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2012年注会《会计》辅导：所有者权益
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一、所有者权益核算的基本要求 　1.权益工具与金融负债的区分
　　(1)权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容。比如企业发行的普通股。
　　企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
　　(2)企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。下面举例说明在潜在不利条件下形成金融资产和金融负债的例子。
　　【例1】乙公司于日向甲公司发行1000张以丙公司的普通股为标的的认购权证，每张权证的价格为2元，甲公司支付现金。根据合同，每张认购权证允许甲公司在日(权证到期日)以前，随时以每股20元的价格向乙公司购买1股丙公司的普通股。日，丙公司普通股的市场价格为每股18元。! z" x) T! N% }" Z&&x
　　一般而言，甲公司只有在有利的情况下才会行使这种权利(如果丙公司股票市场价格低于20元/股，认购权证对甲公司不利。在不利情况下，甲公司不行权，因此，对甲公司来说，认购权证的最低价值为零)，所以，认购权证是甲公司的金融资产(在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利)。" x7 Y. e1 I+ I. o& X) n0 C; T
　　对乙公司而言，认购权证使乙公司承担了在甲公司行权时，以20元/股的价格向甲公司出售1000股丙公司股票的合同义务。甲公司只有在对自己有利、对乙公司不利的情况下才会行权，所以认购权证对乙公司来说是一项金融负债——在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务。
　　如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。$ s, |. I% O# Z3 h&&m
　　(3)企业在进行权益工具和金融负债区分时，还应注意以下方面：) a, o* p5 p6 X8 K
　　①某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。7 p7 o6 M$ e' P&&E# x2 K
　　②在一个合同中，如企业通过交付固定数额的自身权益工具以取得固定数额的现金或其他资产，则该合同是一项权益工具。
　　③一项合同使企业承担以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务时，该合同形成企业的一项金融负债。( U8 A2 ^6 m2 z+ u9 x! H" b# p
　　④企业发行的优先股或具有类似特征的金融工具，应分别不同情况，注重其实质进行分类。! J0 G5 R&&U7 M3 r9 v&&[8 H
　　⑤如果可认定合同中要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款相关的事项不会发生，发行方应当将相关金融工具合同确认为权益工具。
　　⑥在合并中对金融工具进行分类时，应考虑集团所属企业和金融工具持有方之间达成的所有条款和条件，以确认集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务。
　　2.混合工具的分拆: x. m4 ~8 N$ v0 ~' K- h6 N$ U4 L
　　企业发行的某些非衍生金融工具，即混合工具，既含有负债成份，又含有权益成份，如可转换公司债券等。对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分别进行处理。5 L9 e, G1 t: h, ?; A0 T
　　在进行分拆时，应当先确定负债成份的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。: y, y$ x" C* @! ]; \
　　发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。具体可参见负债章例子。+ V7 {/ \3 c, h9 }
　　3.所有者权益的分类
　　所有者权益可分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润四部分。其中，盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
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二、实收资本3 ~* E9 W6 a* X' O
* {9 k% P6 i9 z# q9 C* u
(一)接受投资
5 c7 V5 W& n+ X, v7 V7 E
　　投资者可以用现金和非现金资产投资，有关处理如下：
　　1.接受现金资产投资* y# _' r2 w/ @. A5 t. s. ?. D
8 O. h+ \6 Y4 c: [# Z
　　【例2】甲公司收到乙公司投入的银行存款100万元，甲应编制会计分录如下：% U. F8 e&&?0 K5 ~" F
& T" E* S; _6 _! L5 a
　　借：银行存款 1000 z* o% b* o2 H, T, f
" w&&w9 s* w+ c2 u1 J) h! c7 M
　　贷：实收资本——乙 100( |" [3 L3 a! n& s2 W
　　2.接受非现金资产投资
" F: m5 f, }' g" L. i: v* C
　　企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值 (但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
　　【例3】甲公司于设立时收到丙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为100万元，增值税进项税额为17万元(假设不允许抵扣)。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，则甲公司应编制会计分录如下：
+ R" N- ?' T2 I: g% I* w
　　借：固定资产 1171 Y" s9 O, C! {' b# ~" D4 p
9 j) O7 q9 T3 K7 t1 f* l
　　贷：实收资本——丙公司 117
　　企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值(但投资合同或协议约定价值不公允的除外)和在注册资本中应享有的份额。
1 B+ S% ?7 M8 f9 k- L5 c2 Z
　　【例4】甲公司于设立时收到丁公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值(不含可抵扣的增值税进项税额部分)为20万元，增值税进项税额为3.4万元。丁公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲应编制会计分录如下：
　　借：原材料 20
　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3.4
　　贷：实收资本——丁 23.4# [$ ?+ m( T2 o" w
" `( v" T* J&&@+ p1 X) f% c
　　(二)实收资本(或股本)的增减变动
&&{; C0 u1 Q& N. s9 p6 R: d) l$ ~
　　1.实收资本(或股本)的增加. v& F0 E# Y- f6 w! u" j. R1 f. o
&&n8 b" [0 R# x) \, {, V+ c- U
　　一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。' K5 n' i+ w4 J&&g3 S4 N
　　【例5】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为100万元，甲、乙、丙分别出资50万元、30万元和20万元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为300万元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资100万元、60万元和40万元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下：
　　借：银行存款 200. J5 U: l" z+ G
0 r' m: G! B6 I2 H! t! |. a
　　贷：实收资本——甲 100: h$ N3 ~7 ^/ \8 K
+ M8 c7 E+ _9 z&&[2 S& f1 Z! B: e
　　——乙 60# K( i( L" h% s2 _
　　——丙 40
　　(二)实收资本(或股本)的减少* l7 \1 t- |4 g! \: D' o- t8 _* j
　　企业减少实收资本应按法定程序报经批准，一般发生在企业资本过剩或发生重大亏损而需要减资等情况下。上市公司可以回购流通股实现减资。
　　【例6】乙公司经股东大会批准，以现金回购本公司股票100万股并注销。假定乙公司按每股10元回购股票，不考虑其他因素，乙公司的会计处理如下：* q$ F/ d&&p+ J
# j/ T5 d1 G% T# K: J
　　①回购本公司股票时的会计分录：
* C$ \0 A! X& K# R
　　借：库存股 1000
　　贷：银行存款(100×10) 1000
&&c' M, o# X3 l. }0 p! i$ ?
　　②注销本公司股票时的会计分录：; q&&@$ R( K&&|
: n&&H* f&&y( A) \8 ]% P$ w
　　借：股本 100
% u2 j- Z6 |6 Z4 _, e! x
　　资本公积——股本溢价 9000 L' T, F& k+ L1 e3 b
/ A. n7 R1 E9 M2 K
　　贷：库存股 1000* s& [- N( X/ G&&w
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三、资本公积& `9 M9 M% F0 W. Y) n
' o8 K7 w9 E; i3 f( N" \
　资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。
　　(一)资本溢价(或股本溢价)的核算: a* f9 P8 A# h&&P/ }$ a: H3 g. G
　　1.资本溢价的核算
　　当有新的投资者中途投资时，一般应多投入资本，投资者多缴的部分就形成了资本溢价。; |' ?1 ^3 V8 d+ D9 x& `& r( q% ^
　　【例7】A有限责任公司由两位投资者投资400万元设立，每人各出资200万元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到600万元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金230万元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：$ q( f7 X2 U5 E( W0 J
/ a5 K. F) l6 R&&e( ]3 p&&W
　　借：银行存款 230
　　贷：实收资本(600/3) 200/ ~" J# {+ U2 E" f2 T
! m+ v' `# ~4 z- V
　　资本公积——资本溢价 30
　　2.股本溢价的核算
　　股份有限公司在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
( N7 T6 _3 [4 z( S; S
　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。: k/ P+ ~9 q6 B' P
: `/ {" r- J* `$ Q2 A
　　【例8】B股份有限公司首次公开发行了普遍股500万股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 60万元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，该公司的会计处理如下：
, r, ~$ j" e3 Y' s7 M& i5 p" P
　　①收到发行收入时- b( }. O+ k( G6 V
　　借：银行存款 2000
# @9 b&&b/ ]" ]8 q8 z1 x7 O9 @
　　贷：股本 500+ C0 g" E. ?$ }/ Y&&N8 p" d
　　资本公积——股本溢价 1500' T" _* d/ g8 R# ?9 w
% ?( z( K+ P" n' l+ d% H9 Y
　　②支付发行费用时5 k# d& }1 C* K
　　借：资本公积——股本溢价 60&&M( {, X1 H2 F9 R0 {8 K
　　贷：银行存款 601 B6 I/ R# t9 s9 L; G; e
　　(二)其他资本公积的核算
　　其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。
　　其他资本公积产生来源有：采用权益法核算的长期股权投资，当被投资单位资本公积变动时，投资企业应确认资本公积的变动;以权益结算的股份支付，在确认管理费用的同时，应确认资本公积;自用房地产转换为投资性房地产时，如果采用公允价值模式核算该投资性房地产，则该建筑物的公允价值大于账面价值部分，应计入资本公积;可供出售金融资产公允价值变动应计入资本公积;可供出售外币非货币性项目的汇兑差额计入资本公积;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时其差额应计入资本公积等。&&\* W! V: E. ^4 V, a7 ]- P( s, N
5 y4 F- A; N) J8 o& y! u
　　(三)资本公积转增资本的核算! g( O5 @) |( C6 m" E. l
　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。
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　四、留存收益&&e) l* o: V5 v) a0 |4 W! J! m
留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。. B4 \! N) F! C
' ?% [+ O: H0 q5 Y! W/ `! b' R
　　(一)利润分配4 B# Z) m2 ]( s6 l5 z
　　利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。利润分配的顺序依次是： (1)提取法定盈余公积; (2)提取任意盈余公积; (3)向投资者分配利润。) M+ H9 \/ m" R2 B8 p9 C$ a
　　未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。
　　未分配利润是对累计可供分配的利润进行分配后的结果，它通过“利润分配——未分配利润”明细科目进行核算和反映的。1 i( T# f! _! a9 M# F
6 D+ u- o* O! `8 E* s# j
　　【例9】甲股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润100万元，本年提取法定盈余公积10万元，宣告发放现金股利50万元。假定不考虑其他因素，甲股份有限公司会计处理如下：0 f/ [3 M: A7 s3 p3 B, }
　　①结转本年利润
- _' ~" a: }; K9 I
　　借：本年利润 100
　　贷：利润分配——未分配利润 100
. r8 j$ Z( {1 p$ |" Z
　　②提取法定盈余公积、宣告发放现金股利
　　借：利润分配——提取法定盈余公积 109 K/ f+ [6 t) K5 c) x' b3 d
6 O& E&&V1 i! p* T
　　——应付现金股利 50
: H7 P1 S8 @/ ^0 W+ X9 R6 \1 N
　　贷：盈余公积 10
& A. Z5 T, J: d4 ]
　　应付股利 50
( r6 R9 M6 T' }) L6 o7 G6 ?3 e5 v/ H
　　同时，
1 p8 q1 y" c& h, [1 a+ ?7 X
　　借：利润分配——未分配利润 60( z0 i( U: h' r* D+ X2 m
　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 10% J! Z- Q/ i. \% C* w1 G6 o9 @
&&D; V8 o: n# ~
　　——应付现金股利 50
; i4 w& k/ P0 ~2 U" x
　　(二)盈余公积
' r' i9 ~9 T0 P. @
　　盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。盈余公积的核算包括提取盈余公积和盈余公积的使用(可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等)。- |9 P5 p& d7 V
+ Z+ v" B* i5 `
　　1.提取盈余公积5 Z4 O- f' y& X' q&&r1 C
/ y& e7 I6 @8 b8 V5 W" n
　　【例10】乙股份有限公司本年实现净利润为400万元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，乙股份有限公司按当年净利润的10%提取法定盈余公积。则乙公司的会计分录如下：
　　借：利润分配——提取法定盈余公积 401 Y1 {/ n6 f) u7 P, b3 m" G0 J
　　贷：盈余公积——法定盈余公积 401 ]/ @1 F& ^9 K/ u
7 Y- m" ?/ X9 W: O
　　2.盈余公积使用
9 Z. g% O( O, b5 G&&F
　　(1)盈余公积补亏
　　盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。
) k% {, w- w1 C4 c8 c
　　(2)盈余公积转增资本: g1 _* W+ }) D% K* j
. \7 Z% A5 `% r4 f( W. t2 P
　　盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”科目。. L+ t' b: q# E/ P! F4 c. r* A
　　(3)用盈余公积发放现金股利或利润( K+ D2 `- r3 b&&A$ Y& U
　　盈余公积发放现金股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目。
中国会计社区官方微信公众号：会计通。会计教材中针对“股份有限公司发行发生的手续费、佣金等交易费用”这样讲解：
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例4-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股 股,每股面值1元,每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 元。假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:
（1）收到发行收入时：
借:银行存款 0
贷:股本
会计教材中针对“股份有限公司发行发生的手续费、佣金等交易费用”这样讲解：
股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积(股本溢价)；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
【例4-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股 股,每股面值1元,每股发行价格为4元。B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计 元。假定发行收入已全部收到,发行费用已全部支付,不考虑其他因素,B公司的会计处理如下:
（1）收到发行收入时：
借:银行存款 0
贷:股本
资本公积——股本溢价1
应增加的资本公积= ×(4-1)=1 (元)
本例中,B股份有限公司溢价发行普通股,发行收入中等于股票面值的部分 元应记入“股本”科目,发行收入超出股票面值的部分1 元记入“资本公积——股本溢价”科目。
（2）支付发行费用时：
借:资本公积——股本溢价
贷:银行存款
本例中,B股份有限公司的股本溢价1 元高于发行中发生的交易费用 元,因此,交易费用可从股本溢价中扣除,作为冲减资本公积处理。
我想问一下如果不是股份有限公司而是其他性质的公司，那么会计分录如何处理呢？比如我把上面题目改成“B有限责任公司”，那么会计分录是什么呢？
有限责任公司的话：
把“股本”改为“实收资本”
把“股本溢价”改为“资本溢价”
应该是“财务费用”。。。。。。。。。。。
借：银行存款（*2%）
贷：资本公积——股本溢价
经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
　经营活动流入的现金主要包括：
　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金；
　　（2）收到的...
借：固定资产--办公家具 5200
借：固定资产--电脑 4800
贷：银行存款等 10000
2、电脑折旧年限3年，办公家具折旧年限5...
1、如果你单位执行了新会计准则，摊销分录：
借：管理费用--无形资产摊销
贷：累计摊销
2、如果你单位还没有执行新会计准则，摊销分录：
借：管理费...
答: 百瑞源中国枸杞馆是不是比较有名？
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这个不是我熟悉的地区如果增发新股，发行价格低于票面价格，会计分录怎样编制？ _微博生活网
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如果增发新股，发行价格低于票面价格，会计分录怎样编制？
如果增发新股，发行价格低于票面价格，会计分录怎样编制？
每4股增发1股。股款收到：该公司股本有1000000元.8元／股，并存入银行，增发股票，其股本为一元一股例如，增发价0
目前国内不允许以低于面值发行
如果增发新股,发行价格低于票面价格,会计分录怎样编制? ……
目前国内不允许以低于面值发行打新股时价格是发行价吗 ……
溢价发行;当发行价格低于票面价值时,为折价发行。...如某公司股票面额为2 元,如果采用平价发行方式...某公司经批准增发股票5000000股,每股面值1元 发行价3元 收到投资者交来股款 存入银行 会计分... ……
借: 银行存款 1500W 元 贷: 实收资本 500W 资本公积 1000W会计从业 考试相关
[会计从业]2012年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；
(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；
(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；
(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务(1)～(4)的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
2012年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：
(1)3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产；
(2)3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元；
(3)4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元；
(4)5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。
要求：逐笔编制甲上市公司上述业务(1)～(4)的会计分录。（交易性金融资产科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）
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