中级财务会计第二版 持有至到期投资问题

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2014-11-09 09:31 标签： 中级财务会计试题
中级财务会计问题:_百度知道
中级财务会计问题:
该股票公允价值为每股5.该债券每年付息一次。问：编制A公司与此投资相关的会计分录，假设长江公司按年计算利息，取得时公允价值为每股5，X公司宣告发放现金股利每股0，票面利率与实际利率均为10%，收到现金股利(6)08年12月31日，全部价款以银行存款支付.2元。该债券票面金额为1000000元，每股5.3元(7)09年3月16日，最后一年还本金并支付最后一次利息，收到最初支付价款中所含现金股利(3)07年12月31日。(2)07年3月16日.长江公司07年1月3日以购入某公司07年1月莅姓边舅装矫跌收1日发行的三年期债券，A公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批X公司发行的股票1000000股，作为交易性金融资产，望知道做的高人教教在下。问.4元(4)08年2月21日，另支付交易费用50000元，实际收到款项为5050000元，交易费用为50000元.1元。本人中财学的不到家，作为持有至到期投资.3元(5)08年3月21日.2元，含已宣告但未发放的现金股利为每股0。21，感激不尽，交易费用20000元).(1)07年3月6日：编制长江公司的相关会计分录，该股票公允价值为每股5，将该股票全部处置。长江公司实际支付1000000元(买价980000元
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300000（2）借：借07年3月6日：应收股利
贷：银行存款 300000
贷：公允价值变动损益
贷：应收股利
20000007年12月31日 借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—成本
贷：交易性金融资产—成本
交易性金融资产—公允价值变动损益 300000
借，按照公允价值计量和相关交易费用之和作为初始入账金额：银行存款
525000007年3月16日 借：持有至到期投资—成本 1000000（初始确认时，但不包括已到付息期但未收到的利息股息）
贷：公允价值变动损益
40000008年2月21 借：交易性金融资产—公允价值变动
贷：银行存款
肇臼尺妒侔德辐略
贷：交易性金融资产—公允价值变动损益 10000009年3月16日 借：投资收益
30000008年3月21日
借：投资收益
30000008年12月31 日
借：银行存款
1：（1）借：交易性金融遗产—成本 5,200,000投资收益
贷：银行存款
借：应收股利
贷：投资收益
200,000（2）借：银行存款
贷：应收股利
200,000（3）借：交易性金融资产—公允价值变动 200,000
贷：公允价值变动损益
200,000（4）借：应收股利
贷：投资收益
300,000（5）借：银行存款
贷：应收股利
300,000（6）借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产—公允价值变动 100,000（7）借：银行存款
交易性金融资产—公允价值变动
贷：交易性金融资产—成本
借：投资收益
贷：公允价值变动损益
100,0002.借：持有至到期投资—成本
1,000,000 贷：银行存款
1,000,000每年利息=1,000,000*10%=100,000元借：应收利息
100,000 贷：投资收益
100,000第一年付上一年的利息：借：银行存款
贷：应收利息
100,000第二年
借：应收利息
贷：投资收益
100,000第二年付上一年的利息：借：银行存款
贷：应收利息
100,000第三年借：应收利息
100,000 贷：投资收益
100,000第三年付上一年的利息：借：银行存款
贷：应收利息
借：银行存款
贷：持有至到期投资—成本 1,000,000
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2013中级会计职称考试《中级会计实务》考前串讲：持有至到期投资
来源:中国会计网
作者:编辑组
　　持有至到期
　　(一)持有至到期投资概述
　　1.概念
　　持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金产。
　　2.特征
　　(1)到期日固定、回收金额固定或可确定
　　指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，债券投资利息和本金等)的金额和时间。
　　(2)有明确意图持有至到期
　　指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
　　存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:
　　①持有该金融资产的期限不确定。
　　②发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。
　　③该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。
　　④其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
　　(3)有能力持有至到期
　　指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
　　存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期:
　　①没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。
　　②受法律、行政的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。
　　③其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
　　企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。
　　3.初始计量
　　持有至到期投资初始计量时，应当按照公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。注意问题：相关交易费用应当计入初始确认金额。企业取得金融资产所支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。
　　4.后续计量
　　(1)持有至到期投资后续计量，按摊余成本计量。
　　(2)企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。
　　金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：
　　①扣除已偿还的本金;
　　②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;
　　③扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。
　　(二)具体核算
　　1.企业取得的持有至到期投资
　　借：持有至到期投资&&成本 【面值】
　　应收利息【支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息】
　　持有至到期投资&&利息调整 【按其差额】
　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】
　　持有至到期投资&&利息调整 【按其差额】
　　【注意】相费及溢价折价的处理
　　2.持有至到期投资后续计量
　　持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。
　　实际利息收入=期初债券摊余成本&实际利率 【贷：投资收益】
　　应收利息=债券面值&票面利率 【借：应收利息】
　　利息调整的摊销=二者的差额
　　(1)如果持有至到期投资为分期付息
　　借：应收利息【债券面值&票面利率】
　　持有至到期投资&&利息调整 【差额】
　　贷：投资收益【期初债券摊余成本&实际利率】
　　持有至到期投资&&利息调整 【差额】
　　(2)如果持有至到期投资为一次还本付息
　　将上述&应收利息&替换为&持有至到期投资&&应计利息&
　　3.出售持有至到期投资
　　借：银行存款【应按实际收到的金额】
　　投资收益【差额】
　　贷：持有至到期投资&&成本、利息调整、应计利息【按其账面余额】
　　投资收益【差额】
　　已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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