解析分期收款销售商品的收入确认与会计处理
【注会考讯】解析分期收款销售商品的收入确认与会计处理。
　　[经典例题]　
　　正保公司07年发生下列分期收款销售商品的业务：
　　（1）正保公司07年初分期收款方式销售给甲公司一批产品，该批产品成本为800万，计提存货跌价准备100万，公允价值为1000万，销售合同规定价税合计金额为1170万，当期收到增值税170万，合同约定剩余款项在未来五年每年末收取，实际利率为10％（已知（P/A,10%,5）=3.7908）。07年末收到甲公司支付的款项200万，资产负债表日发现甲公司发生财务困难，长期应收款未来现金流量的现值为600，作出年底进行实际利率法摊销和计提坏账准备的分录，考虑所得税的影响。
　　（2）正保公司07年初分期收款方式销售甲公司一批产品，该批产品成本为400万，公允价值为500万，销售合同中规定价税合计为585万，增值税85万在当时收托款项，剩余的500万在以后的两年内每年年底收取250万。作出正保公司销售产品时候的会计分录和07年底收到款项时候分录，考虑所得税的影响。
　　[例题答案]
　　（1）长期应收款的现值＝200&（P/A,10%,5）＝200&3.
　　借：长期应收款　1000
　　　　银行存款　170
　　　　贷：主营业务收入　758.16
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　170
　　　　　　未实现融资收益　241.84
　　借：主营业务成本　700
　　　　存货跌价准备　100
　　　　贷：库存商品　800
　　借：所得税费用　100&33％
　　　　贷：递延所得税资产　33
　　借：所得税费用　264
　　　　贷：递延所得税负债　（）&33％＝264
　　年底应该摊销的未实现融资收益＝758.16&10％＝75.82
　　借：未实现融资收益　75.82
　　　　贷：财务费用　75.82　　
　　年末收到款项200万：
　　借：银行存款　200
　　　　贷：长期应收款　200
　　长期应收款的摊余成本＝758.16＋75.82－200＝633.98，未来现金流量现值为600，应该确认减值损失＝33.98
　　借：资产减值损失　33.98
　　　　贷：坏账准备　33.98
　　借：递延所得税负债　33.98&33％
　　　　贷：所得税费用　33.98&33％
　　（2）当期应该确认收入500万：
　　借：长期应收款　500
　　　　银行存款　85
　　　　贷：主营业务收入　500
　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　85
　　借：主营业务成本　400
　　　　贷：库存商品　400
　　借：所得税费用　82.5
　　　　贷：递延所得税负债　250&33％＝82.5
　　年底收到款项：
　　借：银行存款　250
　　　　贷：长期应收款　250
　　[例题总结与延伸]　
　　本题基本上涉及了分期收款销售中两种情况：具有融资性质的销售方式和不具有融资性质的销售方式。需要主义的是具有融资性质的销售方式虽然是包含了利息收入部分，但是一般情况下是无法区分的，因此税法上仍然是按照合同规定的款项确认收入的，也就是说是把相当于利息收入的部分作为混合销售一并征收增值税了。
　　另外需要注意的一点是税法上认为的分期收款的销售：融资租赁资产。融资租赁业务如果是最后所有权发生转移的，会计上是作为融资租赁处理，税法上是要作为实质上的分期收款销售来处理。关于这一点，我国税法不区分事实租赁行为，只承认经营租赁是租赁行为，这点处理和外国的税法规定是不相同的。之所以强调这个融资租赁的，是因为会计和税法处理的差异问题，税法作为分期收款销售处理，那么租赁公司确认的租赁收入就应该是作为销售商品的收入处理，相当于利息收入的部分同样是作为混合销售征收相关流转税的。
　　[知识点理解与总结]　
　　1、具有融资性质的分期收款销售：按照长期应收款的现值一次性在销售当期确认收入。税法按照合同规定的收款额确认收入，期中相当于利息收入的部分按照混合销售一并作为商品销售收入核算。因为相当于利息收入部分不能够合理区分，所以不需要按照含税收入进行价税分离的处理。
　　在会计上确认销售的同时，由于会计上和税法上处理的差异，需要在当期确认递延所得税。也就是说会计上当期一次性确认收入，但是税法上需要分期确认收入，那么形成了应纳税暂时性差异，当期需要确认递延所得税负债，在合同规定的收款日税法上确认收入，转回确认的递延所得税负债。需要注意的是税法是按照实际收款额度确认收入的，会计上对于相当于利息收入的部分是以&未实现融资收益&的摊销部分确认收入的，对于这部分收入也是属于应纳税暂时性差异。
　　2、不具有融资性质的分期收款确认收入，会计上按照长期应收款一次性在当期确认收入，税法上按照合同规定的收款日分期确认收入。那么会计上在确认收入当期形成了应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债。在销售合同规定的收款日转回确认的递延所得税负债。这种情况是比较容易理解和处理的。
　　[容易犯错的地方]　
　　1、具有融资性质的分期收款销售确认收入的会计处理。
　　2、具有融资性质的分期收款销售中递延所得税的处理。
　　3、不具有融资性质的分期收款销售中会计上确认收入的处理。
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　　二、多项选择题
　　1.下列有关收入的确认中，正确的有( )。
　　A.判断企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式
　　B.企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，此时企业可以确认收入
　　C.售出的商品需要安装或检验，且安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分时，企业发出商品时不应确认收入
　　D.销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性的，企业应于退货期满时再确认收入
　　2.下列关于以旧换新销售的处理中，正确的有( )。
　　A.以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品
　　B.以旧换新销售，应将售出的商品的售价与回购的旧商品的回购价的差额确认为收入
　　C.以旧换新销售，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理
　　D.以旧换新销售，应当按照非货币性资产交换来处理
　　3.下列关于销售退回及附有销售退回条件的商品销售的会计处理中，正确的有( )。
　　A.对于未确认收入的售出商品发生销售退回时，企业按已计入&发出商品&科目的商品成本金额，借记&库存商品&科目，贷记&发出商品&科目
　　B.对于已确认收入的售出商品发生退回时，企业一般应在发生时冲减销售当期的商品收入
　　C.已确认收入的售出商品发生的退回属于资产负债表日后事项的，按照资产负债表日后事项的相关规定来处理
　　D.附有销售退回条件的商品销售，企业如果根据以往经验能够合理估计其退货可能性且确认与退货相关负债的，通常在发出商品时确认收入
　　4.下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。
　　A.与商品销售收入分开的安装费，安装工程可以单独计量的应在资产负债表日根据安装的完工程度确认收入
　　B.对安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，销售方可以在发出商品时确认收入
　　C.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入
　　D.采用订货方式销售的，企业通常应在发出商品并符合收入确认条件时确认收入
　　5.下列关于让渡资产使用权的处理中，说法正确的有(　　)。
　　A.如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入
　　B.如果合同或协议规定分期收取使用费的，通常应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入
　　C.处置无形资产所取得的收益属于让渡资产使用权收入
　　D.金融企业让渡货币资金使用权取得的利息收入属于让渡资产使用权收入
　　6.下列关于收入的确认和计量的说法中，正确的有(　　)。
　　A.如果销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入;已经发出的商品，应通过&发出商品&科目进行核算
　　B.让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入企业和收入的金额能够可靠的计量两个条件时，可以确认收入
　　C.以固定价格回购的售后回购交易，属于融资交易的，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债
　　D.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入
　　7.下列关于奖励积分的说法中，正确的有( )。
　　A.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款在商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配
　　B.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款全部确认为收入
　　C.企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入、奖励积分的公允价值确认为递延收益
　　D.获得奖励积分的客户满足条件时有权利取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入
　　8.下列经济业务或事项的会计处理中，正确的有( )。
　　A.处置固定资产、无形资产等应缴纳的营业税应记入&营业税金及附加&科目
　　B.企业生产车间、管理部门发生的固定资产的日常修理费用,应计入管理费用
　　C.采用递延方式分期收款、具有融资性质的销售商品或提供劳务满足收入确认条件的,按应收合同或协议价款确认主营业务收入
　　D.采用售后回购方式销售商品属于融资交易的，收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用
　　9.下列项目中，构成合同成本的有( )。
　　A.从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用
　　B.企业为建造合同借入款项所发生的、不符合资本化条件的借款费用
　　C.因订立合同而发生的能够单独区分和可靠计量的且合同很可能订立的有关费用
　　D.船舶等制造企业发生的销售费用
　　10.下列属于工业企业其他业务成本核算内容的有( )。
　　A.随同产品出售单独计价的包装物的成本
　　B.出租无形资产支付的服务费
　　C.投资性房地产计提的折旧或摊销
　　D.出售无形资产结转的无形资产的摊余价值
　　11.关于销售商品收入的计量，下列说法中正确的有( )。
　　A.企业采用分期收款销售方式销售商品，应按合同约定的收款日期分期确认收入
　　B.企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外
　　C.已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，不公允的价款不应当确认收入
　　D.合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额
　　12.下列业务中，不能确认收入的有( )。
　　A.甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫
　　B.甲公司属于房地产开发商，甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托管理住宅小区物业，并按月收取物业管理费
　　C.乙公司属于软件开发公司，乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理
　　D.甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施
　　13.天宇公司日与奥克公司签订购销合同。合同规定：天宇公司向奥克公司销售商品，销售价格为1200万元。天宇公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为1000万元(未计提存货跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定天宇公司于日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。则天宇公司日销售商品应确认收入的有( )。
　　A.以出售日该商品的市场价格回购
　　B.回购日该商品的市场价格低于l200万元的，按1200万元回购
　　C.以回购日该商品的市场价格回购
　　D.以回购日该商品的市场价格减去5万元回购
　　14.A股份有限公司(以下简称A公司)为境内上市公司。 日，A公司与丙公司签订协议，向丙公司销售一台大型设备，总价款为1500万元。但是，A公司需要委托F企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A公司与F企业之间的协议，F企业生产该部件发生成本的110%即为A公司应支付给F企业的劳务款。12月25日，A公司本身负责的部件制造任务以及F企业负责的部件制造任务均已完成，并由A公司组装后将设备运往丙公司;丙公司根据协议已向A公司支付有关货款。但是，F企业相关的制造成本详细尚未交给A公司。A公司本身在该大型设备的制造过程中发生的成本为1300万元。则A公司对丙公司的销售业务，下列处理中正确的有( )。
　　A.A公司2011年应确认收入1500万元
　　B.A公司2011年不应确认收入
　　C.A公司2011年年末相关的成本不能可靠计量，不符合收入确认条件
　　D.A公司应按1500万元确认收入，按暂估成本结转营业成本
　　15.下列有关收入确认的表述中，符合现行会计准则规定的有( 　 )。
　　A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认手续费收入
　　B.为特定客户开发软件收取的价款，资产负债表日按开发的完成程度确认为收入
　　C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务时确认为收入
　　D.与商品销售分开的安装劳务应在商品发出时确认劳务收入
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请教个问题 分期付款方式的销售货物 啥时间确认收入 啥时间交税义务发生 详细点 我在这个问题中想不明白着
也就是说不管你收到钱与否开出销售发票的同时，发票开出去就要确认收入交税了，确认收入，纳税义务就形成了
如果是我第一次收钱时已经开出发票那么我的纳税义务已经发生，当月就要交税了
必须按照发票数额全额交税，不管收到多少钱。
采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天
如果时间很长的5-6年的呢
我看中级实务书上面一个例题是第一次一次确认收入
，以后按着合同约定的收款日期分期提的增值税销售税， 我在想他怎么开的发票，
会计实务是这么说的，但是税务实务不是这样的。现在的会计书严重脱离实际。
这样的话 商场按着分期付款销售的话， 很亏呀，实际没有收到钱就要确认收入和交税， 提前交税了。
你说的是商业啊
我说的工业企业 商业按照你说的那样
还是很迷茫 ，搞不懂呀
其实也没什么难的，多了解就好了，
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每期收到货款都不开票，冲回暂估，暂估收入纳税。最后付清尾款时统一开票我们公司是这么操作的
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