您现在的位置： &&
>> 2007年资产评估师《财务会计》考试大纲
2007年资产评估师《财务会计》考试大纲
&&& 一、总论
　　（一）考试目的
　　通过对本部分的考试，测试考生对财务会计目标、基本前提、会计要素分类、会计计量属性等的掌握和运用情况；考核考生运用上述会计基本原则、方法进行会计处理的能力。
　　（二）考试基本要求
　　1.掌握以下内容
　　（1）财务会计的目标；
　　（2）财务会计的基本前提；
　　（3）会计基础；
　　（4）会计信息质量要求；
　　（5）会计要素的分类；
　　（6）会计计量属性及其运用原则；
　　（7）财务会计报告。
　　2.熟悉以下内容
　　会计要素之间的关系。
　　3.了解以下内容
　　财务会计与资产评估之间的关系。
　　（三）要点内容
　　1.财务会计的目标
　　财务会计的目标是向财务会计报告（又称财务报告，下同）
　　使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
　　2.财务会计与资产评估之间的关系
　　（1）财务会计与资产评估对资产的定义是相近的。
　　（2）财务会计与资产评估采用的计量属性是相关的。
　　（3）财务会计与资产评估都要对企业进行资产清查。
　　（4）资产评估要以财务会计信息为基础资料。
　　（5）资产评估结果可作为财务会计核算的重要参考。
　　（6）财务会计与资产评估在会计原则和具体计价方面有所不同。
　　3.财务会计的基本前提
　　（1）会计主体。在会计主体前提下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体与法律主体（法人）并非对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
　　（2）持续经营。企业会计确认、计量和报告应当以持续、正常的生产经营活动为前提。
　　（3）会计分期。食业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间分为年度和中期，其中，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。
　　（4）货币计撼。企业会计应当以货币计量。在我国，企业会计通常以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。
　　4.会计基础
　　我国规定，企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
　　5.会计信息质量要求
　　（1）可靠性。企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
　　（2）相关性。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。
　　（3）可理解性。企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。
　　（4）可比性。企业提供的会计信息应当相互可比。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。
　　（5）实质重于形式。企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
　　（6）重要性。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。重要性，是指财务报表某项日的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。
　　（7）谨慎性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估资产或者费用，也不允许企业设置秘密准备。
　　（8）及时性。企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后，从而可以把相关信息及时传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
　　6.会计要素的分类、特征，及其之间的关系
　　企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
　　（1）资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按流动性分为流动资产和非流动资产。
　　资产的主要特征：①资产预期会给企业带来经济利益；②资产应为企业拥有或者控制的资源；③资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
　　（2）负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按流动性分为流动负债和非流动负债。
　　负债的主要特征：①负债的清偿预期会导致经济利益流出企业；②负债是由企业过去的交易或者事项形成的现时义务。
　　现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务，未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务。
　　（3）所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出：在某个特定的时点，资产、负债和所有者权益三者之间存在平衡关系，即资产=负债+所有者权益。它是编制资产负债表的基础。
　　（4）收入足指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
　　收入的主要特征：①收入应当是企业在日常活动中形成的；②收入应当会导致经济利益的流人，该流人不包括所有者投入的资本；③收入应当最终会导致所有者权益的增加。
　　（5）费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的主要特征：①费用应当是企业在日常活动中发生的；②费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润；③费用虚当最终会导致所有者权益的减少。
　　（6）利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
　　利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。收入减去费用，并经过调整后等于利润。在不考虑调整因素（比如营业外收入、营业外支出、投资收益等）的情况下，收入减去费用等于利润，即收入-费用=利润。它表明某一会计主体在一定会计期间内的经营成果与该期间收入和费用的关系（在做适当调整后），是编制利润表的基础。
　　6.会计计量属性及其运用原则
　　会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
　　（1）历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　（2）重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
　　（3）可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
　　（4）现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入餐的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。
　　（5）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。
　　企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。在某些情况下，为了提高会计信息质量，实现财务报告目标，企业会计准则允许采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量，如果这些金额无法取得或者可靠地计量，则不允许采用其他计量属性。
　　8.财务报告
　　财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。
　　财务报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料，其中，会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。
　　小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。
　　二、金融资产
　　（一）考试目的
　　通过本部分的考核，测试考生对各类金融资产的会计处理、各类金融资产之间转换的会计处理，以及金融资产减值会计处理的掌握程度。
　　（二）考试基本要求
　　1.掌握下列内容
　　（1）掌握金融资产的分类；
　　（2）掌握交易性金融资产的会计处理；
　　（3）掌握持有至到期投资的会计处理；
　　（4）掌握贷款和应收款项的会计处理；
　　（5）掌握可供出售金融资产的会计处理；
　　（6）掌握金融资产减值的会计处理。
　　2.熟悉下列内容
　　（1）金融工具、衍生工具和金融资产等概念；
　　（2）银行存款支付结算方式及其会计处理；
　　（3）其他货币资金的会计处理。
　　3.了解下列内容
　　现金的会计处理：
　　（三）要点内容
　　1.金融工具概念
　　金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
　　（1）基础金融工具。基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存人保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。
　　企业应当设置总账&现金&和&现金日记账&，每次办理完收付业务应及时结出账面余额；每日终了，应将账面余额与库存现金数核对；月度终了，应将&现金日记账&余额与&现金&总账余额核对。现金收支应遵守国家有关现金管理制度的规定。
　　企业应按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法；在清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过&待处理财产损溢&科目核算，查明原因后，分别情况进行会计处理。
　　我国企业银行存款支付结算方式包括：银行汇票结算方式、银行本票结算方式、商业汇票结算方式、支票结算方式、信用卡结算方式、信用证结算方式、汇兑结算方式、委托收款结算方式、托收承付结算方式等。
　　（2）衍生工具。衍生工具是指企业会计准则涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：
　　①其价值随着特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系。
　　②不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。
　　⑧在未来某一日期结算。
　　2.常见的衍生工具
　　（1）期货合约。期货合约是指由期货交易所统一制定的、规定存将来某一特定时间和地点交割一定数量和质量实物商品或金融商品的标准化合约。
　　（2）期权合约。期权合约是指合同的买方支付一定金额的款项后即可获得的一种选择权合同。目前，我们证券市场上推出的认股权证，属于看涨期权，认沽权证则属于看跌期权。
　　（3）远期合同。远期合同是指合同双方约定在未来某一日期以约定价值，由买方向卖方购买某一数量的标的项目的合同。
　　（4）互换合同。互换合同是指合同双方在未来某一期间内交换一系列现金流量的合同。按合同标的项目不同，互换可以分为利率互换、货币互换、商品互换、权益互换等。其中，利率互换和货币互换比较常见。
　　3.交易性金融资产
　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为两类，一是交易性金融资产，二是直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本章只介绍交易性金融资产。
　　满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
　　①取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。
　　②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
　　③属于衍生工具。包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。衍生工具不作为有效套期工具的，也应划分为交易性会融资产或金融负债。
　　食业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。资产负债表日，企业应将以交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额廊确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
　　4.持有至到期投资
　　持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。存在下列情况的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。（3）金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿。（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
　　存在下列情况的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：（1）没有可利用的财务资源持续地为陵金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
　　企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，符合持有至到期投资条件的，可以划分为持有至到期投资。购入的股权投资因其没有固定的到期日，不符合持有至到期投资的条件，不能划分为持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（1年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
　　持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。，实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
　　5.贷款和应收款项
　　贷款和应收款项是在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权。
　　企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：（1）准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产，这类非衍生金融资产应划分为交易性金融资产。（2）初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产。（3）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产。（4）因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。例如，企业所持有的证券投资基金或类似的基金等。
　　贷款和应收款项的会计处理原则，与持有至到期投资大致相同。（1）金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。（2）贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。实际利率应在取得贷款时确定，在该贷款预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与合同利率差别较小的，也可按合同利率计算利息收入。（3）企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。
　　6.可供出售金融资产
　　可供出售金融资产通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。比如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可归为此类。
　　可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现会股利，应当计入投资收益。资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。
　　处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。
　　7.金融资产减值
　　（1）金融资产减值损失的确认
　　企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。
　　表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
　　①发行方或债务人发生严重财务困难。
　　②债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。
　　③债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步。
　　④债务人很可能倒闭或进行其他财务重组。
　　⑤因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易。
　　⑥无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等。
　　⑦债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本。
　　⑧权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌。
　　⑨其他表明金融资产发生减值的客观证据：
　　（2）金融资产减值损失的计量。
　　①持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量。对于持有至到期投资、贷款和应收款项，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失：
　　企业对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。
　　对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。根据应收款项组合余额的一定比例计算确定的坏账准备，应当反映各项目实际发生的减值损失，即各项组合的账面价值超过其未来现金流量现值的金额。企业应当根据以前年度与之相同或相类似的、具有类似信用风险特征的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例，据此计算本期应计提的坏账准备。
　　持有至到期投资减值损失的计量，比照贷款和应收款项减值损失计量的相关规定处理。
　　②可供出售金融资产减值损失的计量。分析判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。
　　可供出售金融资产发生减值的，在确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。
　　对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升，且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转同，计入当期损益。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
　　三、存货
　　（一）考试目的
　　通过本部分的考试，测试考生对存货概念、分类、存货清查方法、存货盘存制度等的熟悉程度；考核考生运用存货入账价值的确定、存货发出计价方法、存货跌价准备计提方法、存货期未计价方法等进行相关会计处理的能力。
　　（二）基本要求
　　1.掌握以下内容
　　（1）存货的初始计量；
　　（2）存货发出的计价方法；
　　（3）存货按实际成本和计划成本计价的会计处理；
　　（4）存货跌价准备的计提方法；
　　（5）存货期末计量及其会计处理。
　　2.熟悉以下内容
　　（1）商品流通企业发出存货的会计处理；
　　（2）存货清查的方法及其会计处理；
　　（3）存货的盘存制度。
　　3.了解以下内容
　　存货的概念和分类。
　　（三）要点说明
　　1.存货的概念
　　存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
　　2.存货的初始计量
　　存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
　　（1）外购的存货，其成本由采购成本构成。存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。
　　（2）通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本，以及使存货达到日前场所和状态所发生的其他成本构成。加工成本是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。
　　下列费用应当在发生时确认为当期损益，不得计入存货成本：
　　①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；
　　②仓储费用，企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本；
　　③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
　　（3）投资者投入的存货，其成本按投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　（4）企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。
　　3.存货发出的计价方法
　　企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。
　　（1）个别计价法是指假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。
　　（2）先进先出法是指以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
　　（3）月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定本月发出存货和期末存货成本的方法：
　　（4）移动加权平均法是指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
　　商品流通企业发出存货，通常还可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
　　4.存货按实际成泰和计划成本计价
　　存货按实际成本计价的特点是：存货的收发及结存，无论是总分类核算还足明细分类核算，均按照实际成本计价。这种方法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。存货按计划成本计价的特点是，存货的收发及结存，无论是总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。在计划成本法下，存货的收入、发出和结存均采用计划成本进日常核算，计划成本和实际成本的差异反映在&材料成本差异&科目，月末计算出发出存货和结存存货应分摊的成本差异，再将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。这种方法一般适用于规模较大，存货品种繁多、收发频繁的企业。
　　5.存货盘存和清查
　　（1）存货盘存方法，主要有定期盘存制和永续盘存制。定期盘存制又称实地盘存制，是指在每一会计期间结束时，对存货进行实地盘点以确定存货数量，再乘以其单位价格，计算出期末存货价值的方法。永续盘存制又称账面盘存制，是指对存货的收入、发出按种类、品名等在平时逐笔或逐日在明细账中进行连续登记，并随时算出结存数量的方法。
　　（2）存货清查，通常采用实地盘点的方法。盘盈或盘亏的存货，应在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，一般应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。
　　6.存货的期末计量
　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
　　（1）可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　（2）产成品、商品和用于出售的原材料等直接用于出售的存货，其可变现净值应当以在正常生产经营过程中存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额确定；用于生产的材料、在产品或自制半成品等需要经过加工的材料存货，其可变现净值应当以在正常生产经营过程中所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额确定。
　　（3）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算；如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
　　（4）为生产而持有的材料等（如原材料、在产品、委托加工材料等），如果用其生产的产成品的可变现净值高于成本，该材料仍然应当按照成本计量。如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。
　　（5）通常表明存货的可变现净值低于成本的情形。
　　①该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；
　　②企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；
　　③企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；
　　④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；
　　⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。
　　（6）通常表明存货的可变现净值为零的迹象。
　　①已霉烂变质的存货；
　　②已过期且无转让价值的存货；
　　③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
　　7.存货跌价准备的计提与转回
　　（1）存货跌价准备通常应按单个存货项目计提。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。在某些情况下，与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　（2）企业应当在资产负债表日，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备。企业计提的存货跌价准备，应当计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回。
　　（3）已计提了存货跌价准备的存货被处置（如销售）时，原已计提的存货跌价准备应同时结转。
　　四、长期股权投资
　　（一）考试目的
　　通过本部分的考试，考核考生对长期股权投资成本法和权益法的核算的会计处理能力。
　　（二）基本要求
　　1.掌握以下内容
　　（1）长期股权投资初始投资成本的确定；
　　（2）长期股权投资成本法的会计处理；
　　（3）长期股权投资权益法的会计处理。
　　2.熟悉以下内容
　　长期股权投资处置的会计处理。
　　3.了解以下内容
　　（1）投资的概念；
　　（2）控制、共同控制和重大影响的概念；
　　（3）企业合并、同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并的概念；
　　（4）长期股权投资减值的会计处理。
　　（三）要点说明
　　1.相关概念
　　（1）控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。
　　（2）共同控制是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。
　　（3）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。
　　（4）企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
　　（5）同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
　　（6）非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的企业合并。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期，即被购买方的净资产或生产经营决策的控制权转移给购买方的日期。
　　2.长期股权投资在初始取得时应当按照初始投资成本入账
　　（1）属于同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方（即投资企业，下同）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方（即被投资企业，下同）所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额。，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　（2）属于非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资。购买日，购买方（即投资企业）应以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值加上为企业合并发生的各项直接相关费用之和，作为企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。其中，作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值与其账面价值之间的差额，作为资产处置损益计入当期损益。
　　通过多次交换交易分步实现的企业合并，长期股权投资成本，即合并成本，为每一单项交易成本之和。在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。
　　（3）以支付现金取得的长期股权投资，投资企业应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
　　（4）以发行权益性证券取得的长期股权投资，投资企业应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
　　（5）投资者将其持有的对第三方的投资作为资本投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　企业取得的长期股权投资。实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
　　3.采用成本法核算的长期股权投资
　　下列长期股权投资，投资企业应采用成本法核算：一是投资企业能够对被投资单位实施控制的；二是投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的。
　　在成本法下，长期股权投资在取得时按照初始投资成本计价，其后，除下列情形外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变：
　　（1）投资当年分得的利润或现金股利中属于投资前被投资单位实现的利润分配的部分，应冲减长期股权投资的账面价值。
　　（2）投资企业追加投资，追加的投资增加长期股权投资的账面价值。
　　（3）投资企业收回投资，收回的投资减少长期股权投资的账面价值。
　　（4）投资企业从被投资单位获得的利润或现金股利超过被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额的部分。投资企业持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按其应享有的份额确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益的数额，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述金额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。有关计算公式如下：
　　应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）&投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
　　应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
　　投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
　　4.企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算
　　（1）在权益法下，长期股权投资在取得时按照初始投资成本计价。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。
　　（2）取得长期股权投资后，投资企业应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。
　　（3）被投资单位发生净亏损的，投资企业在确认应分担被投资单位发生的亏损时，首先应冲减长期股权投资的账面价值，其次以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（通常指长期应收项目，该项目没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的）的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
　　在进行上述处理后，如果按照投资合同或协议约定，投资企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
　　被投资单位以后期间实现盈利的，投资企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。
　　（4）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。
　　投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，投资企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。
　　5.长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。
　　6.长期股权投资的减值
　　（1）企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资，在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
　　（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
　　五、固定资产、无形资产、投资性房地产
　　（-）考试目的
　　通过对固定资产、无形资产、投资性房地产及非货币性资产交换的考核，测试考生对固定资产、无形资产、投资性房地产、非货币性资产交换、货币性资产、非货币性资产等概念的掌握和运用情况；考核考生运用固定资产、无形资产、投资性房地产的确认、初始计量、后续计量、处置、非货币性资产交换的认定、确认和计量原则等解决实际问题的能力。
　　（二）基本要求。
　　1.掌握以下内容
　　（1）固定资产、无形资产、投资性房地产的确认条件、初始计量原则及其会计处理；
　　（2）固定资产的折旧和后续支出的会计处理、无形资产的摊销方法及其会计处理、投资性房地产后续计量的方法；
　　（3）固定资产终止确认的条件，固定资产、无形资产处置的会计处理、投资性房地产转换和处置的会计处理；
　　（4）融资租赁的会计处理；
　　（5）非货币性资产交换的认定、确认和计量及其会计处理。
　　2.熟悉以下内容
　　（1）研究与开发的概念；
　　（2）无形资产使用寿命的确定原则；
　　（3）投资性房地产的概念和范围；
　　（4）融资租赁和经营租赁的分类标准；
　　（5）非货币性资产交换的概念。
　　3.了解以下内容
　　（1）租赁的相关概念；
　　（2）货币性资产、非货币性资产的概念；
　　（三）要点说明
　　1.固定资产的概念和确认
　　固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。
　　固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
　　周定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
　　2.固定资产的初始计量
　　固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，也包括间接发生的费用，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，在确定其成本时，应当考虑预计弃置费用因素。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
　　（1）外购的固定资产，成本包括购买价款、相关税费①、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
　　购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。
　　（2）自行建造的固定资产，按建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，必要支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
　　①企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、不能抵扣的增值税额、运输费、保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。工程完工后剩余的工程物资，转做本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本，转做企业的库存材料。若存在可抵扣的增值税进项税额，应当按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转做企业的库存材料。建设期间发生的盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的余额，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益冲减所建工程项目的成本。
　　②在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。企业的自营工程，应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量；企业出包建造的固定资产，按照应支付的工程价款等计量；设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
　　工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的、试运转过程中形成的能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
　　由于自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，直接计入当期营业外支出。
　　③所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　（3）投资者投入固定资产的成本，应在办理了固定资产移交手续之后，按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　（4）融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。在融资租赁方式下，在租赁期开始日，承租人应将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，并将两者的差额确认为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应计入租入资产价值。
　　经营租赁，是指除融资租赁以外的其他租赁。对于经营租赁的租金，承租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益。或有租金应当在实际发生时计入当期损益。
　　3.固定资产的折旧
　　（1）固定资产的折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
　　（2）企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。以融资租赁方式租人的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。
　　企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命和预计净残值一经确定，不得随意变更。但是，符合以下第（5）项所述情况的除外。
　　（3）企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。但是，符合以下第（5）项所述情况的除外。
　　（4）企业计提的固定资产折旧，应根据固定资产用途，分别计入相关资产的成本或当期损益。企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
　　（5）企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。
　　4.固定资产的后续支出
　　固定资产的后续支出通常包括固定资产在使用过程中发生的修理费用、更新改造支出等。固定资产的后续支出，满足固定资产确认条件的，应当通过&在建工程&科目核算，待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，同时将被替换部分的账面价值扣除，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。与固定资产有关的修理费用等后续支出，不满足固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。
　　5.固定资产的期末计量
　　固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态。（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。
　　企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。此处的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。固定资产盘亏造成的损失，应当计入当期损益。固定资产处置一般通过&固定资产清理&科目进行核算。
　　6.无形资产的概念和确认
　　（1）无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
　　资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。要作为无形资产进行核算，该资产必须是能够区别于其他资产可单独辨认的。如企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。商誉的存在无法与企业自身区分开来，由于不具有可辨认性，虽然商誉也是没有实物形态的非货币性资产，但不构成无形资产。
　　（2）无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：①与该无形资产有关的经济利益很可能流人企业；②该无形资产的成本能够可靠地计量。
　　企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。
　　企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产，但改变土地使用权用途，用于赚取租金或资本增值的，应当将其转为投资性房地产。
　　企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，直当对无形资产在预计使用寿命内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。
　　（3）企业无形项目的支出，除下列情形外，均应于发生时计入当期损益：①符合无形资产确认条件、构成无形资产成本的部分；②非同一控制下企业合并中取得的、不能单独确认为无形资产、构成购买日确认的商誉的部分。
　　企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
　　企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；②具有完成该无形资产并使用或出售的意图；③无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无彤资产将在内部使用的，应当证明其有用性；④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
　　无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。企业取得的已作为无形资产确认的正在进行中的研究开发项目，在取得后发生的支出应当按照上述原则处理。
　　7.无形资产的初始计量
　　无形资产应当按照成本进行初始计量。
　　（1）外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
　　（2）自行开发的无形资产，其成本包括满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期问已经费用化的支出不再调整。
　　（3）投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
　　（4）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，应与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。
　　8.无形资产的后续计量
　　企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，且有证据表明企业续约不需要付出大额成本的，续约期应当计入使用寿命。合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。经过上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
　　（1）使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
　　使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产。②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。
　　（2）企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销一-般应计入当期损益（管理费用、其他业务成本等），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中体现，则无形资产的摊销费用应构成其他资产成本的一部分。如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销费用应构成所生产产品成本的一部分。
　　（3）使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
　　（4）企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。
　　企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。
　　9.无形资产的处置
　　企业让渡无形资产使用权形成的租金收入和发生的相关费用，分别确认为其他业务收人和其他业务成本。企业出售无形资产，应当将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值予以转销，计入当期损益（营业外支出）。
　　10.投资性房地产的概念和范围
　　投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。
　　投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
　　下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；（2）作为存货的房地产。
　　11.投资性房地产的确认和初始计量
　　投资性房地产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该资产相关的经济利益很可能流入企业；（2）该投资性房地产的成本能够可靠地计量。
　　投资性房地产应当按照成本进行初始计量：（1）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出；（2）自行建造投资性房地产的成本，由建造泫项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成；（3）以其他方式取得的投资性房地产的成本，参照固定资产和无形资产的相关要求确定。
　　12.投资性房地产的后续计量和后续支出
　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
　　（1）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照固定资产或无形资产的有关规定进行后续计量，计提折旧或进行摊销，存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。
　　（2）企业只有存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得，才可咀采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。企业一旦选择采用公允价值计量模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。
　　企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。投资性房地产取得的租金收入确认为其他业务收入。
　　（3）投资性房地产后续计量模式的变更
　　企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。
　　（4）与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本。不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
　　13.投资性房地产的转换和处置
　　（1）房地产的转换，实质上是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。发生房地产转换时，将终止确认一项资产，同时确认另一项资产。企业有确凿证据表明房地产用途发生改变，满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产：①投资性房地产开始自用；②作为存货的房地产，改为出租；③自用土地使用权停止自用，用于赚取租金或资本增值；④自用建筑物停止自用，改为出租。
　　投资性房地产开始自用，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物、自用土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日。
　　（2）在成本模式下，房地产转换的会计处理应当足将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。
　　采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。
　　自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计量，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益），转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积（其他资本公积），计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者权益的部分应当转入处置当期损益（其他业务收入）。
　　（3）当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。
　　企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，即将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。
　　14.非货币性资产交换
　　（1）非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产。是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产。
　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换人资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为以货币性资产取得非货币性资产。
　　（2）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换人资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换人资产成本的基础，但有确凿证据表明换人资产的公允价值更加可靠的除外。
　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：一是换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。二是换人资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换人资产和换出资产的公允价值相比是重大的。在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
　　（3）企业在按照公允价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，公允价值与换出资产账面价值之间的差额计入当期损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应支付的相关税费，作为换人资产的成本。②收到补价的，应当以换出资产的公允价值减去补价（或换人资产的公允价值）加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本。
　　换出资产公允价值与其账面价值的差额应当分别不同情况处理：①换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。②换出资产为固定资产、
　　无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。③换出资产为长期股枞投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额计入投资损益。
　　企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产成本的情况下，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，不确认损益。发生补价的，应当分别下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换人资产的成本，不确认损益。
　　（4）非货币性资产交换同时换人多项资产的，在确定各项换人资产的成本时，应当分别下列情况处理：①非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换人各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换人资产的成本。②非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换人资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
　　六、资产减值
　　（一）考试目的
　　通过对资产减值的考核，测试考生对资产减值基本原理与方法的掌握和运用情况，考核考生运用资产减值的认定、资产可收回金额的计量、资产减值损失的确定等处理原则解决实际问题的能力。
　　（二）基本要求
　　1.掌握以下内容
　　（1）资产减值的认定；
　　（2）单项资产减值可收回金额的计量；
　　（3）单项资产减值损失的确定及减值会计处理；
　　（4）资产组的认定及其减值的会计处理；
　　（5）商誉减值的处理。
　　2.熟悉以下内容
　　（1）资产公允价值减去处置费用后的净额的确定；
　　（2）预计未来现金流量及其现值的确定；
　　（3）总部资产减值的会计处理。
　　3.了解以下内容
　　（1）资产减值的概念；
　　（2）可收回金额的概念。
　　（三）要点说明
　　1.资产减值的定义
　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。
　　2.资产减值的认定
　　（1）企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值铡试。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试。
　　（2）存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。④有证据表明资产已经陈旧过时或者其
您现在的位置：
>> 2007年资产评估师《财务会计》考试大纲
财会类课程试听
资产评估师论坛
版权所有 1997 - 2015 北京环球兴学科技发展有限公司 出版物经营许可证 新出发京批字第直080136号
知春路校区：北京市海淀区知春路7号致真大厦D座4层北区（地铁10号线西土城站出A口）　邮编：100191　　E-mail：
客服咨询热线：400-678-3456(免长途费)　办公电话：010-
环球面授培训中心服务专线：400-678-8181 传真：010-(直拨)