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加强基层土地增值税日常征管的思考
作者： 许志坚 李勇　樊龙青 日期：
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&&& 土地增值税是对转让国有土地使用权及地上建筑物的增值额征收的税种，是国家对房地产企业进行宏观调控的手段之一。随着房地产业的蓬勃发展，房地产企业土地增值税的管控越来越成为税收征管工作中的重点和难点。如何创新土地增值税日常征管模式，进一步推进土地增值税清算是摆在基层税务部门面前的迫切需要解决的问题。本文通过对高新区近几年来土地增值税征收、管理现状入手，重点分析存在的问题，探索创新土地增值税的日常管理，不断加强土地增值税的征管。
&&& 一、基层土地增值税征收及清算情况
&&& 近年来高新区地方经济的不断发展，房地产税收占全区税收收入比重越来越增加。区局十分重视土地增值税的征收管理工作，严格执行土地增值税的税收政策，确保预征和清算到位。不断通过加强管理，挖掘税收增收潜力，提高土地增值税的管理水平。土地增值税入库金额从2008年的850万到2012年的3400万，增长幅度达到300%。随着市局不断加强土地增值税的清算要求，我局也加大了对辖区内符合土地增值税清算的房地产企业进行土地增值税清算力度，已清算审核4户房地产企业土地增值税并上报市局，本年计划清算的2户房地产企业正在审核中。
&&& 二、基层土地增值税征管现状
&&& （一）土地增值税收入贡献以预征为主
&&& 当前地税基层均能严格按照《江西省地方税务局关于土地增值税清算若干问题的通知》（赣地税发［2008］76号）和《关于明确非普通住宅及别墅、渡假村核定征收率的通知》（赣地税发［号）对房地产开发企业土地增值税预征到位。区局土地增值税入库税收收入100%均由预征土地增值税贡献，清算缴纳的土地增值税收入贡献率为零。由于预征计算方式简单，基本上以房地产企业自行申报为主，基层分局再进行核实。
&& &（二）土地增值税清算不到位&
&&& 根据《土地增值税管理规程》第九条及第十条规定，对纳税人应进行土地增值税清算和税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算的条件进行了详细界定。但在实际征管中就出现纳税人达到应进行清算条件不主动清算，拖延清算时间；纳税人达到可清算条件，基层税务机关未要求清算的情况出现
&& &（三）房地产开发企业主动要求核定征收
&&& 房地产开发企业因为提供的成本不实、隐性支出等原因，不愿意税务局对企业账务进行检查清算，往往主动要求对土地增值税进行核定征收，一核了之。通过核定征收，把超率累进税率变为固定比例税率，把不易转嫁税负对收益环节征收的调节税转变为易于转嫁税负的流转税，使土地增值税对土地增值收益的特殊调节功能丧失。
&&& （四）基层对清算存在畏难情绪
&&& 土地增值税清算涉及的行业知识比较专业，基层税收管理人员对房地产开发企业的经营方式、开发程序和经营规律不熟悉，对现行土地增值税政策的了解和掌握相对不足，对房地产企业财务核算尤其是成本核算知识较为生疏。造成基层在土地增值税清算积极性不高，存在部分畏难情绪，对房地产开发企业土地增值税的管理保证预征到位即可。
&&& （五）房地产企业土地增值税清算退税案例较多
&&& 由于房地产开发企业采取隐匿销售收入、虚增开发成本和费用等各种手段，使得土地增值税清算中的增值额减少、扣除金额增大，清算结束后反而出现土地增值税退税情况。
&&& （六）房地产企业税源监控体系尚未健全
&&& 在“两业”系统投入运行前，基层税源管理一直没有对房地产开发企业形成有效的税源监控，虽然“两业”系统在2011年投入使用，在一定程度建立起了针对建筑安装和房地产业的税源监控体系。但该体系完善程度不够，信息来源单一，仍然没有形成有效的税源监控网络。
&&& 三、基层土地增值税征管中的问题分析
&& （一）基层征管“重任务收入、轻税源管理”
&&& 部分基层税务机关以任务收入为中心，以为完成收入任务就可以。而日常的税收征管仅限于催报催缴、资格认定等日常事务，没有履行税源管理职能，表现在土地增值税管理上就是完全依靠纳税人自行申报，对房地产开发企业开发情况了解不多，税源基础数据掌握不足，造成土地增值税日常税源管理处于“真空地带”。产生的原因在于基层税务机关还没有转变税收征管模式，没有按照税源管理等相关文件的要求加强税源管控，充分履行管理职能。
&& （二）征管人员素质达不到土地增值税复杂业务需求
&& 基层税务机关日常税收征管任务比较繁杂，面对户管增加速度日益增长，基层征管力量日趋不足，加上没有对房地产开发企业专业化管理，税收管理员往往一个人管理上百家注册类型不同的企业，不可能集中精力管理土地增值税这样一个单一税种，形成管理中的粗放式管理。非专业化管理造成税收管理员对房地产开发经营方式、开发程序和经营规律不熟悉、对现行土地增值税政策的了解和掌握相对不足、对房地产企业财务核算尤其是成本核算知识较为生疏。税收管理人员业务素质达不到应对土地增值税复杂业务的需求，基层征管力量不足与繁重的土地增值税征管工作不相适应的矛盾进一步加剧。
&& （三）税务基层缺乏有效的税源监控分析系统
&&& 虽然市局开发了“两业”系统、土地增值税信息管理系统等一些软件，但这些软件发挥作用有限。在房地产企业开发过程中，国土、建设、规划、税务等职能部门信息共享尚未实现真正互联共享，而当前运作的管理软件只是在房开企业开发、销售房屋后介入管理，涉税信息时效性不足，加之部分税管员对辖区内房地产企业税源缺乏监控，既不下户调查核实，也不认真分析企业申报资料的真实性、合理性。税源监控分析系统的缺失，更使基层只关注土地增值税是否预征到位，而不去深入关注房地产企业开发流程中的各个关键节点和数据，房地产销售完毕后的土地增值税清算又因流程中的数据缺失，难以实现全过程税源监控。
&&& （四）利用多种手段隐匿销售收入少缴土地增值税
&& 土地增值税适用税率取决于增值额占扣除项目的比例，而增值额又等于收入减去扣除项目。房地产开发企业通过各种手段减少收入来造成增值额减少，达到少缴纳土地增值税的目的。一是通过关联交易或者阴阳合同销售开发产品少计收入；二是非货币性交易不计收入；三是销售和装修分开，分散经营收入；四是应税收入直接抵减工程款少计收入等。
&& &（五）虚增开发成本偷逃土地增值税
&&& 房地产开发企业通过虚增开发成本，减少增值额，以此来少缴土地增值税。具体表现为：一是甲供材料核算虚增成本。通过开具建筑安装发票和增值税发票重复计算开发成本，少缴纳营业税；二是房地产开发项目滚动开发时成本重复记入；三是分期开发配套工程成本不配套；四是自用设施挤进开发成本；五是真发票假项目增加开发成本等。
&&& 四、加强基层土地增值税日常征管建议
&&& （一）把强化税源管理作为重要抓手
&& &税务总局提出了“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”34字新征管模式。强化税源管理，省市局在这方面已经做了试点和探索，并即将把税源专业化管理和重点税源管理等强化税源管控的征管改革进行推广。基层税务管理人员要适应这种新的变革，把原来对纳税人的基本情况实施管理和监控、对有关涉税事宜进行管理和监控等简单的税源管理向专业化、精细化、数据分析应用集成化方向发展。体现在房地产开发企业的管理，我们就应该向专业化转变。成立专门的房地产行业管理，组织熟悉房地产开发流程、业务素质高的税收管理员，变原来的事后管理为事前、事中管理，管理职能前置，重点监控开发的每一个节点和重要数据，随时对采集的数据进行运用分析，为以后的土地增值税清算打下良好基础。
&&& （二）把提高业务素质作为长远任务来抓
&& &房地产业土地增值税涉及建筑安装、工程监理、产品销售等不同行业企业，涉及收入、成本、费用、财务成果等生产经营多个方面，业务处理涉及税收政策、会计制度、财务管理等相关法律法规文件多而散乱，比较难掌握，基层地税征管部门要高度重视对房地产业土地增值税的业务学习，有针对性的开展相关政策和相关会计知识的专项学习培训。一是市局及时将已通过审核和稽查审核的案例下发基层土地增值税清算小组学习参考；二是定期组织基层清算小组成员对特定案例或清算过程中存在的问题进行讨论；三是聘请土地增值税执行较为成熟地方的专家和房地产业会计专家对房地产业涉及税收和财务会计知识进行案例解析；四是市局及时对各区清算过程中出现的问题编发操作指引，规范销售收入偏低、建安成本偏高时应该如何操作等具体问题。
&&& （三）把建立完善房地产税源监控体系作为中短期目标
&&& 基层税务机关应建立完善与房地产行业相关的职能部门有建委、规划、国土、房管、银行等多个部门信息交流机制，同时也可以通过外部网络获取部分第三方数据作为税源监控的依据，打破税务部门与房地产开发企业信息不对称格局。从房地产项目计划、立项、开发、销售等全过程进行监控，增强数据的比对分析功能。税源监控系统自动把企业自行申报数据和基层税务机关外部获取数据进行分析比对，核实企业申报的准确性，而不仅仅是一个简单的录入功能。税源监控系统要能根据项目规划、销售情况、建安发票开具情况等信息分析比对，及时对异常情况发出预警信息；系统还要建立房地产业评估模型，随时对毛利率、税负率、成本利润率等重要指标参数进行评估，不断提升数据分析和评估的效率。
&&& （四）把土地增值税评、查作为征管重点
&&& 土地增值税中增值额和增值率对房地产企业缴纳土地增值税至关重要，房地产企业往往通过隐匿收入、虚增开发成本来减少增值额和增值率，以此达到少缴土地增值税的目的。基层税务部门要把对房地产企业土地增值税纳税评估检查作为重点，从预征开始就加强评估检查，加大对偷逃税款的惩治力度。一是要根据实际情况设定合理的核定征收率。切断房地产开发企业对土地增值税征收想通过较低征收率一核了之的情况，迫使企业尽量规范账务，应对后期的查账征收；二是加大发票的检查力度。特别是对真发票假项目等情况要进行实地核实检查，对建筑企业超过合同金额一定比例需要开具发票时应由企业进行事前报备，具体核实后才准予开具；三是加大对房地产企业土地增值税涉税案件的查处力度。严格按照法律程序移送司法机关，追究法人和财务人员的刑事责任，加大企业逃避缴纳税款的违法力度，使纳税人不再抱有侥幸心理，不断提高纳税人的税法遵从度。
（作者单位：南昌市地税局）|||||||||||
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大连市地方税务局关于印发《房地产业和建筑业及报验项目登记管理办法》的公告
大连市地方税务局公告[2011]13号颁布时间： 11:52发文单位：大连市地方税务局
　　现将《大连市地方税务局房地产业和建筑业〈外管证〉及报验项目登记管理办法》予以发布，自日起施行。　　特此公告　　附件：　　1.　　2.　　3.　　4.　　5.　　6.　　7.　　8.　　9.　　10.　　11.　　12.　　二○一一年十月十三日　　大连市地方税务局房地产业和建筑业《外管证》及报验项目登记管理办法　　第一章 总则　　第一条 为了进一步简化办税流程，减轻纳税人负担，加强税源监控管理，根据《》及其实施细则、《》（国家税务总局令第7号）和其他有关税收法律法规及政策规定，结合我市地方税收征管实际，制定本办法。　　第二条 本办法适用于下列纳税人所涉及的《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）或报验项目登记事项：　　（一）外地纳税人来我市临时从事建筑安装劳务；　　（二）我市纳税人到外省市临时从事建筑安装劳务；　　（三）我市纳税人跨区（市、县）临时从事房地产开发经营或建筑安装劳务；　　（四）我市纳税人在本区（市、县）从事房地产开发经营或建筑安装劳务。　　第三条 房地产业和建筑业《外管证》及报验项目登记管理遵循强化管理与优化服务相结合、原则性与灵活性相结合、规范与效率相结合、精细管理与分类管理相结合的原则。　　第二章 《外管证》管理　　第一节 基本分类　　第四条 《外管证》包括房地产开发项目《外管证》和建筑安装项目《外管证》两种。　　第五条 房地产开发项目《外管证》和建筑安装项目《外管证》分别有市内跨区、到外省市和外省市来连三种类型。　　市内跨区《外管证》是指我市纳税人跨区（市、县）临时从事房地产开发经营或建筑安装劳务开具的《外管证》。　　到外省市《外管证》是指我市纳税人到外省市临时从事建筑安装劳务开具的《外管证》。　　外省市来连《外管证》是指外地来连纳税人到我市临时从事建筑安装劳务开具的《外管证》。　　第六条 《外管证》状态包括已开具、已到期未核销、已核销、已到期未缴销、已缴销、已续开和已作废七种类型。　　已开具是指纳税人取得《外管证》，且《外管证》尚未到期。　　已到期未核销是指纳税人《外管证》已到期，但未在项目地主管地税机关核销。　　已核销是指纳税人《外管证》到期或外出经营活动结束，并在项目地主管地税机关核销。　　已到期未缴销是指纳税人《外管证》在项目地主管地税机关核销，但未在外出经营结束后10日内或《外管证》有效期届满后10日内到注册地主管地税机关缴销。　　已缴销是指纳税人《外管证》在注册地主管地税机关缴销或续开，原《外管证》状态变为缴销。　　已续开是指纳税人《外管证》到期但外出经营活动尚未结束，在注册地主管地税机关申请续开的《外管证》。　　已作废是指纳税人取消外出经营活动而在注册地主管地税机关申请作废《外管证》，或纳税人自《外管证》签发之日起30日内未办理报验项目登记，《外管证》作废。　　第七条 《外管证》报验状态包括报验和未报验两种。　　已报验是指纳税人取得《外管证》后，在项目地主管地税机关办理了报验项目登记。　　未报验是指纳税人取得《外管证》后，尚未到项目地主管地税机关办理报验项目登记。　　第二节 《外管证》开具　　第八条 在我市办理税务登记的营业税纳税人发生本办法第二条（二）或（三）款规定的房地产开发经营或建筑安装劳务的，应当在外出生产经营之前，持有关证件资料向注册地主管地税机关申请开具《外管证》。　　下列情况，不需要办理《外管证》：　　（一）大连市地方税务局直属局管辖的纳税人在市内四区（含高新园区）临时从事房地产开发经营或建筑安装劳务，均按照现行直属局征管范围执行，办理主管局项目登记，不需要开具《外管证》。　　（二）我市纳税人跨区（市、县）从事工程额30万元以下建筑安装项目的，均适用简易项目登记，不需要开具《外管证》。　　简易项目登记是指项目地主管地税机关按照报验项目登记信息采集要求，通过简易自开或代开发票程序采集相关项目和合同信息后直接开具发票的程序。简易项目登记不需要履行项目落户、信息认定与核实、项目注销等管理程序。　　第九条 《外管证》应当按照&一项目一证&的原则，根据纳税人外出经营合同约定的有效期限开具，具体要求如下：　　（一）市内跨区房地产开发项目《外管证》起始日期为《国有土地使用权证》取得日期，延续至该房地产开发项目终结，无具体终止日期。　　（二）市内跨区建筑安装项目《外管证》起始日期为外出经营合同起始日期，终止日期原则上为外出经营合同终止日期，但外出经营合同有效期超过一年的，终止日期为外出经营合同起始日期+1年。　　（三）到外省市的建筑安装项目《外管证》起始日期为外出经营合同起始日期，终止日期原则上为外出经营合同终止日期，但外出经营合同有效期超过180天的，终止日期为外出经营合同起始日期+180天。　　第十条 纳税人到注册地主管地税机关申请开具《外管证》时，应当提供下列证件资料（复印件应为A4纸一式一份，纳税人须逐页签署&与原件相符&字样并签字、加盖公章，下同）：　　（一）房地产开发项目　　1.税务登记证副本；　　2.国有土地使用权证书原件及复印件；　　3.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件；　　4.建设用地中标通知书原件及复印件；　　5.建设用地规划许可证原件及复印件；　　6.建设工程施工许可证原件及复印件；　　7.综合技术经济指标规划图原件及复印件；　　8.商品房销售（预售）许可证及商品房销售审批表原件及复印件。　　其中，4&8项资料，纳税人申请开具《外管证》时可暂不提供，但应当于取得之日起15日内向税源管理岗补充提供。　　（二）建筑安装项目　　1.税务登记证副本；　　2.建筑施工合同原件及复印件；　　3.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件。　　第十一条 纳税人申请开具《外管证》审批流程为：税务登记受理岗&征收科科长。　　第十二条 纳税人申请开具《外管证》时，应当填报《外出经营活动税收管理证明申请审批表》（一式二份，见附件1、2）。　　第十三条 税务登记受理岗受理纳税人《外出经营活动税收管理证明申请审批表》及相关资料时，对于纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，应当一次性告知纳税人补正或重新填报。　　其中：对于建筑业承（分）包方和分（转）包方申请开具市内跨区建筑安装项目《外管证》的，税务登记受理岗应当查询或验证合同甲方是否已开具《外管证》或办理报验项目登记，如无合同甲方的该项目信息，应当受理并开具《文书受理回执单》（见附件3），告知纳税人应当由合同甲方先期办理《外管证》或报验项目登记后，才能为其开具《外管证》，同时启动《外管证》或报验项目登记催办程序。　　第十四条 《外管证》或报验项目登记催办程序如下。　　（一）税务登记受理岗将受理的资料传递给征管综合科；　　（二）征管综合科视情况处理：合同甲方为本局管辖的，应当责成管理科所催办，可以下达《责令限期改正通知书》，通知其5日内办理《外管证》或报验项目登记；合同甲方非本局管辖的，将纳税人填报的《外出经营活动税收管理证明申请审批表》复印件提交市局处理。　　第十五条 征收科科长审批终结后，税务登记受理岗打印《外管证》（一式四份，见附件4）。申请开具市内跨区《外管证》的，应当打印《报验项目登记表》（一式二份，见附件5、6）。同时，向纳税人发放《外管证及项目登记涉税事项告知书》（一式一份，见附件7）。　　第十六条 纳税人《外管证》丢失的，应当携带税务登记证副本、国有土地使用权证书原件或建筑施工合同原件，填写《外管证及报验项目登记表遗失报告表》（一式二份，见附件8），由税务登记受理岗直接为其补开《外管证》（一式四份），并注明&遗失补开&字样，同时收回纳税人未丢失的《外管证》联次。　　第十七条 《外管证》原则上应当加盖注册地主管地税机关公章，也可加盖税务登记专用章。　　第十八条 对纳税人申请办理《外管证》，提供资料完整、填写内容准确、各项手续齐全、经审核符合规定的，注册地主管地税机关应当场办结。　　对于因合同甲方未办理《外管证》或报验项目登记而无法验证外出经营是否真实的，应当在合同甲方办理《外管证》或报验项目登记后即时办结，但原则上应当自受理之日起5日内办结；对于5日内合同甲方仍未办理《外管证》或报验项目登记或有其他特殊情况的，按照市局意见办理。　　第十九条 注册地主管地税机关应当按户整理、保管《外管证》资料，暂不归档，待纳税人外出经营活动结束后，与证明缴销相关证件资料一并归档。　　第三节 《外管证》核销　　第二十条 在我市办理报验项目登记的纳税人外出经营活动结束或尚未结束但所持有的《外管证》有效期届满的，应当在外出经营活动结束或有效期届满次日，到项目地主管地税机关核销《外管证》。　　第二十一条 纳税人核销《外管证》应当填写《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》（一式三份，见附件9），并提供下列证件资料：　　（一）报验项目登记表；　　（二）《外管证》的纳税人留存联；　　（三）经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件。　　第二十二条 纳税人办理《外管证》核销流程为：税源管理岗&管理科（所）长。　　第二十三条 在我市办理报验项目登记的纳税人外出经营活动结束的，税源管理岗应当先为纳税人注销项目登记，再核销《外管证》。　　第二十四条 税源管理岗应当查询制作《外出经营活动税收管理证明核销单》（一式二份，见附件10），经管理科（所）长审核同意后，打印《外出经营活动税收管理证明核销单》，并在《外管证》上注明&发票领用及税款缴纳情况见《外出经营活动税收管理证明核销单》&字样，同时在《外管证》和《外出经营活动税收管理证明核销单》上签字盖章，返还纳税人《外管证》和《外出经营活动税收管理证明核销单》各一份，由纳税人回注册地主管地税机关缴销或续开《外管证》。　　外地纳税人来我市临时从事建筑安装劳务的，纳税人或其注册地主管地税机关要求必须在《外管证》上填写发票领用及税款缴纳情况的，项目地主管地税机关应当满足要求。　　第二十五条 项目地主管地税机关税源管理岗应当向《外管证》有效期届满但未及时办理核销手续的纳税人催办核销《外管证》，并按照规定下达《责令限期改正通知书》。　　第二十六条 《外管证》核销时，《外管证》和《外出经营活动税收管理证明核销单》原则上应当加盖项目地主管地税机关公章，也可加盖税务登记专用章。　　第二十七条 纳税人手续齐全且对发票领用和税款缴纳情况经审核无异议的，项目地主管地税机关应当场办结；纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，税源管理岗应当一次性告知纳税人补正或重新填报。　　经审核，对纳税人发票领用和税款缴纳情况有异议的，项目地主管地税机关原则上应当自受理核销之日起5日内核实处理完毕。　　第二十八条 项目地主管地税机关应当按照项目整理、保管《外管证》资料，暂不归档，待纳税人外出经营结束后，与证明核销及项目登记相关证件资料一并归档。　　第四节 《外管证》缴销或续开　　第二十九条 已开具《外管证》的纳税人，应当于外出经营活动结束后10日内或《外管证》有效期届满后10日内，到注册地主管地税机关缴销或续开《外管证》。　　第三十条 纳税人缴销或续开《外管证》应当携带或填写《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》（一式二份），并提供下列证件资料：　　（一）到外省市《外管证》（应有项目地主管地税机关注明的发票领用和税款缴纳情况，并加盖注册地主管地税机关印章）或市内跨区《外管证》（签字并加盖注册地主管地税机关印章）及《外出经营活动税收管理证明核销单》；　　（二）延期的外出经营合同原件及复印件（外出经营合同期限超过《外管证》有效期限的需提供）；　　（三）经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件。　　第三十一条 税务登记受理岗应当在《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》上签字确认并加盖税务登记专用章。　　缴销到外省市《外管证》时，税务登记受理岗应当采集录入纳税人外出经营的发票领用和税款缴纳情况。　　第三十二条 纳税人申请续开《外管证》的，税务登记受理岗应当对照纳税人提供的延期外出经营合同，按照本办法第九条规定的《外管证》有效期限，直接为纳税人续开《外管证》，并告知纳税人将续开的《外管证》相关联次送交项目地主管地税机关税源管理岗。　　第三十三条 注册地主管地税机关税源管理岗应当向《外管证》有效期届满但未及时办理缴销手续的纳税人催办缴销《外管证》，并按照规定下达《责令限期改正通知书》。　　第三十四条 对于提供资料完整、《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的，注册地主管地税机关应当场办结。对于纸质资料不全或者填写内容不符合规定的，税务登记受理岗应当场一次性告知纳税人补正或重新填报。　　第三十五条 纳税人外出经营结束后，注册地主管地税机关应当按户整理、保管《外管证》开具、缴销、续开相关文书表格和资料。　　第五节 《外管证》作废　　第三十六条 纳税人取消外出经营活动的，应当向注册地主管地税机关申请作废《外管证》。　　纳税人自市内跨区《外管证》签发之日起30日内未办理报验项目登记的，《外管证》自动作废。　　第三十七条 纳税人申请作废《外管证》时，应当填写《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》（一式二份），并提供下列证件资料（复印件应为A4纸一式一份）：　　（一）原《外管证》。　　（二）经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法证件原件及复印件。　　纳税人《外管证》联次丢失的，应当同时填写《外管证及报验项目登记表遗失报告表》（一式二份），但不需要补开《外管证》。　　第三十八条 税务登记受理岗应当在《外管证核销、缴销（续开、作废）申请表》上签字确认并加盖税务登记专用章。　　第三十九条 对已报验且有发票领用或税款缴纳记录的，已开具《外管证》不允许作废，必须启动项目注销、《外管证》核销和《外管证》缴销程序。　　第四十条 《外管证》作废的，纳税人可以到注册地主管地税机关税务登记受理岗申请恢复，工作程序和提交资料比照《外管证》开具或续开执行。　　第四十一条 注册地主管地税机关应当按户整理、保管纳税人《外管证》作废相关文书表格和资料。　　第三章 报验项目登记　　第四十二条 报验项目登记包括外来项目登记、跨区项目登记和主管局项目登记。　　外来项目登记是指外地纳税人来我市临时从事建筑安装劳务应当办理的项目登记。　　跨区项目登记是指我市纳税人跨区（市、县）临时从事房地产开发经营或建筑安装劳务应当办理的项目登记。　　主管局项目登记是指我市纳税人在本区（市、县）从事房地产开发经营或建筑安装劳务应当办理的项目登记。　　第四十三条 以下情况，不适用本办法四十二条规定：　　（一）我市纳税人跨区（市、县）从事工程额30万元以下建筑安装项目适用简易开票程序，不需要办理跨区项目登记；　　（二）我市纳税人在本区（市、县）从事工程额30万元以下建筑安装项目适用简易开票程序，不需要办理主管局项目登记；　　（三）直属局纳税人在市内四区（含高新园区）临时从事房地产开发经营，均办理主管局项目登记，不需要办理跨区项目登记；　　（四）直属局纳税人在市内四区（含高新园区）临时从事建筑安装劳务，工程额30万元以上的，办理主管局项目登记；工程额30万元以下的，在直属局适用简易开票程序，均不需办理跨区项目登记。　　第四十四条 应当办理报验项目登记的房地产开发项目，纳税人应当在取得《国有土地使用权证》之日起30日内，到项目地主管地税机关税务登记受理岗办理报验项目登记。　　外地纳税人来我市市内四区（含高新园区）临时从事建筑安装劳务的，应当在建筑安装合同签订之日起30日内，先到市联合登记机构办理报验项目登记，再到项目地主管地税机关办理落户登记。其他应当办理报验项目登记的建筑安装项目，纳税人应当在建筑安装合同签订之日起30日内，到项目地联合登记机构和主管地税机关办理报验项目登记。　　第四十五条 纳税人到联合登记机构和项目地主管地税机关办理报验项目登记时，应当填报或携带《报验项目登记表》（一式二份），并提供下列证件资料：　　（一）外来项目登记（建筑安装项目）　　1.《外管证》（两份）；　　2.工商营业执照副本复印件（首次来连纳税人需提供）；　　3.税务登记证副本复印件；　　4.外出经营合同原件及复印件；　　5.法定代表人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件复印件（首次来连时需提供）；　　6.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件。　　（二）跨区项目登记（房地产开发项目）　　1.《外管证》（两份）；　　2.国有土地使用权证书原件及复印件；　　3.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件；　　4.建设用地中标通知书原件及复印件；　　5.建设用地规划许可证原件及复印件；　　6.建设工程施工许可证原件及复印件；　　7.综合技术经济指标规划图原件及复印件；　　8.商品房销售（预售）许可证及商品房销售审批表原件及复印件。　　其中，4&8项资料，纳税人办理跨区项目登记时可暂不提供，但应当于取得之日起15日内，向税源管理岗补充提供。　　（三）跨区项目登记（建筑安装项目）　　1.《外管证》（两份）；　　2.外出经营合同原件及复印件；　　3.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件。　　（四）主管局项目登记（房地产开发项目）　　1.国有土地使用权证书原件及复印件；　　2.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件；　　3.建设用地中标通知书原件及复印件；　　4.建设用地规划许可证原件及复印件；　　5.建设工程施工许可证原件及复印件；　　6.综合技术经济指标规划图原件及复印件；　　7.商品房销售（预售）许可证及商品房销售审批表原件及复印件。　　其中，3&7项资料，纳税人办理跨区项目登记时可暂不提供，但应当于取得之日起15日内，向税源管理岗补充提供。　　（五）主管局项目登记（建筑安装项目）　　1.经营合同原件及复印件；　　2.经办人居民身份证、护照或其他证明身份的合法有效证件原件及复印件。　　第四十六条 首次来连的纳税人办理外来项目登记时，还需填报《外来项目登记基础信息采集表》（一式二份，见附件11）　　首次来连是指纳税人第一次来我市临时从事生产经营活动。　　第四十七条 市联合登记机构地税机关工作人员和项目地主管地税机关税务登记受理岗应当按照下列程序受理审核纳税人提交的报验项目登记资料：　　（一）外来项目和跨区项目，审核纳税人《外管证》是否过期；过期的，应当告知纳税人回注册地主管地税机关重新开具。　　纳税人外出经营合同和《外管证》均已过期，经审核为逾期办理报验项目登记的，应当对纳税人处罚后予以受理，无需要求纳税人重新开具《外管证》。　　（二）审核纳税人附报资料是否齐全、合法、有效，原件与复印件是否相符，复印件是否注明&与原件相符&字样并由经办人签署本人姓名、加盖公章。核对后，原件返还纳税人。　　（三）审核纳税人相关文书表格填写是否完整准确，填写内容与附报资料是否一致，印章是否齐全。　　（四）纸质资料不全或填写内容不符合规定的，联合登记机构地税工作人员应当一次性告知纳税人补正或重新填报。　　（五）对提供资料完整、相关文书表格填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的，应当当场办结，采集或读取项目登记信息，并在《报验项目登记表》上签章确认。　　（六）市联合登记机构地税工作人员受理后，应当将《报验项目登记表》及相关证件资料全部返还纳税人，并告知纳税人于15日内到项目地主管地税机关办理落户登记。　　（七）项目地主管地税机关税务登记受理岗负责收取纳税人报送资料，向纳税人发放《外管证及项目登记涉税事项告知书》（一式一份），并将一份《报验项目登记表》返还纳税人留存。　　（八）对于已办理报验项目登记的纳税人，项目地主管地税机关应当按照相关规定，即时进行管户分配、基础信息认定核实、申报方式认定工作。　　第四十八条 建筑业承（分）包方和分（转）包方申请办理报验项目登记的，市联合登记机构地税工作人员或项目地主管地税机关税务登记受理岗还应当查询或验证合同甲方是否已开具《外管证》或已办理报验项目登记；无合同甲方该项目信息的，应当受理并开具《文书受理回执单》，告知纳税人应当由合同甲方先期办理《外管证》或报验项目登记后才能为其开具《外管证》，并启动本办法第十四条规定的《外管证》或报验项目登记催办程序。市联合登记机构可直接责成相关基层局处理，也可提交市局处理。　　因合同甲方未办理《外管证》或报验项目登记而无法验证外出经营是否真实的，应当在合同甲方办理《外管证》或报验项目登记后即时办结，但原则上应在受理之日起5日内办结；对于受理之日起5日内合同甲方仍未办理《外管证》或报验项目登记或有其他特殊情况的，按照市局意见办理。　　第四十九条 对于未持有《外管证》的外地来连从事临时生产经营纳税人，项目地主管地税机关应当自发现之日起，责令其在15日内提供《外管证》并办理报验税务登记；逾期不改正的，为其办理以表代证登记，依法征收各项地方税收。　　对于已办理报验税务登记且外出经营活动尚未结束，但《外管证》有效期届满的外地来连从事临时生产经营纳税人，项目地主管地税机关应当自《外管证》有效期届满次日起，核销其《外管证》，并责令其在15日内续开《外管证》；逾期不改正的，仍作为报验税务登记管理，但视同无《外管证》，依法征收各项地方税收。　　我市纳税人由于各种原因未办理《外管证》，导致无法办理跨区报验登记的，项目地主管地税机关不得为其办理以表代证登记，应当将其作为税收管辖权争议事项，制作《争议裁决申请调查表》（见附件12），报送市局征收管理处裁决。　　第五十条 纳税人《报验项目登记表》丢失的，应当携带税务登记证副本、国有土地使用权证书原件或建筑施工合同原件，填写《外管证及报验项目登记表遗失报告表》（一式二份），由税务登记受理岗为其补开《报验项目登记表》，并注明&遗失补开&字样。　　第五十一条 项目登记税种认定：　　（一）房地产开发项目和30万元以上建筑安装项目应当使用项目登记识别号申报纳税和开具发票。　　（二）房地产开发项目和300万元以上跨区或主管局建筑安装项目应当按月申报纳税；其他建筑安装项目税种考核标志由主管地税机关结合管理需要自行明确。　　（三）报验项目登记应当认定营业税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加；外来项目登记应当同时认定企业所得税；除市内四区（含高新园区）纳税人在市内四区（含高新园区）跨区进行房地产开发通过主户申报土地增值税外，其他跨区房地产项目登记和主管局房地产项目登记应当认定土地增值税。　　第五十二条 项目信息核实：　　（一）项目地主管地税机关应当定期实地核实房地产开发项目和建筑安装项目信息，了解工程进度和纳税情况。　　（二）对于核实中发现的错误项目信息数据，项目地主管地税机关应当及时修改。　　（三）注册地主管地税机关应当定期统计核实同一纳税人的项目登记、《外管证》使用和项目税款情况。　　（四）项目地主管地税机关应当定期比对核实项目登记、申报纳税和发票使用情况。　　项目信息核实的频率和方式，由主管地税机关结合管理需要自行明确。　　第五十三条 经营项目或合同信息变更的，纳税人应当到项目地主管地税机关税源管理岗，由其通过项目信息核实进行变更。涉及变更关联性项目信息的，应当到项目地税务登记受理岗变更。　　第五十四条 已办理报验项目登记的纳税人，由于《外管证》到期而续开的，应当凭续开的《外管证》（两份）和相关证件资料，到项目地主管地税机关办理《外管证》延期手续，项目地主管地税机关应当留存续开的《外管证》（两份）和相关证件资料。具体办理岗位如下：　　（一）纳税人持市内跨区《外管证》的，应当到项目地主管地税机关税源管理岗办理。　　（二）纳税人持外省市来连《外管证》的，应当到项目地主管地税机关税务登记受理岗办理。　　第五十五条 纳税人办理报验项目登记的房地产或建筑安装项目完结的，应当缴销发票领购簿和全部发票，持《报验项目登记表》向项目地主管地税机关申报注销项目登记。具体流程如下：　　（一）纳税人填报《注销税务登记申请表》（一式二份），报送给项目地主管地税机关税务登记受理岗。　　（二）税务登记受理岗应当对下列内容进行审核：　　1.纳税人是否有未缴销的发票；　　2.纳税人是否有未结清的税款、滞纳金、罚款；　　3.纳税人是否有未处理的违章报告；　　4.纳税人是否有未批结的减免税报告、检查报告、评估报告。　　纳税人存在上述未办结涉税事项的，不予受理纳税人注销申请，告知纳税人办结上述涉税事项后，再申请注销登记。　　（三）税务登记受理岗对于纸质资料不全或填写内容不符合规定的，应当一次性告知纳税人补正或重新填报。　　（四）对于提供资料完整、《注销税务登记申请表》填写内容准确、各项手续齐全、符合条件的，税务登记受理岗应当即时受理，启动简易注销或一般注销程序。一般注销程序适用原则如下：　　1.房地产开发项目和300万元以上跨区或主管局建筑安装项目适用一般注销程序。　　2.按照《大连市地方税务局关于进一步加强房地产业税收管理的若干规定》（大地税发[2011]51号）和《关于落实进一步加强房地产业和建筑业税收管理若干规定的通知》（大地税征便函[2011]13号）规定，对房地产开发项目实行稽查局参与注销清算制度。　　3.对于税源较大的建筑安装项目，经项目地主管地税机关提请，也可比照实行稽查局参与注销清算制度。　　（四）项目地主管地税机关注销项目后，应当打印《注销登记通知书》（一式二份，项目地主管地税机关留存一份，纳税人留存一份）。　　第五十六条 联合登记机构或项目地主管地税机关受理报验项目登记时，使用联合税务登记专用章或税务登记专用章。　　项目地主管地税机关注销报验项目登记时，必须使用主管地税机关公章。　　第五十七条 项目地主管地税机关应当按项目整理纳税人办理的项目登记、变更、注销等资料，并与《外管证》及其核销资料一并保管。　　第四章 法律责任　　第五十八条 纳税人未按照规定期限设立、变更、注销报验项目登记的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》第六十条第一款规定，由项目地主管地税机关责令限期改正，可以处二千元以下罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下罚款，具体处罚标准参照《大连市地方税务局税务行政处罚裁量标准（试行）》有关规定执行。　　第五十九条 纳税人未按规定期限核销或缴销《外管证》的，由项目地主管地税机关责令限期改正；拒不接受处理的，按照《税务登记管理办法》第四十六条规定，项目地主管地税机关可以收缴其发票或停止向其发送发票。　　第六十条 税务人员徇私舞弊或玩忽职守，违反规定为纳税人办理《外管证》或报验项目登记，或滥用职权故意刁难纳税人的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《税务登记管理办法》和《》有关规定处理；构成犯罪的，依法移送司法机关处理。　　第五章 附则　　第六十一条 本办法中&以下&均含本数，&以上&均不含本数，&日&指工作日。　　第六十二条 纳税人发生本办法未列举的生产经营项目或其他未明确规定的特殊情况的，主管地税机关应当提请市局征收管理处审核，按照审核意见办理。　　第六十三条 本办法所涉及的文书资料，应当随审批流程流转和交接，不得要求纳税人额外提供相关资料或重复填报相关报表。　　第六十四条 本办法由大连市地方税务局负责解释。　　第六十五条 本办法自日起执行，《》（大地税发[2008]43号）第九章第一至五节同时停止执行。【】 责任编辑：雨非
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