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2012年注会《审计》重点：应收账款的审计
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　应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业的债权性资产。
（一）应收账款的目标- p: C% x3 K! R7 [" B
应收账款审计目标与相关认定主要的对应关系
审计目标财务认定存8 w: e1 y* l- A* Q+ q
在完整性权利和义务计价和分摊与列报和披露相
关的认定资产负债表中记录的应收账款是存在的√　　　　所有应当记录的应收账款均已记录　√　　　记录的应收账款由被审计单位拥有或控制　　√　　确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；
确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；　　　√　应收账款已按照企业准则的规定在财务报表中做出恰当列报　　　　√（二）应收账款的实质性程序
1.取得或编制应收账款明细表$ o! ^) D4 _- t5 L; V& P- X2 H
（1）复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；结合坏账准备与报表数核对是否相符。( V& p$ F; H- P. }; @8 `
应当注意，应收账款报表数反映企业因销售商品、提供劳务等应向购货单位收取的各种款项，减去已计提的相应的坏账准备后的净额。5 T2 w& x5 ?( ~&&z- x, o# K% n( T
（2）检查非记账本位币应收账款的折算汇率及折算是否正确。应检查被审计单位外币应收账款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算，选择采用汇率的方法前后各期是否一致；期末外币应收账款余额是否采用期末即期汇率折合为记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。) v% R- A" ^2 U# t, l. z: ^- I
（3）分析有贷方余额的项目。查明原因，必要时，建议做重分类调整。
（4）结合其他应收款、预收款项等往来项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、异常余额或与销售无关的其他款项（如，代销账户、关联方账户或员工账户）。如有，应做出记录，必要时提出调整建议。2 S&&q. V9 c# j0 r
2.检查涉及应收账款的相关财务指标。（应收账款的分析程序）3 q. E& V, ?4 t3 `- m& {, k
（1）复核应收账款借方累计发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标和被审计相关赊销政策比较，如存在异常应查明原因；( [0 ]# {+ H7 j9 Q# |4 ^
（2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大异常。
3.检查应收账款账龄分析是否正确。
（1）取得或编制应收账款账龄分析表。1 N&&F" s3 s. A$ _" h9 b
注册会计师可以通过获取或编制应收账款账龄分析表来分析应收账款的账龄，以便了解应收账款的可收回性。
【提示】该程序针对的是应收账款的计价与分摊的认定。0 c2 V0 o$ q" M" s9 |* f+ p
应收账款的账龄，通常是指资产负债表中的应收账款从销售实现、产生应收账款之日起，至资产负债表日止所经历的时间。编制应收账款账龄分析表时，可以考虑选择重要的客户及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。应收账款账龄分析表的合计数减去已计提的相应坏账准备后的净额，应该等于资产负债表中的应收账款项目余额。
（2）测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目。
（3）检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄划分的准确性。
4.向债务人函证应收账款
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。% A% w% L$ x, t3 Q6 j
注册会计师应当考虑被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，以确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间。
（1）函证的范围和对象。8 I5 S' g/ X& [0 b9 B. ]
除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。$ R+ y, x# B3 P* v4 _
函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：5 U) M" n' ?7 Z7 n/ g2 o
①应收账款在全部资产中的重要性。若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。$ k& N% H# R. g4 K$ P
②被审计单位内部控制的强弱。若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证量；反之，则应相应扩大函证范围。( F+ y& A( T+ p% W0 D! t1 Q
③以前期间的函证结果。若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。+ v) Z4 D4 S+ ?
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；重大关联方项目；主要客户（包括关系密切的客户）项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。* }) a3 R7 a( a. R' B&&B
（2）函证的方式。注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用。% X3 [( |/ P) s+ \
参考格式13—1：积极式询证函（格式一）5 z, P5 ^; n6 T% c. Z
企业询证函& R. G8 p, k0 x( Q8 ]
××（公司）：&&F5 S6 z) R* s* L: D2 c
本公司聘请的××正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。回函请直接寄至××会计师事务所。- h2 E% N# m9 Y* N
回函地址：
邮编：　　　 电话：　　　 传真：　　　 联系人：1 S5 y& W& U; z+ O$ W- N5 Z
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：3 O! }: s& O, V0 d7 R. x
　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元/ V* O+ r6 k9 K" |$ l7 Y( b
截止日期贵公司欠欠贵公司备 注　　　　　　　　2.其他事项。( m2 Z6 \/ y$ A
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。2 H* X, y3 W8 g7 w& N
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）" S+ g1 n/ z& ]" @% g
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
结论：1.信息证明无误。
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）- H; E- z6 p( x9 w9 H3 E
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：
2.信息不符，请列明不符的详细情况:
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）. p, S, L, Q0 J: T5 d
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：
参考格式13—2：积极式询证函（格式二）
　　　　　　　　　　　　企业询证函
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编号：) @. W" X" Q( L0 u
××（公司）：
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。请列示截止××年×月×日贵公司与本公司往来款项余额。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：4 n# D' V, {5 _( Z0 K
邮编：　　　 电话： 　　　传真：　　　 联系人：. D# W% r7 X8 W- S3 H
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。' E; q' H" N. V% v3 R1 _3 m
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）: }4 x&&^5 O/ q' S5 @
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日1 B: u3 W* B0 }) I4 r
1. 贵公司与本公司的往来账项列示如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元0 O# G; O$ n2 y4 y7 u( N
截止日期贵公司欠欠贵公司备 注　　　　　　　　2.其他事项。5 b% I5 w: ^, I&&E
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）# s2 o) ?' ]4 l: g" x9 D
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：. J4 R0 A/ `
参考格式13—3：消极式询证函格式
企业询证函& o) X+ F& C1 U
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　编号：
××（公司）：1 Z- N. q+ t" o6 ~; X
本公司聘请的××会计师事务所正在对本公司××年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列数据出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，则无需回复；如有不符，请直接通知会计师事务所，并请在空白处列明贵公司认为是正确的信息。回函请直接寄至××会计师事务所。
回函地址：; g2 i) w! i9 l2 A
邮编：　　　 电话： 　　　传真：　　　 联系人：" ]9 w7 e" z' |- k9 F/ e& U6 w
1.本公司与贵公司的往来账项列示如下：4 l6 C9 w) l: U! M$ \
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：元' P# _( Y$ `: B/ G&&K6 I. D
截止日期贵公司欠欠贵公司备 注　　　　　　　　2.其他事项。5 `% Z. p6 `& P- t) h$ a8 `
本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时核对为盼。9 ^&&k& i) @6 w& {1 A
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）2 D# r3 _- g: r$ s+ U7 x
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
××会计师事务所：
上面的信息不正确，差异如下：
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（公司盖章）' f: \$ |, n: f0 t% x( P
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年 月 日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　经办人：1 y/ J. V- N* {0 t
（3）函证时间的选择。注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。. [2 Q0 D&&]( P' {& {9 w% ~
（4）函证的控制。注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户名称及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师应当对确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函以及发出和跟进（包括收回）询证函保持控制。
注册会计师可通过函证结果汇总表的方式对询证函的收回情况加以控制。
应收账款函证结果汇总表
被审计单位名称：　　　　　　　制表：　　　　　　 日期：
结账日： 年　月　日 　　　　　复核：　　　　　　 日期：) ]9 c, v% N" z% l
询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证日期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次　　　　　　　　　　　　合计　　　　　　　　　（5）对不符事项的处理。
对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为：; c5 _; q2 t: x* W4 d" ?6 D
①询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款；+ v& q: s, k) Y# \/ u+ ^& m
②询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已作销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物；
③债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位尚未收到；9 G7 G) p! ]+ o4 g' D& G& ~+ L. P) t
④债务人对收到的货物的数量、质量及价格等方面有异议而全部或部分拒付货款等。
如果不符事项构成错报，注册会计师应当评价该错报是否表明存在舞弊，并重新考虑所实施审计程序的性质、时间安排和范围。 0 C8 v+ x& ]8 Q" \
（6）对函证结果的总结和评价。' j7 _" u# f2 [! I% D, A
注册会计师对函证结果可进行如下评价：
①重新考虑对内部控制的原有评价是否适当；控制测试的结果是否适当；分析程序的结果是否适当；相关的风险评价是否适当等。, f4 l&&m( \- ^% m
【提示】回忆第12章，实质性程序结果对控制测试的影响。# y6 X! C& J3 b! d$ r/ u, M& k
②如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。: `! G; _8 `: X9 G+ v
③如果函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。5 `! j4 V0 G0 p0 A
【提示】回忆第8章，抽样结果的评价。
需要指出的是，注册会计师应当将询证函回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归属所在会计师事务所。除法院、检察院及其他有关部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情形外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。) ^. N, y' Y2 [3 @# q0 ]
【提示】对函证结果的评价中，不涉及到坏账的问题。这是因为即使应收账款得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。所以函证应收账款一般不适合作为对应收账款计价与分摊认定的适当的审计程序。% s$ `0 a! s7 o/ \# o( d
【例题·单选题】（2010年）对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（ ）。- a8 i# }2 u6 {/ [4 y6 y
A.计价和分摊　 B.分类8 ?! \4 R' \: u8 m. n9 }0 `: n
C.存在　　　　 D.完整性
【解析】函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。
5.确定已收回的应收账款金额
请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额，对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、对账单、销货发票等，并注意凭证发生日期的合理性，分析收款时间是否与合同相关要素一致。9 t! f& @& K4 E; J6 d3 T; l' C
6.对未函证应收账款实施替代审计程序。0 A# V/ p% {: U0 G7 g
通常，注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭据，如销售合同、销售订购单、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的应收账款的真实性。- A/ e+ i0 }4 D4 I&&p. M$ v
7.检查坏账的确认和处理
首先，注册会计师应检查有无债务人破产或者死亡的，以及破产或以遗产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行清偿义务的应收账款；其次，应检查被审计单位坏账的处理是否经授权批准，有关会计处理是否正确。+ @( C7 {! Z&&n- i3 U$ B/ Y( D* F. I
8.抽查有无不属于结算业务的债权
不属于结算业务的债权，不应在应收账款中进行核算。因此，注册会计师应抽查应收账款明细账，并追查有关原始凭证，查证被审计单位有无不属于结算业务的债权。如有，应建议被审计单位作适当调整。
9.检查贴现、质押或出售
检查银行存款和银行借款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款是否已被质押或出售，应收账款贴现业务是否满足金融资产转移终止确认条件，其会计处理是否正确。
10.对应收账款实施关联方及其交易审计程序
标明应收关联方[包括持股5%以上（含5%）股东]的款项，实施关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵消的金额；对关联企业、有密切关系的主要客户的交易事项作专门核查：5 U2 ~% [" _- l&&C4 e4 o# T8 P# ]# H
（1）了解交易事项目的、价格和条件，作比较分析；
（2）检查销售合同、销售发票、货运单证等相关文件资料；: _( K&&o1 c2 @+ r" \) [/ k
（3）检查收款凭证等货款结算单据；
（4）向关联方或有密切关系的主要客户函询，以确认交易的真实性、合理性。4 k! J" W/ J+ [% v) r
11.确定应收账款的列报是否恰当。
（三）坏账准备的实质性程序
1.取得或编制坏账准备明细表，复核加计是否正确，与坏账准备总账数、明细账合计数核对是否相符；/ J8 c9 U0 N% h* z1 S2 e
2.将应收账款坏账准备本期计提数与资产减值损失相应明细项目的发生额核对是否相符；
3.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价坏账准备所依据的资料、假设及方法。&&w7 C( ^3 v+ O' l9 W6 V% i
企业应根据所持应收账款的实际可收回情况，合理计提坏账准备，不得多提或少提，否则应视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。
对于单项金额重大的应收账款，企业应当单独进行减值测试，如有客观证据证明其已发生减值，应当计提坏账准备。对于单项金额不重大的应收账款，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中（例如账龄分析）进行减值测试。此外，单独测试未发生减值的应收账款，应当包括在具有类似信用风险特征的应收账款组合中（例如账龄分析）再进行减值测试。4 m- Q&&@9 P4 \
采用账龄分析法时，收到债务单位当期偿还的部分债务后，剩余的应收账款，不应改变其账龄，仍应按原账龄加上本期应增加的账龄确定；在存在多笔应收账款、且各笔应收账款账龄不同的情况下，收到债务单位当期偿还的部分债务，应当逐笔认定收到的是哪一笔应收账款；如果确实无法认定的，按照先发生先收回的原则确定，剩余应收账款的账龄按上述同一原则确定。
4.实际发生坏账损失的，检查转销依据是否符合有关规定，会计处理是否正确。对于被审计单位在被审期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查其原因是否清楚，是否符合有关规定，有无授权批准，有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款，相应的会计处理是否正确。
5.已经确认并转销的坏账重新收回的，检查其会计处理是否正确。
6.检查函证结果。对债务人回函中反映的例外事项及存在争议的余额，注册会计师应查明原因并做记录。必要时，应建议被审计单位考虑是否存在坏账可能以及是否需要做相应的调整。5 T5 G5 l5 q" _
7.实施分析程序。通过计算坏账准备余额占应收账款余额的比例并和以前期间的相关比例比较，评价应收账款坏账准备计提的合理性。
8.确定应收账款坏账准备的披露是否恰当，企业应当在财务报表附注中清晰地说明坏账的确认标准、坏账准备的计提方法和计提比例。
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【51Test.NET-2013年注册会计师《审计》考前押题答案】：2013注会审计考前绝密押题　　 一、单项选择题（本题型共5大题，25小题，每小题1分，本题型共25分。）
　　1、A注册会计师负责对甲公司2012年中期财务报表和2012年年度财务报表进行审计，XYZ会计师事务所制定相应的质量控制政策和程序，请代为做出正确的专业判断。
　　 、在会计师事务所的各类人员中，对质量控制制度承担最终责任的人员是（　　）
　　 A.项目经理
　　 B.主任会计师
　　 C.高级审计合伙人
　　 D.事务所企管部经理
　　 、A注册会计师分别针对甲公司中期和年度财务报表出具了不同的审计报告。XYZ会计师事务所在进行最终业务档案的归整工作时，应当（　　）。
　　 A.为中期财务报表出具的审计报告应自审计报告日后30日内归档，为年度财务报表出具的审计报告应自审计报告日后60日内归档
　　 B.将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作
　　 C.为中期财务报表出具的审计报告应自中期报表截止日起至少保存10年
　　 D.为年度财务报表出具的审计报告应自年度报表截止日起至少保存10年
　　 、以下对项目质量控制复核的时间的表述中，正确的是（　　）。
　　 A.在出具审计报告前完成项目质量控制复核
　　 B.在出具审计报告后适当时期内完成项目质量控制复核
　　 C.在资产负债表日前完成项目质量控制复核
　　 D.在审计报告报出日后完成项目质量控制复核
　　 、以下与XYZ会计师事务所独立性相关的书面确认函的陈述中，不正确的是（　　）。
　　 A.应当每年至少一次向受需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函
　　 B.如果有其他事务所参与执行部分业务时，XYZ会计师事务所也可以向其获取有关独立性的书面确认函
　　 C.书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的
　　 D.书面确认函必须是纸质的
　　 、项目组在必要时应就存在的意见分歧进行咨询，以下有关说法中，正确的是（　　）。
　　 A.这些分歧不影响项目合伙人按约定时间出具审计报告
　　 B.无论项目组是否与被咨询者达成一致，项目合伙人均应按时提交审计报告
　　 C.只要保证项目合伙人与被咨询者之间不存在分歧，就可以出具审计报告
　　 D.被咨询者可以是会计师事务所内部人员也可以是外部成员
　　 2、为实现乙公司2012年度财务报表的审计目标，项目合伙人B注册会计师根据审计准则和职业判断实施恰当的审计程序。遇到下列事项，请代B注册会计师做出正确的专业判断。
　　 、B注册会计师的下列做法中，正确的是（　　）。
　　 A.获取相关可靠的审计证据，消除财务报表中存在的重大错报的风险
　　 B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定审计程序的时间
　　 C.如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序
　　 D.不因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代的审计程序
　　 、管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人员或组织，管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，如监事会或审计委员会。管理层和治理层（如适用）的责任不包括（　　）。
　　 A.按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）
　　 B.设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报
　　 C.向注册会计师提供必要的工作条件
　　 D.限制注册会计师在获取审计证据时接触内部人员和其他相关人员
　　 、B注册会计师执行下列审计程序，其不属于应实施的审计范围为（　　）。
　　 A.对乙公司的有价证券进行监盘
　　 B.B注册会计师以询问乙公司相关人员的方式，获取财务信息和非财务信息
　　 C.乙公司与甲公司属于关联企业，注册会计师直接通过电话询问获得验证乙公司对甲公司往来账目认定的完整性
　　 D.B注册会计师采取分析程序对乙公司财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，并作出相关评价
　　 、注册会计师实施的下列控制测试程序中，通常能够获取最可靠审计证据的是（　　）。
　　 A.询问
　　 B.观察
　　 C.检查
　　 D.重新执行
　　 、如果注册会计师从权衡成本与效益原则考虑，在通常情况下应采用的进一步审计程序的总体审计方案是（　　）。
　　 A.实质性方案
　　 B.综合性方案
　　 C.控制测试为主
　　 D.风险评估程序为主
　　 3、C注册会计师负责对丙公司2012年度财务报表进行审计。在针对丙公司进行风险评估时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　 、对丙公司财务报表审计中，追加的控制测试主要在期中工作期间执行，而实质性程序则主要在期末工作时执行，双重目的测试是指（　　）。
　　 A.在对内部控制取得了解的同时执行控制测试
　　 B.在控制测试的同时实施细节测试
　　 C.在对内部控制取得了解的同时执行实质性程序
　　 D.在对内部控制取得了解的同时实施穿行测试
　　 、内部控制无论如何设计和执行只能对财务报告的可靠性提供合理保证，其原因是（　　）。
　　 A.建立和维护内部控制是丙公司管理层的职责
　　 B.内部控制的成本不应超过预期带来的收益
　　 C.在决策时人为判断可能出现错误
　　 D.对资产和记录采取适当的安全保护措施是丙公司管理层应当履行的经管责任
　　 、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（　　）。
　　 A.了解内部控制的设计
　　 B.记录了解的内部控制
　　 C.了解控制活动是否得到执行
　　 D.寻找内部控制运行中的缺陷
　　 、在确定特别风险时，注册会计师的下列做法不正确的是（　　）。
　　 A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险
　　 B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险
　　 C.直接假定丙公司固定资产存在特别风险
　　 D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险
　　 、下列各项中，与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（　　）。
　　 A.丙公司存货周转率呈明显下降趋势
　　 B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
　　 C.丙公司的投资核算过程复杂
　　 D.丙公司控制环境薄弱
4、A 注册会计师在对甲集团进行集团财务报表进行审计时，遇到下列事项，请代A注册会计师作出正确的专业判断。
　　 、在制定集团财务报表审计的总体审计策略时，集团项目组应当确定与重要性相关的事项中，正确的是（　　）。
　　 A.集团项目组应当确定集团财务报表整体的重要性
　　 B.将超过临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报，组成部分注册会计师不需要将此错报通报给集团项目组
　　 C.组成部分的重要性水平与集团财务报表整体的重要性水平一致
　　 D.如果集团财务报表中存在特定类别的交易，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，即使可以合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，集团项目组也无需对该特定类别的交易确定重要性
　　 、下列关于Ａ注册会计师对甲集团财务报表出具的审计报告中是否提及组成部分注册会计师的陈述中，不正确的是（　　）。
　　 A.不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定
　　 B.即使法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，并不减轻Ａ注册会计师及会计师事务所对甲集团审计意见承担的责任
　　 C.若Ａ注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，则应提及组成部分注册会计师
　　 D.若Ａ注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师
　　 、集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性。下列内容中，不属于集团项目组可能评价的是（　　）。
　　 A.评价重大调整是否恰当反映了相关交易和事项
　　 B.确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层（如适用）的正确计算、处理和授权
　　 C.确定重大调整对集团财务报表的影响
　　 D.检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销
　　 、如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组应当（　　）。
　　 A.对组成部分注册会计师的工作底稿进行复核
　　 B.要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序
　　 C.出具带其他事项段的审计报告
　　 D.出具带强调事项段的审计报告
　　 、下列有关注册会计师在考虑对审计工作的参与程度是否足以担任集团项目组时的说法中不正确的是（　　）。
　　 A.对于一些特别重要的组成部分，集团项目组往往也需要亲自进行审计
　　 B.如果组成部分注册会计师所审计的组成部分财务信息存在重大错报，而集团项目组难以保证组成部分注册会计师能够发现组成部分财务信息的重大错报，也就很难将被审计单位集团财务报表的审计风险降至一个可接受的低水平
　　 C.如果集团项目组对重要的组成部分审计，不足以获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平，就不应当接受委托担任集团项目组
　　 D.如果其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，此时注册会计师应当拒绝接受委托
　　 5、E注册会计师负责对戊公司2012年度财务报表进行审计。在运用审计抽样时，E注册会计师遇到下列问题，请代为做出正确的专业判断。
　　 、E注册会计师实施审计抽样，从而获取充分、适当的审计证据。下列说法正确的是（　　）。
　　 A.E注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样或非统计抽样方法，以最有效率地获取审计证据
　　 B.审计抽样适用于控制测试和实质性程序中的所有审计程序
　　 C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择
　　 D.E注册会计师采用不适当的审计程序可能导致抽样风险
　　 、如果A注册会计师拟定对应收账款项目进行概率比例规模（PPS）抽样，则其对下列有关概率比例规模抽样的表述中，正确的是（　　）。
　　 A.抽样分布应当近似于正态分布
　　 B.与低估的账户相比，高估的账户被抽取的概率更小
　　 C.每个账户被选中的概率相同
　　 D.余额为零的账户没有被选中的机会
　　 、在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是（　　）。
　　 A.均值估计抽样
　　 B.比率估计抽样
　　 C.差额估计抽样
　　 D.概率比例规模抽样
　　 、下列对统计抽样与非统计抽样方法的说法中，不正确的是（　　）。
　　 A.统计抽样能客观的计量抽样风险，并通过调整样本规模精确的控制抽样风险
　　 B.统计抽样能够定量评价样本结果
　　 C.非统计抽样不能有效设计样本
　　 D.使用非统计抽样不能精确计量抽样风险
　　 、在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是（　　）。
　　 A.可接受的信赖过度风险
　　 B.预计总体偏差率
　　 C.总体变异性
　　 D.可容忍偏差率
　二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。）
　　1、ABC会计师事务所在2012年度承接了多项业务，遇到下列与法律责任有关的事项，请代为作出正确的专业判断。
　　 、下列情形中，注册会计师承担连带赔偿责任的有（　　）。
　　 A.已经对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
　　 B.与被审计单位恶意串通
　　 C.被审计单位示意做不实报告而不予拒绝
　　 D.明知被审计单位对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明
　　 、下列有关注册会计师过失或法律责任的说法中，正确的有（　　）。
　　 A.重大过失是指连起码的职业谨慎都不保持，对注册会计师而言，则是指根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计
　　 B.对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎却未能查出，则注册会计师应当承担相应的法律责任
　　 C.如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，此时注册会计师不需要承担法律责任
　　 D.如果注册会计师对被审计单位的存货实施监盘，实施了观察等程序并进行了适当抽查(抽查数量不足)，导致审计结论错误，注册会计师应承担普通过失的责任
　　 、会计师事务所如果能够证明自己行为符合下列（　　）情形之一，人民法院不要求其承担民事责任。
　　 A.已经遵照执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未发现被审计单位重大错报
　　 B.审计业务所必须依赖银行提供虚假或不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下未能发现证明文件虚假或不实
　　 C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明
　　 D.已经遵照验资程序进行审验并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金
　　 、下列关于诉讼当事人的说法中，正确的有（　　）。
　　 A.利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院应当将该出资人列为第三人参加诉讼
　　 B.利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院应当将该事务所列为共同被告参加诉讼
　　 C.利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼
　　 D.利害关系人拒不起诉被审计单位的，人民法院应当通知被审计单位作为共同被告参加诉讼
　　 2、Ａ注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在编制和归整审计工作底稿时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
　　 、在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有（　　）。
　　 A.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿
　　 B.如果未能完成审计业务，审计工作底稿也应进行归档，归档期限为审计业务中止后的60天内
　　 C.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论
　　 D.如果注册会计师完成了审计业务，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年
　　 、审计工作底稿归整形成审计档案。以下关于审计档案的表述恰当的有（　　）。
　　 A.对每项具体审计业务，注册会计师均应当将审计工作底稿归整为审计档案
　　 B.永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案
　　 C.当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案
　　 D.永久性档案需要永久保存，当期档案保存15年
　　 、根据审计准则的规定，在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，应当记录测试的特定项目或事项的识别特征。在记录识别特征时，下列做法正确的有（　　）。
　　 A.对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征
　　 B.对运用系统抽样的审计程序，将抽样的起点作为识别特征
　　 C.对被审计单位编制的订购单进行测试，将订购单的日期或编号作为识别特征
　　 D.对需要选取既定总体内一定金额以上的所有项目进行测试，将金额作为识别特征
　　 、以下对审计工作底稿复核的陈述中，不恰当的有（　　）。
　　 A.注册会计师需要在每一张工作底稿上记录执行人、复核人和项目质量控制复核人以及他们各自完成工作的时间
　　 B.项目组内复核最终由项目合伙人负责
　　 C.项目组内部复核是在出具审计报告前，对项目组做出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程
　　 D.项目组内部复核要求不同人员交叉复核，并且做到客观、公正
　　 3、Ａ注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在针对销售与收款循环进行审计时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
　　 、在对询证函的以下处理方法中，正确的有（　　）。
　　 A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿
　　 B.注册会计师认为对方会认真对待询证函的，采用消极式函证方式
　　 C.收回询证函后，将重要的回函复制给甲公司以帮助催收货款
　　 D.对以电子邮件方式回收的询证函，检查电子邮件发送及回收的控制，证实回函是否来自被询证者
　　 、下列有关销售与收款循环所涉及主要业务活动的说法中，正确的有（　　）。
　　 A.经批准的销售单供货需要和按销售单装运货物职责进行分离，这样有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品
　　 B.赊销批准是由销售部门的销售主管根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的
　　 C.客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点，销售单是证明被审计单位管理层有关销售交易“发生”认定的凭据之一，也是销售交易轨迹的起点之一
　　 D.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，这样做的目的是为了防止仓库在未经授权的情况下擅自发货
　　 、为了验证“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户”，注册会计师常用的控制测试包括（　　）。
　　 A.检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）
　　 B.检查客户的赊购是否经授权批准
　　 C.检查销售发票连续编号的完整性
　　 D.观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案
　　 、下列关于实施销售的截止测试的说法中，正确的有（　　）。
　　 A.选取资产负债表日前后若干天一定金额以上的发运凭证，与应收账款和收入明细账进行核对
　　 B.从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对，以确定销售是否存在跨期现象
　　 C.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否有必要追加实施截止测试程序
　　 D.取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况
4、A注册会计师负责对甲公司2012年度财务报表进行审计。在对因舞弊导致的财务报表重大错报风险进行识别、评估和应对时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。
　　 、下列说法中不正确的有（　　）。
　　 A.如果识别出管理层未加控制或控制不当的舞弊导致的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，注册会计师应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通
　　 B.如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通
　　 C.在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与对财务信息作出虚假报告相关的重大错报风险
　　 D.如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期中或是期初实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据
　　 、A注册会计师分别有下列陈述，其中恰当的有（　　）。
　　 A.小型被审计单位拥有的员工通常较少，限制了其职责分离的程度，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上的可能性较大，因而注册会计师无须了解小型被审计单位的内部控制
　　 B.侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录
　　 C.由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证
　　 D.注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项
　　 、注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，属于总体应对措施的有（　　）。
　　 A.实施细节测试
　　 B.评价被审计单位对会计政策的选择和运用
　　 C.在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性
　　 D.考虑人员的适当分派和督导
　　 、下列关于特别风险的说法中，正确的有（　　）。
　　 A.针对特别风险，仅实施实质性分析程序就可获取充分适当的审计证据
　　 B.舞弊导致的重大错报风险属于特别风险
　　 C.特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项相关
　　 D.对于舞弊导致的特别风险，注册会计师在期末或者接近期末实施实质性程序更有效
　　 5、A 注册会计师在审计2012年度财务报表时，需要考虑期后事项对财务报表和审计报告的影响。请代为作出正确的专业判断。
　　 、下列有关期后事项的概念中，不正确的有（　　）。
　　 A.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项
　　 B.期后事项是指财务报表日至财务报表报出日之间发生的事项
　　 C.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的，以及审计报告日后发生的事项
　　 D.期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实
　　 、下列期后事项，需要在财务报表中披露的非调整事项的有（　　）。
　　 A.期前商品销售发生的销售退回
　　 B.银行同意借款展期3 年
　　 C.董事会通过利润分配预案
　　 D.期末的未决诉讼法院判决赔偿侵权损失
　　 、对于截至审计报告日发生的期后事项，下列做法中，正确的有（　　）。
　　 A.设计专门的审计程序识别这些期后事项
　　 B.尽量在接近财务报表日时实施针对期后事项的专门审计程序
　　 C.尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序
　　 D.没有义务针对财务报表实施审计程序
　　 、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，注册会计师实施审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，以下处理不正确的有（　　）。
　　 A.通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出
　　 B.如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及所征询的法律意见后采取适当的措施
　　 C.修改审计报告
　　 D.在下次审计时考虑对审计报告的影响
三、简答题（本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第1、2、4、5小题各6分，第3小题5分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
　　1、A 会计师事务所接受委托，承办乙商业银行2012年度财务报表审计业务，并于2012年底与乙商业银行签订了审计业务约定书。A 会计师事务所指派甲注册会计师为该审计项目合伙人。假定存在以下情况：
　　（1）乙商业银行以2012 年度经营亏损为由，要求A 会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的贷款予以相应的优惠。A 会计师事务所同意了乙商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
　　（2）甲注册会计师拥有乙商业银行的股票100 股，市值估计1800 元。由于数额较小，甲注册会计师尚未将股票售出，也未予回避。
　　（3）甲注册会计师的妹妹在乙商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人，甲注册会计师未予回避。
　　（4）由于事务所的注册会计师兼计算机专家李先生曾在乙商业银行信息部工作，且参与了其计算机信息技术系统的设计，A 会计师事务所特协调李先生协助测试乙商业银行的计算机信息技术系统。
　　（5）A 会计师事务所与乙商业银行信贷评审部进行业务合作；由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，A 会计师事务所负责审计工作，最后由信贷部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
　　（6）乙银行2013年3月提交的纳税申报表未获得税务机关的批准，A会计师事务所在乙银行管理层对纳税申报表承担责任的前提下接受了代编纳税申报表的业务委托。
　　要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述各种情形是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。
　　2、A公司(上市公司)是坐落于黑龙江省的国内大型现代化农业企业，公司采用现代农业生产方式，从事特色农产品种植、加工、保鲜、冷藏及销售。公司主要产品为：鲜食粘玉米、玉米果汁、玉米粒、青贮饲料、果肉型葡萄、葡萄酒。A公司资产总额近15亿元人民币，其中存货占公司资产总额的50%。
　　资料一：ABC会计师事务所编制的存货监盘计划如下：
　　(1)存货监盘目标：检查A公司日存货数量是否真实完整。
　　(2)鲜食粘玉米账面记录有1 500万棒，由于甲公司具有大型冷藏库，A公司委托甲公司代管这部分鲜食粘玉米。ABC会计师事务所对这部分存货拟实施程序是：检查种植、收获、销售、结存及委托代管记录。
　　(3)对桶装葡萄酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
　　(4)对于存放在收割后农田中的青贮饲料，采用向看管员询问、检查账面记录的方式。青贮饲料单位价值小，但数量多，分散在几块大面积的农田中。
　　(5)对于袋装玉米粒，考虑到A公司采用统一容量的麻袋存储玉米粒，注册会计师采用亲自盘点袋装玉米的袋数，并且抽样测算出每袋的重量，以此测算玉米粒的总体公斤数。
　　资料二：ABC会计师事务所计划于日实施存货监盘工作，但日黑龙江省开始普降大雪，存放玉米棒的简易棚房被大雪压垮，存放的玉米棒被大雪覆盖，导致注册会计师无法在预定日期实施。
　　要求：
　　(1)根据资料一中的各事项，分别指出注册会计师存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明改进建议。
　　(2)针对资料二中注册会计师无法在预定日期完成存货监盘，并考虑存货监盘日期不是资产负债表日这一情况，指出注册会计师应当采取的措施。
　　3、根据前后任注册会计师沟通准则请回答下列问题：
　　（1）什么是前后任注册会计师？
　　（2）沟通的发起人是前任注册会计师还是后任注册会计师？请说明理由。
　　（3）前后任注册会计师沟通的前提是什么？并说明理由。
　　（4）前后任注册会计师沟通的方式有哪些？
　　4、A 注册会计师对甲公司2012年度财务报表进行审计。甲公司的相关资料如下：
　　甲公司是一家销售家用电器的商业企业，其商品除直接向终端客户销售外，还向经销商销售。其中向终端客户的销售均为现销，而向经销商销售则采用授信的方式予以赊销，并按合同的约定的日期收回款项。
　　由于2012 年的销售形势不太乐观，甲公司在2012 年放宽了授信额度来增加销售收入，同时还延长了收款的时间。
　　2012 年，甲公司的销售收入为1 亿元人民币，比2011 年增长了25%（董事会制定的当
　　年预算目标是增长24%），应收账款账面余额为4000万元（2011 年为3000 万元）；甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，坏账准备的账面余额200 万元（2011 年为210 万元）。
　　假定甲公司2012 年的税后利润为3000万元，总体重要性水平为税后利润的10%，即300
　　万元。
　　假定甲公司计算机化的内部控制预期是有效的，注册会计师对甲公司的审计采用了综合性的审计方法。
　　假定你是A注册会计师，请根据上述资料，回答以下问题：
　　（1）对此项审计业务，你认为销售收入和应收账款账户哪些认定会存在着重大错报风险？
　　（2）你认为甲公司的哪些认定会存在着特别风险？并简要说明理由。
　　（3）对要求（2）的所涉及的特别风险，应当设计怎样的进一步的审计程序？
　　（4）如何设计应收账款函证的程序？对没有回函的应收账款，应当如何执行替代审计程序？没有进行函证的应收账款，是否就没有验证其存在的必要了？
　　5、ABC会计师事务所承接甲公司2012年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户乙公司相类似，ABC会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：
　　(1)由于甲公司与常年审计客户乙公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与乙公司相同。
　　(2)制定完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。
　　(3) 因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。
　　(4)因甲公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。
　　(5)注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。
　　（6）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关的控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。
　　要求：请简要回答上述事项是否存在不当之处，如存在请简要说明理由。　　
　　6、A注册会计师是甲公司2012年度财务报表审计业务的项目合伙人。根据评估的重大错报风险，A注册会计师决定针对应收账款项目的计价和分摊目标实施传统变量抽样，以确定财务报表上列示的应收账款是否存在高估或低估。A注册会计师确定的应收账款项目的可容忍误差为21000元。由于预计只存在少量差异，确定的预计总体错汇报为0。其他相关情况如下：
　　（1）A注册会计师将甲公司日应收账款明细表中列示的全部应收账款定义为抽样总体，而将明细表中涉及的每个客户定义为抽样单元。
　　（2）在确定样本规模时，为在确保审计效果的前提下提高审计的效率，同时考虑到风险后果的严重性，A注册会计师确定的误受风险为5%，误拒风险为10%。
　　（3）为实现计价和分摊目标，A注册会计师计划对抽取的抽样单元实施积极方式的函证程序，并针对无法收到回函等特殊情况计划了替代审计程序。
　　（4）对样本实施审计程序后，确认的样本审定金额与样本的账面金额非常接近。A注册会计师据此认为在推断总体错报点估计值时采用差额估计抽样和比率估计抽样更为适宜。
　　（5）A注册会计师为计算总体错报上限，认为应根据总体规模、样本规模、样本标准差和可接受的误拒风险系数计算抽样风险允许限度。
　　要求：单独考虑上述每一种情况，请指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如果认为不恰当，请简要说明理由。
　四、综合题（本题型共1题，每题20分，本题型共20分。在答题区输入答案，答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）　　1、鸿达科技股份有限公司（以下简称鸿达公司）主要从事小型电子消费品的生产和销售。注册会计师赵海负责审计鸿达公司2012年度财务报表。　　资料一：注册会计师赵海在审计工作底稿中记录了所了解的鸿达公司情况及其环境，部分内容摘录如下：　　（1）鸿达公司在2011年起推出针对经销商的返利计划。根据经销商已付款的采购额的3%到6%的比例，在年度终了后12个月内向经销商支付返利。鸿达公司未与经销商就返利计划签订书面协议，而由销售人员口头传达。　　（2）经董事会批准，鸿达公司于日与启天公司股东达成协议，以1800万元受让启天公司20%股权，并付讫股权受让款。日，鸿达公司向启天公司派出1名董事（启天公司共有5名董事）参与其生产经营决策。　　（3）2012年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，鸿达公司主要竞争对手之一的世达公司（非鸿达公司的关联公司）及其下属全资子公司――建发公司均陷入财务困境。为取得建发公司的机器设备，鸿达公司于日与世达公司签订协议，以1亿元购入其所持建发公司的全部股权。按照协议约定，建发公司于日遣散了全部员工，并向鸿达公司移交了全部资产和负债。鸿达公司于2012年10月将建发公司的全部机器设备和存货转移到鸿达公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向建发公司派出新的管理团队和员工，建发公司转而负责鸿达公司部分产品的销售。　　（4）自2012年11月起，鸿达公司将主要产品交货方式由在鸿达公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担鸿达公司因此而发生运费的80%。　　（5）2012年12月，一名已离职员工向鸿达董事会举报，称销售总监有虚报销售费用的行为。鸿达公司已对此事展开调查，目前尚无结论。　　（6）2012年末，有网民称鸿达公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，鸿达公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。　　资料二：注册会计师赵海在审计工作底稿中记录了所获取的鸿达公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）：
主营业务收入
减：销售返利
减：存货跌价准备
其他应付款
长期股权投资－联营公司－启天公司
加：增加投资
加：按权益法调整数
购入建发公司形成
0　　资料三：　　赵海注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：　　（1）2011年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2012年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。　　（2）根据以往年度审计结果，鸿达公司针对主要业务流程（包括销售与收款、采购与付款以及生产与存货）的内部控制是有效的，因此在2012年度审计中将继续采用综合性审计方案。　　要求：　　（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关。　　（2）逐项指出资料三（1）至（2）项审计计划是否适当，并简要说明理由。　　&　　
是否可能表明存在重大错报风险（是/否）
项目名称及认定
根据对当年发生额和期初、期末余额的分析，2012年末的应付返利余额中包含2011年度计提但未支付的返利120万元（420－300），可能表明有多计销售返利的风险
营业收入/完整性其他应付款/存在
鸿达公司日以1800万元受让启天公司20%股权，并非有表决权股份，而向启天公司派出1名董事（启天公司共有5名董事）参与其生产经营决策是日。因此鸿达公司在2012年度是否对启天公司具有重大影响存在疑问，鸿达公司在2012年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值（和投资收益）的风险
长期股权投资/存在、计价和分摊
由于鸿达公司购并建发公司的主要目的是取得其机器设备，购并安排也不承接建发公司员工，并且鸿达公司将生产设备转移至自己的生产基地进行了重新组合安装，建发公司则转成销售公司，因此，可能存在购并取得的资产、负债的组合不能满足形成一项业务所需要素的风险。如果购并所涉及的资产、负债的组合不能形成一项业务，则鸿达公司合并财务报表不应确认商誉，并且应将购买成本按照购买日取得的各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础进行重新分配，这可能涉及相关合并财务报表项目金额的调整
商誉/存在固定资产、存货/计价和分摊营业成本和销售费用/完整性
鸿达公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年（11月起）可能存在鸿达公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险
营业收入/发生营业成本/发生存货/完整性
作为管理层成员之一的销售总监被举报有舞弊行为（虚报销售费用），属于重大错报风险
销售费用/发生
由于社会公众对B产品有害化学成分含量存在重大疑虑，B产品的市场前景存在重大不确定性，可能导致B产品严重滞销，2012年末B产品相关存货可能存在减值风险
存货/计价和分摊
　　 一、单项选择题（本题型共5大题，25小题，每小题1分，本题型共25分。）
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：质量控制准则规定会计师事务所的主任会计师对质量控制承担最终责任。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：会计师事务所应当制定政策和程序，以使业务项目组在出具业务报告后及时完成最终业务档案的归整工作。如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别完成最终业务档案的归档工作。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：质量控制准则明确项目质量控制复核在出具审计报告前完成。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：关于会计师事务所独立性的书面确认函可以是纸质的，也可以是电子形式的。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：在分歧解决之前不得出具审计报告。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：选项Ａ，注册会计师的审计目标是合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报，注册会计师既没有必要也不可能消除财务报表中存在重大错报的风险；选项Ｂ，注册会计师拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，进一步审计程序的性质是最重要的；选项Ｃ，注册会计师对所有重大的某类交易、账户余额或披露应当设计和实施实质性程序。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：管理层和治理层（如适用）已认可并理解应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：
　　（1）按照适用的财务报告框架编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用） ；
　　（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；
　　（3）向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：选项Ｃ，应该通过函证的程序，对乙公司资产负债表中往来账目的相关认定进行获取审计证据并作出评价，应取得乙公司相关情况的书面声明。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：四个选项中，只有“重新执行”在获取控制活动是否有效运行的审计证据时最可靠。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：注册会计师从权衡成本效益角度考虑，通常应当采用综合性方案。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：控制测试的目的是评价控制是否有效运行，细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试细节测试，以实现双重目的。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：内部控制无论如何有效，只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和因人为失误而导致内部控制失效；（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：选项Ｄ是控制测试中的内容。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：特别风险通常与非常规的交易和判断事项有关，对于收入而言，注册会计师会认为其存在舞弊的风险非常大，所以选项ABD会认为其存在特别风险。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：内部控制的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素，选项ABC都是相对具体的，有一定关系，但不是主要的。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：集团项目组应当确定集团财务报表的整体重要性，它一般应高于组成部分的整体重要性。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：如果注册会计师因未能就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，导致其对财务报表出具非无保留意见审计报告，除非法律法规要求，且这样做对充分说明情况是必要的，否则不应提及组成部分注册会计师。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：选项Ｃ，应当是确定重大调整是否有恰当的证据支持并得到充分的记录。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：B
　　【答案解析】：要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序，如不可行，可以直接对组成部分财务信息实施审计。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：如果注册会计师认为，其自身对审计工作的参与程度有限，不足以作为集团项目组对被审计单位的整体财务报表进行审计，也可以考虑通过实施追加程序，适当参与对组成部分的审计来解决这一问题。此时，注册会计师仍可以接受委托担任集团项目组。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：选项B审计抽样只适用于实施细节测试，在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。只有当控制的运行留下轨迹时，才可考虑使用审计抽样的方法实施控制测试；选项D，注册会计师采用不适当的审计程序，或者误解审计证据而没有发现误差等，均可能导致非抽样风险。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：D
　　【答案解析】：PPS抽样的最大缺点之一就是对余额为零的总体项目存在没有被选中的机会。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：A
　　【答案解析】：在不分层的情况下，如采用均值估计方法，要么是样本过大（不经济），要么是抽样风险过大（无效果）。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：注册会计师使用非统计抽样时，如果设计恰当，也能够提供与统计抽样方法同样有效的结果。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：C
　　【答案解析】：总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度。在控制测试中，注册会计师确定样本规模时一般不考虑总体变异性。
　　【答疑编号】二、多项选择题（本题型共5大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。）
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：选项Ａ属于《司法解释》第７条中规定的会计师事务所的抗辩事由之一。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ACD
　　【答案解析】：对于管理层凌驾于内部控制制度之上的串通舞弊，注册会计师即使严格按照审计准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎也很难查出，注册会计师无需承担法律责任。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：四个选项均为《司法解释》第７条明确规定的会计师事务所免除民事责任的情形。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：CD
　　【答案解析】：选项Ａ，利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼；选项Ｂ，利害关系人对事务所的分支机构提起诉讼的，人民法院可以将该事务所列为共同被告参加诉讼。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BD
　　【答案解析】：选项A，审计档案归整工作完成后，如果有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形，注册会计师需要对审计工作底稿进行修改和增加；选项C，审计工作底稿归档不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ABC
　　【答案解析】：审计准则规定无论是永久性档案还是当期档案，保存期限都是至少10年，因此选项D不正确。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ACD
　　【答案解析】：选项B，应以 “样本的来源、抽样的起点及抽样间隔”作为识别特征。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ACD
　　【答案解析】：选项Ａ，每一张审计工作底稿都会有执行人和复核人及其时间，但只有进行项目质量控制复核时才会有项目质量控制复核人及时间；选项Ｃ，项目质量控制复核是在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价的过程；选项Ｄ，项目组内部复核是有层级分工的，通常情况下，高级助理人员复核低级助理人员执行的工作，复核工作有时由项目经理完成，复核工作最终由项目合伙人完成。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：AD
　　【答案解析】：选项B，当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。选项C，询证函不能用做催收货款，所以选项C错误。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ACD
　　【答案解析】：赊销批准是由信用管理部门根据企业管理层的赊销政策在每个客户的已授权信用额度内进行的。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ABD
　　【答案解析】：登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客，即发生认定，常用的控制测试包括：检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及销售单（或客户订购单）；检查客户的赊购是否经授权批准；观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案，因此选项ABD正确。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ABCD
　　【答案解析】：实施销售的截止测试，除此之外，还包括：取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；调整重大跨期销售等。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：CD
　　【答案解析】：选项C，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的重大错报风险；选项D，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：不论单位规模大小，不论是否存在舞弊，注册会计师必须对被审计单位内部控制进行充分的了解。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施不包括选项A。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BCD
　　【答案解析】：如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。
　　【答疑编号】
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：ABC
　　【答案解析】：期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：BC
　　【答案解析】：选项AD为调整事项。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：AC
　　【答案解析】：此阶段的期后事项，注册会计师应当采用审计程序主动识别这些事项是调整事项还是非调整事项。
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：CD
　　【答案解析】：如果注册会计师认为管理层应当修改财务报表而没有修改，并且审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。例如，针对上市公司，注册会计师可以利用证券传媒等刊登必要的声明，防止使用者信赖审计报告。注册会计师采取的措施取决于自身的权利和义务以及所征询的法律意见。
　　【答疑编号】
　三、简答题（本题型共6题。其中第6小题可以选用中文或英文解答，如使用中文解答，该小题最高得分为6分；如使用英文解答，该小题须全部使用英文，最高得分为11分。第1、2、4、5小题各6分，第3小题5分。本题型最高得分为40分。答案中的金额有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）
　　【正确答案】：（1）对独立性产生不利影响。A会计师事务所与乙商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益，对独立性产生不利影响。
　　（2）对独立性产生不利影响。甲注册会计师持有乙商业银行的股票，甲注册会计师与乙商业银行存在直接经济利益，对独立性产生不利影响。
　　（3）对独立性产生不利影响。甲注册会计师是审计项目合伙人，其妹妹与甲注册会计师是其他近亲属关系，并且所从事的特定工作对财务报表审计业务产生直接影响，甲注册会计师未予回避，对独立性产生不利影响。
　　（4）对独立性产生不利影响。A会计师事务所正在审计乙商业银行2012年度的财务报表，同时A会计师事务所聘请曾参与乙商业银行计算机信息技术系统设计的李先生协助该事务所测试信息技术系统。此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了信息技术系统服务，产生了自我评价不利影响，对独立性产生不利影响。
　　（5）对独立性产生不利影响。乙银行为A会计师事务所介绍业务，并且收费由双方各按50%比例分配，因此双方之间存在商业关系及经济利益，对独立性产生不利影响。
　　（6）不对独立性产生不利影响。由于纳税申报表须经税务机关审查或批准，如果管理层对纳税申报表承担责任，会计师事务所提供此类服务通常不对独立性产生不利影响。
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】
　　【正确答案】： (1)监盘计划(1)存在缺陷。
　　建议：存货监盘的目标应该是获取A公司日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属A公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。
　　监盘计划(2)存在缺陷。
　　建议：注册会计师应当向保管人甲公司函证存货的数量和状况；或者实施或安排其他注册会计师实施对该类进行存货监盘(如可行)；或者获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证该类存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；或者检查甲公司持有的存货相关的文件记录，如仓储单。
　　监盘计划(3)存在缺陷。
　　建议：对于桶装葡萄酒实施监盘程序时，应当使用容器进行监盘或通过预先编号的清单表加以确定；使用浸蘸、测试棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作。
　　监盘计划(4)存在缺陷。
　　建议：通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录。
　　监盘计划(5)存在缺陷。
　　建议：注册会计师还应当抽查麻袋内玉米的质量、品级，并且利用专业工具抽查麻袋内是否掺杂其他杂质(如大量掺杂沙土)。
　　(2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。
　　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：（1）前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。
　　后任注册会计师，是指正在考虑接受委托或已经接受委托，接替前任注册会计师对被审计单位本期财务报表进行审计的注册会计师。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师。
　　（2）沟通的发起人是后任注册会计师。其理由在于，如果前任注册会计师与被审计单位解除了业务约定，就不再对之后的财务报表审计承担任何责任和风险，通常也不会关注后任注册会计师的审计计划和审计程序。只有后任注册会计师主动与前任注册会计师进行沟通，才有可能在更大程度上发现财务报表中潜在的重大错报，以降低审计风险。
　　（3）沟通的前提是征得被审计单位的同意。这主要是因为无论是前任还是后任注册会计师，都负有为被审计单位的信息保密的义务。当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意，这也是注册会计师职业道德的基本要求。
　　（4）沟通的方式可以采用口头或书面的方式进行。
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：（1）根据资料，可以看出，营业收入的发生认定、准确性认定以及应收账款的存在认定、计价和分摊认定存在重大错报风险。
　　（2）根据资料，可以看出，甲公司的营业收入的发生认定以及应收账款的计价和分摊认定可能存在着特别风险。因为，2012年的应收账款得到了大幅度的提高，但相应的坏账准备却有所减少，而利润指标又恰好完成（此时就可能虚增销售收入），由于提高了授信额度，应当认为坏账准备可能存在着被人为低估的可能性，从而导致甲公司的应收账款的计价和分摊方面可能存在着特别风险。
　　（3）针对应收账款计价和分摊认定的特别风险，注册会计师应当了解管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险所采用的措施。鉴于特别风险，直接对年末应收账款坏账准备余额实施细节测试。
　　针对营业收入发生认定的特别风险，可以实施下列应对程序：
　　针对收入项目，采用分解的数据实施实质性分析程序；向被审计单位的客户函证相关的特定合同条款以及是否存在背后协议；向被审计单位的销售和营销人员或内部法律顾问询问临近期末的销售或发货情况，以及他们所了解的这些交易相关的异常条款或条件等。
　　（4）对应收账款函证，应当针对金额较大或认为有重大错报的应收账款进行函证。
　　对于没有回函的应收账款，应当再次发函，或者采用查看期后收款、销售发票以及发运凭证和出库单等替代审计程序，查验应收账款是否存在。
　　对于没有函证的应收账款，也需要实施替代审计程序验证应收账款是否存在。
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：第(1)项存在不当之处。重要性的确定是根据具体坏境作出的，不能仅根据两个公司的业务性质和规模相似，而使用相同的重要性水平。
　　第(2)项存在不当之处。计划审计工作不是孤立的阶段，而是一个持续不断修正的过程，贯穿于审计业务的始终。
　　第(3)项无不当之处。
　　第(4)项存在不当之处。除非监盘程序不可行的，否则注册会计师应对存货实施监盘程序。注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
　　第(5)项无不当之处。
　　第(6)项存在不当之处。对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】
　　【正确答案】：（1）不恰当。与计价和分摊目标相关的审计程序是针对单笔应收账款实施的，应将明细表中列示的每一笔应收账款定义为抽样单元。
　　（2）恰当。
　　（误受风险影响审计效果，误拒风险影响审计效率，因此误受风险的后果更为严重，故可接受的误受风险水平应低于误拒风险水平。）
　　（3）不恰当。仅实施函证程序无法证实应收账款的计价和分摊认定。A注册会计师应同时实施分析应收账款账龄、检查坏账准备计提等必要审计程序。
　　（4）不恰当。使用统计抽样时，如果预计只发现少量差异，不应使用比率估计抽样和差额估计抽样。
　　（5）不恰当。在计算抽样风险允许限度时，需要利用可接受的误受风险系数，与可接受的误拒风险系数不相关。
　　Answer:
　　(1) is inappropriate. The audit procedures related to the target of valuation and allocation is performed for every single account re it is required to define every single account receivable transaction as sampling unit on the transaction lists.
　　(2) is appropriate. The acceptance risk has adverse impact on the ef rejection risk has adverse impact on the efficiency of audit. Therefore, the outcome of acceptance risk is more serious, thus the acceptable level of rejection risk should be lower than that of the level of acceptance risk.
　　(3) inappropriate. The valuation and allocation of account receivable cannot be confirmed if only carrying out confirmation procedures. A CPA should carry out the analysis of accounts receivable check bad debt provisions, and other necessary audit procedures at the same time
　　(4) inappropriate. If only small differences are found in audit sampling, then the ratio estimation sampling and difference estimation sampling should not be used.
　　(5) inappropriate. The coefficient of acceptable acceptance risk should be used in the calculation of the limits of sampling risk, which is not related to the coefficient of acceptable rejection risk.
　　【答案解析】：
　　【答疑编号】