费税设置14个税目。4.（ × ）自行加工消费品比委托加工消费品要承担的消费税负担小。5.（
× ）纳税人采取预收货款结算方式销售消费品的，其纳税义务发生时间为收取货款的当天。6.（ √ ）消费税采取“一目一率”的方法。7.（× ）消费税税率采取比例税率、定额税率和累进税率形式。8.（ × ）用于投资的应税消费品应按照销售消费品计算缴纳消费税。9.（
√ ）包装物押金单独记账核算的不并入销售额计算缴纳消费税。四、简答题（每题10分，共20分)1.简述消费税纳税人筹划原理。因为消费税只对被选定的“应税消费品”征收，只有生产销售或委托加工应税消费品的企业或个人才是消费税的纳税人。所以针对消费税纳税人的筹划一般是通过企业合并以递延税款缴纳的时间。合并会使原来企业间的销售环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款的缴纳时间。如果两个合并企业之间存在着原材料供求关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费税。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料转让关系，因此，这一环节不用缴纳消费税，而是递延到以后的销售环节再缴纳。如果后一个环节的消费税税率较前一个环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。这是因为，前一环节应征的消费税税款延迟到后面环节征收时，由于后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后因适用了较低税率而减轻了企业的消费税税负。2.为什么选择合理的加工方式可以减少消费税应纳税额。《 消费税暂行条例》 规定：委托加工的应税消费品由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款可以按规定抵扣。《 消费税暂行条例实施细则》 规定：委托加工的应税消费品收回后直接销售的，不再征收消费税。根据这些规定，在一般情况下，委托加工的应税消费品收回后不再加工而直接销售的，可能比完全自行加工方式减少消费税的缴纳，这是由于计算委托加工的应税消费品应缴纳的消费税的税基一般会小于自行加工应税消费品的税基。委托加工应税消费品时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税的税基为组成计税价格或同类产品销售价格；自行加工应税消费品时 ，计税的税基为产品销售价格。在通常情况下，委托方收回委托加工的应税消费品后，要以高于委托加工成本的价格销售，这样，只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后直接出售的价格，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工应税消费品的税负。在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税后利润最少，税负最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的税负最低。3.简述消费税税率的筹划原理。消费税的税率由《 消费税暂行条例》 所附的《 消费税税目税率（税额）表》 规定，每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定，而且是固定的。消费税按不同的消费品划分税目，税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法，每种应税消费品的消费税率各不相同，这种差别性为消费税税率的纳税筹划提供了客观条件。（1）消费税在一些税目下设置了多个子目，不同的子目适用不同的税率，因为同一税目的不同子目具有很多的共性，纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目，在不同的税率之间进行选择，择取较低的税率纳税。（2）应税消费品的等级不同，税法规定的消费税税率也不同。税法以单位定价为标准确定等级，即单位定价越高，等级就越高，税率也就越高。同样消费品，税目相同，但子目不同其所适用的税率也不相同。所以对某些在价格临界点附近的消费品，纳税人可以主动降低价格，使其类别发生变化，从而适合较低税率。（3）消费税的兼营行为指的是消费税纳税人同时经营两种以上税率的应税消费品的行为。现行消费税政策规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，未分别核算的，从高适用税率。这一规定要求企业在有兼营不同税率应税消费品的情况下，要健全财务核算，做到账目清楚，并分别核算各种应税消费品的销售情况，以免由于自身财务核算不明确导致本应适用低税率的应税消费品从高适用税率，增加税负。（4）在现实生产经营活动中，为促进产品销售，提高产品档次，很多企业选择将产品搭配成礼品套装成套销售。现行消费税政策规定，纳税人如将适用高低不同税率应税消费品（或将应税消费品和非应税消费品）组套销售，无论是否分别核算均按组套内各应税消费品中适用的最高税率计算缴纳消费税。因此，企业对于成套销售的收益与税负应全面进行权衡，看有无必要搭配成成套商品对外销售，避免造成不必要的税收负担。如果成套销售的收益大于由此而增加的税负，则可选择成套销售，否则不应采用此办法。五、案例分析计算题（每题20分，共40分)1.某地区有两家制酒企业A 和B ，两者均为独立核算的法人企业。企业A 主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造，按照现行消费税法规定，粮食白酒的消费税税率为比例税率20 ％加定额税率0 . 5 元／500 克。企业B 以企业A 生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，按照现行消费税税法规定，药酒的比例税率为10 % ，无定额税率。企业A 每年要向企业B 提供价值2 亿元，计5 000 万千克的粮食白酒。企业B 在经营过程中，由于缺乏资金和人才，无法正常经营下去，准备进行破产清算。此时企业B 欠企业A 共计5 000 万元货款。经评估，企业B 的资产价值恰好也为5 000 万元。企业A 领导人经过研究，决定对企业B 进行收购，计算分析其决策的纳税筹划因素是什么？ 参考答案：第一，这次收购支出费用较小。由于合并前企业B 的资产和负债均为5 000 万元，净资产为零。按照现行税法规定，该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并，不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产，不计算资产转让所得，不用缴纳企业所得税。此外，两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。
第二，合并可以递延部分税款。原A 企业向B 企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税。合并前，企业A向企业B 提供的粮食白酒，每年应该缴纳的税款为：应纳消费税税额＝20 000×20 % + 5 000×2×0 . 5 = 9 000 （万元）应纳增值税税额＝20 000×17 % = 3 400 （万元）而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳（消费税从价计征部分和增值税），获得递延纳税好处；另一部分税款（从量计征的消费税税款）则免于缴纳了。第三，由于企业B 生产的药酒市场前景很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，转向后，企业应缴的消费税税款将减少。由于粮食白酒的消费税税率为比例税率包含各类专业文献、中学教育、各类资格考试、外语学习资料、文学作品欣赏、生活休闲娱乐、14税收筹划练习题等内容。　
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税收筹划的理论依据和主要技术手段
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税收筹划的理论依据和主要技术手段　　在现代经济条件下,税收作为企业的客观理财环境之一,如何依法纳税并能动地利用税收杠杆,谋取最大限度的经济利益,成为企业理财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的税收筹划,不能有效地安排事项,就谈不上有效的,也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说,如何在税法许可下,实现税负最低或最适宜,也就成为企业税收筹划的重心所在。因此,深入探讨企业税收筹划的技术和实践就成为迫在眉睫的问题。
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　　作为实现低税负的一项专业活动,税收筹划受到社会各界的广泛关注。关于税收筹划,有众多的理论问题需要探讨。税收筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程,是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营等各项活动,还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关系。税收筹划不同于避税、偷税,它区别于避税及偷税行为的主要特征在于具有合法性、筹划性及目的性。 . Y+ P* ~. }7 v8 M
　　一、税收筹划的含义和特点 $ i+ e8 D9 U& p! f8 r0 }1 ?
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　　(一)税收筹划的概念 ' {) [5 r! n# X2 I
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　　税收筹划是指在法律规定许可的范围内,通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排,尽可能取得节税的经济利益。即在遵守税法和符合立法精神的前提下,利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会,通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排纳税方案的优化选择,以尽可能地减轻税收负担,达到税负最轻或最佳,以实现利润最大化的合法行为。 ) X! P) ~& L) ?* Z# j& e9 C& z
　　(二)税收筹划的基本特征
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　　从税收筹划的产生及其定义来看,税收筹划有以下三个基本特征:
　　第一,合法性。税收筹划不仅符合税法的规定,而且符合税法立法的意图,这是税收筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行税收筹划,是对税法立法宗旨的有效贯彻,也体现了税收政策导向的合理有效性。因此,税收筹划不仅不违法,而且作为纳税人的权利受到国家的保护。
　　第二,筹划性。税负对于企业来说是可以控制的,在应税义务发生之前,企业可以通过事先的筹划安排,如利用税收优惠规定等,适当调整收入和支出,对应纳税额进行控制。从税收法律主义的角度来讲,税收要素是由法律明确规定的,应该纳多少税也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素,即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等,而无法规定纳税人的应税所得,也就是说,法律无法规定纳税人的税基的具体数额,这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为,并没有涉及法律规定的税收要素,因此,税收筹划与税收法律主义是不矛盾的。
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　　第三,目的性。纳税筹划是为了同时达到三个目的: 0 w# a" `4 @9 h) A2 }, t
　　一是绝对减少税负。选择低税负,低税负就意味着低成本,高资本回收率,从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后,没有减轻税收负担,那么其纳税筹划是失败的;但是,如果企业在减轻税收负担的同时,税收风险却大幅度提升,其纳税筹划活动同样不能成功。
　　二是相对减少税负。相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高,在这种情况下,绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以,通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率,是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率,使企业利用税收负担率来分析税收负担问题,具有实际意义。 + V* K2 R% y5 H3 S&&T: ]
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　　三是延缓纳税。推迟纳税时间,取得迟延纳税的收益,从而体现纳税筹划的手段。在长期的计划经济条件下,企业一般不在乎延缓纳税,认为通过一切方法,把年初应交的部分税收推迟到年末交,并不能起到节税的效果。这种观点并不正确,因为把年初的税款合法地推迟到年末交之后,企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值,从这个意义上来说,纳税筹划也取得了很好的效果。 / F/ O# R# P9 [: j% i! {
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　　税收筹划的基本特征可以用“三性”来概括,即合法性、筹划性、目的性。 8 a0 X# _4 `2 R- |$ P* G&&V8 u% e% M
　　二、税收筹划应遵循的基本原则 ! R+ z9 G' \9 R4 l&&e
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　　税收筹划是一项经济价值巨大、技术层次较高的业务。开展税收筹划工作,政府与企业均能从中受益。对企业而言,有可能实现税后利润最大化;对政府来讲,则有助于体现税收法律及政策的导向功能,促进税收法律法规的完善。尽管税收筹划是一项技术性很强的综合工作,但在筹划过程中,还应遵循一些基本的原则。 - L1 s0 s" ~, R3 I, B
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　　1.账证完整原则。完整的账簿凭证,是税收筹划是否合法的重要依据。如果企业账簿凭证不完整,甚至故意隐藏或销毁账簿凭证,就有可能演变为偷税行为。因此,保证账证完整,是税收筹划的最基本原则。
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　　2.综合衡量原则。企业税收筹划要从整体税负来考虑:应同时衡量”节税”与”增收”的综合效果。税收筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑,而不是一味强调降低企业税收负担,不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。因此,如果某项方案降低了税收负担,但增加了其他的成本,比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等,则这种方案就不一定是最理想的方案。 ! g7 o9 P4 a" i% w* G
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　　3.所得归属原则。企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排,以达到减轻所得税税负的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的,因此,如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排,就有可能实现降低所得税负担的目标。
　　4.利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定进行税收筹划,所达到的节税效果很好,而且风险很小,甚至没有什么风险。因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为,是符合国家税收政策的,因此,其合法性没有问题。比如,现在开发中西部地区有税收优惠,企业可以把一部分产业转移到中西部地区,以利用税收优惠,获得税收收益。
　　以上基本原则需要在税收筹划的过程中综合考虑、综合运用,而不能只关注某一个或某几个原则,而忽略了其他原则,否则就可能顾此失彼,最终达不到税收筹划的目的。另外必须强调的是,以上基本原则都必须在法律所允许的限度内,或者说合法原则是最初的原则也是最后的原则。 ( ~3 E. Q+ n& s/ Q) P( |
　　三、税收筹划的主要技术手段 ; o7 g- k$ H2 t6 e' \
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　　(一)通过成立分设机构进行纳税筹划
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　　企业通过设立独立核算的分设机构,在某些方面经过合理纳税筹划,便可达到节税的目的,但成立分设机构需承担相关费用,所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发,权衡得失,以达到效益最大化。
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　　1.设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划
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　　根据《消费税暂行条例》规定,应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税,因此,企业可把消费税产品合理分成两部分定价,一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司,之后销售公司再加一部分利润外销,这样工厂按出厂价缴纳消费税,税基降低,从而节省部分消费税。
　　2.成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划
　　对于新兴产业企业,在成长期间,往往需要作大量广告,广告费在销售限额内不足扣除,解决办法:成立单独核算的销售公司,这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售,销售额增大一倍,从而广告费列支标准随之加大,但需付出设立销售公司的相关费用。
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　　3.利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税 & e- _, S- U) C% w+ E2 U; o
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　　为鼓励废旧物资再利用,国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策,对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。 / w+ W5 K3 y' R
　　(二)通过企业成本费用核算进行税收筹划 4 \3 y: J5 H0 v, D4 |9 L3 K: y
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　　企业利用成本费用核算方法进行税收筹划,是指按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动,使成本费用达到最低,相对少纳税。企业在应用成本费用核算进行税收筹划时,主要应考虑以下几个问题。 ; @5 z' `+ h1 E
　　1.利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担
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　　企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡,直接影响税后净利润的形成,关系到企业的切身利益。因此,企业所得税是税收筹划的重点。从成本核算的角度看,利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下,企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见,在收入既定时,尽量增加准予扣除的项目,即在遵守财务准则和税收制度规定的前提下,将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支,必然会使应纳税所得额大大减少,最终减少企业的所得税计税依据,并达到减轻税负的目的。
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　　2.利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担 & M8 w, [% U. p% ^5 G" h
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　　折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提取折旧,不但有利于计算产品成本,而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分,而按现行制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致,分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此,折旧的计算和提取必然关系到成本的大小,直接影响企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。当然,由于企业折旧方法上存在差异,也就为企业进行税收筹划提供了可能。
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　　3.利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担
　　存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算,对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。《企业会计准则》第三章第二十八条规定:“纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价,应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用,其实际成本价的计算方法,可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。”现行税制和财务制度也对存货计价作出同样的规定。以上规定,为企业进行存货计价方法的选择提供了空间,也为企业开展税收筹划,减轻所得税税负,实现税后利润最大化提供了法律依据。企业利用存货计价方法选择开展税收筹划,必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。 . T; I" F. o! E, A6 |&&S4 m
　　(三)通过合资合作进行税收筹划 7 f7 A6 @# m' z. y7 ^&&^
　　企业税收筹划是一项系统工程,它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等,涉及政策面广、实务性强,企业获益往往比较显著。笔者对外商投资企业在筹建及运营阶段中主要的税收筹划方式及必须考虑的因素简要归纳如下:
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　　1.企业筹建税收筹划:通过组织形式选择;地点、行业选择;出资方式选择;会计方法的选择;分公司或子公司的选择;避免成为居民纳税人等实现税收筹划的目的,减少纳税负担,延缓纳税。 - W0 `# w. B- R
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　　2.企业运营税收筹划:通过进口设备免税(关税和增值税):;购买国产设备退税(增值税)和抵免所得税;资产重组筹划(所得税);债务重组筹划(所得税);无形资产、不动产投资节税(营业税);利用“两免三减”(所得税);再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性税收筹划,实现节税目的。 ) a$ v) Q4 s&&B- f
　　随着企业决策权力的扩大及理财环境的改善,税收筹划已逐步成为企业财务决策的一项重要内容。对企业税收筹划的动机、途径及行为影响的研究也应成为我国税收理论研究的一个重要方面。
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回复 1楼 常春藤 的帖子
藤 子辛苦了，学习！
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