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　　　　首都经济贸易大学会计学院
张进　　[摘要]内部审计是现代企业管理制度中必不可少的组成部分。近年来，经济全球化进程日益加快，国际竞争异常激烈，使企业的经营环境瞬息万变，伴随企业自身生存发展的需要而产生的内部审计，应该日益受到企业的理解和重视。本文从我国企业内部审计的实际情况入手，提出其职能定位较模糊、机构设置不合理、人员素质参差不齐等方面的问题；存在这些问题的原因有法律法规不健全、管理层的认识不够、公司治理结构不合理、内部审计人员不重视自我素质提高；为了充分发挥内部审计在企业尤其是管理中的作用，针对这些问题及原因，企业应采取如加快内部审计法律建设、管理层加强对内部审计的重视、优化公司治理结构等几点措施，使企业的内部审计趋于完善。　　关键词： 内部审计 机构设置 公司治理结构　　
引言　　 2001年以来，美国爆出一系列会计造假丑闻，安然、世通等跨国公司相继破产。之后，美国政府相应出台了多项政策，2002年4月IIA(国际内部审计师协会)对美国国会关于《萨班斯—奥克斯利法案》的意见书中指出：内部审计师、董事会、高层管理者及外部审计师的相互协作，是建立有效公司治理结构的基石。内部审计是我国社会主义审计体系的重要组成部分，越来越多的实践证明：经济越发展，内部审计越重要。自我国加入WTO后，企业面临着更多的机遇和挑战，使现行公司治理模式的弊端日益突出，企业内部审计存在的问题受到社会各界人士的关注。前面已有许多资历深厚的学者针对企业内部审计存在的问题作了比较系统的剖析，并提出了改善的意见，本文基于企业内部审计的集中问题提出了几点较具体的解决措施，希望对内部审计的发展尽自己的微薄之力。　　 一、企业内部审计存在的问题　　 2006年中国内部审计协会学术委员会在全国范围内开展了“公司治理与内部审计”理论研讨会，就我国公司治理与内部审计现状形成共识：组织机构存在董事会机构职责不清，独立性不强，尤其是董事会与管理层成员重合过大问题；监控机制方面“弱所有者，强管理者”的内部控制现象仍相当普遍。作为内部控制系统重要子系统的内部审计，其问题也越来越突出，主要表现在以下几个方面：　　 （一）内部审计职能定位较模糊　　 内部审计职能是指内部审计本身所固有的功能。作为全球性内部审计权威机构的IIA，最初对内部审计的定义是：内部审计是建立在一个组织内部的一种独立评价职能，作为对该组织的一种服务工作，对其经济活动进行审查和评价。经过多次修改，最新的定义是：“内部审计是一种独立的、客观的保证和咨询活动，目的是增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范化的方法，来评价和改善风险管理、控制及治理过程的效果，帮助组织实现其目标。”　　 随着IIA对内部审计涵义的改进，当今内部审计的作用己从查错防弊的财务监督向经营管理控制转变，不断发挥内部审计在企业风险管理和治理程序中的作用，因此内部审计职能开始由单一的财务监督职能逐步向多元化职能方向拓展。　　 （二）内部审计机构设置不尽合理　　 在我国内部审计是为了适应经济体制改革的需要，在政府的推动下建立起来的，并非企业自身发展的需求，因此，内部审计从一开始就缺乏积极性和主动性。　　 由于缺乏相关的内部审计制度规定，我国企业内部审计机构的设置比较混乱。《中国内部审计职业现状调查》显示，内部审计机构设在董事会（或下设的审计委员会）的占46.42%，由财务总监（或总会计师）领导的占24.61%，由财务经理领导的占8.03%，隶属于纪检部门及其他的占20.94%。但上述几种模式均存在着不同程度的弊端，而现在却仍被许多企业所采用，内部审计机构设置的不合理，致使内部审计的功能不能够得到充分发挥。　　 （三）内部审计人员素质参差不齐　　 我国内部审计目前面临的最大挑战就是内部审计人员的素质能否得到进一步提高，其问题突出表现在知识片面化和内部审计队伍结构不合理两个方面。　　 二、企业内部审计存在问题的原因　　 我国企业内部审计从发展之初就受到高度的重视，在政府的极力推动下，经过二十多年的迅速发展已经取得了较大的进展，但与发达国家的差距还很大，存在的问题也日益明显。究其原因突出表现在以下四个方面：　　 （一）未形成一定的法律法规体系　　 目前，我国针对国家审计已颁布了《审计法》，针对民间审计已颁布了《注册会计师法》，而针对内部审计却只有审
计署颁发的《审计署关于内部审计工作的规定》，没有上升到法律的高度。虽然《审计法》中也有涉及与内部审计相关的政策，并对内部审计问题作了较详细的规定，但大都是原则性的规定，可操作性较弱。　　 （二）管理层对内部审计的重视不够　　 与西方发达国家不同，我国的内部审计是在政府的监督和推动下发展起来的。在实际工作中，根据调查，只有53.8%的企业领导经常听取内部审计工作汇报，剩余46.2%的企业领导只是偶尔听取内部审计的汇报。而对审计报告中提出的问题，只有15.4%的企业领导十分重视并及时处理，51.3%的企业领导只对重大问题进行处理，另有13.8%的企业领导偶尔或者很少督促处理审计报告中提出的问题。[参考文献　　[1]吕欣航.内部审计问题研究[J].财经界，2006　　[2]辛旭.试论企业内部审计的九大转变[J]. 经济问题，2006　　[3]张笑天.在公司治理中完善内部审计[J].中国审计，2007　　[4]秦荣生，卢春泉.审计学[M]. 北京：中国人民大学出版社，2006　　[5]贾萍.现代企业制度下内部审计问题探析[J].财会研究，2003　　[6]李颖.企业内部经济效益审计研究[D].吉林：吉林大学硕士论文，2007　　[7]李三喜.内部审计规范竟要与案例分析[M].北京：中国市场出版社，2006　　[8]徐龙德.我国企业内部审计存在的问题及对策[N].东北财经大学学报，2007　　[9]刘实.企业内部审计论——基于管理学视角的理论思考[M].北京：中国时代经济出版社，2005　　]由此可见，企业领导对内部审计机构的认识还存在很大偏差，使内部审计的作用很难得到充分发挥。　　 （三）公司治理结构不合理　　 随着我国市场经济体制改革进程的加快，企业的改革也在如火如荼的进行，公司治理结构不适应现代企业制度的现象越来越突出，集中表现在：董事会、总经理职责划分不明确，使内部审计的隶属关系不清；监事会流于形式，加重了内部审计机构的负担。　　 （四）内部审计人员不重视自我素质的提高　　 首先是工作环境使内部审计人员缺乏动力，再就是职业道德素质较差，这些都反映出内部审计人员不重视自我素质的提高这一问题。　　 三、 企业内部审计的完善对策　　 （一）加快内部审计法律建设　　 依法审计，适法而为是审计的原则。目前，世界上许多国家都针对内部审计颁布了专门的法律规范，IIA也制定了《内部审计专业实务标准》等。为进一步明确内部审计的重要性和必要性，我国也必须尽快制定关于内部审计的法律规范，将内部审计制度用法律的形式固定下来。只有内部审计的法律建设完善了，内部审计部门才能依法开展工作，发挥其对企业经济管理活动的监督评价作用。　　 （二）管理层加强对内部审计的重视　　 企业的领导者应认识到建立内部审计是企业生存发展的基础，是建立现代企业制度的需要，有效的内部审计能够为企业保驾护航。内部审计活动的性质即服务于企业，其目的是改善经营、降低成本、提高效益，与企业的最终目标是一致的。只要管理层明确意识到内部审计的重要性和必要性，就能够切实地领导企业内部审计工作。具体可以通过设立独立的内部审计经费及增加与内部审计人员的沟通等措施来解决这一问题。　　 （三）优化公司治理结构　　 首先是要明确内部审计的职能定位，将内部审计定位于管理和效益，即向管理审计和效益审计为主转变，适应企业发展的需要，也有利于内部审计改善经营管理、提高经济效益目的的实现。再就是要合理设置内部审计组织机构。我国已逐步建立了现代企业制度，现代企业制度是以规范和完善的企业法人为主体，以有限责任制度为核心的新型企业制度，内部审计已成为法人治理结构的有机组成部分，因此，建立完善的公司治理结构，合理设置企业内部审计机构，是企业领导者经营成熟的真正体现。　　 （四）提高内部审计人员素质　　 坚持以人为本，加强内部审计队伍建设，是实现内部审计工作实效性的基本保障。现代企业制度的推行以及知识经济的兴起，对内部审计人员提出了更高的要求。首先，应选聘优秀的内部审计人员，其次，要定期对内部审计人员进行培训，再次，是要完善对内部审计工作的检查力度。　　
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一核心手段。 　　 　　三、结论及策略探讨 　　 　　随着中国加入世贸组织和全球经济一体化的迅猛发展，企业将面临更多严峻的内外竞争压力，因此公司治理的有效性显得尤为重要。公司治理的有效性取决于公司内部治理机制、内部管理控制，自我约束机制、风险管理等的完善程度。而现代内部审计是评价和维护公司治理有效性、优化公司内部治理机制、增强企业的适应能力的一支不可或缺的重要力量。可以说，内部审计是现代公司内部治理的内在需要，是企业改善经济结构、提高经济效益、提高竞争力的内在需要，也是公司内部对权力进行监督和制约的内在需要。因此，在新形势下，内部审计只能加强不能削弱。 　　内部审计既然能在公司治理中发挥重要作用，那么为什么中国企业就不重视内审工作呢？应该如何推动内部审计在企业中的发展呢？答案是多方面的。归根到底就是：一种好的制度，还需要再建立或形成一种保证制度得到落实的机制，这样通过机制的强制力，才能促使好的制度真正得到有效执行和落实。要改变目前的状况应明确以下几点： 　　（１）明确定位内审的职能，并将内部审计制度化。现在内审部门没有明确的职能定位，没有可操作的审计规范。内部审计在当前的主要作用仍停留于监督预防及反馈方面，且将其定位于公司的一个监督部门，其建设性作用没有充分发挥。应该根据公司实际情况制订相应的内审工作规范，并严格执行，这样有利于发挥内部审计的主观能动性，并在公司内部治理方面发挥作用，从而提高公司绩效。 　　（２）重视内部审计的独立性。独立性是内部审计的灵魂。公司治理可能因内部审计人员缺乏独立性而遭到破坏。不仅在审计职能范围内可能使利益冲突升级，而且可能使重要信息不能传达到最需要听取的人员那里，使高级管理层可能失去增进效率、提高有效性和防止舞弊的机会。只有当内部审计能保持独立时，内部审计师才能保证提供的报告更具广度和深度，才能在公司的政策遵循、资产保护和经营监控等方面发挥重大作用。 　　（３）拓展内部审计的职能，在内部审计中引进EVA业绩评价体系。内部审计部门相对于外部审计及咨询公司拥有天然的信息优势。EVA的评价功能在会计信息真实的情况下能达到最大效用，在进行一系列的调整后，它能最真实地反映企业的实际经济效益。在保证客观性和独立性的情况下，内部审计机构和人员对企业的情况有着最好的理解，并且内审人员在日常的工作中掌握大量的最直接与最真实的会计信息，这是任何一家外部审计单位和管理咨询公司所不能比拟的。随着EVA评价体系的深入应用，内部审计人员将可以发挥更大的潜力，为企业管理和决策服务，更好地增加组织价值和改善组织运营，帮助组织实现其目标。这对企业发展和内审人员来说是双赢的结果。 　　（４）提高内部审计人员的综合素质。我国目前的内审人员总体素质偏低，与现代企业制度的要求不相适应，直接影响到内审工作开展的深度和广度，直接导致内部审计的治理作用大打折扣。现代内部审计是一项涉及面非常广泛的专业活动，不仅要求内审人员必须具备丰富的专业知识，包括会计、审计、定量分析、内部控制的检查和评价、电子数据处理等方面的知识，而且还要求具有丰富的实践经验。内审队伍的构成应从单纯的财务人员向具有综合知识和能力的多元化高素质人才的组织结构发展。随着内部审计由财务领域向经营和管理领域扩展，内审机构在人员构成上也应该是多元化的，不仅要有懂财务及审计的人才，还应配备精通企业各项相关业务的专门人才，选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在防护性服务的基础上，更大地发挥其建设性作用。 　　 　　主要参考文献 　　李维安.现代公司治理研究[M].北京：中国人民大学出版社，2002. 　　时现.现代企业内部治理审计研究[M].北京：中国化学工业出版社，2004. 　　余玉苗，詹俊.论增值型企业内部审计的发展[J].审计研究，2001，（5）. 　　时现.现代企业内部审计的治理功能透视[J].审计研究，2003，（4）. 　　张伟.基于治理层次的内部审计――一种价值创造活动[J].审计研究，2004，（4）. <BR<A class=genfal3 href='/qx/senlw/.html'上1页<a href='/qx/senlw/651486.html'1<a href='/qx/senlw/.html'2
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