&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&《会计制度设计》案例分析
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
案例1 上海焦化有限公司会计组织结构
&&& 一、公司概况
&&& 上海焦化有限公司是以煤为主要原料的综合性的大型化工企业。始建于1958年。1997年6月改制为由上海太平洋化工（集团）有限公司和上海市城市建设投资开发总公司多元投资的有限责任公司。1999年2月，上海焦化成为上海第一家、全国第二家申请进行债转股的企业。日签订书面协议，并于2000年3月正式实行债转股计划，使公司股东增至4家，公司整体资产负债率大幅下降。
&&& 公司位于上海西南黄浦江畔的吴泾化学工业区，下设10个分厂、设计研究院、发展商社、实业总公司，还有数家中外合资企业。公司是上海市最大的煤气生产企业，同时也是冶金、化工、医药、军工等行业重要原料和燃料的供应基地。如今，上海市区50%的生活用气来自上海焦化。公司现有总资产60亿元，历年来均进入按销售收入排名全国500家最大工业企业行列。&&&
&&& 二、会计组织结构
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
案例1 夏园宾馆会计科目表
一、宾馆概况
夏园宾馆全称是国康乐发展有限公司，于1996年成立，关系隶属于上海宝宸集团，即原上海市宝山区房管所，下属无分厂和子公司，其经营性质为国有服务型企业，前身为住宅公司，共有员工80人。
夏园宾馆就其宾馆服务行业的地位来说，还是具有一定优势的，主要表现在两方面：首先，夏园宾馆占地面积较大，主要设施包括咖啡馆、泳馆、保龄球馆、高尔夫球场、桑拿及屋顶网球场等娱乐设施，这在同行业中属于设施较完备的。这使得夏园宾馆的收入来源变得多样化。其次，就其主营的宾馆业务来看，夏园宾馆共有客房71套，达到三星级标准，但其所处的地段属新城区，环境幽静，不同于大多数处于闹市区的宾馆。为增加特色，宾馆还特别设置了别墅客房，以吸引有特殊要求的顾客。在对其娱乐业务的管理上，夏园宾馆没有设立会员制，而是通过顾客缴纳一定款额，办理金卡，来给予一定的消费优惠。
夏园宾馆原有财务经理1名，出纳1名、会计2名。适应经济发展的形势需要，逐步形成了较为规范的新型会计工作组织机构。具体而言，形成了以总经理为总领导的总会计师领导下的财务部经理和采购部经理并存的状况（如图所示）。
&&& 二、夏园宾馆会计科目表
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 上海华生化工有限公司
&&& 一、公司简介
行业：化工
公司性质：有限责任公司
公司规模：大型企业（华生化工有限公司：50余位员工；下属厂：500-600余位员工）
上海华生化工有限公司前身华生化工厂，靠2000元自筹资金起家，15年来，在没有任何外界资金投入的情况下，完全凭自己艰苦奋斗，在市场经济的风浪中搏击，发展为“国家无投资，银行无贷款，原料无分配（渠道）”，而“产品无积压，企业无利息债”的“五无企业”。现在的华生是一家拥有近10亿元自有资金的大型现代化涂料有限公司。目前，该公司正在投资建设位于南京路142号地块的“古象大酒店”，已经将1.35亿元用于购买地皮和旧房拆迁，估计用5年时间、近6亿元资金完工。此法可以增强企业盈利能力且可减少企业的经营风险。
上海华工化工有限公司面临激烈的市场竞争，近两年内，销售量呈10%～15%的下降趋势。竞争对手主要有日本的“立邦”、新加坡的“鸽牌”等，其大量的广告投人对华生公司是一大冲击。华生公司的营销宗旨是多销售，以真材实料取胜。
上海华生化工有限公司的竞争优势在于其资金优势。公司拥有充足的流动资金8亿多元，均为经营积累；账上共有应收账款1亿多元，铺开于市内外共500多处特约经销部，以此扩大销售量。
二、凭证设计
&&& （一）原始凭证
与银行相关业务的原始凭证
1．现金解款单。用于企业收到现金，存入银行。
（1）回单：由银行盖章后退回企业，作为企业入账的原始凭证。
（2）收入凭证：由收款企业的开户银行作入账凭证。
（3）附联：区内分理处之间代收时，由收款行留作凭证附件；银行与企业约定汇总记账时，作为汇总收款通知附件。
2．进账单。由企业收到票据（汇票，本票，支票），由银行托收。
（1）回单：由银行盖章后退回企业，作为企业入账的原始凭证。
（2）贷方凭证：银行作入账凭证。
3．领现预约登记单。企业到银行领取金额超过3万元的现金，或领取工资之前，需先填写此单进行预约。
1联：由企业填写后，在领现前一天上午送回银行。
4．电汇凭证。企业以电汇方式支付货款。
（1）回单：汇出行给汇款人，由汇款人留作凭证。
（2）借方凭证：汇出行作借方凭证。
（3）发电依据：汇出行凭此拍发电报。
5．贷记凭证。用于企业以银行存款支付贷款，或收到银行存款形式的贷款。
（1）回单：付款人入账凭证。
（2）借方凭证：付款人开户行借方凭证。
（3）贷方凭证：收款人开户行贷方凭证。
（4）收账通知：收款人收账凭证。
6．工本费、手续费收费凭证。与银行相关业务的空白原始凭证需到银行购买，此时所填凭证。
（1）借方传票：付费企业入账凭证。
（2）贷方传票。
（3）贷方传票。
（4）支付通知：缴款人付费通知。
7．托收承付／委托收款结算全部／部分拒绝付款理由书。银行代对方企业收款，我方拒绝承付，要写明原因。
8．补发入账证明申请书。银行已入账，而企业未入账，遗失原始凭证，可填此单，经银行审核盖章后，作入账证明。
9．银行日记与对账单调节表。每月月末，收到银行对账单后，与日记账核对，并进行调整。
与购货有关的原始凭证
1．增值税专用发票。
（1）存根联：销货方留存备查。
（2）发票联：购货方作付款的凭证。
（3）税款抵扣联：购货方作抵扣凭证。
（4）记账联：销货方作销售的凭证。
2．进料通知单。列示所进货物的明细清单，由进货部门填写，并将第二联交财会部门；若以银行托收承付结算的进货，由财会部门填写。
3．原材料进货付款联系单。由进货部门及主管部门签章同意付款。
&&& 会计部门将增值税专用发票，进料通知单，付款联系单核对无误后，方可入账。
与销货有关的原始凭证
1．增值税专用发票。第四联（记账联）为入账凭证。
2增值税专用发票销货清单。列示销售货物的明细清单。
（1）销货方留作记账凭证。
（2）、（3）交购货方。
（4）存根联。
会计部门将增值税专用发票及增值税专用发票销货清单核对无误后入账。
&&& 其他内部原始凭证
1．借支款项申请单。用于个人因公事向企业预支款项及事后报销入账使用。
（1）存查联；由借支人留存。
（2）借款联：财会科凭此核对记账。
（3）报销联：借支人报销后财会科凭此记账。
2．医药费报支单。
3．工资单。
4．产品成本汇总表。
5．凭证编号单。各会计人员登记记账凭证后，将相应编号单上编号划去，以保持记账凭证编号的连续性。
（二）记账凭证
一种记账凭证格式，不区分收、付、转。
每天做一张科目汇总表。
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 上海市面粉公司会计账簿体系
上海市面粉公司的基本情况。上海市面粉公司是一家国有大型企业，销售额列入全国500强企业之中，是亚洲和东南亚最大的面粉加工企业。
一、财务部门岗位设置
二、会计凭证设计
上海市面粉公司较早地实现了会计电算化，所以，除了凭证和传票（主要是现金、转账凭证、存货、采购原始凭证等）进行手工处理外，其余均由计算机系统统一连续处理，手续规范，月底自动出账。设计凭证方面的工作，如图5-2所示：
三、账簿的设计
账簿是由许多表和一定格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金运行的记录簿册。根据上海市面粉公司的业务特色，其账簿应包括：
1．银行存款日记账：用来登记有关银行存款增减变动的业务。
格式：三栏式（如表5-3所示）。
内容：包括日期、凭证、业务内容、摘要、借方金额、贷方金额、过账符号、余额。
记账方法：银行存款的增加注入借方金额，减少注入贷方金额。
&&& 表5-3 银行存款日记账格式
2．现金日记账：用来登记有关现金增减变动的业务，其格式、内容、记账方法等类似于银行存款日记账。
3．普通日记账：用来登记有关现金、银行存款、销货以外的经济业务。
格式：两栏式（如表5-4所示）。
内容：包括日期、凭证号、经济业务摘要、贷方金额、涉及账户的名称以及过账符号。
记账方法：将每笔分录的借、贷双方的账户，金额分别填入。
&&& 表5-4 普通日记账格式
4．销货日记账：用来登记有关销售业务的账簿。由于上海市面粉公司销货业务比较零碎，所以有必要设立该账簿。
格式：多栏式（如表5-5所示）。
内容：包括日期、凭证号、销货业务内容摘要、购货单位、现金借方、银行存款借方、应收账款借方、产品销售收入贷方、记账符号。
记账方法：将每笔销售分录分别记入相应的借贷方科目中。
&&& 表5-5 销货日记账格式
5．总分类账：按一级会计科目设置，汇总登记有关该科目的业务，从日记账上过账，登记总账。
格式：三栏式（如表5-6所示）。
内容：包括该一级会计科目对应的账户名称、日期、凭证种类及张数、经济业务摘要、借、贷方金额、余额、总页分页编号。
记账方法：将所有有关该账簿账户分别注入。
&&& 表5-6 总分类账格式
6．明细分类账：明细分类账是总分类账的具体与补充。总分类账提供明细分类账的总括资料，明细分类账提供总分类账的详细说明，按照二级科目设置。
格式：三栏式。适用于只要求反映金额变动和结余情况的明细账，如应收账款明细账等。数量金额式：适用于原材料、产成品等。多栏式：适用于成本类、损益类账户。
内容：包括一级、二级科目名称，日期，凭证种类及张数，经济业务摘要，借、贷金额、余额、页码。
记账方法：从日记账中将各业务账归入细账。
形式：三栏式明细分类账与三栏式总分类账相似，不同处在于写上二级科目。数量金额式，即在三栏式金额的基础上增加数量和单价栏。三栏式明细账：在借方、贷方两栏增设一些专栏，以提供分析资料或编制明细账的资料。
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 上海华生化工有限公司会计报表设计
&&& 上海华生化工有限公司为大型化工企业；公司性质为有限责任公司。
一、对外财务报表
上海华生化工有限公司对外财务报表主要有资产负债表、损益表、主要税金应交明细表等。以上各表均采用对外报表的统一格式。
二、内部管理报表
1．现金流量表（直接法、间接法）。为符合新财务准则的要求，需编制现金流量表。此份报表是为替代财务状况变动表而设计的。如表6-1、6-2所示。
表6-1 现金流量表（直接法）
编制单位：&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
20X X年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 经营活动的现金流量：
&&& 　　营业收入收现
&&& 　　短期投资利益收现
&&& 　　购货付现
&&& 　　销售费用付现
&&& 　　管理费用付现
&&& 　　利息费用付现
&&& 　　营业税金付现
&&& 　　所得税付现
&&& 　　经营活动的净现金流入（流出）
&&& 　　投资活动的现金流量：
&&& 　　出售无形资产
&&& 　　出售固定资产
&&& 　　购置固定资产
&&& 　　投资活动的净现金流入（流出）
&&& 　　筹资活动的现金流量：
&&& 　　举借长期的借款
&&& 　　赎回债券本金
&&& 　　发放现金股利
&&& 　　筹资活动的净现金流入（流出）
&&& 本期现金增加数
&&& 期初现金余额
&&& 期末现金余额
&&& 附：不涉及现金的投资及筹资活动
&&& 　　交换固定资产（公允市价）
&&& 　　发行股票
&&& 　　支付现金
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
表6-2 现金流量表（间接法）
&&&& 编制单位：&&&&&&&&&&&&&&&&&&
20X X年度&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 经营活动的现金流量：
&&& 本期利润
&&& 加：坏帐
&&& 　　折旧费用
&&& 　　无形资产摊销
&&& 　　公司债折价摊销
&&& 　　出售固定资产损失
&&& 　　长期投资损失
&&& 　　应收账款减少
&&& 减：出售无形资产利益
&&& 　　存货增加
&&& 经营活动的净现金流入（流出）
&&& 投资活动的现金优量：
&&& 　　出售无形资产
&&& 　　出售固定资产
&&& 　　购置固定资产
&&& 　　投资活动的净现金流入（流出）
&&& 筹资活动的现金流量：
&&& 　　举措长期借款
&&& 　　赎回债券本金
&&& 　　发放现金股利
&&& 　　筹资活动的净现金流入（流出）
&&& 本期现金增加数
&&& 期初现金余额
&&& 期末现金余额
2．季（年）财务状况变动表。每一季度及每一财务年度结束时，均需对一些管理层所关注的重要财务指标进行列示、报告与分析，以便管理层及时决策。如表6-3所示。
3．管理费用同期对照表。每月对当期发生的管理费用进行列示，并与上年同期进行对照与分析，在备注中标明有异常变动的项目及原因。如表6-4所示。
4．主要经营指标分析对比表。主要针对损益表中的项目与前一期相应科目的增减做比&&& 较。如表6-5所示。
5．产品销售利润状况分析对比表。分产品，对销售利润状况与前一期比较。如表6-6所示。
&&& 三、会计报表编制事项
1．对外财务报表的编制，由财务科长主要负责。
2．内部管理报表的编制，设置管理会计岗位，有管理会计负责对内部管理报表的编制，并负责报送。内部管理报表的报送，依据管理层的权限报送。而内部管理报表的编制，要充分利用电子表格，既要便于数据的获得以及保持连续性，也要便于统计分析。
&&& 表6-3 季（年）财务状况变动表
&&& 表6-4 管理费用同期对照表
&&&&表6-5 主要经营指标分析对比表
&&& 表6-6 产品销售利润状况分析对比表
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 天地公司的难题
刘通于日用银行存款500000元作为投资创办了天地公司，主要经营各种家具的批发与零售。5月1日，刘通以每月2000元的租金租用了一个店面作为经营场地。由于刘通不懂会计，他除了将所有的发票等单据都搜集保存起来外，没有做任何其他记录。到月底，刘通发现公司的存款反而减少了，只剩下458
987元，外加643元现金。另外尽管客户赊欠的13 300元尚未收回，但公司也有10 560元货款尚未支付。除此之外，实地盘点库存家具，价值25
800元。刘通开始怀疑自己的经营，前来向你请教。
对刘通保存的所有单据进行检查分析，汇总一个月的资料显示如下：
1．投资银行存款500 000元。
2．内部装修及必要的设施花费20 000元，均已用支票支付。
3．购入家具两批，每批价值35 200元，其中第一批为现金购入，第二批购入赊欠价款的30%，其余用支票支付。
4．本月零售家具收入共38 800元，全部收到存入银行。
5．本月批发家具收入共25 870元，其中赊销13 300元，其余存入银行。
6．用支票支付当月的租金2 000元。
7．本月从银行存款户提取现金共10 000元，其中4 000元支付店员的工资，5 000元用作个人生活费，其余备日常年里开支。
8．本月水电费543元，支票支付。
9．本月电话费220元，现金支付。
10．其他各种杂费137元，用现金支付。
11．结转已售库存商品成本44 600元。
12．结转本月主营业务收入64 670元。
13．将有关费用项目转入本年利润账户。
请根据天地公司的具体经济业务，替刘通设计一套适合的会计核算组织程序，并帮助刘通的天地公司记账（编制会计分录即可），向刘通报告公司的财务状况，解答其疑惑，评述其经营业绩。
案例分析思路：
一个单位应选择什么样的会计核算组织程序，首先应考虑单位规模大小、业务繁简的需要。由于天地公司在开业初始，其规模比较小，业务也比较简单，结合各种会计核算组织程序的适用范围即可选定。要解答刘通的疑惑，评述其经营业绩，就必须观察天地公司开业一个月后资产总量的增减，而导致以及企业资产总额变动的原因包括负债的变动、所有者权益的变动以及企业的经营所得。通过对天地公司本月的全部经济业务进行处理可以发现，月末，天地公司的资产总额增加了23
730元，其中由于负债使得资产增加了10 560元，其余均为实现了经营所得而导致的资产增加，因而其结果不言而喻。
由于天地公司的初始投资额仅有500
000元，规模并不大而且其经营的业务主要是家具的批发与零售，在开业初期，其业务量也不是太大，这一点从其开业一个月发生的业务中就可以看出。教材中所介绍的四种主要会计核算组织程序的适用范围分别是：记账凭证核算组织程序适用于规模小、业务量少的单位；科目汇总表核算组织程序适用于所有的单位；汇总记账凭证核算组织程序适用于规模大、业务多的单位；日记总账核算组织程序适用于规模小、业务量少、使用会计科目少的单位。就目前天地公司的状况而言，最适合选择的就是记账凭证核算组织程序。另外，刘通不懂会计，所以在这种核算组织程序下，刘通就很容易通过总账的详细记录了解公司发生的每一笔经济业务，进而观察其资金运动的来龙去脉，把握公司的经营状况。
天地公司应设置的记账凭证可以有收款凭证、付款凭证、转账凭证；设置的账簿可以有现金日记账、银行存款日记账、总分类账、有关的明细账等。对于天地公司开业一个月的业务可作如下处理（为简化起见，这里只编制会计分录）：
&&&& 1．借：银行存款　　　　500 000
&&&&&&&&& 贷：实收资本　　　　500 000
&&&& 2．借：待摊费用　　　　20 000
&&&&&&&&& 贷：银行存款　　　　 20 000
&&&& 3．借：库存商品　　　　70 400
&&&&&&&&& 贷：银行存款　　　　59 840
&&&&&&&&&&& 　应付账款　　　　10 560
&&&& 4．借：银行存款　　　　38 800
&&&&&&&&& 贷：主营业务收入　　 38 000
&&&& 5．借：银行存款 　　　　12 570
&&&&&&&&&&& 应收账款　　　　 13 300
&&&&&&&&& 贷：主营业务收入　　　25 870
&&&& 6．借：营业费用　　　　　2 000
&&&&&&&&& 贷：银行存款　　　　　2 000
&&&& 7．借：现金　　　　　　　10 000
&&&&&&&&& 贷：银行存款　　　　　10 000
&&&& 8．借：营业费用　　　　　 4 000
&&&&&&&&&&& 其他应收款　　　　 5 000
&&&&&&&&& 贷：现金　　　　　　　　9 000
&&&& 8．借：营业费用　　　　　 543
&&&&&&&&& 贷：银行存款　　　　　 543
&&&& 9．借：营业费用　　　　　 220
&&&&&&&&& 贷：现金　　　　　　　 220
&&& 10．借：营业费用　　　　　 137
&&&&&&&&& 贷：现金　　　　　　　 137
&&& 11．借：主营业务成本　　　　 44 600
&&&&&&&&& 贷：库存商品　　　　　　 44 600
&&& 12．借：主营业务收入　　　　64 670
&&&&&&&&& 贷：本年利润　　　　　　64 670
&&& 13．借：本年利润　　　　　　51 500
&&&&&&&&& 贷：主营业务成本　　　　44 600
&&&&&&&&&　　 营业费用　　　　　　 6 900
&& 根据会计分录登记有关的总分类账（用T形账户代替）如下：
根据天地公司的账簿记录，可以编制资产负债表、利润表如表6-1和表6-2所示。
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
表6-1 资产负债表
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
表6-2 利润表
&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 根据为天地公司编制的资产负债表、利润表可以看出，经过5月份一个月的经营，天地公司的资产总额由月初的500
000元增加到月末的523 730元，负债总额增加了10 560所有者权益总额增加了13 170元，而所有者权益的增加是由于实现了利润13
170元所致。由此可见，天地公司在这一个月的经营中，其成绩是肯定的。在处理天地公司业务的过程中，有两点需要注意：一是公司的装修及设施支出不能全部作为5月份的费用，应该在确定了摊销期限之后，按月进行摊销；二是刘通个人的生活支出不能作为天地公司的支出，这是会计主体前提条件所限定的内容。
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 上海市华生化工有限公司主要业务处理程序
上海华生化工有限公司基本情况
行业：化工
公司性质：有限责任公司
公司规模：大型企业
一、货币资金业务会计处理程序
企业中的货币资金包括库存现金、银行存款、银行汇票、银行本票存款和在途货币资金等。为了加强对货币资金收入业务的管理，华生化工有限公司实行以下的内部控制：其一，实行钱账分管。其二，发生货币资金收入和支出，立即入账，不得拖延。其三，收入的现金应及时存入银行，不得坐支。其四，银行存款每日对账。其五，出纳员每天工作结束后清点总现金，核对账目。其六，支票签发要有主管厂长签字。其七，款项支付后，收款凭证及时盖上“付讫”章。其八，一切付款都需批准等等。
华生化工有限公司有关货币资金的业务处理程序如下：
1．门市部收视程序。由营业员开出一式三联发票，随收取货款交收款员，收款员收款并加盖戳记后，将第三联留下，其余两联送回营业员，营业员将发票第一联交送顾客，并附提单，第二联暂存，然后每日营业结束时，营业员根据第二联编制销售日报表1份，并将第二联和销售日报表1份送交会计科进行销售收入核算。收款员根据第三联和货款编制收款日报1份并将第三联、货款和收款日报送出纳部门，最后将销售日报和收款日报进行核对。若客户以现金、汇票、本票支付，则可以直接提货，即当即可以开具发票；若以支票支付，必须确认后方可开票，并在6天内才可提货。注意现金不可以坐支。财务部门在审核后，将所收现金、支票、本票、汇票借入银行，并取得进账单或借款单，据以登记入账。
在与客户有赊销协议时，销售日开具发票无“收讫”章，在客户将款项交来时，是现金则列具收款收据，汇票则列具进账单；据以入账，冲销应收账款。
2．货币资金支出程序。货币资金的支出包括工资的发放、现金报销、银行转账支付等。
（1）工资发放。填写好工资手册后，由负责人审核后向银行提出申请，银行核准后调拨现金。
（2）现金报销。由支出费用的业务部门有关人员根据原始凭证编制报销凭证，经本部门主管审核后，送交会计部门，经会计主管审核同意后交出纳员付款，随后将报销单送交会计部门据此登账。
（3）银行支付。由支出部门的人员编制支票、汇票、本票申请单，交由主管批准后送交出纳处开票。各种凭证单据附联等，据以入账。
3．货币资金的业务记账程序。华生公司并未设立出纳簿，由出纳部门登记现金日记账和银行存款日记账，并由出纳部门进行登记，会计部门平时对出纳部门的账簿进行记录，加强复核检查工作。
会计部门采用科目汇总表的形式过账。各科目的借贷发生额只根据记账凭证进行汇总，汇总表中的现金、银行的收付数和出纳部门所登记的现金日记账与银行日记账相互进行核对，如图8-1所示：&&&
二、销售业务会计处理程序
（一）设计要求
严格发货手续，保证财产安全；正确计算销售数量、销售收入、销售利润；正确反映与购货单位的合同执行情况和货款结算情况，促进货款的及时收取。内部控制要点为：
1．销售合同的签订、开票、发货、收款、记账职务应分离。
2．销售合同、销售发票和发货单，须经企业有关负责部门和人员审批。
3．销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，要经企业有关负责部门和人员审批。
4．发票及发货单要顺序编号，如有缺号，必须查明原因，并经领导批准加以注销。
5．销售业务必须尽可能根据合同进行，会计部门要参加合同会签；销售发票中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应与销售合同的内容一致，并经专人复核。对非合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。
6．废料、残料的处理出售，要开单入账，与一般销售同样处理。
7．销售退回须经有关负责人批准后才办理销账和退款手续。坏账的转销要按照规定的审批程序办理。
8．合理确认销售的实现，并将已实现的销售收入按时入账
9．应定期检查应收账款明细账余额，及时催收回笼资金。
（二）销售业务凭证
1．销售发票。销售发票的份数可根据企业实际需要确定，至少应一式四份（联）：1份定货单位作为取货凭证。1份送生产计划部门按定货名称、数量、规格等安排生产。1份送会计部门办理货款结算。1份留存备查。
2．发货单。一般一式五份：2份送成品库做好打包发货准备（发货后1份留存仓库记成品卡，1份退回销售部门）；1份送企业内部运输部门，以向仓库取货发送。l份送门卫部门，代替货物出厂通知。1份留存销售部门备查，待仓库发货后，根据仓库返回的1联开具发票一并送会计部门办理货款结算。
3．销售退回单。至少应一式三份：1份送成品库据以验收退货，登记成品卡。1份留存销售部门。l份送会计部门据以核算因退货而引起的各种支出。
（三）销售业务处理流程
1．采用合同发货制的产品销售程序。
（l）销售部门根据销售合同和产品入库单编制发货通知单，通知仓库备货和厂内运输部门办理发货。
（2）货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账。
（3）厂内运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送往会计部门。
（4）会计部门对销售与合同校对后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。
2．采用非会同提货制的产品销售程序。
（1）销售部门根据产品价目编制销售发票，输入电脑，由销售系统核实和财务科长审核后授权出纳部门收款。
（2）出纳部门收到客户的款项后，由会计主管开具产成品发货单据，并盖上财务专用章方才有效。该单据一式四联，一联为缴款联，附在销售发票后；一联为门卫联，货出门时，由门卫校实；一联为提单联，由客户交仓库保管员，保管员收到这张单据方可让客户提货；一联为随货同行联，由客户随身携带。
（3）仓库发货后，登记产品卡。
（4）销售部门和会计部门进行销售业务账务处理，登记销售日记账。
（四）应收账款的处理
1．应设计应收账款余额及账龄分析表，根据账龄计提坏账备抵比例。
2．坏账注销一定要经过审批。一般来说，3年以上的未收到的应收账款，要向税务局申报批准，确认债务人已无力偿还后，方可确认为坏账，将其注销。l年以上的应收账款挂在账上，不进行按比例确认坏账。
3．坏账注销与应收账款的收回应职责分离。
三、存货业务的会计处理程序
（一）存货的种类
1．原材料（化工用剂、燃料等）。
2．在产品（未出炉混合剂等）。
3．产成品（涂料等）。
4．低值易耗品（包装物、涂料容器）。
（二）存货计价方式――加权平均法
1．易于操作。
2．存货多属化工品，保质期多在半年，积压情况很少。
（三）存货主要业务
1．进货业务。如图8-2所示：货物（一般为原材料）随购买时收款单据到达仓库后，由仓库人员验收，不合格货物予以退回，并根据验收结果出具收料单与审核单。审核单交负责部门（供应科）存档，收料单一式四联，仓库与供应科各一联保存，财务部门2联，据此入账，并作存根。定期与供应科、仓库核对。
2．领料业务。如图8-3所示：由于是化工业，领料主要依据是化学反应成分比，因此，不设限额领料制度，首先根据生产计划提出领料申请，经主管厂长签字认可，仓库出具领料单，设4联，生产部门与仓库各保留1联存档记录。财务部门2联，由成本会计设台账入账，按期累计汇总，并对生产部门，仓库进行核对。
3．盘存与保管。如图8-4所示：根据存货种类分仓库进行保管，设置存货卡片。采用永续盘存制。仓库保管员与供应部门负责人至少每月1次进行具体盘点，财务部门定期派人抽查，要求做到账账、账卡、账实相符。发生盘盈、盘亏后，由仓库保管人员出具盘盈盘亏表，向上级部门说明原因，审核后交财务部门进行账务处理，盘亏作报废处理并退出进项增值税，盘盈则冲减管理费用。
4．发货流程。如图8-5所示：财务部门审核收款并在提货单盖章，一般现金、本票、汇票，见票即发货，而支票一般保留几日以审核。提货单设4联，l联作为出厂证明，交门卫，1联客户保留，随货同行，供其入账。提单联留仓库备查，缴款单留财务部门入账。
5．在产品交接业务。化工业的生产过程一般是在反应炉中进行。在产品一般指会计期内尚未出炉的化工原料反应物，所以不作特殊计价处理。而在上下工序交接时有完工验收手续。月内完工由在产品转为产成品或库存商品。
6．销货退回业务。如图8-6所示：在销售业务发生后，可能会发生客户退回，一般客户提出申请，由销售科受理核实，交付财务部门入账。货款退回一般采用发票提回，出具红字发票，但增值税一般不开红票，而采用客户开票，形式上由本公司将退回的货物“买”回。
&&& （四）内部控制简要评价
华生公司的存货内部控制总体较为薄弱，财务部门在各环节中主要功能还仅限于记录、汇报，只有在核对账目时起一些监督作用。如果财务部门仅能依据仓库的原始凭证作记录，就无从着手内部控制，极可能在存货收发过程中出现纰漏。对其改进可从多设内部凭证、增强部门内部职能分工、明确责任着手，增加每月盘存的次数以加强对内部存货的严格控制。
&&& 四、固定资产业务会计处理程序
（一）固定资产业务的内部控制要点
华生公司的固定资产的账面价值大约有1亿多元，是个规模较大的企业，主要项目是厂房、设备、机器、储罐、汽车等。公司固定资产的计价标准是2
000元以上。根据公司的情况及固定资产的特点和管理要求，为了能正确反映固定资产的收入、拨出、修理、更新、保管和使用情况，有利于正确计算固定资产折旧和修理费用，保证固定资产实物的安全和完整，在设计固定资产业务处理程序时，应考虑以下内控要点：
1．固定资产采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。
2．固定资产验收投产、报废清理、内部转移、调拨出租要由有关部门审核批准。
3．固定资产增减变动要及时反映、记账。
4．建立固定资产目录、明细账和卡片，做到账、卡、物相符。
5．加强固定资产管理，对未使用、不需用固定资产要及时办理封存和申报手续；发现多余、闲置或使用不当的固定资产，应及时反映汇报有关部门。
6．清理报废的固定资产残值应及时入账，实物要妥加保管和统一处理。
7．定期进行固定资产盘点清查，对盘亏盘盈等情况查明原因，弄清责任。
8．正确计算和复核折旧，要按规定入账使用。
（二）固定资产业务处理流程的设计
固定资产业务处理流程包括；固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产的日常管理；固定资产报废清理等。
1．固定资产更新申请批准程序的设计。该程序的具体过程如下：首先由需要部门向设备科提出申请，设备部门实地考察后，编制设备更新计划交总工程师或总经理审批；审批完毕后，属自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造或承包建筑商；属外购设备编制购买通知单一式三份。设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同，并将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，以作购置设备付款结算和自制设备核算的依据。在这个过程中，有几个关键点：（1）设备更新计划必须经过审批才能实施。（2）财会部门参加合同的签订。
2．固定资产采购、验收、付款程序的设计。这个程序反映了企业从固定资产购入、验收到付款时的业务处理过程。一般来说首先由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄设备部门，设备部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联；然后分别通知运输部门提货和仓库准备接货，设备提取后编制到货清单，并交设备部门验收设备，设备部门验收后登记设备库存账，并通知财会部门付款；最后由会计部门核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。该过程的控制内容主要有：（1）提货、验收、付款分管。（2）设备验收、付款要核对有关合同和有关凭证。（3）定期进行账账、账实核对。
3．固定资产报废程序的设计。该过程反映企业对设备报废清理的处理。先由使用部门提出申请，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上作好记录。然后分别通知申请部门注销固定资产卡片，清理部门清理报废的设备和财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。该流程的控制内容有：（1）设备报废必须经过审批后才能办理。（2）对固定资产增减变动及时做好记录。（3）定期核对使用部门、设备部门和财务部门的固定资产卡片，并保证账卡、账实相符。
五、工资业务会计处理程序
（一）工资业务的内部控制要点
工资业务会计处理程序设计要求是：保证国家有关工资政策的实行；保护货币资金的安全；正确反映劳动价值保证产品成本计算的正确性。为了达到这些要求，在设计工资业务会计处理程序时，考虑以下内部控制要点：
1．考勤、工资结算、提取、记账职务分离。
2．建立健全考勤制度，职工病假等缺勤要有有关方面开具的证明。
3．建立健全工时记录和产量记录，加强产品质量检验，正确计算完工产品数量，制定正确合理的定额。
4．按国家工资标准计算应发工资。
5．按有关扣款规定，及时办理职工的各种代扣款项，防止挤占生产资金。
6．必须按批准的年度工资基金总额发放工资，如遇职工调入、调离或退休，应根据有关部门授权证明凭证及时办理工资基金增减变动。
7．职工转正、定级或升级等增加的工资，必须以国家有关工政策规定和企业主管部门审核批准的文件为准。
8．对按车间、科室编制的工资单，其总数和调数要进行复核检查，所有工资单的合计数和加计总额应与工资汇总表数额加以核对，以防虚计总额。
9．出纳部门的工资提现凭证必须由会计部门主管审核批准，提取的现金在工资发放前应重点加以保护。
10．工资发放必须由收款人签收，签收的工资单副本应交回会计部门妥加保管，对超过工资发放期限而尚未领取工资的现金应立即存入银行，不得挪用。
（二）工资业务处理程序的设计
在华生公司，工资业务处理涉及基层车间、人事部门和财会部门。根据这些情况设计企业工资结算业务处理过程：每月车间或科室考勤员将考勤簿送交人事部门；人事部门据此编制出勤汇总表，并计算出职工应发工资，编制工资单一式三份，工资汇总表一式二份；工资单和工资汇总表经审核后送财会部门。财会部门根据有关部门扣款通知在工资单和工资汇总表上计算实发工资，经审核后签发提现支票并登记支票登记簿，工资单1份随现金送交职工，另2份工资单经职工签名后分别返回人事部门和财会部门留存，工资汇总表1份记入有关账户，另1份交人事部门留存。这个流程的控制内容有：1．人事部门严格审核考勤记录是否真实。2．工资单和工资汇总表编制后严加审核，尤其要审核工资汇总表实发数是否正确，防止多计工资多提现金，从中贪污的情况。3．工资领取必须由职工签名，并将签过名的工资单分别存档。4．定期进行账账核对。
六、采购业务会计处理程序
（一）内控要点
1．物资请购、采购、验收、付款、记账由不同人承担。
2．采购员不能擅自改变采购内容。
3．会计部门要参与合同的签订工作，收货部门严格验收。
4．发票价格、运费、税款核对无误、如有退货，从发票中扣除。
5．货款经银行转账，不得支付现金。
6．其他费用、损失确定合理性。
7．控制储备定额，防超储积压。
8．应付账款明细账与总分类账核对。
（二）确定各种物资的需要量
某种物资采购量=需用量+期末储量―期初存量―计划期内部资源潜力
（三）定期订货
订货量=平均每日需用量×(订货时间+订货间隔)+保险储存量―实际库存量―订货在途量
（四）记账程序――抽单法
供应部门向仓库和会计部门分送收料单的收货联和付款联，仓库验收材料后，将收货联送会计部门在一个箱子存放；会计部门在收到供货单位的发票并送出纳付款后，将付款联存入另一箱子。定期按收料单编号在这两个箱子中抽单，凡抽到的收货联和付款联表示银货两讫。到月底，存放收货联箱子中留下的部分收货联是按编号顺序或供货单位排列的未付料款，可代替A／P明细账；而存放付款联箱子留下的部分付款联是在途材料，可用来编制在途材料明细表（另：凭证联数多1联）。如图8-7所示：
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 巴林银行的倒闭
1763年，弗朗西斯•巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”，既为客户提供资金和有关建议，自己也做买卖。当然它也得像其他商人一样承担买卖股票、土地或咖啡的风险。由于经营灵活变通、富于创新，巴林银行很快就在国际金融领域获得了巨大的成功。其业务范围也相当广泛，无论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都可以为之提供贷款。但巴林银行，它不开发普通客户存款业务，故其资金来源比较有限，只能靠自身的力量来谋求生存和发展。
在1803年，刚刚诞生的美国从法国手中购买南部的路易斯安纳州时，所有资金就出自巴林银行。尽管当时巴林银行有一个强劲的竞争对手――一家犹太人开办的罗斯切尔特银行，但巴林银行还是各国政府、各大公司和许多客户的首选银行。1886年，巴林银行发行“吉尼士”证券，购买者手持申请表如潮水一样涌进银行，后来不得不动用警力来维持，很多人排上几个小时后，买下少量股票，然后伺机抛出。等到第二天抛出时，股票价格已涨了一倍。
20世纪初，巴林银行荣幸地获得了一个特殊客户：英国皇室。由于巴林银行的卓越贡献，巴林家族先后获得了五个世袭的爵位。这可算得上一个世界记录，从而奠定了巴林银行显赫地位的基础。
里森于1989年月10日正式到巴林银行工作。这之前，他是摩根•斯坦利银行清算部的一名职员。进入巴林银行后，他很快争取到了到印尼分部工作的机会。由于他富有耐心和毅力，善于逻辑推理，能很快地解决以前未能解决的许多问题，使工作有了起色。因此，他被视为期货与期权结算方面的专家，伦敦总部对里森在印尼的工作相当满意，并允诺可以在海外给他安静：一个合适的职务。1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。
无论做什么交易，错误都在所难免。但关键是看你怎样处理这些错误。在期货交易中更是如此。有人会将“买进”手势误为“卖出”手势；有人会在错误的价位购进合同；有人可能不够谨慎；有人可能本该购买六月份期货却进了三月份的期货，等等。一旦失误，就会给银行造成损失，在出现这些错误之后，银行必须迅速妥善处理。如果错误无法挽回，唯一可行的办法，就是将该项错误转入电脑中一个被称为“错误账户”的账户中，然后向银行总部报告。
里森于1992年在新加坡任期货交易员时，巴林银行原本有一个账号为“99905”的“错误账号”，专门处理交易过程中因疏忽所造成的错误。这原是一个金融体系运作过程中正常的错误账户。1992年夏天，伦敦总部全面负责清算工作的哥顿•鲍塞给里森打了一个电话，要求里森另设立一个“错误账户”，记录较小的错误，并自行在新加坡处理，以免麻烦伦敦的工作。于是里森马上找来了负责办公室清算的利塞尔，向她咨询是否可以另立一个档案。很快，利塞尔就在电脑里键入了一些命令，问他需要什么账号。在中国文化里，“8”是一个非常吉利的数字，因此里森以此作为他的吉祥数字，由于账号必须是五位数，这样“账号为88888”的“错误账户”便诞生了。
几周之后，伦敦总部又打来了电话，总部配置了新的电脑，要求新加坡分行还是按老规矩行事，所有的错误记录仍由“99905”账户直接向伦敦报告。“88888”错误账户刚刚建立就被搁置不用了，但它却成为一个真正的“错误账户”存于电脑之中。而且总部这时已经注意到新加坡分行出现的错误很多，但里森都巧妙地搪塞而过。“88888”这个被人忽略的账户，提供了里森日后制造假账的机会，如果当时取消这一账户，则巴林的历史可能会重写了。
日，里森手下一名加入巴林仅一星期的交易员金•王犯了一个错误：当客户（富士银行）要求买进20口日经指数期货合约时，此交易员误为卖出20口，这个错误在里森当天晚上进行清算工作时被发现，欲纠正此项错误，须买回40口合约，表示至当日的收盘价计算，其损失为2万英镑、并应报告伦敦总公司。但在种种考虑下，里森决定利用错误账户“88888”、承接了40口日经指数期货空头合约，以掩盖这个失误。然而，如此一来，里森所进行的交易便成了“业主交易”，使巴林银行在这个账户下，暴露在风险部位。数天之后，更由于日经指数上升200点，此空头部位的损失便由2万英镑增为6万英镑了（注：里森当时年薪还不到5万英镑）。此时里森更不敢将此失误向上呈报。
另一个与此同出一辙的错误是里森的好友及委托执行人乔治犯的。乔治与妻子离婚了，整日沉浸在痛苦之中，并开始自暴自弃。里森喜欢他，因为乔治是他最好的朋友，也是最棒的交易员之一。但很快乔治开始出错了。里森示意他卖出的100份九月的期货全被他买进，价值高达800万英镑，而且好几份交易的凭证根本没有填写。
如果乔治的错误泄露出去，里森不得不告别他已很如意的生活。将乔治出现的几次错误记入“88888账号”对里森来说是举手之劳。但至少有三个问题困扰着他：一是如何弥补这些错误；二是将错误记入“88888”账号后如何躲过伦敦总部月底的内部审计；三是SIMEX每天都要他们追加保证金，他们会计算出新加坡分行每天赔进多少。“88888”账户也可以被显示在SIMEX大屏幕上。
为了弥补手下员工的失误，里森将自己赚的佣金转入账户，但其前提当然是这些失误不能太大，所引起的损失金额也不是太大，但乔治造成的错误确实太大了。
为了赚足够的钱来补偿所有损失，里森承担愈来愈大的风险，他当时从事大量跨式部位交易，因为当时日经指数稳定，里森从此交易中赚取期权权利金。若运气不好，日经指数变动剧烈，此交易将使巴林承受极大损失。里森在一段时日内做得还极顺手。到1993年7月，他已将“88888”号账户亏损的600万英镑转为略有盈余，当时他的年薪为5万英镑，年终奖金则将近10万英镑。如果里森就此打住，那么，巴林的历史也会改变。
除了为交易员遮掩错误，另一个严重的失误是为了争取日经市场上最大的客户波尼弗伊。在1993年下旬，接连几天，每天市场价格破纪录地飞涨1000多点，用于清算记录的电脑屏幕故障频繁，无数笔的交易入账工作都积压起来。因为系统无法正常工作，交易记录都靠人力。等到发现各种错误时，里森在一天之内的损失便已高达将近170万美元。在无路可走的情况下，里森决定继续隐藏这些失误。
1994年，里森对损失的金额已经麻木了，88888号账户的损失，由2000万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。事实上，里森当时所作的许多交易，是在被市场走势牵着鼻子走，并非出于他对市场的预期如何。他已成为被其风险部位操纵的傀儡。他当时能想的，是哪一种方向的市场变动会使他反败为胜，能补足88888号账户中的亏损，便试着影响市场往那个方向变动。
里森自传中描述：“我为自己变成这样一个骗子感到羞愧――开始是比较小的错误，但现已整个包围着我，像是癌症一样……，我的母亲绝对不是要把我抚养成这个样子的。”
从制度上看，巴林最根本的问题在于交易与清算角色的混淆。里森在1992年去新加坡后，任职巴林新加坡期货交易部兼清算部经理。作为一名交易员，里森本来应有的工作是代巴林客户买卖衍生性商品，并替巴林从事套利这两种工作，基本上是没有太大的风险。因为代客操作，风险由客户自己承担，交易员只是赚取佣金，而套利行为亦只赚取市场间的差价。例如里森利用新加坡等市场极短时间内的不同价格，替巴林赚取利润。一般银行对予其交易员持有一定额度的风险部位的许可。但为防止交易员在其所属银行暴露在过多的风险中，这种许可额度通常定得相当有限。而通过清算部门每天的结算工作，银行对其交易员和风险部位的情况也可予以有效了解并掌握。但不幸的是，里森却一人身兼交易与清算二职。
事实上，在里森抵达新加坡前的一个星期，巴林内部曾有一个内部通讯，对此问题可能引起的大灾难提出关切。但此关切却被忽略，以至于里森到职后，同时兼任交易与清算部门的工作。如果里森只负责清算部门，如同他本来被赋予的职责一样，那么他便没有必要、也没有机会为其他交易员的失误行为瞒天过海，也就不会造成最后不可收拾的局面。
在损失达到5000万英镑时，巴林银行总部曾派人调查里森的账目。事实上，每天都有一张资产负债表，每天都有明显的记录，可看出里森的问题。即使是月底，里森为掩盖问题所制造的假账，也极易被发现――如果巴林真有严格的审查制度。里森假造花旗银行有5000万英镑存款，但这5000万已被挪用来补偿88888号账户中的损失了。查了一个月的账，却没有人去查花旗银行的账目，以致没有人发现花旗银行账户中并没有5000万英镑的存款。
关于资产负债表，巴林银行董事长彼得•巴林还曾经在1994年3月有过一段评语，认为资产负债表没有什么用，因为它的组成，在短期间内就可能发生重大的变化，因此，彼得•巴林说：“若以为揭露更多资产负债表的数据，就能增加对一个集团的了解，那真是幼稚无知”对资产负债表不重视的巴林董事长付出的代价之高，也实在没有人想象得到吧！
另外，在日，新加坡期货交易所的审计与税务部发函巴林，提出他们对维持88888号账户所需资金问题的一些疑虑。而且此时里森已需每天要求伦敦汇入1000多万英镑，以支付其追加保证金。事实上，从1993年到1994年，巴林银行在SIMEX及日本市场投入的资金已超过11000万英镑，超出了英格兰银行规定英国银行的海外总资金不应超过25%的限制。为此，巴林银行曾与英格兰银行进行多次会谈。在1994年5月，得到英格兰银行主管商业银行监察的高级官员之“默许”，但此默许并未留下任何证明文件，因为没有请示英格兰银行有关部门的最高负责人，违反了英格兰银行的内部规定。
最令人难以置信的，便是巴林在1994年底发现资产负债表上显示5000万英镑的差额后，仍然没有警惕到其内部控管的松散及疏忽。在发现问题至其后巴林倒闭的两个月时间里，有很多巴林的高级及深资人员曾对此问题加以关切，更有巴林总部的审计部门正式加以调查。但是这些调查，都被里森以极轻易的方式蒙骗过去。里森对这段时期的描述为：“对于没有人来制止我的这件事，我觉得不可思议。伦敦的人应该知道我的数字都是假造的，这些人都应该知道我每天向伦敦总部要求的现金是不对的，但他们仍旧支付这些钱”。
从金融伦理角度而言，如果对以上所有参与“巴林事件”的金融从业人员评分，都应给不及格的分数。尤其是巴林的许多高层管理者，完全不去深究可能的问题，而一味相信里森，并期待他为巴林套利赚钱。尤其具有讽刺意味的是，在巴林破产的两个月前，即1994年12月，于纽约举行的一个巴林金融成果会议上，250名在世界各地的巴林银行工作者，还将里森当成巴林的英雄，对其报以长时间热烈的掌声。
日，日本神户大地震，其后数日东京日经指数大幅度下跌，里森一方面遭受更大的损失，另一方面购买更庞大数量的日经指数期货合约，希望日经指数会上涨到理想的价格范围。1月30日，里森以每天1000万英镑的速度从伦敦获得资金，已买进了3万口日经指数期货，并卖空日本政府债券。2月10日，里森以新加坡期货交易所交易史上创纪录的数量，已握有55000口日经期货及2万口日本政府债券合约。交易数量愈大，损失愈大。
所有这些交易，均进入88888账户。账户上的交易，以其兼任清查之职权予以隐瞒，但追加保证金所须的资金却是无法隐藏的。里森以各种借口继续转账。这种松散的程度，实在令人难以置信。2月中旬，巴林银行全部的股份资金只有47000万英镑。
日，在巴林期货的最后一日，里森对影响市场走向的努力彻底失败。日经股价收盘降至17885点，而里森的日经期货多头风险部位已达6万余口合约；其日本政府债券在价格一路上扬之际，其空头风险部位亦已达26000口合约。里森为巴林所带来的损失，在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。
新加坡在日公布的有关巴林银行破产的报告及里森自传中的一个感慨，也是最能表达我们对巴林事件的遗憾。报告结论中的一段，“巴林集团如果在1995年2月之前能够及时采取行动，那么他们还有可能避免崩溃。截至1995年1月底，即使已发生重大损失，这些损失毕竟也只是最终损失的1/4。如果说巴林的管理阶层直到破产之前仍然对“88888”账户的事一无所知，我们只能说他们一直在逃避事实”。
里森说：“有一群人本来可以揭穿并阻止我的把戏，但他们没有这么做。我不知道他们的疏忽与罪犯级的疏忽之间界限何在，也不清楚他们是否对我负有什么责任。但如果是在任何其他一家银行，我是不会有机会开始这项犯罪的。”
&&& 案例2 中国华能集团内部控制、业绩考核与激励制度
华能集团是中国国有企业100强之一，成立于1988年8月。目前，华能集团由其核心企业（中国华能集团公司）、9家成员公司、400家子公司构成，同时还直接控股30家海外分支机构和海外公司。其中，华能国际电力开发公司和山东华能电力开发公司两子公司先后于1994年在纽约证券交易所挂牌上市。如何对子公司实行有效控制、如何考核其业绩，以及选择什么样的激励机制，成立伊始，华能集团就在不断地进行探索。
一、对子公司的控制
中国华能集团可以分为三个层次：核心企业、成员公司和经营单位。第一层为母公司，第二层为子公司，第三层是另一种类型的子公司（即所谓的经营单位）。在20世纪80年代的经济过热期，华能集团曾经还有过第四层和第五层。但是，经过几年重组和改进，华能集团现在只有三个层次。
以前，母公司对子公司只考核“两张财务报表”（资产负债表和利润表）和“一个人”（总经理），对子公司监管不严。这种模式存在很大弊端，因为它无法控制子公司决策错误及其由此所产生的巨大损失，而且这类损失常常是不可逆转的。“事后控制”的风险相当大。
目前，中国华能集团对其子公司既给予一定的灵活性，又实行必要的监控。母公司对子公司的控制主要体现在三个领域：（1）人事控制。包括经理人员的任命，全年报酬的确定，以及对每个子公司中各职能部门职位数目的确定等。（2）投资控制。现有规定是，投资金额超过一定限额就需母公司批准。如对一些大的子公司，自主投资限额为三千万元人民币，小公司则为五百万元。（3）财务业绩控制。每年的财务目标即为上一年的实际经营成果。财务业绩从三个方面来评价：利润、净资产报酬率和经营活动中产生的现金流量。从结果看，几乎没有哪家子公司不能达到它们的目标。期望的净资产收益率（ROE）是15%，但电力业务由于政策性补贴等因素，其净资产收益率可以稍低，为10%左右。
二、华能集团的业绩考核制度
华能集团业绩考核制度经历了三个发展阶段：第一个阶段是“目标系统”阶段（）。在这一阶段，考核指标主要是一些绝对量，如主要产品产出单位、完工百分比、利润、还贷和管理费等。这个系统的主要缺陷是，没有对投资效果进行考核，从而使得子公司投资失控。
第二个阶段是“以合同为基础的管理责任系统”阶段（）。该系统除了利润指标外，还增加了一些反映经营效率方面的指标，如净资产收益率、净资产增加值、偿还母公司贷款和利润上交等指标。但是，这一系统的问题是，不同子公司具有不同的获利水平，使用统一的标准不能达到考核经营效率的目的。同时，该系统也没有考虑对过程的监控。
第三个阶段是“业绩考核制度”阶段（自1997年以来）。为了考察投资效益，同时考虑到不同产业的差异，华能集团在1997年把以合同为基础的管理责任系统改为业绩考核制度。华能集团还调整了考核指标，以反映经营效率和过程控制，如采用了净资产收益率及其它比率。同时，为了体现债务风险和偿债能力，以及改变华能集团存在的高负债现象，华能集团用总资产收益率代替净资产增加值。随着改革的深入，华能集团的电力生产子公司成为自主经营的企业。对于电力生产子公司，新系统强调对生产过程的控制，采用了电力产出、利润、贷款偿还和安全措施等指标。对于那些主要从事对能源公司进行管理的分支机构，则使用了利润和净资产收益率等指标。
1、电力生产子公司（工厂）的业绩考核标准
从1997年开始，中国华能集团的母公司一直使用以下四个标准考核电力生产子公司每年的业绩：
（1）实际电力生产单位与计划电力生产单位（千瓦时）；
（2）实际利润与计划利润；
（3）实际月还款额与计划月还款额；
（4）工厂的安全措施。
考核标准如下：①电力产出基本分为40分。实际产出与计划产出每相差1%，就增加或减少1分，直到加完或减完20分为止。②利润标准基本分为10分。实际利润与计划利润之间每相差1%，则增加或减少0.5分，直到加满或减完10分为止。③财务标准有50分的基本分。每延期支付1%的款项，则减少1分，直到减完20分为止。④工厂安全措施标准没有设定分数，但是如果发生安全事故，华能集团则将扣减子公司的总工资和薪水。如发生重大事故，扣减人民币50万元；发生主要事故，扣减人民币10万元等。
满足所有四个标准的最高分、标准分和最低分分别为150分、100分和50分。
2、非电力生产子公司的业绩考核标准
1997年以来，华能集团一直使用以下四个标准对非电力生产子公司每年的经营业绩进行考核：
（1）实际净资产收益率与计划净资产收益率；
（2）实际总资产收益率与计划总资产收益率；
（3）实际与计划月还款额和利息支付额；
（4）实际资本性支出额与计划资本性支出额。
计分方法如下：①净资产收益率（ROE）的基本分是60分。如果实际净资产收益率高于计划数，则每增加0.5%，加1分，直到加完20分为止。相反，如果实际净资产收益率低于计划数，则每下降0.5%，减1.5分，直到减完20分为止。②总资产收益率（ROA）的基本分是40分。计划的总资产收益率要考虑银行贷款利息率和华能集团的财务状况。如果实际总资产收益率比计划的总资产收益率高，则每增加0.5%，加1分，直到加完10分为止。如果实际总资产收益率低于计划总资产收益率，则每下降0.5%，减1分，直到减完10分为止。③财务标准没有基本分，但是它取决于华能集团的内部贷款合同。任何低于20%的延期付款额，都扣减5分；如果延期付款的金额超过20%，那么每延付20%，在前述基础上再减少1分，直到减完10分为止。④资本性支出标准。每个子公司在每年7月1日以前都要支付母公司投资于子公司的8%的资本额。任何延期付款金额低于20%的子公司，都减少5分；如果延期付款额超过20%，那么每延期付款20%，再减少1分，直到减完10分为止。
满足所有四项标准的最高分、标准分和最低分分别是130分、100分和50分。
三、激励制度
华能集团的激励制度是建立在上述业绩考核基础上的。集团公司给予子公司的年度奖金额根据以下规则计算：
如果某个子公司业绩考核为100分，那么总的奖金额为整个子公司工资和薪水总额的50%；如果业绩考核超过100分，则每超出1分，总奖金额中增加工资和薪水总额的0.5%；如果业绩考核分低于100分，则每下降1分，总奖金额中扣去工资和薪水总额的0.5%。根据这个公式，一个子公司所能获得的最大奖金额是该公司工资和薪水总额的65%。
通过上面的计算，形成每个公司的奖励基金。各子公司内部的分配则取决于其所在的组织层面和业绩等级。每个组织层面给予一定的分数，例如，高层管理人员为4分，中级管理人员为3分，监督人员为2.3分。将奖励基金在所有满足条件的人员所得的总分中进行分摊，从而得出每1分可以获得的奖金额。
对部门员工的业绩等级评定由其上级、同级和下属通过四个业绩指标来进行（括号中指明了各项的权重）：道德品质（20%）、努力程度（20%）、个人能力（20%）和工作业绩（40%）。在评定的分数中，上级的评定结果占50%的权重，同等级别的评定结果占30%，下属的评定结果占20%。
在计算每个子公司总经理的奖金额时，有一个指导方针：（1）如果公司很好地满足了所有四个标准，那么公司总经理可以获得的奖金额将是公司员工奖金额平均数的2.5倍到2.8倍；（2）如果公司满足所有四个标准的计划数额或标准数额，那么公司总经理的奖金额将是公司员工奖金额平均数的2.0倍到2.5倍；（3）如果公司没有满足四个标准，但是仍有赢利的，那么公司总经理的奖金额将是公司员工奖金额平均数的1.5倍到2.0倍；（4）如果公司没有赢利，那么公司总经理的奖金额不能超过公司员工奖金额的平均数。
每个员工每年增加的报酬额中，有65%以增加月薪的形式发放，还有30%则作为一次性奖金发放。1997年，集团支付的最大一笔奖金额是人民币30000元。虽然奖金的数额不是很大，但是员工们对这种奖金体系比较满意，因为这样的业绩考核制度对每个员工都是透明的、公正的。
四、华能集团的控制、业绩考核和激励制度所产生的积极作用
根据华能集团一些高级管理人员的反馈意见，认为集团实施的上述系统产生了以下几点积极作用：
第一，对子公司的经营行为产生了影响。尤其像总资产收益率和净资产收益率这样的指标，有助于子公司将注意力集中到财务运营效果上来，同时提高它们的风险意识。
第二，能够反映出各子公司之间不同的业绩水平。以1997年度业绩考核结果划分，非电力生产子公司可分为四类。第一类公司最高分为106.1分，最后一类公司最低分为50分。而电力生产子公司则可分为三类，最高分为114分，最低分为99分。分支机构和办事处也可分为三类，最高分为121.5分，最低分为98.5分。这些数据有助于管理层客观评价不同子公司的经营业绩。
第三，对员工和经理人员产生了激励作用。按照这个激励体系，年度总奖励基金的数额取决于考核结果。而年度总奖励基金是每个子公司年度奖金的来源。同时，员工和经理人员的报酬也取决于考核结果。这种激励体系对员工产生了一定的激励作用，从而推动子公司的业务不断向前发展。
第四，为考核子公司管理人员提供了客观评价标准。对管理人员的考核制度，华能集团有四项标准，即道德品质、努力程度、个人能力和工作业绩。其中，工作业绩标准所占权重最大，也是评价其管理人员胜任情况时的一条重要标准。
&&& 五、对华能集团控制、业绩考核和激励制度的评述
1、对华能集团控制制度的评述
华能集团是通过资本关系同下属公司联系在一起的。集团公司从人事、投资和财务三个方面着手对下属公司实施控制，可以说是抓住了控制的核心环节。
华能集团通过任命经理人员、确定总的年度报酬和下属公司职位数量来实施人事方面的控制。我们认为，（1）任命经理人员的好处是，母公司能够确保经理人员的基本素质，并对下属公司保持一定的影响，但母公司任命的经理人员有可能因为不完全了解当地的情况而无法胜任。（2）控制总的年度报酬，可以把下属公司的经理人员直接与母公司联系起来，并建立起母公司对第三个层次的下属公司（经营单位）的间接控制。但是，这种控制有可能因为经理人员同母公司的关系而被弱化或出现偏见。（3）控制公司职位数，可以保证母公司对人力成本的控制，但在一些重要职位出现空缺时可能会出现无效率的现象。
对于投资控制，我们认为，母公司对新项目资本支出进行审批，可以限制资本支出水平，但是能否降低投资风险，结论是不一定。因为这取决于母公司对新项目的了解和对其投资价值的判断。如果母公司在这方面缺乏专门富有经验的人员，对投资的审批就有可能形同虚设。
在财务控制方面，母公司主要通过对经营单位定期编制的利润、净资产和现金流量等指标的报告来监管下属公司的财务业绩。这种监控的优点是，母公司很容易对各个下属公司进行比较，对评价每个下属公司的盈利性、现金利用率和资源运用效率提供了准确的基础。但是，这种监控方式没有考虑到不同行业各财务比率的适用性，没有考虑不同行业净资产报酬率的差异。
2、对华能集团业绩考核制度的评述
华能集团将下属公司分为电力生产和非电力生产两大类来进行业绩考核。
对于电力生产下属公司主要用四个指标来考核：电力生产量、利润、债务偿还和工厂安全。这些指标的优点是：首先，电力生产量是华能集团的一个关键成功因素，用这一指标来考核，将促使企业大力发展核心竞争力；其次，包含盈利性指标的考核将促使高层经理人员以增加利润为目标，保证债务能够被偿还；再次，这种制度鼓励及时偿还债务，从而使母公司能够保持其担保的信用可靠性；最后，这一制度还会促进下属公司注意作业安全。但是，以电力生产量为指标，没有考虑到停工期以及不同地区电力需求的变化等因素。在制定利润预算时，由于各工厂情况不同，母公司可能需要同每一个工厂“讨价还价”。另外，在考核债务偿还时，因为它没有考虑借款的平均程度，从而鼓励下属公司不断借款。
对于非电力生产下属公司，华能集团的业绩考核指标集中在净资产收益率、总资产收益率、贷款偿还以及资本支出等方面。其优点是，对不同下属公司和竞争者之间的经营效益进行比较时比较方便，能够了解下属公司资产的运用效率，鼓励及时还款以及把经营重点放在盈利性上，并注重应收账款的回收。但是，上述指标也存在一些问题。净资产收益率指标可能导致经理人员倾向于短期业绩表现，延误固定资产的维护、或出售部分资产。上述指标也没有考虑现金流量，因此有的下属公司可能有大量的应收账款，现金短缺，但反倒受到母公司的奖励。另外，业绩考核仅将上述指标的实际数和计划数相比较，有可能导致经理人员低报预算数。
&&& 3、对华能集团激励制度的评述
华能集团激励制度的主要特点是：（1）奖金是以公司为基础进行计算的；（2）采用了四个业绩表现度量指标，即道德水平、努力程度、能力强弱和业绩表现，并分配了不同的权重；（3）对员工的评价考虑了上司、同级和下级的评价，并分配有不同的权重；（4）经理人员和普通员工之间的奖金分配有差别。
这一激励制度的好处是：有利于提高公司整体的业绩，加强小组内的团结协作。它强调员工的资历、经验和教育背景，鼓励员工以公司的长期成功为目标。但是，这一制度也存在明显的不足，它不重视对个人业绩的奖励，这样就有可能导致员工缺少积极性，同时它还有可能导致员工不重视与下属的协作。同时，对经理人员和普通员工奖励差别甚微，对经理人员发挥领导水平没有多大激励作用。
六、对华能集团改进其控制、业绩考核和激励制度的若干建议
首先，华能集团在实施控制时，注意平衡对下属公司“必要控制”和“经营灵活”两个目标是成功之关键。为此，母公司应当加强这样两项工作：（1）向员工收集他们对受其直接领导的经理人员的业绩反馈意见。一方面，母公司可以很好地评价每位经理人员与员工的关系，另一方面，还可以得知经理人员的优缺点。（2）对于非电力生产企业应当做进一步的划分，以便更好地比较它们的净资产收益率。
在业绩评估方面，华能集团可以考虑：（1）为了执行母公司的长期战略，有些特殊的层次可以使用平衡计分卡。例如，内部经营过程中的质量、装卸时间、周转时间、顾客满意指标、学习和创新指标等均可用于业绩评估制度中。（2）注意克服其业绩考核制度中不协调的地方，如现有的安全标准和不恰当的权重分配。安全标准应考虑工厂的规模、厂龄和近期的更新改造等。另外，使用电力生产量衡量电力生产企业应注意一个前提，即这应是在电力生产供小于求的情况下。一旦出现相反情况，产电量多，就不见得是一件好事。此外，不同地区电力需求量不同，预算中应当将其考虑过去。（3）增加一些关于现金流量方面的指标，以保证较好的流动性，从而最终保证子公司债务的偿还和对母公司红利的支付等。
华能集团在激励制度方面可以从以下几方面加以改进：（1）鼓励员工处好各级关系，将个人努力包括管理技巧的提高纳入考核内容；（2）当前激励制度只涉及到全公司范围的奖金，华能集团可以考虑对子公司个人业绩的评价与奖金计算相联系，达到既激励个人，又鼓励团队协作的目的。更多地考虑对员工业绩表现的评价，调整对员工评价的上司、同级和下属的权重分配。若条件允许，可以考虑增大奖励力度，甚至采用雇员股票期权等，以充分调动经理人员和员工的内在积极性。
&&& &&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&&
&&& 案例1 上海市面粉公司电算化会计核算系统
上海市面粉公司采用电算化会计核算系统：《万能系列通用财务软件》，经财政部严格审定，于1991年2月通过评审。该软件由北京市万能财务电算化工程公司的上海万能电算化技术公司开发。1993年通过财政部关于会计核算软件符合新会计制度的认定。该软件是财务通用软件，涉足工业企业、事业单位、各种施工企业、房产系统、食品卫生行业、商品流通领域交易所等。
&&& 上海市面粉公司的电算化会计信息系统计算机流程描绘如图10-1所示。
由于上海市面粉公司采用了一个较完美的软件，对其电算化会计部分的重新设计着重于电算化会计的内部控制。电算化会计信息系统改变了数据处理的手段，它的内部控制技术、内部控制问题和手工会计系统有很大的不同。为了保证由数据处理功能所产生的信息具有正确性、完整性、及时性、有效性和经济性以及保证数据处理功能本身具有有效性，可以重新设计较为严密的内部控制制度。
&&& 图10-1 电算化会计信息系统计算机流程
&&& 一、组织和操作控制
&&& （一）组织控制
&&& 组织控制的目的是减少电子数据处理部门发生错误和舞弊行为的可能性。
&&& 1．职责分工。EDP部门与用户部门之间职责分离：用户部门指产生原始数据或使用计算机处理所得信息的部门或人员。
（1）划分错误的纠正责任。EDP部门负责控制该部门内进行的数据处理、检出处理中发生的错误、纠正本部门产生的错误、控制在更正错误后重新输入并处理等均是EDP部门的责任。用户部门则负责更正产生于EDP部门外的错误，并负责将更正后所得数据重新提交EDP部门进行处理。
（2）不相容职能的分离。业务授权、执行、记录、资产的保管不相容职能要分离。系统分析员、系统程序员、应用程序员、计算机操作员、档案管理员、数据录入员、控制员、质量控制管理员、安全管理员、数据库管理员、网络管理员等职权分明。
（3）EDP部门的控制功能。EDP部门应具有一定的控制功能以便监督事务处理的正确性，保证数据不在本部门丢失或被错误地加以处理。具体而言，在控制日志簿上记录根据用户提供的数据建立的控制总数；记录EDP部门工作的进程；复核错误清单和控制台对错误的记录，以保证所有差错均被记录、更正，并能在更正后将数据重新输入系统；审查控制台日志，寻找越权活动的证据；掌握差错频率，决定有无必要采取行动；对每一应用项目的输出总数与输入控制总数相核对，以检查数据处理的正确性和完整性；检查输出报告的完整性和及时性；记载报告分送的目的地、接受人、分送时间，并与分发报告明细表核对；坚持记录差错，编制差错报告，并定期送数据处理主管审核；纠正所有发生于EDP部门的错误；将所有产生于EDP部门的错误交有关部门处理；部门之外的错误数据送有关用户部门更正。
&&& 2．人事控制。
&&& （1）人员招聘。在招聘时进行考试、背景审查，以防止招收不诚实或不能胜任的工作人员。
&&& （2）在职教育。通过在职教育来提高工作人员的技能和水平。
&&& （3）定期评价。定期地对工作人员的表现、成绩和问题进行评价，促进他们改进工作，发扬优点。
&&& （4）人事安排计划。明确各有关人员在各个时期的工作任务，对公假、事假做出妥善安排。
&&& （5）轮换任职。对某些任务定期或不定期地换人去做，以免工作人员感到厌烦，同时也可以防止或发现舞弊行为。
&&& （6）制定晋职办法。规定工作人员的级别，以及升级办法。
&&& （7）建立业务规程。确定每一工作的标准程序和工作要领，以便工作人员有所遵循，避免失误和差错，同时防止越权行为的发生。
&&& （二）操作控制
操作控制的目的是通过计算机操作来保证信息处理高质量，减少产生差错和未经批准而使用文件、程序和报表的机会。标准的操作规程主要有：
1．操作计划。计算机操作应遵循操作计划。预防性维护应包括定期清洗磁带、磁盘驱动器、打印设备以及其他外围设备；还应包括对磁带和磁盘进行日常检视。操作计划应按管理部门设立的优先顺序编制，或按操作安排的优先顺序来编制。
2．机器操作规程。应为计算机输入输出设备的运行设立标准操作规程。例如，要求操作员对控制台错误做出前后一致的反应；还包括装入程序和变换磁带和磁盘的做法。
3．机器功效标准。应确定机器设备的使用时间、维修时间、故障停机时间以及其他时间，以便对机器设备的实际功效进行评估；还应规定定期地审查设备维修和故障记录，并定期地对设备的实际功效和标准功效进行比较。
4．作业运作规程。计算机操作员应按照每一作业指南中的规定进行作业操作，这些规程包括程序运行顺序、设备和文件的使用要求以及对其他特殊操作（如终端操作和设备重新启动）的要求。
5．控制台记录规程。操作系统应编写控制台记录，即记录操作系统的所有活动、设备的使用情况和操作员的行动。这种系统活动记录为控制未经允许使用系统的行为提供了依据。
&&& 6．用机时间记录规程。应对每个上机操作者所用时间进行记录，这样就能考核计算机完成的任务以及每项任务所用机时。
7．机房守则。制定好设备的使用、程序的存放文件和处理等方面规则，保证机房良好的秩序，以减少程序和数据损失和破坏的风险，保证机密的输出信息不会落入未经允许使用的人之手。
8．数据文件控制标准。文件的处理规则是用来防止数据文件被误用、损毁等情况的，包括文件名、保留日期、文件重建、存放地点等，所有文件均由保管员在档案室加以保管，并严格限制别人接触文件。
&&& 9．严密的监视。应对操作活动进行严密的检查和监视，包括定期地对控制台记录、作业记录和用机时间记录加以审查和比较。
&&& 10．应急措施和物理安全规则。包括文件备份、程序备份、原件与备件分开存放等方面的要求。
&&& 二、硬件和系统软件控制
&&& （一）硬件控制（由硬件生产厂家提供）
&&& 1．冗余检验。
&&& 2．奇偶检验。
&&& 3．重复处理检验。
&&& 4．回声检验。
&&& 5．设备检查。
&&& 6．有效性检验。
&&& 7．操作性控制。
&&& （二）系统软件控制
&&& 系统软件包括操作系统、公用程序、编译和汇编程序、数据库管理系统等。它具有管理功能、应用程序支持功能和控制功能。
&&& 1．错误处理：包括读写错误处置；记录长度检查；存储装置检查。
&&& 2．程序保护：包括边界保护；外部调动的控制；库程序软件；控制系统修改程序。
&&& 3．文件保护：包括内部文件标签检查；内存清理；地址比较。
4．安全保护：包括操作系统自动记录系统使用情况；利用系统使用记录和系统活动分析公用程序，发现未经允许使用数据和程序的现象；设置口令来控制对系统的接触。
5．自我保护：包括对系统软件的组装和改动进行控制；职能分割：限制系统软件修改的人员将系统软件维护与其他只能分开；记录系统软件修改情况；运用功用程序监视操作系统以防未经允许对它进行修改；对修改系统的功用程序严加管理；硬件系统软件：硬化后，系统软件的逻辑就不能通过程序进行修改，要做修改只能更换或拆除硬化的代码。
&&& 三、系统安全控制
系统的可靠性、信息的安全性以及信息处理的正确性均依赖于强有力的安全控制。影响系统安全的因素包括灾害、失误、计算机舞弊和犯罪活动等。
&&& （一）安全保护措施
&&& 系统的安全性主要取决于安全保护措施是否得力。
&&& 1．安全管理：包括确立安全管理目标；评估安全风险；拟订安全计划；明确安全责任；检查系统的安全性；评估系统的安全性。
&&& 2．设施和设备安全措施：包括合理选择机房地址；保证机房建设和装修质量；建立健全机房和保管室进出规章。
3．侦测系统安全问题的措施：包括接到文件、程序和资料时要加以登记，对文件和程序还应进行检验防止以假乱真；建立文件、程序和资料索引，并妥善加以存放；应批准后存放文件；登记文件和资料的领用情况；盘点文件资料。
&&& 4．联机接触控制：包括终端物理接触控制；授权控制；标识控制；数据通讯系统接触控制。
&&& （二）侦察系统安全问题的措施
&&& （三）系统恢复控制
&&& 1．绕开事故规程。在事故期间对正在执行的任务进行脱机处理，使系统的运行不完全中断。
&&& 2．恢复计划。主管应对安全问题发生的可能性进行预计，并事先安排好恢复措施。
&&& 3．恢复措施。在恢复计划中应安排主要计算机资源遭受事故破坏时如何恢复的措施。
&&& 四、输入控制
1．建立科目参照文件；2．设科目代码校验位；3．设立对应关系参照文件；4．试算平衡法；5．批控制总数法；6．屏幕审核法；7．二次输入法；8．屏幕表格化。
&&& 五、处理控制
&&& 1．余额检查法。
&&& 2．试算平衡法：程序根据记账法中试算平衡法对全部账户的期末余额进行检验。
&&& 3．总账和明细账余额核对法：将某一账户所有明细账的余额相加的结果应与总账余额相符。
&&& 六、输出控制
&&& 1．对输出总数与输入总数加以核对。
&&& 2．审核输出结果，检查其正确性、完整性。
&&& 3．将本期的输出与上期的输出对比，检查其合理性。
&&& 4．只将报告发送有权接受者。
&&& 5．建立输出报告发送登记簿。
&&& 6．建立输出控制规程，保证控制人员遵照而行。
&&& 7．建立输出错误纠正规程和对重要数据进行处理的规程。