实物资产的清查方法实物清查主要是对各种存货及固定资产等财产物资的清查。对这些物资的清查，不仅要从数量上核对账面数与实物数是否相符，而且要查明是否有损坏、变质等情况。由于实物的形态、体积、重量、堆放方式等不尽相同，因而所采用的清查方法也不尽相同。1.对于成件堆放、包装完整的财产物资，可以按大件清点，必要时可以抽查清点。2.对于散装分散的物资，可以采取移位盘点、过秤盘点或分处盘点，防止漏盘或重盘。3.对于大量成堆、难以清点的物资，可以采取量方、计尺等技术推算盘点的方法。4.对房屋及机器设备等，不仅要盘点其数量和附属部件，而且要查明其使用情况，以发现其利用和保管上存在的问题。对实物资产的数量进行清查的同时，还要对实物的质量进行鉴定。为了明确经济责任、便于查阅，进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章。为了查明实存数与账存数是否一致，确定盘盈或盘亏情况，相关人员还应根据盘存单和账簿记录，编制“实存账存对比表”。该表是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生、明确经济责任的重要依据。对于清查出来的残存变质物资、伪劣产品，应另行编制盘存情况表，写明损失程度、损失金额。经盘点小组研究决定后提出处理意见，凡情节比较严重的应作专案说明。“残存变质物资、伪劣产品情况表”格式见下表。对于委托外单位加工或保管的材料、商品、物资以及在途的材料、商品、物资等，可以采用询证的方法与有关单位进行核对，以查明账实是否相符，必要时还应派人专门核对。
财产清查结果的处理步骤和方法（一）审批之前的处理在处理建议得到批准之前，会计人员和财产管理人员应根据“实存账存对比表”、“库存现金盘点报告表”等资料，编制记账凭证，调整有关财产的账面价值，使账簿记录与实际盘存数相符。调整盘盈或盘亏财产的账面价值时，使用的对方账户为“待处理财产损溢”账户。该账户属于资产类账户，用来核算单位在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户借方登记财产物资盘亏、毁损的金额和盘盈的转销额，处理前的借方余额表示企业尚未处理的财产物资的净损失
创建于： 16:54:51.0
财产清查结果的处理要求财产清查的结果不外乎三种情况：一是账存数与实存数相符；二是账存数大于实存数，财产物资发生盘亏；三是账存数小于实存数，财产物资发生盘盈。（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议（二）积极处理多余积压财产，认真清理往来款项（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度（四）及时调整账簿记录，保证账实相符
创建于： 16:14:35.0
往来款项的清查方法往来款项，是指各种债权债务结算款项，主要包括应收款项、应付款项和预收、预付款项等。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对，主要分以下三个步骤：1.将本单位的往来账款核对清楚，确认总分类账与明细分类账的余额相等。2.向对方单位填发对账单。3.收到对方单位的回单联后，应据以编制“往来款项清查表”
创建于： 16:02:07.0
货币资金的清查方法（一）库存现金的清查库存现金应采用实地盘点法进行清查，即通过盘点确定库存现金的实存数，并与库存现金日记账的账面余额核对，以查明账实是否相符并确定是否存在盘盈盘亏情况。每日业务终了，出纳人员应将库存现金日记账的账面余额与现金的实存数进行核对，做到账实相符。清查小组清查前，出纳人员应将全部有关现金的收付款凭证登记入账，结出库存现金余额并填列在“库存现金盘点报告表”的“账存金额”栏。清查小组盘点时，出纳人员必须在场，现金应逐张查点。清查人员还应认真审核收付款凭证，
创建于： 12:22:43.0
财产清查盘存制度（一）实地盘存制实地盘存制是指企业对各项财产物资，只在账簿中登记其收入数，不登记其发出数，期末通过实地盘点来确定财产物资的结余数，然后倒挤出本期发出数的一种盘存制度。其计算公式为：期初结存数＋本期收入数－期末实存数＝本期发出数实地盘存制的优点：简便易行，缺点：如果内部控制制度不严，期末实存数的正确性就成问题，从而导致本期发出数也未必可靠。（二）永续盘存制永续盘存制是指企业对各项财产物资收入和发出的数量和金额，都必须根据原始凭证和记账凭证在有关账簿中进行连续登记
创建于： 21:50:47.0
财产清查的一般程序为了保证清查工作有条不紊地进行，一般可按照以下程序组织财产清查工作：1．建立财产清查小组。清查小组一般由会计部门、财产保管部门及使用部门等人员组成，由管理层研究制订财产清查计划，确定工作进度和方式方法。2．组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量。3．确定清查对象、范围，明确清查任务。4．制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及做好必要的清查前准备工作。5．清查应本着先清查数量、核对有关账簿记录等
创建于： 21:28:29.0
财产清查的意义造成账实不符的原因主要有：（1）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种、数量或质量上的差错；（2）账务处理中出现漏记、重记、错记或计算错误；（3）财产物资在保管过程中发生自然损耗；（4）未达账项；（5）由于管理不善、工作人员失职，以及不法分子营私舞弊、贪污失职；（6）发生自然灾害和意外事故，导致财产物资毁损。财产清查的重要意义：1．通过财产清查，可以确定各项财产物资的实存数。2．通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成
创建于： 21:11:54.0
财产清查的含义和分类财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值，从而查明账面记载与实存数量、金额是否相符的一种专门方法。根据清查的范围、实施的时间等方面的不同，财产清查可以进行不同的分类。（一）按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查。1．全面清查全面清查，是指对属于本单位或存放在本单位的全部财产物资和往来款项等进行的全面盘点和查询。以制造企业为例，全面清查的内容应包括以下各项：（1）现金、银行存款、其他货币资金和银行借款；（2
创建于： 20:58:01.0
第九章& 财产清查
第一节 财产清查的意义、种类和一般程序
一、财产清查的意义
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，以查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
2、造成账实不符的原因
（1）财产物资在保管过程中发生了自然损耗
（2）在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错
（3）在凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。
（4）由于管理不善、
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行政事业单位定期开展固定资产清查需要把握的重点问题研究
摘　要：国家财政部制定的《行政事业单位国有资产管理暂行办法》和《行政事业单位资产清查暂行办法》自2006年颁布实施以来，各级行政事业单位依据《办法》规定和有关《通知》要求，以开展固定资产集中专项清查为契机，下大力狠抓固定资产管理工作，国有资产经济效益和使用效益得到了较大提高。固定资产清查是行政事业单位固定资产管理工作的重要基础环节，
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第七章　财产清查
第一节　财产清查概述
一、财产清查的概念和种类
财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数量与价值，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。
&&& 种类：
(一)按财产清查的范围不同，分为全面清查和局部清查
1.全面清查。全面清查是对全部财产物资进行盘点与核对。
清查对象：
(1)货币资金，包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。
(2)财产物资
(3)债权债务，包括各项应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。
适用范围：(多选)
(1)年终决算前，为确保年终决算会计资料真实、正确，需进行全面清查。
(2)单位撤销、合并或改变隶属关系前，中外合资、国内合资前以及企业实行股份制改制前。
(3)单位主要领导调离工作前。
(4)开展全面清产核资、资产评估等活动。
2.局部清查。局部清查根据需要对部分财产物资进行盘点与核对
清查对象：
(1)库存现金，出纳人员应于每日业务终了时清点核对。
(2)银行存款，出纳人员每月至少应同银行核对一次。
(3)库存商品、原材料、包装物等流动性较大的材料物资，除年度清查外，年内应轮流盘点或重点抽查;
(4)对各种贵重物资，每月应盘点一次。
(5)债权债务，每年至少应同对方核对一至两次。
【例题·多选题】下列需要进行全面财产清查的情况是(　)。
A.年终决算之前
B.企业股份制改制前
C.进行全面资产评估时
D.单位主要领导调离时
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】局部清查的范围是(　)。
A.银行存款　　　　　　
B.固定资产
C.库存现金　　　　　　　　
D.贵重物品
『正确答案』ABCD
【例题·多选题】进行局部财产清查时，正确的做法是(　)。
A.现金每月清点一次
B.银行存款每月至少同银行核对一次
C.贵重物品每月盘点一次
D.债权债务每年至少核对一、二次
『正确答案』BCD
『答案解析』现金应每天清点一次。
(二)按财产清查的时间不同：(清查时间是否有计划)
1.定期清查。
定期清查是指根据事先计划或管理制度规定的时间安排对财产所进行的清查。
2.不定期清查(临时清查)。(多选)
不定期清查是指事先没有安排计划，而是根据需要所进行的临时性清查。
不定期清查一般是局部清查（也可以是全面清查），如：
（1）财产物资和库存现金的实物负责人调动工作时；
（2）财产物资因自然灾害而遭受损失和被盗时；
（3）上级主管单位、财政、银行、审计等部门进行查账时；
（4）按照上级规定，企业改组股份制，进行临时性的资产评估等核资工作时；
（5）发现有贪污行为时。
1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。
如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部清查。
不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清查。
如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查。
2.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。
局部清查，可以是定期，也可以是不定期。
【例题·判断题】不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。(　)
『正确答案』√
【例题·单选题】应每日清点一次的财产是(　)。
A.库存现金　　　　　　　　B.银行存款
C.应收账款　　　　　　D.贵重物品
『正确答案』A
二、财产清查的意义
（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性
　　（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整
　　（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果
三、财产清查的一般程序
1.建立财产清查组织；
　　2.组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；
　　3.确定清查对象、范围，明确清查任务；
　　4.制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；
　　5.清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；
　　6.填制盘存清单；
　　7.根据盘存清单，填制实物、往来账项清查结果报告表。
第二节　财产清查的方法
一、货币资金的清查方法
(一)库存现金的清查
库存现金清查的主要方法是通过盘点库存现金的实存数，然后再与库存现金日记账的账面余额相核对，确定账存与实存是否相等以及盈亏情况。
　　库存现金清查主要包括两种情况：
　　（1）经常性的现金清查
　　即由出纳人员每日清点库存现金实有数，并与库存现金日记账的账面余额核对。
　　（2）定期或不定期清查
　　即由清查小组对库存现金进行定期或不定期清查。清查时，出纳人员必须在场，库存现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。同时，清查人员还应认真审核库存现金收付凭证和有关账簿，检查财务处理是否合理合法，重点检查账款是否相符、有无白条抵库、有无私借公款、有无挪用公款、有无账外资金等违纪违法行为，账簿记录有无错误，以确定账存与实存是否相符，等等。
　　库存现金清查结束后应填写“现金盘点报告表”，并据以调整库存现金日记账的账面记录。并由清查盘点人员和出纳人员签章;
原始凭证：“库存现金盘点报告表”是反映库存现金实有数和调整账簿记录的原始凭证。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&现金盘点报告表
　　单位名称： 　　　　　　　　　　　　　年 月 日　　　　　　　　　　　　　　　　　 单位：元
实存与账存对比结果
　　 盘点人（签章）：&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
出纳人员：（签章）
　　发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：
　　①如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
　　②如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
(二)银行存款的清查
&&& 1.方法
银行存款清查是通过与开户银行转来的对账单进行核对，来查明银行存款的实有数额。银行存款日记账与开户银行转来的对账单不一致的原因有两个方面：一是双方或一方记账有错误；二是存在未达账项。
　　清查时，要将企业的银行存款日记账与银行定期送来的对账单进行逐笔核对，以查明账实是否相符。如果在核对中发现属于企业方面的记账差错，经确定后企业应立即更正；属于银行方面的记账差错，则应通知银行更正。即使双方均无记账错误，企业的银行存款日记账余额与银行对账单余额也往往不一致，这种不一致一般是由于未达账项造成的。
&&& 2.未达账项：
即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这是因为存在未达账项。
所谓未达账项是指企业和银行之间，由于结算凭证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。
未达账项有以下四种情况：
(1)企业已收入账，银行尚未收款入账。
例如：企业将销售商品收到的转账支票存入银行，根据银行盖章退回的“进账单”回联已登记银行存款增加;而银行尚未登记入账。
(2)企业已付入账，银行尚未付款入账。
例如：企业开出一张转账支票购办公用品，企业根据支票存根、发货票及入库单等原始凭证，已记银行存款减少;而银行此时尚未收到付款凭证尚未登记减少。
(3)银行已收入账，企业尚未收款入账。
例如：外地某单位以汇兑方式支付企业销货款，银行收到汇款后已登记企业存款增加;而企业因未收到汇款凭证而尚未登记银行存款增加。
(4)银行已付入账，企业尚未付款入账。
例如：银行受委托代企业支付电费，银行已取得支付电费的凭证，已减少了企业的存款;而企业因未收到银行支付电费凭证而尚未登记银行存款减少。
4.银行存款余额调节表编制
(1)银行存款余额调节表的编制方法一般是在企业与银行双方的账面余额的基础上，各自加上对方已收而本单位未收的款项，减去对方已付而本单位未付的款项。经过调节后，双方的余额应一致。
(2)公式：(判断)
企业：实有=企业银行存款日记账余额+银行已收企业未收-银行已付企业未付
银行：实有=银行对账单余额+企业已收银行未收-企业已付银行未付
对账方法：
１.逐笔核对，找出各自未达账项
　　　注意：１.企业与银行余额借贷方向相反
　　　　　　２.企业日记账借方发生额核对银行对账单贷方发生额
　　　　　　３.企业日记账贷方发生额核对银行对账单借方发生额
　　　　　　４.不但核对金额还要核对结算凭证种类、号数
　　　　　　５.试算平衡后编制银行存款余额调节表
　　　　　　　　　　　　　　　&&
　银行存款余额调节表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　日
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款
&&50 000　
加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款
减：企业已付、银行未付款
调节后余额
& 85 000　
调节后余额
调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。　　
【练习】某企业日银行存款日记账余额496 000元，银行对账单余额617
200元。经逐笔核对，发现存在以下四笔未达账项：
(1)企业偿还A公司货款70 000元已登记入账，但银行尚未登记入账;
(2)企业收到销售商品款13 200元已登记入账，但银行尚未登记入账;
(3)银行已划转电费5 600元登记入账，但企业尚未收到付款通知单，未登记入账;
(4)银行已收到外地汇入货款70 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单，未登记入账。
要求：填制银行存款余额调节表。
【例题·计算题】某企业日银行存款日记账余额476 000元，银行对账单余额486
000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：
　　（1）企业偿还A公司货款50 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；
　　（2）企业收到销售商品款70 200元已登记入账，但银行尚未登记入账；
　　（3）银行已划转电费9 800元登记入账，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账；
　　（4）银行已收到外地汇入货款40 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账。
　　要求：填制下面给定的“银行存款余额调节表”。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
银行存款余额调节表
　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款
加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款
减：企业已付、银行未付款
调节后余额
调节后余额
(结论：(判断)
调整结果：如果没有记账错误，调节后双方的账面余额应相等。
实有金额：调整后余额是企业当时实际可以动用的存款数额。
对于银行存款的清查，结合上述举例指出如下几点：
　　（1）经过银行存款余额调节表调整后的左右两方存款余额已经消除了未达账项的影响。经该表调节后，若双方账目没有错，他们应该相符，且其金额表示企业可动用的银行存款实有数；若不符，则表示本单位及开户银行的一方或双方存在记账错误，应进一步查明原因，采用正确的方法进行更正。
　　（2）编制银行存款余额调节表的目的是为了消除未达账项的影响，核对银行存款账目有无错误。该表本身并非原始凭证，不能根据该表在银行存款日记账上登记，而要等到银行转来有关原始凭证后再按记账程序登记入账。
【例题·判断题】“银行存款余额调节表”不但起对账的作用，而且是调节银行存款日记账账面余额的凭证。(　)
『正确答案』&
『答案解析』银行存款余额调节表不是原始凭证。
二、实物资产的清查方法&&
一般采用实地盘点法和技术推算法两种。(多选)&&
&1.实地盘点法
　　在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。
适用范围：大多数财产物资的清查。
　　2.技术推算法
技术推算法是按照一定标准推算出其实有数的一种方法。
　　适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。
对各项财产物资的盘点结果，应逐一填制盘存单，由盘点人员和实物保管人员共同签章，并同账面余额记录核对，确认盘盈盘亏数，填制实存账存对比表，作为调整账面记录的原始凭证。
　　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
　　单位名称： 　　　　　　　　 　盘点时间:　　　　　　　　　　　　　　编号：
　　财产类别：　　　　　　　　　　存放地点：　　　　　　　　　　　　　金额单位：
计 量 单 位
　　 盘点人（签章）：　　　　　　　　　　　　　实物保管人（签章）：
　&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&　账存实存对比表
　　使用部门： 　　　　　　　　　　　　年 月 日　　　　　　　　　　编号:
　　财产类别：　　　　　　　　　　　　 存放地点：　　　　　　　　 金额单位：
对 比 结 果
　实物保管人（签章）：　　　　　　　　　　会计（签章）：&&&&&&&&&&&&&&&&
制表（签章）：　　　　&
【例题·判断题】在对存货进行清查时，实物保管人员必须在场。(　)
『正确答案』√
&三、往来款项的清查方法
　　往来款项是单位与其他单位或个人之间的各种应收款项、应付款项、预收账款、预付账款及其他应收、应付款项。往来款项的清查一般用发函询证的方法进行核对，即派人或通讯，向结算往来单位核实账目。
　　清查的方法一般是：
　　1.首先确定本单位的往来款项记录准确无误，总分类账与明细分类账的余额相等，各明细分类账的余额相符。
　　2.在保证本单位账簿记录正确的情况下，编制“往来结算款项对账单”，通过信函、电函、面询等多种方式，请对方企业核对，确定各种应收、应付款的实际情况。
　　对账单应按明细账户逐笔摘抄，一式两联，其中一联是回单，对方单位核对后将回单盖章退回本单位；如果发现双方账目不相符，应在回单上注明，以便进一步查对。其格式如下表所示。
　　往来款项对账单
往来款项对账单
　　贵单位与&&年&&月&&日从我单位购入乙产品200件，已付款40 000元，尚有60
000元货款尚未支付，请核对后将回联单寄回。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　清查单位：（盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 年 月　日
　　如核对相符，请在数据无误处盖章确认（沿此虚线剪下，将以下回联单寄回）；如数据存在差异，请注明贵公司记载的金额。
往来款项对账单（回联）
&&&清查单位：
　　贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　&&&单位：（盖章）
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日
　　3.收到回单以后，要据以编制“往来款项清查表”，由清查人员和记账人员共同签名盖章，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议、未达账项、无法收回等情况归类，并针对具体情况及时采取措施予以解决。往来款项清查表如下表所示。
　　往来款项清查表
　　总分类账户名称：　　　　　　　　　　　　　&&年&&月&&日
明细分类账户名称
账面结存余额
核对不符原因分析
核对相符金额
核对不符金额
有争议账项
往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。(单选)
【例题·多选题】企业财产清查中，可以作为调整账簿记录的原始凭证的有(　)。
A.库存现金盘点报告表
B.银行存款余额调节表
C.银行对账单
D.实存账存对比表
『正确答案』AD
第三节　财产清查结果的处理
一、财产清查结果处理的要求　　
对于财产清查的结果进行处理，不应当只仅仅着眼于财务处理，做到账实相符，更重要的是要提出改进财产物资管理的措施，充分实现会计的管理职能。
1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建议
　　2.积极处理多余积压财产，清理往来款项
　　3.总结经验教训，建立健全各项管理制度
　　4.及时调整账簿记录，保证账实相符
二、财产清查结果处理的步骤和方法
&&原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表”
& 记账凭证：调账分录;账簿记录与实际盘存数相符。
& 调账后：上报等待批准及税务备案。
　　1.账户设置
　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。“待处理财产损溢”账户是资产类账户，用来核算企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下图所示。
　　借方 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　贷方
①待处理财产盘亏金额
②根据批准的处理意见结转待处理财产盘盈数
①待处理财产盘盈金额
②根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏数
　　2.财产清查结果处理的步骤
　　（1）审批之前的处理
　　根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。
　　（2）审批之后的处理
　　根据审批的意见，进行差异处理，调整账项，《企业会计准则》对不同资产清查结果的处理都进行了规定。
　　根据清查的结果，调整有关账面记录。盘盈时，批准处理前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。盘亏时，批准处理前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准处理后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。
【例题·多选题】应记入“待处理财产损溢”账户借方核算的是(　)。
A.盘亏的财产物资数额
B.盘盈财产物资的转销数额
C.盘盈的财产物资数额
D.盘亏财产物资的转销数额
『正确答案』AB
【例题·判断题】原材料盘盈核实后应从“待处理财产损溢”转入“营业外收入”。(　)
『正确答案』&
『答案解析』存货盘盈批准后冲减“管理费用”科目。
无法查明原因的库存现金溢余，根据企业内部管理权限，经审批后转入“营业外收入”科目。
【例】甲公司在财产清查过程中盘盈库存现金20 000元，其中12
000元属于应支付给其他公司的违约金，剩余盘盈金额无法查明原因。应作如下会计处理：
(1)审批之前：
借：库存现金　　　　　　　20 000
贷：待处理财产损溢　　　&& 　20 000
(2)审批之后：
借：待处理财产损溢　　　　20 000
贷：其他应付款　　　　　　&& 12 000
营业外收入　　　　　　&& &8
【例】某企业在财产清查中发现库存现金盘亏8 000元，其中出纳人员应赔偿4
000元，剩余部分无法查明原因。应作如下会计处理：
『正确答案』(1)审批之前：
借：待处理财产损溢　　　　8 000
贷：库存现金　　　　　　　&& 8 000
(2)审批之后：
借：其他应收款　　　　　& 4 000
&&&&管理费用　　　　　　　4
&&贷：待处理财产损溢　　　&&
&& (二)存货清查结果的处理
处理结果：
存货盘亏或毁损，残料入库的部分通过“原材料”科目核算;
管理不善、一般经营损失等原因造成的盘亏或毁损，通过“管理费用”科目核算;
应由责任人和保险公司赔偿的，通过“其他应收款”科目核算(如已收到赔偿的款项，直接通过“银行存款”等科目核算);
非常损失造成的存货盘亏或毁损，记入“营业外支出”科目。
存货盘盈批准处理后冲减“管理费用”科目。
【例】企业的财产清查中发现甲商品溢余50件，每件单价40元;乙商品盘亏300件，每件50元;丙商品盘亏100件，每件100元。在发现盘盈、盘亏时应作如下会计分录：
『正确答案』盘盈甲商品时：
借：库存商品——甲　　&&& 2
& 贷：待处理财产损溢　　　　　2 000
盘亏乙、丙商品时：
借：待处理财产损溢　　　　25 000
贷：库存商品——乙　　　&& 　15 000
库存商品——丙　　　　&& 10 000
【例】经检查发现，上述盘盈的甲商品为收发计量差错所致，已批准进行处理，因此审批之后应作如下会计分录：
借：待处理财产损溢　　　　2 000
& 贷：管理费用　　　　　　& 　2 000
【例】上述经检查发现，盘亏的乙商品为管理不善所致，其中收回残料5 000元，仓库保管人员赔偿3
000元(款项已收存银行)，已批准进行处理，因此应作如下会计分录：
借：原材料　　　　　　　　5 000
银行存款　　　　　　　3 000
管理费用　　　　　　　7 000
贷：待处理财产损溢　　　&&&&
【例】上述经检查发现，盘亏的丙商品是由火灾导致的，保险公司应赔偿4
000元，款项未收到，已批准进行处理，因此应作如下会计分录：
借：其他应收款　　　　　　4 000
营业外支出　　　　　　6 000
贷：待处理财产损溢　　　&&&&
(三)固定资产清查结果的处理
盘亏、毁损的固定资产，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
盘盈的固定资产，作为前期差错更正处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。
【例】东方公司在财产清查中，盘亏设备一台，原值为80 000元，已提折旧50 000元。经查明，过失人赔偿5
000元，已批准进行处理，作如下会计分录：
(1)盘亏固定资产时：
借：待处理财产损溢　　　　30 000
累计折旧　　　　　　　50 000
贷：固定资产　　　　　　&&&
(2)批准后处理：
借：其他应收款　　　　　　 5 000
营业外支出　　　　　　25 000
贷：待处理财产损溢　　　&& 　30 000
企业的各项实物资产种类非常多，其中存货与固定资产的清查及相关的盘盈盘亏的处理是最为重要的两部分内容，账务处理见表格。
①盘盈：
借：原材料等科目
　　贷：待处理财产损溢
②盘亏：
借：待处理财产损溢
　　贷：原材料等科目
①盘盈：
借：待处理财产损溢
　　贷：管理费用
②盘亏：
借：管理费用（管理不善）
　　营业外支出（非常原因）
　　其他应收款（应收责任人、保险公司赔款）
　　贷：待处理财产损溢
①盘盈：
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整
②盘亏：
先将盘亏的固定资产账面价值转入“待处理财产损溢”科目中。
借：待处理财产损溢
　　累计折旧
　　贷：固定资产
①盘盈：
盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算，不用区分批准前批准后，在盘盈时做一笔分录：
借：固定资产
　　贷：以前年度损益调整
②盘亏：（盘亏净损失的处理）
借：营业外支出——固定资产盘亏
　　贷：待处理财产损溢
　　如盘亏或毁损的资产，在期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。
计算分析题
某企业日银行存款日记账余额238 000元，银行对账单余额243
000元。经逐笔核对，发现有几笔未达账项：
（1）企业偿还A公司货款25 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；
（2）企业收到销售商品款35 100元已登记入账，但银行尚未登记入账；
（3）银行已划转电费4 900元登记入账，但企业尚未收到付款通知单、未登记入账；
（4）银行已收到外地汇入货款20 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知单、未登记入账；
银行存款余调节表
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款
加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款
减：企业已付、银行未付款
调节后余额
调节后余额
要求：根据上表资料，回答以下问题：
&1&、关于“银行存款余额调节表”，下列说法正确的是（）。
& A.企业可根据“银行存款余额调节表”调整账簿
B.“银行存款余额调节表”是重要的原始凭证
C.“银行存款余额调节表”调节后的余额一般是企业可以动用的实际存款数
D.“银行存款余额调节表”调节平衡后，说明企业与银行双方记账绝对无错误
【正确答案】：C
【答案解析】：本题考核银行存款余额调节表的特点。企业不可根据“银行存款余额调节表”调整账簿，只有结算凭证到达后才能进行账务处理；调节平衡后，如果双方记账存在重复记账、漏记账、借贷方向错误，双方余额仍然相等。
&2&、编制银行余额调节表，调节后的余额为（ ）。
【正确答案】：C
【答案解析】：调节后余额=银行存款日记账余额+银行已收，企业未收-银行已付、企业未付=238
000+20 000-4 900=253 100（元）。
&3&、 根据业务（1），下列说法正确的是（）。
& A.使银行日记账余额大于银行对账单余额
B.使银行日记账余额小于银行对账单余额
C.属于企业已付、银行未付款项
D.属于银行已付、企业未付款项
【正确答案】：BC
&4&、对于以上发生的经济业务，在编制银行余额调节表时正确的是（）
A.业务（1）属于企业已付、银行未付款项
B.业务（2）属于银行已收、企业未收款项
C.业务（3）属于银行已付，企业未付款项
D.业务（4）属于企业已付、银行未付款项
【正确答案】：AC
【答案解析】：
银行存款日记账余额
银行对账单余额
加：银行已收，企业未收款
加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款
减：企业已付、银行未付款
调节后余额
调节后余额
5&、 企业银行存款日记账的余额小于银行对账单余额的未达账项有（ ）。
A.企业已收款记账而银行尚未收款记账
B.企业已付款记账而银行尚未付款记账
C.银行已收款记账而企业尚未收款记账
D.银行已付款记账而企业尚未付款记账
【正确答案】：BC
【答案解析】：选项AD使企业银行存款日记账的余额大于银行对账单余额的未达账项。
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