薪酬操作与设计（4）-薪酬专员须知之个税、年终奖计算
接上部分：
作为熟手，下面的这些技能是必须掌握的，包括薪资名词、数据、政策、计算公式等。这是Excel设置、录入、链接、调整扣减等操作的依据。
一、个税的计算
个人所得税简称个税。本节所讲的是工资薪金所得的个税税率。
工资薪金所得适用，税率有七级：为3%至45%，具体税率见表2.4。工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。工资、薪金所得税按月计算，并从职工的工资中于发放时代扣。
表2.4& 个人所得税税率表（工资、薪金所得适用）
全月应纳税所得额
速算扣除数
不超过1500元的部分
超过1500元至4500元的部分
超过4500元至9000元的部分
超过9000元至35000元的部分
超过35000元至55000元的部分
超过55000元至80000元的部分
超过80000元的部分
作为薪资专员，个税税率表要抄录在笔记本上，或电脑薪资文件夹，并做到烂熟于胸。
个人所得税具体计算公式：
应代缴的个人所得税=（当月工资薪金收入 - 实际缴存的社会保险费和住房公积金 - 个人所得额扣除数）*适用税率 - 速算扣除数
测算：当月工资、薪金收入为3400、5000、8000元时，个税分别为：0、10.50、161.00元。见表2.5。
表2.5& 个税计算举例
当月工资薪金收入A
实际缴存的社会保险费B
实际缴存的公积金C
个人所得扣除数3500
速算扣除数D
应代缴的个人所得税E=（A-B-C-3500）*P-D
二、年终奖避税
全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据全年经济效益对员工全年工作业绩的综合考核情况，向员工发放的一次性奖金。此一次性奖金也包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。可总结为：老算法、新税率。
（一）老算法
老算法：年终奖的计税方法仍然采用国税发[2005]9号文件的规定。
国税发[2005]9号文件《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》规定：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法、由扣缴义务人发放时代扣代缴：
先将员工当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
（二）新税率
新税率：而费用减除标准、税率和速算扣除数根据《关于贯彻执行修改后的个人所得税有关问题的公告》（国税发[2011]46号）规定按照新《个人所得税法》的执行。
计算公式：
年终奖个税基数=全年一次性奖金/12
如果在发放年终一次性奖金的当月，员工当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额3500元，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
算法1：当员工当月工资薪金所得A≥3500（税法规定的费用扣除额）， 年终奖个税=员工当月取得全年一次性奖金×适用税率-速算扣除数。
算法2：当员工当月工资薪金所得A&3500（税法规定的费用扣除额），年终奖个税=(员工当月取得全年一次性奖金 - 员工当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)×适用税率-速算扣除数。
在一个纳税年度内，对每一个纳税人只允许按上述方法计算一次全年一次性奖金。员工取得的除全年一次性奖金以外的其他名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、现金奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
刘女士是一家公司雇员，2013年12月取得当月工资6500元，年终奖18000元，其应缴纳多少个人所得税？
当月工资6500≥3500，年终奖个税采用算法1。
当月个税，应缴纳195元，见表2.10-1。
表2.10-1& 当月个税计算
个税扣除数B
速算扣除数D
月个税E=（A-B）*P-D
年终奖个税，应缴纳540元，见表2.10-2。
表2.10-2& 年终奖个税计算（当月工资≥3500时）
按12个月折算的基数
速算扣除数D
年终奖个税F=W*P-D
最终结果：合计个税=195+540=735元。
表2.10-2& 年终奖个税计算
个人简介：
张明辉，绩效管理专家，毕业于浙江大学。2002年起，在大中型企业、上市公司等担任过：薪酬与绩效主管、人力资源部经理、人力资源总监等职务。出版著作：经管畅销书《人力资源总监绩效管理笔记》（第3次印刷）、《从零开始学绩效指标设计》。新书3《资深人力资源总监教你做薪酬-操作实务与设计技巧（实用案例版）》即将在当当预售。
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年终奖个人所得税实务处理大盘点
来源：中华会计网校&　　 |
年终奖实务处理大盘点
　　摘要：羊年春节将至，又到了企业单位发放年终奖的时间，但是也有很多种情况，是财务人员不知道如何处理，比如工作不足12个月的员工如何处理，补发年终奖如何处理等。中华会计网校小编为大家汇总整理了几种年终奖个人所得税的处理情况，希望帮助大家应用到实际工作中去。处理方式对了，为企业降低风险，本身就是一种成功的税收筹划手段。
一：了解6个临界点
　　可以发现，当单位发给员工的年终奖为960001元时，会比发放960000元多交近9万余元的个人所得税，专家建议，如果单位发放的年终奖处于上述盲区，单位可以并入工资或通过实物等其他福利形式发给员工，从员工角度而言，甚至可以通过与单位沟通，放弃部分年终奖，以取得实发金额最大化。
　　二：当月工资薪金超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税
　　要点：全年一次性奖金，单独作为一个月计算时，除以12找税率，但计算税额时，速算扣除数只允许扣除一次。
　　案例：赵某2014年1月工资5000，年终奖24000，无其它收入。
　　赵某工资部分应缴纳个人所得税：（）*3%=45元&&赵某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：&&先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：0元，&&再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. &&赵某年终奖24000应缴纳个人所得税：&&5=2295元。
　　赵某2014年1月份应缴纳个人所得税2340元。
　　三：当月工资薪金不超过「3500」元，再发放的年终奖单独作为一个月的工资计算缴纳个人所得税
　　要点：可以将全年一次性奖金减除&雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额&后的余额，作为。其中&雇员当月工资薪金所得&以收入额扣除规定标准的免税所得（如按规定缴纳的社会保险和住房公积金等）后的数额。
　　案例：钱某2014年1月工资2000，年终奖24000，无其它收入。
　　钱某当月工资2000元，未超过费用扣除标准3500元，不需要缴纳个人所得税。
　　钱某2014年1月当月工资薪金所得与费用扣除额的差额为00元。
　　钱某年终奖24000元，先减除&当月工资薪金所得与费用扣除额的差额（1500元）&，22500元为应纳税所得额。
　　22500除以12个月，即：5元，&&再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. &&钱某年终奖24000应缴纳个人所得税：&&（）*10%-105=2145元。
　　钱某2014年1月份应缴纳个人所得税2145元。
　　四：员工一个年度在两个以上单位工作过
　　要点：只能按照国税发「2005」9号文件规定，在一个纳税年度内，对每一个纳税人年终奖计税办法只允许采用一次，纳税人可以自由选择采用该计税办法的时间和发放单位计算。
　　1.一个员工2014年1月发放的年终奖适用了除以12找税率的优惠计算政策，2014年其他月份就不能再适用了。
　　2.一个员工一年一次，在两处以上取得年终奖，也只能适用一次。
　　3.员工即使工作时间不足12个月，也可以适用一次。
　　案例：孙某月在石油企业工作，月跳槽到电信企业，2014年9月至今跳槽到房地产企业工作，&&如果孙某2014年12月在房地产企业取得工资5000，年终奖24000，其它无收入，&&虽然钱某只2014年在房地产企业工作4个月，但其应缴纳个人所得税与案例一赵某相同，即当月工资部分应缴纳个人所得税45，年终奖部分也是除12找税率，应缴纳个税2295元。
　　房地产企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。
　　五：员工同一月份在两个以上单位取得年终奖
　　要点：可以选择一个单位的一次性奖金按照国税发[2005]9号文件优惠办法计算，从另一单位取得的年终奖合并到当月工资薪金项目缴税。
　　国税发「2005」9号文件规定：&在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次&.如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，纳税人在自行申报时，不可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策；对该个人按规定只能享受一次全年一次性奖金的优惠算法。
　　案例：李某2014年1月工资5000，取得本企业发放的年终奖24000元，另取得兼职单位发放的年终奖6000元，无其它收入。
　　李某本企业年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：0元，&&再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. &&李某本企业年终奖24000应缴纳个人所得税：&&5=2295元。
　　李某取得的兼职单位发放6000元年终奖应合并到李某当月工资薪金中计算缴纳。如果兼职单位按发放年终奖计算个人所得税，代扣代缴了个人所得税0元李某在本企业取得工资5000元，本企业代扣代缴（）*3%-=45元个人所得税。
　　年终汇算清缴，李某工资部分应缴纳个人所得税：（00）*20%-555=945元。
　　应补缴工资薪金的个人所得税：945-180-45=720元。
　　李某所在本企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。
　　六：未满12个月
　　要点：无论在本单位工作多长时间，都可以按照国税发「2005」9号文件规定：&先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数&. &&如果取得年终奖的职员在本年度工作未满12个月，也应除以&12&来确定适用税率，因为一年一个人只能用一次。
　　案例：周某是2014年应届大学毕业生，2014年7月入职，以前没有工作。2014年12月工资3500元，年终奖24000元，&&周某当月工资3500元不需要纳税。
　　周某年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：&&先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：0元，&&再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. &&周某年终奖24000应缴纳个人所得税：&&5=2295元。
　　企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。
　　七：补发年终奖
　　要点：需要在发放时按规定计算缴纳个人所得税。国税发「2005」9号文件规定：&雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税&. && 年终奖本月发放了一部分，按税法的有关规定计算了个人所得税，后在次月又补发年终奖，不能与上月的年终奖合并计算个人所得税，应合并到再发放当月工资中计算个人所得税。
　　案例：吴某2014年1月工资5000，按本企业考核要求，应得年终奖30000元，当月发放了24000元，余下6000元，准备在2014年7月再发放。2014年1月实际取得所得为29000元，无其它收入。
　 2014年1月，吴某工资部分应缴纳个人所得税：（）*3%=45元&&吴某实际取得的年终奖（24000）部分应缴纳个人所得税计算：&&先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，即：0元，&&再按其商数确定适用税率为10%，速算扣除数为105. &&吴某实际取得的年终奖24000应缴纳个人所得税：&&5=2295元。
　　对于吴某预计在2014年7月取得的年终奖（6000）的税务处理：&&个人所得税：2014年7月实际取得时，需要合并到取得当月工资薪金项目缴纳个人所得税。
　　：如果1月计提了6000元应付职工薪酬，在预缴企业所得税时，可以按会计利润计算预缴。
　　如果7月份发放了这6000元年终奖，年终汇算清缴按工资薪金项目规定在税前扣除。
　　如果计提的6000元年终奖在2014年度汇算清缴前仍未发放，依据国税函「2009」3号文件和国家税务总局公告2011年34号的规定，企业工资薪金计提而未发放的数额（ 6000），不允许在税前扣除。
　　企业计提年终奖时，计提、发放会计处理同案例一。
　　案例：王某2014年度每月工资收入5000元，2014年12月发放全年一次性奖金24000元。该单位全部负担王某的年终奖的个人所得税。
　　王某2014年12月当月工资5000元，应缴纳个人所得税45元。
　　王某全年一次性奖金24000元，由企业代付个人所得税。
　　王某应纳税所得额＝（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入「24000」－当月工资薪金低于费用扣除标准的差额「0」－不含税级距的速算扣除数A「105」&雇主负担比例「100%」）&（1－不含税级距的适用税率A「10%」&雇主负担比例「100%」）
　　即：（）/（1-10%）=26550元&&王某年终奖应缴纳个人所得税：&&5=2550元。
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春节将至，我们要如何使用个税计算器计算年终奖个人所交税费？　如果全年一次性奖金需要纳税人个人负担税款，那么应该如何计算呢？上海市地税局相关人士介绍说，根据国家税务总局的相关规定，全年一次性奖金在计算个税时可采用降低税率的计算方法：　　首先,先将个人当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。如果在发放年终一次性奖金的当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额3500元，应将全年一次性奖金减除&雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额&后的余额。按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。　　其次，再将个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述方法确定的适用税率和速算扣除数计算征税。　案例说明：某大型企业职员朱先生2013年1月份取得工资收入扣除&三险一金&等不征税项目后，应纳税所得额为2800元，另当月取得2012年度全年一次性奖金22500元，那么2013年1月份朱先生取得全年一次性奖金应纳多少个税？　　由于朱先生当月工资薪金所得应纳税所得额2800元低于税法规定的费用扣除标准3500元，因此，应先将全年一次性奖金22500元减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额700元后，余额为21800元。再以全年一次性奖金21800元除以12的商数1817元，对照&工资薪金所得&税率表中的含税级距，查找相应适用税率为10%，速算扣除数为105元。
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长江商报消息 修改后的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例将自日起施行。那么，新税法与原税法究竟如何衔接？国家税务总局相关负责人13日接受了记者的采访。
工资、年终奖如何计算个税
“具体来讲，纳税人日（含）以后实际取得的工资、薪金所得，应适用新税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。而纳税人日前实际取得的工资、薪金所得，无论税款是否在日以后由扣缴义务人申报入库，均应适用原税法的减除费用标准和税率表，计算缴纳个人所得税。”税务总局相关负责人说。
举例来看，韩先生在某一公司工作，日取得工资收入3400元，当月又一次取得年终奖金24100元，其应缴纳多少个人所得税？
这位负责人说，韩先生因当月工资不足3500元，可用其取得的奖金收入24100元补足其差额部分100元，剩余24000元除以12个月，得出月均收入2000元，其对应的税率和速算扣除数分别为10%和105元。具体计算公式为：应纳税额＝（2-3500）×10%-105＝2295元。
个体户经营所得如何衔接
新税法自9月1日起开始实施，鉴于个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得是按年度计算，而且是在一个完整的纳税年度产生的，这就需要分段计算应纳税额，即：9月1日前适用原税法的减除费用标准和税率表；9月1日（含）后适用新税法的减除费用标准和税率表。
这位负责人介绍，年终汇算清缴分段计算应纳税额时，需要分步进行：第一，按照有关规定，计算全年应纳税所得额；第二，计算前8个月应纳税额：前8个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×原税法的对应税率-速算扣除数）×8/12；第三，计算后4个月应纳税额：后4个月应纳税额＝（全年应纳税所得额×新税法的对应税率-速算扣除数）×4/12；第四，全年应纳税额＝前8个月应纳税额＋后4个月应纳税额。
“对企事业单位的承包经营、承租经营所得也是比照这个计算方法计算缴纳个人所得税。要注意的是，这个计算方法仅适用于纳税人2011年的生产经营所得，2012年以后则按照税法规定全年适用统一的税率。”这位负责人说。
举例来看，某个人独资企业按照税法和相关规定计算出全年应纳税所得额为45000元（注：按照相关规定，在计算全年应纳税所得额时，投资者本人后四个月的费用扣除标准为每月3500元），则其全年应纳税额计算如下：
2011年前8个月应纳税额＝（450）×8/12＝6166.67元
2011年后4个月应纳税额＝（450）×4/12＝1750元
全年应纳税额＝50＝7916.67元。 据新华社
(本文来源：长江商报
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