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高级财务管理模拟试题(2)
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19国际MBA职业经理《财务管理教程》讲义 第七章-2
资本支出和收益支出；当发生一项预固定资产相关的费用（expendit；能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产；另一种费用不会扩充固定资产的使用能力，而仅仅是能；对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见；图表7-2通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支；会计错误：将资本支出划为收益支出；?高估Intel公司损益表中的费用；?低估Intel公司损益表
资本支出和收益支出当发生一项预固定资产相关的费用（expenditure）时，必须决定是将其借记某个资产账户还是借记某个费用账户。在这里，“费用”是指购买的与该固定资产相关的产品或服务，而不管购买的方式是现金购买还是赊购。这种费用的例子可以举出很多，比如通用汽车公司（General Motors）购买机器人用于一条组装生产线，购买机器人的花费就属于这种费用；再比如，你为你的雪佛兰（Chevrolet）汽车更换雨刷的花费也属于这种费用。能够增加资产的使用能力或效率或者能够延长固定资产寿命的费用称作资本支出（capital expenditures）。例如，Home Depot公司对一辆送货车做了一项能延长该车使用使命的大检查（major overhaul），这项检查的费用就应该资本化。如果一项修理工作能够导致资本化费用的发生，这种修理就称为大修（major repair）或特别修理（extraordinary repair）。需要资本化的费用――也就是所谓的资本支出――应该借记一个资产账户。比如，对前面说的货车的特殊修理就应该借记设备账户或汽车账户。另一种费用不会扩充固定资产的使用能力，而仅仅是能够维持或恢复其使用状态，这种资产就称作应该收益支出（revenue expenditures）。这种成本开支属于费用，需要与收入相配比。这样的例子也有很多，比如重新喷刷一辆货车的成本，修理凹瘪了的挡泥板的成本，更换轮胎的成本等都属于此类。收益支出需要借记一个费用账户。例如，对于这辆货车的一些普通的修理（ordinary repairs）或改良都应该借记修理费用账户。对于资本支出或者收益支出人们经常有不同意见。一项支出究竟是提高了一项资产的使用能力（资本支出）还是仅仅维持了其正常的使用状态（收益支出）？如果不能很肯定的确定，企业通常倾向于借记费用账户，这有两个原因：第一，许多这种费用的金额都比较小，而大多数公司都有一定的费用化的政策，也就是不超过某一最小额的支出，比如说1000美元，就应该记做费用。第二，所得税动机促使企业将所有处于临界点的费用借记费用账户，从而减少当期所得税支出。而资本化费用并不能减少当期所得税支出。图表7-2通过几项运输卡车的日常费用解释了资本支出和收益支出的区别，请特别注意特别修理和普通修理之间的区别。 会计错误：将资本支出划为收益支出。将资本支出作为一项费用，或相反的情况，会给财务报告带来错误。假设Intel公司有一项资本支出却错记为成本费用，而资本支出应借记资产科目。这一会计错误导致：? 高估Intel公司损益表中的费用。? 低估Intel公司损益表上的净利润。在Intel公司的资产负债表上：? 设备科目（属于资产项目）被低估。? 所有者权益（或股东权益）被低估。会计错误：企业将原本应资本化的支出以费用形式记入成本。 会计错误：将收益支出划为资本支出。将一项普通的修理费资本化会导致相反的错误。费用被低估，而损益表上的净收入则被高估。资产负债表上的资产和所有者权益两项同时被高估。 测量固定资产的折旧在固定资产被使用的一段期间里将固定资产的成本分摊进费用的行为被称为折旧。正如匹配原则所讲，此分摊被用来将资产的费用及在资产服务期内所产生的收入相配比。（请参见第3张有关配比原则的讨论。）图表7-3描述了联合航空公司的一架波音737飞机的折旧过程。其中，年产生收入与年折旧费用相配比。 假设The Home Depot公司的会计部买了一台计算机。公司认为计算机的使用期限为4年，4年后报废。使用直线折旧法（本章稍后部分会讨论），The Home Depot公司在其4年的使用期间内每年将四分之一的成本费用化。下面，让我们来看看什么是折旧会计而什么不是折旧会计：1． 折旧不是一个估价的过程。企业记录折旧费用并不根据他们在每一期间结束时对其固定资产的评估价，而是根据一种特别的折旧方法（我们将在下一夜讨论这些折旧方法。）将固定资产的成本分摊入它的有效使用期内。2． 折旧并不意味着当固定资产的效能逐渐衰减时，企业拿出一部分现金来取代资产。建立一项资金与折旧是完全不同的两件事。折旧的原因只有土地的使用期间是无限的，其他所有资产都需要折旧。对于一些车间设备，物质上的磨损是折旧的基本原因。例如，物质上的退化造成了The Home Depot公司的卡车和储藏社别的损耗。而像计算机、其它电子设备和飞机这样的资产有可能在它们被破坏之前就已经过时了。当另一件资产能够更好或更快地做同样的工作时，这件资产就已经过时了。因此，一件资产的使用年限可能会比它的物质年限少得多。所以，即使电脑还将在更长的时间内被使用，公司也同样会在一个较短的期间内（通常会是4年）提完它们的折旧。不论是磨损还是过时导致了折旧的发生,资产的成本都会在其预期使用年限中提完折旧。 计量折旧为计量一件资产设备的折旧，我们必须知道以下的情况：1． 成本2． 预计使用有效期限3． 预计残值我们已经讨论过成本，即资产的购买价格，它是一个已知量。而另两个因素需要估计。预计使用有效期限（Estimated useful life）是企业预期从资产处获得的服务时间的长度，即对资产能使用多长时间的估计。有效期可以被表述为年，输出量，英里数，或其他单位。例如，一座建筑物的有效期以年计量；一个装订机器的有效期以机器预计能装订的书的数量计量，即它的预计输出量。对一辆运输卡车的有效期的合理计量是汽车预计行驶的里程总数。企业的这些估计都是基于过去的经验和从工业杂志及政府期刊上得到的信息。预计残值（Estimated residual value），也被称为残料价值（Scrap value, Salvage value），是在使用有效期限结束时的资产的预计现金价值。例如，The Home Depot公司认为一部机器的有效期限为7年，7年后，公司会将机器以废旧金属卖掉。公司认为可以从机器处得到的金额就是预计残值。在计算折旧时，预计残值不被提折旧，因为The Home Depot公司预计会从资产的处置中收回这笔钱。如果一项资产设备预期不会有残值，那么这项资产的全部成本就会被提折旧。一项资产设备的应提折旧成本（depreciable cost）可表述为：应提折旧成本=资产成本-预计残值 折旧方法目标2
折旧账户计量折旧现行的有4种方法：? 直线法? 工作量法? 双倍余额递减法 加速折旧? 年数总和法这4种方法将不同数额的折旧费用分摊进每一期间。然而，它们最后的折旧总数是相同的，即等于资产的应提折旧成本。图表7-4中提供了我们用来解释3种使用最广泛的折旧计算方法的数据，我们将用它们来分析The Home Depot卡车的情况。由于很少有公司使用，我们略去了年数总和法。 直线法（Straight-line method）。直线法（简写为SL），是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。应提折旧成本被有效使用年限平均分摊，得出每年折旧费用。运用到图表7-4的The Home Depot卡车公司案例中，直线法折旧的等式为：成本 C 残值
年直线折旧额=
预计使用年限=
5= $8,000 记账分录为：折旧费用
8,000累计折旧
8,000资产=负债+所有者权益-费用- 8,000 =
- 8,000假设卡车于20X1年1月1日购买，The Home Depot卡车公司的会计年度截止于12月31日。图表7-5列示了直线法折旧的时间表，表中最后一列是资产的账面价值，即成本减累计折旧。账面价值又被称为carrying amount, 或carrying value。（我们在第3章中介绍了账面价值/carrying value的概念。）当一项资产被使用时，其累计折旧增加，而账面值减少。（请比较累计折旧列和账面值列。）一项资产的最终账面值即其残值。（在图表7-5中为1,000美元。）当有效期结束时，资产被称为已提足折旧。图表7-5
The Home Depot卡车直线法折旧时间表工作量法(Units-of-production method)。工作量法（简称为UOP），是将一个固定的折旧额分配到每一由机器设备产生的输出（或服务）单位中。应提折旧成本被有效使用年限以工作量的方式分摊，得出每单位折旧费用。然后，用每单位折旧费用乘以每一期间的生产数量得出当期折旧费用。运用到图表7-4里的The Home Depot卡车数据中，工作量法折旧的等式（以英里数为单位）为：每一输出单位的 成本 C 残值直线法折旧额=
预计工作量=
100,000英里= $0.40每英里假设卡车第1年预计行驶20,000英里，第2年30,000英里，第3年25,000英里，第4年15,000英里，第5年10,000英里。卡车的工作量法折旧时间表请见图表7-6。按工作量法，每期的折旧额随着机器生产出的产品数量而变化。在我们的例子中，产品总量为100,000个，即这项资产的有效期。因此，工作量法折旧和其他折旧方法不同，并不直接依赖于时间。双倍余额递减法（Double-declining-balance method）。和直线法相比，加速折旧法（accelerated depreciation method）在固定资产有效使用年限的前期多提折旧。双倍余额递减法是加速折旧法的一种。双倍余额递减法（简称为DDB）计算年折旧额的方法是：将资产的账面值乘以一个固定的比率，这个固定的比率是直线法折旧率的两倍。双倍余额递减法计算折旧额的方法如下：? 首先，计算每年的直线法折旧率。例如，一辆有效期为5年的卡车的直线法折旧率为1/5，即20%；一件有效期为10年的资产的直线法折旧率为1/10，即10%；等等。? 第二，将直线法折旧率乘以2得出双倍余额递减折旧率。上述有效期为10年的资产的双倍余额递减折旧率为20%每年（10%*2=20%）；而有效期为5年包含各类专业文献、中学教育、生活休闲娱乐、高等教育、幼儿教育、小学教育、应用写作文书、专业论文、19国际MBA职业经理《财务管理教程》讲义 第七章等内容。　
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