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财政税收论文：税务筹划在企业理财中的运用
现代企业进行税务筹划有利于最大限度地实现其财务目标，在不违法的前提下，企业应当从筹资活动、投资活动和经营活动等方面进行税务筹划，以实现企业财富的最大化。成功的企业往往也是理性的纳税人，其不仅懂得如何凭借智慧赚取利润，更懂得如何凭借智慧合理避税。在现代“薄利多销”的买方市场环境下，税务筹划已成为现代企业理财的一个举足轻重的焦点。
中国已经加入了WTO，随着我国市场经济的进一步发展，企业已经成为独立自主经营的会计主体和法律主体。在全球经济一体化背景下，随着企业行为的逐利化、理性化和自主化，税务筹划成为每个纳税主体应有的权益。面对激烈的国内外市场竞争，企业必须占领市场份额，做大做强，以维系自身的竞争力。相对于西方国家早已盛行的税务筹划，我国企业税务筹划还很不成熟。如何在我国企业中合理合法地进行税务筹划，无疑是每一个理性经济人必须思考和面对的问题。我国企业应当学会在法律允许的范围内或者在不违反税法规定的前提下合理规划、减轻税负，从而实现企业财富最大化。为此，笔者拟从企业财务活动出发，以企业的筹资活动、投资活动和经营活动为视角，对企业税务筹划的具体运作略作探讨。一、筹资活动与税务筹划
(一)资本结构的筹划企业筹资主要是满足投资和用资的需求，根据资金来源渠道的不同，可分为将企业的筹资活动分为权益资金筹资和负债资金筹资，从而形成企业不同的资金结构，导致企业的资金成本和财务风险各不相同。在筹资中运用税务筹划，就是合理安排权益资金和负债资金的比例，形成最优资金结构。
企业通过吸收直接投资、发行股票、留存收益等权益方式筹集自有资金，虽然风险小，但为此支付的股息、红利在税后利润中进行支付，不能起到抵减所得税的作用，企业资金成本高昂。倘若通过负债筹资通过向银行等金融机构借款或发行债券筹集资金，支付的利息可在税前计入费用，从而抵减企业的税前利润，使企业获得节税利益。同时,负债筹资还会带来财务杠杆效应，当息税前的投资收益率高于负债利息率时，增加负债，企业就会获得税收利益；当企业息税前的投资收益率低于负债利息率时，增加负债就会降低权益资本的比例。因此通过合理确定权益负债比例，实现杠杆作用的正效应，可帮助企业获得节税利益。
(二)租赁筹资中的税务筹划
融资租赁又称财务租赁，是由承租人向出租人提出正式申请，由出租人融通资金引进承租人所需设备，然后再租给承租人使用的一种长期租赁方式。通过这种方式，承租企业通过支付租金可迅速获得所需设备，不用承担设备被淘汰的风险。对所租赁的固定资产，企业可将其当作自有固定资产计提折旧，折旧计入成本费用，且支付的租金费用也允许在税前扣除，使企业计税基数减小，从而少交所得税。同时，融资租赁的固定资产使用过程中发生的改良支出也可作为递延资产在不短于5年的时间内摊销。可见,融资租赁作为企业重要的筹资方式，其税收抵免作用是显而易见的。二、投资活动与税务筹划
企业投资的目的是盈利，在投资过程中进行税务筹划，对企业的投资组织形式、投资地点、投资行业、投资结构等进行合理规划，能享受税法规定的有关税收优惠政策，合理避税、减轻税负、提高企业的投资效益。
(一)投资组织形式选择中的税务筹划
现代企业对外投资可以选择多种投资企业组织形式，既可建立公司制企业，也可建立合伙制企业，不同的组织形式，税法规定的税收待遇不同。对于公司制企业，依我国现行税法规定，要在作了相应扣除和调整后的应纳税所得额的基础上计算、缴纳企业所得税，如果向自然人投资者分配股利或红利，还要代扣个人所得税，即公司要负担公司企业所得税和投资个人的个人所得税。而组建合伙制企业则一般不需要缴纳企业所得税，仅就各合伙人分得的收益征收个人所得税。相比而言，公司制企业总体税负高于合伙制企业。当然在具体进行税务筹划时，还必须考虑企业的经营风险、经营规模、管理模式及筹资金额等因素，多方权衡后进而选择企业的组织形式。
对于公司制企业，在对外直接投资选择隶属关系时又涉及到子公司和分公司之间的选择。若设立子公司，子公司与母公司分别为两个资产相互独立的法人，各自以自己独立的财产承担责任，子公司的亏损不能冲抵母公司的利润，但作为独立的法人，子公司可享受所在地政府提供的各种税收优惠政策。若设立分公司，分公司没有独立的法人资格和独立的财产，其经营活动所有后果由总公司承担，分公司的亏损可以冲抵总公司的利润，从而减轻税负，但其不能享受所在地的税收优惠政策。所以在进行税务筹划时，可以通过子公司与分公司之间的转换来实现减轻企业税负的目的。一般来说，企业初创时风险较大，亏损的可能性较大，这时选择设立分公司，可使分公司开业的亏损抵减总公司的应纳税款，减轻税负，而当公司经营活动开始盈利时，
，为保证充分享受其所在地的税收优惠政策再改设子公司。
(二)投资地点选择中的税务筹划
不同的国家、同一国家的不同地区经济发展不同步，为了促进经济的整体平衡，国家对不同地区的税收政策有所不同。正是由于税收政策的地域性差异，为企业选择投资地点进行税务筹划提供了一定的契机，企业可选择税率相对较低的地点进行投资。
对我国经济发展战略布局而言，国家宏观调控的重心为先沿海后内地，先东南后西北，在经济发展新形势下又提出西部大开发的战略。为配合宏观调控为目的的税收制度体现出来的差别主要体现在经济特区、经济技术开发区、高新技术开发区、保税区、沿海经济开发区、“老、少、边、穷”地区、旅游度假区等地区的税收优惠政策上，企业应比较税收政策的地区性差异合理选择投资地点。
(三)投资行业选择中的税务筹划
税收作为国家调节经济的重要杠杆，体现了国家的经济政策和宏观调控意图，我国现行税制对投资于不同行业的纳税人给予了不同的税收政策，反映了对某些行业的税收倾斜。国家对符合国家产业政策和国民经济发展计划的行业给予减免税优惠，而对于不符合国家总体经济发展规划、对社会生活有负面影响的行业则征收较高的税率。因此，企业在选择投资方向时，还应对不同行业的税收政策进行测算比较，选择合适的投资方向进行税务筹划，以达到减轻税负的目的。具体地说，我国现行税法规定可享受税收优惠待遇的行业主要体现在：高新技术产业、兴办的第三产业、农业及相关服务行业、利用“三废”产品为主要原料进行生产的、福利生产企业及其他特殊行业等，企业应充分利用国家政策，配合产业规划方向，合理选择投资方向。三、经营活动与税务筹划
(一)存货计价方法选择中的税务筹划
企业存货的计价方法有个别计价法、加权平均法、先进先出法，企业会计准则和现行税法规定，纳税人各项存货的发出和领用可在上述方法中任选一种，这就为企业选择合理的存货计价进行税务筹划提供了法律依据和空间。
对于企业而言，选择不同的存货计价方法，计算出的存货价值不同，成本不同，实现的应纳税所得额不同，缴纳的税款也不同。企业应选择有利的计价方法，将存货计价作为调节利润进而调节应纳所得税的工具。一般来说，在物价下降时期，应采用先进先出法，采用该计价方法,期末存货成本为最近成本，其价值较低，而本期销售成本则较高，从而使应纳税所得额也低，起到降低税负目的；若物价上下波动，则宜采用加权平均法，由此避免因各期利润波动而造成税负变动，使企业资金安排出现困难。
虽然企业可利用存货计价方法的不同获得最大利益创造的前提，但国家也规定，企业一旦选定某一种计价方法，在一定时期内不得随意变更，这就要求企业选择存货计价方法时，要谨慎处理，长短期利益兼顾。
(二)固定资产折旧方法选择中的税务筹划
固定资产在企业属于资本性支出，企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧，将折旧费用分别计入当期的成本费用，折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低，从财务管理和税务筹划的角度看，折旧具有抵税的效用。
在固定资产入账价值一定的条件下，每期计提的折旧金额大小取决于所采用的折旧方法和折旧年限。现行会计制度规定，固定资产折旧方法包括直线法和加速折旧法。前者包括平均年限法和工作量法，分别按固定资产使用年限或工作量，计算使用期内各期的折旧额；后者主要包括双倍余额递减法和年数总和法，是根据固定资产的有形与无形损耗和科技进步造成的原有设备的贬值程度，在固定资产使用的前期多提折旧，后期少提折旧。虽然运用不同的折旧方法，在固定资产有效使用期内提取折旧之和都等于固定资产原值减残值之差，但从纳税的角度看，采用直线法，各折旧年限计提的折旧额是均等的，企业各期的应税所得相对均衡；而采用加速折旧法，各期计提的折旧费用随着各期折旧率的递减或固定资产每期账面净值的递减而呈递减趋势，从而使企业各期的应税所得呈现递增态势，企业因此在开始的年份可以少纳税，把较多的税收延迟到以后的年份缴纳，享受延期纳税的好处，从货币具有时间价值的观念出发，无亦于取得了一笔无息贷款。―――――――参考文献:[1]马海涛：《中国税制》（第二版）,中国人民大学出版社2004年版。[2]王韬、刘芳：《企业税收筹划》，科学出版社2002年版。[3]李龙梅：《企业税务筹划误区分析》，《财会通讯》（理财版）2006年第4期。[4]洪日锋:《财务管理中的税务筹划研究》,《财会通讯》(理财版)2007年第4期。[5]宋献中：《税务筹划与企业财务管理》，暨南大学出版社2002年版。[6]中国注册会计师协会：《税法》，经济科学出版社2
006年版。论文出处(作者):--博才网
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一、稅務籌劃方案的合法性
　　稅務籌劃是按照合法和非違法的手段使企業稅收負擔最小化或企業生產经營目標函數最大化的涉稅規劃，它決不是以偷稅為代表的稅款流失。因此，在进行折舊方法選擇時應註意遵守現行的稅收法規与其他法律規定。一般而言，各個國家之間的税法、會計核算制度、投資優惠政策等方面存在著不同，同一國家的稅收法規、財會制度在不同行業、不同地區之间也存在著相當大的差異，這些差異要求企業在進行筹劃時必須對這些具體而復杂的法律條款十分清楚，並把握好筹劃方法選擇的尺度，否則不僅会喪失稅務籌劃收益，還會因為方法选擇不當而可能被稅務机關認定為偷稅而遭受不必要的經濟處罰。
　　二、稅務籌劃方案的可行性
　　在籌劃稅務方案時，也不能一味地考慮稅收負擔的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮所采用的方案是否能給企業帶來絕对的收益。因此，決策者在選擇筹劃方案時，必須遵循成本效益原则，才能保證稅務籌劃目標的實現。可以說，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌划方案的實施，納稅人在取得部分稅務利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出额外的費用，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發生的费用或損失小於取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的，當費用或損失大於取得的利益時，該籌劃方案就是失敗的。更重要的是，由於稅務籌划方案在很多情況下會影響企业生產經營的較長期間，存在著收益的不確定性和資金支付的時間性差異，因此在進行稅務籌劃成本和收益的比較時，必須考慮稅務籌劃決策的風險和資金的時間价值。
　　三、稅務筹劃方案的綜合性
　　稅務籌劃方案的综合性取決於對稅務籌劃的認識，如果從狹義上理解，稅务籌劃就是為了實現企業稅收負擔最小化，雖然說這種理解抓住了問題關鍵的一個方面，但這種理解也過於簡單，不利於稅務籌劃方案的有效設計和整體權衡。
　　一方面，企业的任何一項經濟活动，都會涉及多個稅种的課征，在進行稅務籌劃方案的設计時，應將其生產經營活動中的所有稅種都加以考慮，選擇某種總稅負最小方案為实施對策。而且在進行稅務籌划時，除了要考慮自身直接所承擔的稅收負擔之外，還要同時兼顧經濟活動參與各方的課稅情況及其稅負轉嫁的可能性，否則會影響交易各方真實稅收負擔的反映，甚至導致該項經營活動的終止。
　　另一方面，對於企業而言，税收負擔最小只是企業經營管理者所考慮的一個方面，投資報酬率、、投資回收速度、資本結構等也都是其考慮的因素。税務籌劃的根本出發點是稅收負擔的最小化，但並非恒定不變，它應以實现企業經營目標函數的最大化為目的，而並非只考虑稅款負擔最低。換句話說，應將税務籌劃納入企業財务管理的總體考慮範圍之中，從更高的層次對稅务籌劃方案進行設計。一項成功的稅務籌劃應該是多種稅務方案的优化選擇，我們不能認為税負最輕的方案就是最優的稅務籌劃方案，一味追求稅收負擔的降低往往會導致企業總體利益的下降，牺牲企業整體財務利益換取稅收負擔的降低明顯是不可取的。
　　總之，企業在進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把企業所有的生產經營活動作為一個动態的、與周圍密切聯系的整體來考慮，才能選擇出最優的涉稅方案。
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　　四、稅务籌劃方案的適應性
　　稅務籌劃的生命力在于它不是僵硬的條款，而是具有極強的適应性，經濟情況的復雜決定了税務籌劃方案的變化。因此企業在進行稅務籌劃時，不能生搬硬套别人的作法，也不能停留於固定的模式，而應根據客觀條件的變化，因人、因時、因地，具體情況具体分析，才能使稅務籌劃有效地進行。
　　五、税務籌劃方案的前瞻性
　　在現實中，通常容易将稅務籌劃認定為只是對現行稅收政策及運行環境的籌劃，这種認識並不全面。稅務筹劃雖然從理論上看是在對現有政策十分了解的基礎上，进行最有利的涉稅規劃，但由於稅制自身的變動及經濟環境的改变，囿於既定背景的稅務筹劃並不一定是最高明的方案。例如我國企業所得稅率一直穩定不變，幾乎所有的稅務筹劃都是以此為背景，但隨著加入後，國內必将受到國際稅收發展的變化與國际間的稅收競爭挑戰，可以预見，今後我國稅制將會出現比以往較為頻繁的調整。如果預期未来稅率可能上升，則直線折舊法对企業的稅款減少更有利，因为在稅率上升的情況下，即期減少的稅前所得將在遠期適用更高的稅率征收，從而可能導致延期納稅收益小於税收負擔的增長幅度（當然，這種比較也是基於現金價值贴現計算的）。反之，如果預期今後稅率可能下降，则使用加速折舊方法有利，這将從兩方面取得稅務籌劃收益：一是稅率下降產生的即期轉移到遠期納稅的稅負绝對比重下降；二是延期納稅的时間收益。因此，對於我國所得稅稅率的調整一定要加強分析，盡早籌劃。
　　再比如折舊基金主要是用於固定資产價值補償，但由於我國現行稅法對固定資產的成本補償主要根据賬面成本，在補償期間如果物价水平發生劇烈變動，將對其有效投資產生影響，可能導致企業稅負加重或稅務籌劃收益喪失。如果預期物價將長期上升，則應盡快采用加快折舊法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價值補償用於再投资，減少物價水平上升的投資風險；另一方面可以利用稅收擋板效應，延緩稅收支付現金流出量，從而使企業在物價上漲前擁有較多的現金進行投資，获得收益再用於稅款支付。而預計物價將持續下降，則应采用直線法折舊，這時候可以保證紧縮時期企業稅收負擔的平均，相對於加速折舊，折舊年限在緊縮后期的稅收負擔較低，稅後利益較大，可以利用其货幣價值較高的購買力进行投資更新。
　　由此可見，在進行稅務籌劃時，由於所涉及的經營期間较長，一般為數年甚至十幾年，在運用稅務籌劃策略的過程中，我们除了要了解各種決策因适用已有法律的不同其產生的法律效果或安全程度隨之有異外，設計的籌劃方案還應該具有一定的前瞻性和預見性，對于經濟狀況發展和稅法修正的趨勢，必須加以密切註意並適時对籌劃方案作出調整，以防止一些不可控因素的变化而導致籌劃方案結果的不理想甚至功虧一簣 免費論文下載中心
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我国中小企业财务管理中的税务筹划—毕业设计（论文）.doc26页
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现阶段,中小企业己经成为我国经济发展的一个重要组成部分,其发展水平对我国经济增长与城镇就业水平的提高均具有显著的影响。因此,如何增加中小企业的利润、提高中小企业的竞争力也就成为经济学研究的热点问题之一。本文首先分析了国内外税务筹划的现状,并提出了其存在的问题。之后本文通过对利用多样的企业组织形式、选择不同的折旧方法、选择存货发出计价方法三方面进行分析,从而说明如何对中小企业设立和经营活动进行税务筹划。再后来,本文对企业筹资过程中的资本结构的配置、融资租赁以及向内部员工筹资几方面进行分析,研究如何进行税务筹划。在投资过程中,本文还对如何利用税收优惠以及行业差别等来进行税务筹划进行了探讨。在利润分配过程中,本文谈到了如何通过弥补亏损进行税务筹划。最后得出中小企业在税务筹划方面还面临着观念陈旧,对税收法规的了解不熟以及对合理避税的技术掌握不够等问题,但企业可以利用我国在政策上对不同行业、不同区域等方面规定的差异性,通过各种合法合理的手段,对企业的经济活动进行税务筹划以增加企业利润的重要结论。
关键词:税务筹划,经济活动,避税
Nowdays, small and media enterprise have become an important component of China's economic growthAnd the development of it urban employment had significant impact on China's economic growth and urban employment. Therefore, how to increase the profits of small and medium enterprises and how to improve their
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