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财政税收论文：经济全球化下我国税收政策面临的
关键字：面临 税收政策 我国 全球化 专业 会计 经济 毕业论文【内容摘要】税收在来源于经济的同时，也积极地影响经济。在当今世界各国的经济交往日益向纵深发展的背景下，各国经济发展的相互依存性和关联度日益提高，不可避免地将对我国现有的税收政策、税收制度产生重大的影响。积极参与经济全球化，加快我国税收政策的选择与调整，实现改革的实质性突破，势在必行。【理论依据】税收在来源于经济的同时，也积极地影响经济。税收的征收中有政策，税务部门的工作中有调控。作为影响经济社会生活的一个经常性的因素，几乎所有的税种都可以起到调节国家、企业、个人收入分配的作用。有所区别的，仅在于作用的功效和作用的方式。所以，我国税收政策应朝着支持我国经济走向世界的方向加以选择与调整。【关键词】 税收政策 税收经济观 税收制度 可持续发展 【正文】近些年来，我国税收的发展异常迅速。新税制在1994年顺利出台，理顺了机制。从那时起，中国的税收收入形势一年比一年好。此后的3年，每年的增长额，都保持在1000亿元左右的规模上。到1997年，税收收入的总规模为8234亿元，占GDP的比重为11.8％。继1999年全国税收收入突破 10000亿元大关后，2000年和2001年又先后增收2349亿元和2511亿元，那么如何看待我国税收的高速增长？如何看待税收和经济的关系呢？经济是税收的根本，也是源源不断的税源基础。只有把发展经济、服务或服从于经济作为税收工作的出发点和归宿，才能保证税收工作永远立于不败之地。税收收入是衡量税收工作的重要标志，但不是惟一的标志、根本的标志。根本的标志，还是税收对经济发展的促进，是经济与税收之间持续不断的良性循环。税收工作要有利于促进经济结构和产业结构的调整，要有利于调整好国家、企业、个人之间的经济利益，要有利于支持中国经济走向世界，进一步扩大对外开放。上述理解或认识，可以称作“税收经济观”。即：税收在来源于经济的同时，也积极地影响经济。它的变动，牵涉到国民经济的几乎所有部门，作用于再生产过程的几乎所有环节。稳定增长的税收收入机制，必须建立在经济持续、快速发展的基础之上。历史和现实的经验一再证实，税收是政府掌握的一个作用显著的宏观调控工具。所以，税收的征收中有政策，税务部门的工作中有调控。税收政策必须积极介入宏观调控，税务部门应当积极致力于促进经济的发展，支持中国经济走向世界的税收政策的途径去实现。(见参考文献1) 在当今世界各国的经济交往日益向纵深发展的背景下，各国经济发展的相互依存性和关联度日益提高，税制建设和税制改革也呈现出相互影响，相互渗透，趋向一致的重要特征。80年代以来，以西方国家为先导的席卷全球的，以简化税制、减少优惠、拓宽税基和降低税率为共同内容的税制改革浪潮就充分论证了这一点。伴随着世界经济一体化进程的加快，使人类社会又一次面临生产方式、生活方式、思维方式的历史性变革，不可避免地将对我国现有的税收理论、税收政策、税收制度以及税务管理实践产生重大的影响。我国税收将如何应对这一变革？如何建立符合国际惯例的税收制度，完成我国税收与WTO框架下的税收准则和税收制度的对接，实现我国税收的国化？一、 我国税收政策调整的机遇与挑战税制结构是指税收制度中税种的构成及各税种在其中所占的地位。主体税种是一个国家税制结构中占据主要地位，起主导作用的税种。其特征是在同一征税权主体设置的税种中收入比重最高，主体税种决定一个税制结构的性质和主要功能。一般说来，税收可分为四大类。第一大类是所得税，包括个人所得税、公司所得税、社会保障税。第二大类是商品税，包括全值流转税和增值税。第三大类是财产税，有一般财产税、个别财产税、遗产赠与税等。第四大类是行为税。这些税种中，有的可充当主体税种，有的则永远只能充当辅助税种。税收发展的历史表明，只有一般财产税、所得税和多阶段课征的流转税、关税以及增值税才能充当主体税种，这是由这些税种的性质决定的。 1、发达国家税制改革的总趋势大多数发达国家，其现行税制结构明显地表现为所得税为主体的税制结构。即所得税占总税收入的比重最大，而且，随着社会保障制度的逐步完善，社会保障税也成为税制体系中的主体税种之一。以所得税为主体的国家，又主要以个人所得税为主。究其原因，主要是这些西方国家多以私营经济为主，为鼓励投资、刺激经济增长，多在公司所得税上给于优惠照顾。而且个人所得税和公司所得税两者税率结构差异也是影响的因素之一。当然，一些发达国家中占第一位的税种则是社会保障税，即其所占比重已超过了个人所得税。如法国、德国、荷兰、奥地利、西班牙等。而且从发展趋向看，社会保障税在发达国家的地位还在上升，在一些目前以个人所得税为主体的国家也可能成为首要税种。从征税对象的角度观察，社会保障税的税基是工薪收入，接近于直接税的所得税类。如算作所得税性质的税收
收，那么上述以社会保障税为首要税种的国家仍是以所得税为主体的税制结构模式。经济发达国家的税制结构除上述主体税种大多选择所得税外，从税种数量看，呈现出多税种，宽覆盖、高重叠的特征。发达国家的税种数量较多，如美国多达80多个（可统计数），德国有52个，日本57个，法国50多个。而且其税种的覆盖面也较宽，遍及生产、流通、消费各个环节，涉及法人和自然人，课税范围包括财产、收入和行为等。税种重叠度也较大，一个纳税人需要缴纳多种税。 2、发达国家和发展中国家选择不同税制结构的成因分析发展中国家的现行税制结构明显地表现为以商品税为主体的税制结构。商品税一般占其税收总额的比重为70%-- 85%。根据国际货币基金组织编制的《政府财政统计年鉴》（1993年），在130个国家中，以国内商品课税包括增值税为第一号税种的国家，加上对进出口贸易的课税以商品税为第一号税种的国家达到 86个。发展中国家的税制结构从税种数量看，比发达国家要少得多。大部分发展中国家的税种一般不超过20个。如印度22个，新加坡14个。税种的覆盖面和重叠度也较低。这是因为这些国家经济比较落后，没有太多的税源，而且由于管理水平较低，也不便于开征很多税种，更不便于对同一纳税人开征多种税。发达国家和发展中国家选择不同税制结构的成因分析第一，经济发展水平差异。经济发展水平是影响一个国家主体税种选择的决定性因素。发达国家生产力水平高，人均国民收入居世界领先地位，大部分的收入作了必要的扣除后还有较多的剩余，这就使得所得税的征收有了丰富的税源，宽厚的税基。经济货币化程度高，非货币所得不占很大比重，可较为准确地计算个人所得税，提高所得税地公平性。同时人口主要集中在城市，便于源泉扣缴。发展中国家生产力水平低，人均国民收入不高，所得税源极其有限。生产力水平低下致使经济商品化、货币化程度低，所得难以核实，不具备所得税普遍征收的管理条件。第二、对税收政策目标侧重点的差异。税收政策目标包括收入、效率和公平。发达国家着重考虑如何更有效地配置资源或公平调节收入分配。注重发挥宏观效率，强化税收的调节经济职能，于是倾向于选择所得税为主体的税制结构。发展中国家面临着迅速发展本国经济的历史任务，需要大量稳定可靠的财政收入做保证。奉行 “效率优先、兼顾公平”的治税策略。以商品税为主体的税制结构在实现税收效率目标上则占有优势。第三，税收征管水平差异。发达国家具有现代化的税收征管手段，已普遍建立了电子计算机管理系统，同时有健全的监督制约机制，使所得税成为税制结构中的主体税种成为可能。发展中国家经济管理水平较低，税收征管手段和技术比较落后，加上收入难以控制的农业就业人口和城市非正式就业人口所占比重较大，所得税成为主体税种的可能性极小。第四，公民的文化素质、法制意识和纳税意识的差异。发达国家公民的文化素质普遍较高，以美国为例，1993年末大学本科毕业的人口占总人口的比例达到 29%。以此为基础，加之税法宣传广泛深入，法制健全，执法严厉，税务服务网络齐全，为个人所得税的普遍征收提供了可能。发展中国家公民的法制意识和纳税意识都比较淡薄，税法宣传力度不够，执法不严，纳税人的主动性和自觉性较低，仅就征管而言，个人所得税也难以普遍征收。(见参考文献2) 3、WTO对我国税收政策的全面影响我国经济全球化发展的加速，势必牵动税收利益的国际分配，需要进行协调的国际税收事项将不断增加，在经过15年复关入世艰辛谈判后，终于于2001年11 月11日圆梦。尽管WTO管理与协调的只是国家间的经贸关系，而非国家间的税收关系，但是，WTO作为经济全球化在现阶段的一种重要表现形式，对成员国税制确立及税收政策的影响是不言而喻的。因此，我国加入WTO后，必须对照WTO的规则，认真审视当前的税收政策并及时作出适应性调整。我国现行税收政策的主导思路在于以税收为杠杆调整产业结构，以税收优惠吸引外资。这种思路在改革开发初期确实促进了经济发展，但也暴露出它的不足和缺陷，其中最突出的就是导致税收歧视，表现在内外资有别、所有制有别和地区有别。入世，对于跨国公司而言，更注重一国的总体投资环境，包括法制是否健全、政府是否友好、投资能否收回等等，然后才是税收优惠的多少。目前，我国对外资已给予了相当的税收优惠，再以降低所得税作为吸引外资的手段，已不是很容易的事。因此，我国税收政策的调整思路主要应体现以下精神：一是公平，即对所有纳税人应一视同仁，体现税收上的国民待遇原则，这也是WTO中无歧视待遇和公平竞争原则在税收上的运用；二是透明、规范，即整个税收政策、税收制度、税收优惠的颁行均应符合法律规范，并应预先公之于众，让纳税人知道；三是在市场失效领域应积极利用税收的激励机制。我是小妖~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~` MY BLOG:http://blog.sina.co
m.cn/u/ 献花 感谢 赞成0 鸡蛋0 该用户当前离线 [版主] [编辑] [本版版主] 『雨叶』 头衔：无 班级：未加入任何班级 注册： 发帖：4760 级别：侠圣财富：41738 奖学金：340 查看作者资料 搜索作者作品 引用回复这个帖子 回复这个帖子 [第2帖] 标题回复：[转帖]会计专业毕业论文 （ 17:01:00） 二、 我国税收政策调整所需解决的问题我国加入WTO后，借鉴和运用国际上的税收经验和通行做法，显得尤为必要。对照税收国际化、“标准化”的原则和要求，比较和分析我国现行税收制度和税收政策，尚有以下问题需要解决：(见参考文献3) 1、 税制结构功能缺位，各个税种的地位、作用、和税种间的关系难以协调，合力不够。 ①税类、税种功能结构不健全，存在着税种重复与缺位的问题。世界上实行市场经济国家的通行做法是建立以增值税、所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。增值税主要体现组织收入的功能，所得税主要体现经济调控的功能，社会保障税主要体现稳定社会的功能。我国目前尚没有开征社会保障税，导致税收的稳定功能难以有效发挥。在所得税上，内资企业和外资企业分别适用不同的所得税法，税种设置重复。税种功能结构上缺位与重复，阻碍了我国经济市场化进程，不利于改革的进一步深化。 ②现行税率结构与国际相比差异过大，企业税负过高。1994年税制改革，税率结构进行了较大调整。税率结构趋于简化，名义税率有所降低，但与国际上同税种的税率结构相比，我国的实际税率仍然较高。随着我国加入WT0时间的迫近，税率结构的矛盾更为突出。在流转税方面，我国增值税税率分别为17％和 13％，表面看，与西方经济发达国家20％和5％左右的税率差距不大，但在我国实施“生产型”增值税的现实约束下，外购固定资产扣除不同于西方国家“消费型”增值税，其所体现的实际税率水平高于西方国家。在所得税方面，世界上许多国家的企业所得税税率在30％左右，乍看起来，与我国33％的税率相差无几。但实际上，在面临的市场环境、资本结构及融资渠道与西方国家有根本区别的现实约束下，我国企业的税收负担远远高于西方国家企业，由此我国企业税后的自我积累和发展能力明显弱于西方国家的企业，不利于我国企业开展国际市场竞争。 2、 我国税收制度在制定和实施过程中与国际规则的冲突。我国加入世界贸易组织的基本前提是我国的有关制度必须符合WTO有关协定的要求。乌拉圭回合最后通过的《与贸易有关的投资措施协议》(TRIMS协定)对传统的国际法的内容进行了修改，成为全球范围内最具影响的投资法。该协议首次将关贸总协定中的国际贸易规范引入到国际投资领域，把“国民待遇”运用到投资活动领域。作为国际投资约束规则的TRIMS的核心之一就是取消一切与“国民待遇”不一致的投资措施，保证外来投资与本国投资的平等竞争。我国目前的对外商企业所实施的种种优惠政策，与该协议是不相符合的，也对我国加入WTO产生了消极影响。另外，中国所给予外商的一些税收优惠效益低下。例如，我国给予外商比较多的所得税优惠，在居住国不实行税收饶让的情况下，外国投资者在回国纳税时，还要补缴纳税差额。纳税入并未从我国的税收优惠中得到好处，减免税和低税率未能充分达到吸引外资的良好效果，税收优惠效益未能得到充分体现。 3、 对外资企业的“超国民待遇” 不利于在全国范围内形成统一的公平竞争的市场经济体制。目前我国内外资企业分别适用不同的企业所得税法，外商投资企业的税收优惠按区域或企业性质不同分别享受15％、4％和10％的低税率。再根据数额的大小、贷款利息率的高低、时间长短、行业的不同、利润汇出与再投资的差别，提供技术设备的先进与否等诸方面，从税收减免期限、税率的比例、退税、所得额或销售的计算、加速折旧等方面给予特殊优惠。内资企业除国务院批准的高新技术产业开发区的高新技术企业可适用15％的税率外，均按33％的税率征税。这种内外有别的税收政策，使外商投资企业享受的待遇优于内资企业，形成所谓“超国民待遇”，妨碍了内、外、资企业的公平竞争。 4、 税法、税负透明度低。税法是调整税收征纳关系的法律规范，税负是纳税人实际缴纳的税金。一般来说，税负的高低与税负透明度的高低不仅取决于税收立法，而且还取决于税法的执行，在税收执法水平一定的情况下，关键则是税收立法。我国目前的情况是，税法、税负透明度低。其主要原因在于我国现行税法大量使用授权立法。1984年、 1985年，全国人大常委会和全国人大先后两次授权国务院改革工商税制、发布有关税收条例草案试行。税收上的授权立法顺应了税收在我国国民经济中的地位重新确立以来，经济改革与发展的客观需要，但它的不足也是显见的。一是大规模且长时间的授权立法，导致了行政与立法界限的模糊，加大了行政权无限制扩张的可能性
。二是较大程度上导致了税收法规之间，以及税收法规与其他法律、法规之间的相互抵触。最突出的例子是现行增值税自实行至今不到六年的时间里，有权机关先后发布了上百次通知和补充规定，它不仅降低了我国税法的透明度，而且也降低了税负的透明度，使名义税负与实际税负的差异不断加大，也使得我国现行税法缺乏应有的稳定性与严肃性。 5、 高关税与非关税限制措施并存。高关税是阻止或限制外国商品输入?一项措施，其目的是削弱外国商品的竞争能力，以保护本国商品的竞争优势，垄断国内市场。我国在20世纪90年代初对进口小汽车及其配件实行高达300％的高关税，目前虽已降低，但仍高达80％。据测算，我国目前的平均关税税率为17％，即高于发达国家的3．8％，也高于发展中国家的11％。非关税限制措施是指关税之外旨在限制外国商品进口的各种法律和政策措施，也是保护国内市场的重要手段，但它严重阻碍自由贸易。我国自 1993年开始在减少非关税壁垒方面作了大量工作，但目前仍对部分商品实行进口配额和许可证制度，并对部分进口商品实行进口特定登记。因此，继续降低关税，并大量减少、乃至最终取消进口配额和许可证制度将成为中国的入世费。 6、 税收优惠方式单一。税收优惠方式是实现税收政策激励功能的重要途径，但目前我国税收优惠方式十分单一。一方面，我国税收优惠的层面主要体现为对收益的调节，体现在税种上主要为所得税优惠。另一方面，我们在税收优惠方式的操作上基本上采用的是降低税率、定期减免、再投资退税等直接优惠措施，而诸如加速折旧、投资抵免、专项费用扣除等间接优惠方式运用较少，从而削弱了税收政策的实效。概括而言,我国现行税收优惠政策存在的问题主要包括1)生产型增值税存在重复课税、“鞭打快牛” 的问题,削弱了高新技术产品的国际竞争力,不利于企业发展与产业升级。(2)税收优惠以间接优惠和事后优惠为主,方式单一。(3)对高新技术产业的税收优惠重点较为片面,存在一定的政策真空和功能缺陷,如重点优惠高新技术企业、税收优惠不平等、仅以企业为优惠对象、对科研人员的优惠不够、缺乏对中小型高新技术企业和创业投资的扶持力度等我是小妖~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~` MY BLOG:.cn/u/ 献花 感谢 赞成0 鸡蛋0 该用户当前离线 [版主] [编辑] [本版版主] 『雨叶』 头衔：无 班级：未加入任何班级 注册： 发帖：4760 级别：侠圣财富：41738 奖学金：340 查看作者资料 搜索作者作品 引用回复这个帖子 回复这个帖子 [第3帖] 标题回复：[转帖]会计专业毕业论文 （ 17:02:00） 三、我国税收政策调整的思路 1、深化税制改革，完善现行税制。构建税制新体系的总要求是，建立统一、规范、科学、合理的税收制度，使之满足社会主义市场经济体制的内在要求，并同国际惯例接轨。从我国税制改革所取得的成果来看，要达到这个总要求的条件已基本具备。当前，我国应从以下几方面加紧实施税制改革： ①逐步对税制结构进行合理调整。适当降低流转税比重，提高所得税比重；逐步建立以增值税、所得税和社会保障税为主体税种的税制结构。 ②按照国际规范改革流转税。(A)将适用于内资企业的增值税、消费税和营业税直接适用于外商投资企业和外国企业，使内、外资企业在流转税征收上享受同等的待遇。(B)尽快完善增值税。适当扩大增值税的征税范围，将建筑业、交通运输业等与增值税联系密切的行业改征增值税；实现增值税转型，改“生产型”增值税为国际通行的“消费型”增值税；规范增值税扣除，消除重复征税。(C)扩大消费税、资源税等税种的征税范围。 ③进一步完善所得税制度并与国际接轨。内资企业和外资企业所得税制应尽快合二为一。要制定统一的税前列支范围和标准，统一税基口径。适当降低所得税税率，其两档优惠税率政策应重点向高新技术企业、农业投资企业、基础产业、社会环境保护企业倾斜。适当提高个人所得税比重，申报方式和税目之间的税负都要加以改革和调整。 ④尽快开征社会保障税，配合企业、劳动、人事、医疗等制度的改革；开征证券交易税、遗产税和赠与税，弥补个人所得税对高收入调节的不足，调节社会财富的分配，促进收入分配公平目标的实现；开征环境保护税，合理设置环保收费；开征教育税，调整归并各类教育附加；适时开征资本利得税，对企业资产交易行为进行调节。 2、 以国际市场和“产业及科技导向”为目标建立适应经济全球化的税收政策新机制。(见参考文献5) ①调整税收优惠政策思路，努力营造公平竞争的市场环境。随着我国加入WTO和经济全球化，“国民待遇”必将普及。我们应以此为契机，规范税收行为，大幅度削减名目繁多的减免税。要改以往“以税收优惠政策引外资”的思路为“以优化投资环境促引资”
。要尽快按照国际市场的规则，在改善政府服务、提高城市基础设施功能，按国际标准和国际惯例制订政策法规，增强政策透明度等方面花工夫，为外商创造公平竞争的市场环境。 ②以产业及科技导向为目标，调整优化税收政策，培育和壮大高科技产业及企业集团，提高其国际市场竞争力。我国企业大多规模小、技术含量低、实力过于分散，加入WTO后很难与国外垄断企业进行竞争。应充分运用税收政策工具，培育和扶持高科技企业集团，鼓励他们进行联合、兼并，组建集团公司、跨国公司，培养一批具有支配市场实力的高科技企业，协力同外国大公司竞争，取得我国企业在国内、国际市场的应有份额。 3、 深化征管改革，加强现代化管理。我国的税收征管制度几年来对于确保国家财政收入，正确贯彻落实税收政策起到了积极的作用。但总体而言，征管质量、税收服务水平仍然不高，参与国际经济和国际税收活动的能力仍然不强。加入WTO必将促使我国进出口贸易量大增，同时贸易方式日趋多样化，经济成分日趋多元化，这对我国的税收征管提出了更严峻的挑战。因此，我国加入WTO后，必须按照国际惯例并参照先进国家、地区的经验和做法，深化征管改革。确立纳税自觉、服务优质、程序简化、手段先进、执法透明、权利与义务明晰的多元、规范、严密的税收征管新格局。 ①在简化程序、便于征管、优化服务上下工夫。 ②加大依法行政的透明度和依法治税的力度，使税收执法方式、手段、程序同国际接轨，为投资者提供更明确的信息和更优质的服务，形成适应我国市场经济的高效、文明的税收环境，给外国投资者以信心。 ③加快税收征管现代化建设，使税收管理跟上经济国际化、现代化步伐。加强研制开发网上税收征管系统，实现征管业务的网络化操作，推行电子申报、网上申报、非现金结算等方式，提高征管效率。 ④建立健全税收司法保障体系，如建立税务警察制度和设立税务专门法庭等。 ⑤完善税收投资抵免政策。在投资抵免的形式上,可以分别采取两种形式1)按投资额的一定比例抵免企业应纳所得税,并根据需要鼓励的程度不同,而采取高低不同的比例;(2)再投资退税,即前期税后利润再投资部分,按投资总量全部退税。在投资抵免的方式上,可以进一步分别采取前抵和后抵两种方式,前者是抵免已经实现的利润,后者是抵免将要实现的利润,更能体现政府鼓励的导向,尤其是对政府鼓励的项目,建议可以按投资额的一定比例分别冲抵后三年或后五年将要实现的利润。 ⑥改进个人所得税制。提高科技人员纳税额的起征点,并扩大免税项目的幅度,充分调动科研人员的积极性。 ⑦完善促进技术进步和科技成果转化的税收政策。积极运用税收手段,支持有发展前景的中小型科技企业发展;对市场前景好、技术含量高、经济效益好的高新技术成果转化和技术改造项目,应通过税收优惠加大信贷支持的力度。对于基础研究和重要的、全局性的研究项目,国家财政要在资金上予以充分保证。 ⑧调整税收优惠布局,重点扶持优势产业。加入WTO后,我国税收优惠的重点必须转移到具有比较优势的产业,即劳动密集型产业上,优先扶持中小型企业的发展。高新技术产业关系到产业结构的升级换代和经济的可持续发展能力,是我国经济发展的希望所在,应该继续予以扶持。但对高新技术的扶持重点应有所调整,重点扶持具有国际先进水准的、确实对民族工业升级换代起核心作用的高新技术。(见参考文献6) ⑨清理收费项目,加快税费改革。我国目前较为混乱的收费状况不仅与WTO的游戏规则不相符合,也加剧了国内企业的负担,造成了内、外资企业的不平等竞争,削弱了国内企业的竞争力。为此,应该把清理收费与税制改革结合起来,作为下一步税费改革的重点和突破口,规范收费项目,取消不合理收费,将一部分具有税收性质的收费改为税收。 4、 转变观念，探索税收管理人才培养的新思路。加入WTO后，国际化的经济活动将使我国的税收管理变得更为复杂。外资企业特别是一些大的跨国公司、大财团利用各国税收制度的不完备和税收管理水平不高进行避税和转让定价的现象较为普遍。网上国际贸易、金融国际化等也给税收带来诸多难题。维护国家主权和税法尊严，保护国家利益，并为外国投资者提供优质服务是各级税务机关和广大税务工作者的责任和义务。这就必须要有一大批政治合格、业务过硬，既懂经济、法律、外语，又熟悉现代化税收征管手段的高级专门人才。我们要转变观念，勤于思考，探索税收管理人才培养的新思路。要从以前封闭的思想中解放出来，注重科技兴税、素质教育、终身学习；要注重税务管理人员的专业培训向经济、法律、外语等多知识点转移，使我们税务人员完成从单一型人才向复合型人才转变，迎接“入世”对我国税收征管工作的挑战。(见参考文献7) 5、 调整关税政策，清理关税制度。关税政策是制定关税税则的指导思想，我国现行关税政策的基本精神，除了体现保护国内工农业生产的原则之外，还包括积极促进、扩大必需品进口，鼓励货物出口，限制国内外差价
大、国内已能满足需要的产品进口的政策精神。而随着中国加入WTO，上述政策已难以适应新的形势，必须加以调整，其关键是充分利用 WTO中发展中国家享有的特殊条款如何对我国经济实行适度保护的问题。需要明确的是，这种适度保护，必须符合国际惯例和市场经济的基本原则。为此，需要作好以下三个方面的工作：一是需要抓紧制定中国产业和产品的保护序列；二是应有效地运用灵活税制与差别关税；三是采用国际标准和国外先进技术手段，更新非关税保护措施。根据上述思路，现行关税制度必须清理，尤其是窄税基、高税率的关税税则，以及进口增值税与关税事实上实行同步减免的办法必须尽快得到清理。 6、 以全球为背景，增强税收对经济的适应性。(见参考文献7) 随着生产的国际化与整个世界经济的全球化，各国之间相互依赖的领域进一步扩大，一国诸多政策的制定已越来越需要注重国际因素的影响，而税收政策也不能不将国际因素考虑进去。当前，国际因素对我国税收政?的影响主要体现在两个方面：一是以企业内部分工国际化为特征的跨国公司蓬勃发展；作为国际分工的新形式，跨国公司的内部分工已超越国界而外化到全球范围，它以世界为工厂，以各国为车间，在全球范围内进行资源的优化配置。税收作为涉及诸多经济利益、投资环境的因素，其设计不能不考虑这一因素；二是电子商务的迅猛发展。 ①重点支持风险投资发展。风险投资于20世纪60年代兴起于西方发达国家,曾造就了大批高科技企业,因而被称为高新技术的孵化器。由于高科技产业的高风险性,一般资本不敢轻易涉足,这使得风险投资资本成为高新技术企业在创业阶段最主要的资金来源。国外通常采取财政补助、税收优惠、政府担保、银行信贷、建立二板市场等多种手段促进风险投资发展,税收政策因为在很大程度上直接影响风险投资者的预期收益,从而影响企业、个人的投融资决策,因而成为各国政府促进风险投资和高科技企业发展的一个重要手段。 ②对高科技企业优惠与对科技人才优惠相结合。高新技术企业的发展最终取决于人才,对科技人才实施税收优惠政策,成为世界各国的共同选择。韩国对于企业支付的技术和人才开发费可以按一定的比例从法人税和所得税中扣除;对在韩国国内企业工作或在特定研究机构(含政府)从事科研的外国人给予5年的所得税减免。为吸引国际优秀技术人才,瑞典政府决定从日开始,对前五年内不在瑞典定居的优秀人才,从瑞典工作之日起,3年内减免个人所得税 25%。 7、 提升税收法律级次，增强税收的透明度。 ①提高税收的法律级次，增强税收的透明度与法治化水平。我国现行税法大量使用授权立法，1984年、1985年，全国人大和全国人大常委会先后两次授权国务院改革工商税制、发布有关税收条例、草案试行。税收上的授权立法顺应了税收在我国国民经济中的地位重新确立以来，经济改革与发展的客观需要，但不足也是显而易见的。一是大规模且长时间的授权立法，导致了行政与立法界限的模糊，加大了行政权无限制扩张的可能性。二是在较大程度上导致了税收法规之间，以及税收法规与其他法律、法规之间的相互抵触。因此，入世后，我国税收立法改革有必要确立税收法定主义这一世界各国税法中最为重要的基本原则，按照税收法定主义的要求，提高立法规格，尽快构建完善统一的税法体系。具体措施包括：一是加快制定《税收基本法》，以建立税收一般性规范，有效解决各单行法之间的冲突和矛盾，协调各税种规定间的内在联系；二是修改、完善税收实体法的立法，以使税收的职能作用得到更好的发挥；三是充实、完善税收程序法的立法，使之具有更强的适应性和可操作性，以真正成为一部全面规范征纳活动的完整法律。 ②规范税收立法行为。按照WTO规则中的统一性原则，经全国人大立法程序批准的有关法律制度，在全国范围内必须统一实施；未经全国人大授权同意，地方政府不得各自为政，自立章法。地方政府制定的有关规定，也不得与国家法律制度有抵触。当前，应对地方政府制定的涉税政策进行全面清理，避免招致不必要的贸易争端。同时，要注意不同位税法间的有机结合，提高立法技术。严格履行法定程序是规范税收执法的重要保证，应当将各地不同的税收征管方式尽量规范和统一，征管环节程序固定，按规则操作；同时针对当前重实体法，轻程序法的现象，进一步增强税务执法人员程序意识，加强对税务执法人员的法制培训，提高税收执法水平。 ③建立税法公告制度。这是WTO规则的基本要求，也是确保税法公正、公开、透明的重要渠道。新颁布实施的法律，要提前公布，不应溯及既往，同时，也便于税收政策规范、透明。新制定或调整的涉及贸易的有关税收政策措施应及时通知WTO总部及各成员国。 ④加强税收执法的统一性。按照WTO统一性原则的要求，严禁各级税务机关越权执法和地方政府干预执法，保障国内市场的统一和企业间的公平竞争。通过政务公开制度、执法检查制度和执法责任追究制度等一系列措施和方法，促
进税收执法统一、公开、公正。 ⑤强化税收执法力度，堵塞税收征管漏洞。入世后，我国的税源结构将会发生很大的变化，非国有经济税源占全部税源的比重将会上升，新的贸易方式会不断出现。因此，应加强对私营、民营和外资企业的税收管理和税源监控，实施科技治税战略。随着网络经济的发展和入世后我国经济融入全球化趋势增强，应加快税收管理电子化进程，增强对电子商务等新型贸易方式的监控和管理能力，提高税收征管效率。 8、积极参与税收国际协调，促进我国可持续发展。随着环境污染和生态破坏的日益严重，环境问题已越来越受到人们的重视。我们的经济目标应提高到以可持续发展为核心。因此，可持续发展应成为现代经济政策的最高目标。据此，我们制定可持续发展的税收政策，一是要顺应可持续发展的内在要求，在保证经济增长的同时，完成可持续发展的战略目标；二是要促进体制创新，加强宏观调控，以弥补市场机制在环境和资源效益方面的不足之处；三是要促进经济增长方式的转变，变粗放型的经济增长为集约型的经济增长，从单纯追求 GDP的高增长转到依靠科技进步和提高劳动者素质的增长上来。 (1)合理调?税制结构，逐步降低税率总水平，适应国际贸易的发展和促进环境资源的保护 。这样做有利于我国有效地利用世界资源，也有利于国内企业加速产业结构调整和提高环保水平。要正确、灵活地运用关税手段(如税率、特别关税、反倾销税等)，既要积极参与国际贸易竞争，又要保护国内环境和资源。具体设想： ①制定利用全球节能和环保技术的税收政策，促进对这些技术的吸收、消化、扩散和应用，鼓励采用清洁煤技术。 ②降低木材及木制品、石油、天然气进口关税税率或实行零关税，大幅度提高木材、石油的进口量。 ③制定有利于鼓励开发高效、洁净、经济新能源，有利于积极推广风能、太阳能的税收政策。 (2)清理各种“环境保护”费，将环保和资源方面的收费、基金等规范为税收可采取两方面措施：一是改革充实归并原有税种；二是设立新税种。应坚持归并优先和“费改税”后的税负不超过原负担的原则。具体设想为： ①将养路费、运输管理费并入燃油税。 ②将航道养护费、船舶养护费、航舶监理费、客运附加费、车辆通行费等并入车船使用税。 ③将各类环保方面的收费、基金，改为征收环境保护税，同时对大气污染、水污染和噪音污染征税，税额应高于污染项目所造成的损失额。 ④将各类资源性的收费，如各类矿产资源管理费、补偿费、增值保护费、林业补偿费、电力基金、水资源费、渔业资源费、育林基金、更改基金、林政保护费等并入资源税。 (3) 积极参与税收国际协调，促进我国可持续发展(见参考文献3、5、7相关内容综合) 目前，在税收与环境方面产生的国际问题很多，如跨国界环境保护问题，包括由国界附近的污染源产生的大气污染和水污染；影响一系列国家的多边问题，比如欧洲的酸雨；以及全球的温室效应。面对这些问题，若单以国家为单位征收污染税很可能会影响国际竞争。税收国际协调是国际经济合作的重要组成部分，在此过程中，如何有效地促进我国可持续发展，保护本国的合理权益，是我国参与国际税收协调的宗旨，也是解决国与国之间在可持续发展上不对称问题的重要途径。因此，要研究制定以下几个方面的协调策略： ①分享国际公共资源的税收协调策略。高科技的发展为人类对诸如公海资源、公共陆地资源的开拓创造了条件，由于公共资源主权由强权统治确定的时代已经一去不复返了，所以需要设立一个各国认同的国际组织或国际公约，具体实施管理和安排开发。《联合国海洋公约》即是个很好的先例。我国应当积极参与这类组织和公约，通过参加国际公共资源开发的税费标准制定，协调各国经济，救济贫困国家和地区；参与国际分工，更好地调整本国经济结构；公平分享公共资源，防止经济垄断和资源掠夺。 ②针对环境标准的税收国际协调策略。因发达国家在国际贸易的环境法律、法规和环境标准比较苛刻，形成限制和阻止外国商品进入本国市场的“绿色贸易壁垒”。尤其是发达国家对不符合环境标准产品采取的高税措施，对于环境标准较低的我国来说，难以冲破因环境成本而设立的贸易壁垒。根据关贸总协定一般不允许各成员国采用影响国际贸易的手段来达到环境保护目的的条款，可以运用国际税收协调，形成解决贸易壁垒争议的单边仲裁、双边仲裁和多边仲裁相结合的组织体系，保障和维护国家权益，向国际仲裁机构提供法律依据，一是消除贸易壁垒，二是避免我国成为发达国家转移污染环境的产业的“天堂”。 ③环保方面税收优惠政策的国际协调策略。环保方面税收优惠政策的国际协调按其协调程度的高低，可分为3种模式，即协商模式、趋同模式和一体化模式。协商模式是指各协调国在不改变本国税收基本制度的前提下，仅就各国的税收征收方法和税收优惠进行协商并达成共识。协商模式的主要形式有国际税收协定和地区性税收条约等。国际税收协定可以较灵活地处理缔约方之间环境资源关系所涉及的特定税收
问题，地区性税收条约是个统一税收优惠的区域性措施，是规范地区税收竞争的纲领性文件。趋同模式是指各有关国家通过某些共同规则或国际惯例的约束，使各自税收制度具备某些相同或相似的特征。一体化模式是指各有关国家之间的税收制度框架完全或基本相同。目前，我国对外商投资企业和外国企业所得税规定，对外国企业在节约能源和防治环境污染方面提供的专用技术所收取的使用费，可减按10％的税率征收预提所得税。其中技术先进、条件优惠的，可给予免税。随着经济全球化的到来，仅靠单边的税收优惠政策，其吸引力已逐渐减弱。我们必须主动地将工作的重点转移到加强税收优惠政策的国际协调方面来，加快签署国际税收协定，加入WTO后在关税优惠方面争取实质性的永久优惠待遇，充分发挥亚太经合组织的作用，形成趋同的环保税制模式，使我国可持续发展全面驶入国际经济的轨道。--博才网
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