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淘豆网网友近日为您收集整理了关于从完善公司治理结构浅谈我国上市公司会计信息失真治理的文档，希望对您的工作和学习有所帮助。以下是文档介绍：从完善公司治理结构浅谈我国上市公司会计信息失真治理 ..中南民族大学工商学院毕业论文(设计)系: 管理系专业: 会计学年级: 2006题目:学生:刘智学号:指导教师:邵志华职称: 副教授..年月日目录摘要关键词AbstractKey wards前言第一章公司治理结构与会计信息失真概述(一)公司治理结构的定义现代公司的产生,极大促进了经济的发展。美国著名法学家哈佛大学法学院院长罗伯特科拉克在《公司法则》中写道,公司这种组织形式之所以受到持久的青睐并能成为现代经济的永恒现象,在于它的特性,即投资人的有限责任;投资权益的自由转让;法人人格以及集中管理。在研究公司制度保持持久生命力的原因的同时,经济学家可能更关心的是如何提高公司的运作效率。而公司治理所涉及的众多利益相关者之间的利益制衡机制的构架,则是法学家一直探索的课题。因此公司治理问题始终是一令经济学界和法学界共同关注的问题。何谓公司治理结构?英国著名的公司治理报告——(cabdary)报告将其直接定义为经营和控制公司的制度。这个定义实际上指出了公司治理的两个最重要因素,即内部经营和外部控制。经济学家吴敬琏教授认为:公司治理(来源：淘豆网[/p-2312391.html])结构就是指所有者、董事会和高级经理组成的一种组织结构,在这种结构中,三者之间形成一定的制衡关系,通过这一结构,所有者将自己的资产交由董事会托管,公司董事会是公司的最高决策机构,拥有对高级经理人员的聘用、奖惩、解雇权;高级经理人员受雇于董事会,在董事会的授权范围内经营企业。英国牛津大学管理学院院长克林梅耶在他的《市场经济和过渡经济的企业治理机制》一文中,把公司治理定义为:“公司赖以代表和服务于他的投资者的一种组织安排。它包括从公司董事会到执行经理人员激励计划的一切东西——公司治理的需求随市场经济中现代化股份有限公司所有权和控制权分离而产生。”结合其他学者的研究可以看出,对公司治理结构的概念并没有一致的认识,都是从不同的角度或方面回答这个问题。这里我们认为,公司治理问题是一个多层次多角度的概念,从公司治理问题的产生和发展来看,可以从狭义和广义两方面去理解。狭义的公司治理,是指所有者主要是股东对经营者的一种监督与制衡机制。其主要特点是通过股东会、董事会、监事会及管理层所构成的公司治理结构的内部治理。(来源：淘豆网[/p-2312391.html])广义的公司治理结构则不限于股东对经营者的制衡,而是涉及广泛的利害相关者,包括股东、债权人、雇员、政府等利害关系的集团。即在广义上,公司不仅是股东的公司,而是一个利益共同体。这两种对公司治理结构概..念理解的分歧,主要在于公司治理是“股东利益本位”为基本理念还是以“利益相关者”本位为基本理念。从公司发展的长期目标来看,股东的利益和利益相关者的利益应该是一致的。这两种理念并不截然对立,而是在不断协调。因此简单的讲,公司治理结构就是一种规范公司内部的权力配置机制,其主要针对包括股东、董事会和经理层在内的公司内部参与者之间的权力制衡和义务设置的一整套体制。(二)会计信息与会计信息失真的含义狭义的会计信息指:由企业会计人员运用特定的准则和方法,经过确认、计量、记录等过程,以财务报告等形式提供的关于企业经济资源、资源上的权利、权利变动的经济活动和结果,以及企业经营管理效率和绩效的信息。从世界各国对于会计信息披露的要求来看,广义的会计信息分为三部分内容:(1)是财务会计信息,主要以定期报告的形式,提供公司财(来源：淘豆网[/p-2312391.html])务状况、经营成果、股权结构及其变动、现金流量等信息。这类会计信息主要用来评价公司的获利能力和经营状况等;(2)是审计会计信息,包括注册会计师的审计报告、监事会报告、内部控制制度评估等内容。该方面会计信息主要用于评价会计信息的可信度及公司治理制衡状况;(3)是其他会计信息,包括公司经营状况、公共政策、风险预测、公司治理结构及原则、有关人员薪金等方面。其他会计信息主要被用来评价公司治理的科学性和有效性。本文倾向于广义会计信息的界定。综合会计信息的分类,本文将会计信息失真分为两种情况:一种为技术性会计信息失真,即前述观点所讲的会计信息失实和合法失真。这种会计现象危害性不大,不具有主观故意,随着会计法律法规的健全和从业人员素质的提高,这种现象会自动逐步消失,因此本文不做讨论。本文讨论的即为后一种情况,即违法会计信息失真。这种会计信息失真具有故意违法性和法律当罚性,首先,相关行为人具有主观故意的违法意图(如骗取上市或配股资格、粉饰业绩骗取股东信任、操纵股价等),其次,相关行为人实施了违法行为(故意隐瞒或(来源：淘豆网[/p-2312391.html])歪曲事实真相),造成了公司会计信息失真这种结果,使会计信息失却了应当具有的可靠性和相关性等会计信息质量特征,丧失了决策有用性,对股东权益,债权人利益和监管当局产生了巨大侵害。因此在这里,本文认为上市公司会计信息失真就是指上市公司会计行为人及其指使人为达到某种目的,违反相关会计法律法规,经过周密计划,故意隐瞒或歪曲事实真相,造成的会计信息虚假。(三)会计信息失真的表现及危害会计信息失真主要产生于会计信息的处理和披露过程中。公司在会计信息的处理中受不同动机的驱使采取不同的方法进行会计信息的造假,大多是通过调节资产价值的大小、虚增(减)收入,利用费用、折旧或应收、应付等科目达到调节利润的目的,主要有以下几种方式:(1)随意改变会计核算方法,人为地调节费用、损失主要有:计提折旧、利息、准备的计算依据、方法不规范。不少上市公司依自己的意愿来计提,甚至不计提、不摊销或一次性冲销,从而达到调节利润的目的。改变会计核算方法,在利润较高年度多转费用、损失,形成秘密准备,以备以后以丰补欠,调节利润,保持平衡,违反(来源：淘豆网[/p-2312391.html])权责发生制原则,操纵利润。(2)虚拟资产挂账以权责发生制、配比原则等为借口,虚拟资产挂账,隐瞒各种损失,将三年以上的应收账款、待摊费用等几种介于资产与费用之间的虚拟资产挂账,成为上市公司调节利润的蓄水池,随意调节、粉饰会计报表。(3)伪造交易事项来进行利润调节如银广厦事件中,该公司伪造出口合同、伪造出口报关单虚开增值税专用发票、伪造免税文件和金融票据等,连续两年虚构巨额利润,使之成为我国股市第一大蓝筹股。(4)利用关联交易一部分上市公司利用大量的关联交易操纵利润,主要有:通过关联方购销、转让、置换和出售不良资产、委托经营、费用支付、分摊等方式,虚构上市公司的经..营业绩,粉饰会计报表。会计信息失真的危害表现在以下几个方面;首先,有人进行过研究,企业的经济信息有超过 60%来源于会计资料,而区域、行业以及全社会的会计资料是极其重要的经济情报,是国家指导经济活动调控经济运行的重要据,党和国家如果使用被篡改的会计信息判断经济状况,制定经济政策,实施对经济活动的宏观调控,必然产生严重失误,危及社会经济(来源：淘豆网[/p-2312391.html])肌体的健康和安全,其后果是灾难性的。第二、引发会计核算和财务管理的混乱,动摇会计资料客观性可比性、相关性和有用性的基础,践踏与破坏会计法律法规的严肃性,迟滞会计法制化进程。第三、微观经济的疾患,必然影响宏观经济的协调与健康,从而加大市场经济改革的难度,增加改革成本,阻碍改革步伐。总之,公司会计信息失真破坏巨大,危害严重,若不及早解决,是比影响我国经济持续、快速、健康发展。(四)公司治理结构与会计信息的关系现代公司治理结构的主要目的是尽可能降低信息不对称和交易成本,既使得所有者不十预企业正常经营,同时又保证经理层按企业价值最大化原则经营。完善的公司治理结构应该包括鼓励和监控公司经营者披露真实会计信息的制度安排。公司治理结构与会计信息的关系如下:首先,完善的公司治理结构是会计信息具有相关性和可靠性的制度保证。提供会计信息的主体在提供信息时主要取决于所提供会计信息的经济后果,这种经济后果在很大程度上又是由采取行为时的制度所决定的。因而,当现行的制度鼓励经营者提供真实的会计信息,并对提供虚假信息的经营(来源：淘豆网[/p-2312391.html])者施加严厉的惩罚时,披露虚假信息所带来的收益小于其造假成本,而披露真实信息的收益大于付出成本,这样可以为经营者披露真实会计信息创造良好的制度环境,使虚假会计信息的泛滥受到有效遏制,会计信息的质量达到信息需求者的要求;其次,高质量会计信息是公司治理机制有效运行的基础。会计作为公司治理结构的工具,主要体现了公司治理的机制和效果,其基本日标是向信息使用者提供有利于其决策的可靠相关的会计信息,会计信息质量的高低取决于公司治理行为的有效性。随着上市公司与证券市场的健康发展,上市公司会计信息质量与公司治理结构关系更加密切。公司治理结构实质上是决策机制,所有利益相关者都要根据企业相关信息,尤其是会计信息进行决策以制约其他利益主体,防止企业利益受到侵害,从而维护‘自身的正当权益。因此,会计信息质量的高低将直接影响利益相关以促进公司治理的完善。会计信息在公司治理中具者决策的效果,进而影响公司治理的成效;最后,会计信息披露机制的存在可有关键作用,会计信息既可以衡量管理当局的经营业绩,也可以降低投资者决策过程中面临(来源：淘豆网[/p-2312391.html])的不确定性,从而达到降低决策风险,促使资本的趋利性流动、改善社会资源配置的日的。第二章公司治理结构对会计信息的影响完善的内部治理机制是保证会计信息质量的主体,内部治理机制主要由股东、董事会、监事会对企业经营者的行为实行监控,以保证企业会计系统和审计系统及时提供和披露准确、充分的会计信息。股东大会有权审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案,选举、更换董事和由股东代表出任的监事,有权对公司聘用和解聘会计师事务所做出决议;公司的财务报告要经过董事会的批准才能对外披露,并且董事会需要对其真实性、合法性和完整性负责,可见,有效的董事会能在一定程度上抵制与防范管理当局操纵财务报告的企图;监事会的基本监督职能是检查公司的财务,防止会计信息失真现象的发生。(一)内部治理结构对会计信息的影响(1)股权结构问题对会计信息的影响..股权结构是公司治理结构的重要组成部分,被视为公司治理结构的产权基础。股权结有两层含义:一是股权构成,即各个不同背景的股东集团分别持有多少股份,在我国,主要指(来源：淘豆网[/p-2312391.html])国家股、法人股和流通股比例;二是股权集中度,如前十大股东持股比例的平方和。国内学者的实证研究结果表明,股权结构影响公司治理效率,通过公司的经营绩效表现出来。从种程度上说,公司治理结构保证财务报告真实性这一基木功能的发挥亦取决于合理的股权结构。股权结构与会计信息质量的关系的实证研究也证明,当管理人员入股或机构所占股权增加时会降低代理人成本,因此也减少了经理人员操纵盈利数字的可能性。有关学者发现股权集中度与财务报告质量负相关。国内学者研究认为,发生财务舞弊的公司,其法人股比例更高,流通股比例更低,公司的第一大股东更可能为国资局。同时,高质量的会计信息对股东行使决策权有着重要意义。股东大会是公司的最高权力机构,对公司诸如选举和更换董事、注册资本的增减、公司合并、分立、解散和清算等事项做出决定,股东大会及股东权充分体现了所有者地位及对公司的控制权。在所有权和经营控制权相分离的上市公司,大股东主要通过股东大会达到直接控制公司的目的。但是股东权的行使必须以掌握充分可靠的信息、尤其是会计信息为条件。只有全面(来源：淘豆网[/p-2312391.html])了解公司的经营和财务状况、准确预计公司的未来前景、掌握决策相关的信息,才能在股东大会上对公司的重大事项正确行使表决权,避免决策失败。由此可见,相关可靠的会计信息对大股东行使股东权具有重要的意义。然而,由于上市公司股权的分散化,许多中小股东难以通过股东大会对公司进行直接控制,往往通过资本市场实现对公司的间接控制。在资本市场上,中小投资者利用以会计信息为主的各种信息对公司财务状况进行评价,(2)董事会对会计信息的影响董事会是公司治理结构的核心组成部分,保证会计行为正当化是董事会的基本责任。以下将从董事会的独立性、独立董事的财务动机和董事会成员任职能力等几个角度来分别考察他们对会计行为可能造成的影响。第一,独立性。由于经理的利益与公司价值或公司大部分股东的利益在某种程度上是背离的,因此有效的公司治理结构就需要解决这种利益取向不一致的问题。在这种情况下,董事会的独立性就显得很重要。衡量董事会的独立性主要有两方面的指标:董事会中包含的独立董事人数、董事会主席与总经理是否分离。一般来说,独立董事比其他董事能更好的履行监督职责,因为他们身份独立。有效的独立董事人才市场的建立,形成了对独立董事的有力约束,促使独立董事提高自身的工作绩效。而且独立董事在决策控制和监督方面有提升自己声誉的动机。因此,董事会中独立董事的比例是一个关系到独立董事能否发挥效用的重要因素,董事会中独立董事比例过小时,独立董事势单力薄,不敢与管理层或大股东进行对抗,只能起到“花瓶”的作用,随着独立董事比例的增加,力量的加强,其独立性也会随着加强,管理层和大股东对其控制力也就会相应减弱,独立董事的监督作用就会显现出成效。董事会中独立董事所占比例越高,就越能保证会计行为的正当化。董事会主席和总经理不能由同一人担任,这可以避免总经理手中的权力太集中。而且董事会在选拔和监督管理者方面的作用是非常重要的,所以二者的分离有利于维护董事会的独立性,减少会计行为异化,保证会计信息质量。第二,独立董事的财务动机。通常拥有公司大量股份的董事,由于总经理的决策会对他们的财富产生重大影响,因此会更关心公司的决策,不会支持减少股东财富的行为。,鼓励独立董事持有公司大量股份能使他们产生监督管理者的强烈动机。从而保证会计行为的正当化。第三,任职能力。非执行董事的任职能力对董事会的效率是非常重要的,对公司事务和..公司经营过程的了解程度决定了董事会能否有效行使监督职能。非执行董事通过内部或外部培训和实践可以获得这些能力,因此国外的学者主张公司应为新董事提供正式培训计划,帮助他们提高处理公司治理方面问题的能力。另外,非执行董事的外部经验可以强化监督职能,使他们对公司和执行董事有更好的认识,因此能更有效的监督公司的财务报告过程。所以,非执行董事任职能力的提高和经验的积累将会有助于减少公司发生会计行为异化。(3)监事会对会计信息的影响我国的《公司法》第五十四条规定了公司监事会的具体职权:第一,检查公司财务;第二,对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进行监督,对违反法律、行政法规、公司章程或者股东会决议的董事、高级管理人员提出罢免的建议;第三,当董事、高级管理人员的行为损害公司的利益时,要求董事、高级管理人员予以纠正;第四,提议召开临时股东会会议,在董事会不履行本法规定的召集和主持股东会会议职责时召集和主持股东会会议;第五,向股东会会议提出提案;第六,对董事、高级管理人员提起诉讼;第七,公司章程规定的其他职权。但在实践中监事会则由于监事自身能力不足,信息不充分以及缺乏激励机制等原因而导致监事会不能发挥其效用。监事会监督职能的一个重要方面就是检查公司的财务,因此,健全有效的监事会能够减少经理层的会计舞弊行为,提高会计信息质量。尽管从法律上讲,监事会与董事会是同属于股东大会之下的执行机构,具有平行的地位,然而在实践中,监事会在公司内部并无独立地位,监事身份均为兼职,也没有常设办事机构。同时,我国政治经济体制历来是按行政权大于监督权设置的,由于董事会具有决策权利,董事长为公司的法定代表人,这就使得仅具有部分监督权的监事会事实上成为董事会之下的一个机构。再者,监事会主要由公司职工或股东代表组成,他们在行政关系上受制于董事会或兼任公司管理层的董事,而且监事会无权任免董事会或经理班子的成员,无权参与和否决董事会与经理班子的决策,所谓监督,也只能是软性的,监事会实际上“监”不到“事”。经理人员得不到有效监督,从而不能有效行使检查公司财务的职权,无形中降低了会计信息的质量。(二)外部治理结构对会计信息的影响公司外部治理主要通过竞争性的市场实施间接控制发挥作用,其中主要包括资本市场、经理市场、控制权市场及独立审计市场。有效的资本市场、经理市场、控制权市场会给经理层带来无形的压力。当公司经营业绩不佳,在资本市场上表现为股价的下滑,在控制权市场上可能沦为被其他公司接管兼并的命运,而在经理市场上职业经理人的声誉因此遭到质疑,从而面临被其他经理人取代的威胁。外部竞争性市场制约机制的协同作用,促使经理层选择使企业价值最大化的策略。为实现企业价值最大化必然降低企业综合成本,这对于保证高质量会计信息的形成和会计信息的充分披露具有重要作用。独立的外部审计作为会计信息传递的最后一道关卡对会计信息质量产生直接影响。注册会计师接受所有者的委托对经营者提供的会计信息的真实性、相关性、可靠性等进行监督和审查,完善的独立审计市场、具有职业操守的注吩会计师可以有效地防范会计舞弊行为和虚假会计信息的披露,从而提高会计信息质量。除此之外,相关法律法规的建设与完善、社会中介机构和媒体监督都对会计信息质量具有很大影响。第三章我国公司治理结构现阶段存在的问题1 股权结构与会计信息披露不及时我国公司股权结构的不介理主要表现在两个方而:一是国家股所占比重过大。仅从我国上市公司来看,据资料一显示,上市公司第一大股东是由国家持股的公司占全部公司总数的65%第一大股东为法人股的占公司总数的 31%,两者合计占比例 96%。二是股权过度集中,上市公司处于第大股东的超强控制状态。根据不久前份中国上市公司治理的问卷调查显示,..来自第一大股东的董事人员己达到董事会的 50%。这种一股独大的股权结构,不仅与现代股份公司产权主体多元化相背离,而且使产权多元化的股东制衡机制被极大削弱。股东大会受到大股东的操纵主要表现在:第一,出席股东大会的人数逐年减少。据统计,近些年来股东大会上有 475 家上市公司参加,但 80%的公司的年度股东大会人数在 100 人以下,在这80%的公司中有 75%的公司的股东大会人数在 50 人以下。第二,出席股东大会的股东所代表的股份。据调查在 120 家公司出席股东大会的股东所代表的股份占 25.26%,在 138 家公司出席股东大会的股东所代表的股份占 29.05%,这意味着有 1/4 和 1/3 的公司的流通股股东参加或委托参加股东大会。不难看出,我国部分上市公司股东大会受到大股东的过度操纵,甚至受个别执行董事大股东操纵。三是由于我国股权结构的不合理,大股东过渡操纵股东大会,从而严重影响了我国会计信息的质量。2 监事会名不副实,会计信息披露不完整监事会名不副实,形同虚设,主要表现为:是监事会的功能非常有限。我国的上市公司实行的是单层董事会制度,监事会仅有监督权而无控制权和战略决策权,更无董事和经理的任免权。二是外部监控不利。主要表现在二个方而:一是银行等作为债权人对公司实施的监控作用较小。二是外部的公司控制权市场或者是并购市场对公司实施的监控作用也非常有限。二是经理市场对公司的监督作用有限。我国上市公司会计信息披露简略,体现在部分上市公司在披露信息时有意或无意地遗漏或轩描淡写必须披露的重要事项。有的公司在其招股说明书、上市公告书、中期报告以及年度报告中对必须列出的涉及公司的重大投诉事项以及不利于公司形象的事项遮遮掩掩、闭日不谈,反而对某些无需详述的细节问题颇费笔墨。会计信息披露详尽程度对其有用性有很大影响。但弹性过大,即使会计准则也难以严格规范。3 “内部人控控制”现象严重,会计信息不真实上市公司会计信息不真实主要表现在以下几个方面:(1)编制并披露虚假的财务报告。上市公司主要是通过虚构事实或是交易以达到虚列收入和虚增资产的目的。在这过程中,上市公司们采取编造虚假介同、虚挂们来款项、虚构关联交易等手段。这类会计信息失真性质最严重,社会危害性也最大。(2)严重的盈余管理行为导致会计信息失实。盈余管理又称为利润操纵或利润管理,是指管理当局利用会计准则、监管政策的缺陷等介法手段或其他操纵利润的不介法手段,对财务报告进行粉饰,以使公司对外披露的财务报告不能真实公允的反映公司的实际经营成果,从而使自己获益的行为。我国上市公司存在着运用关联交易、滥用会计政策等方法,粉饰会计信息,进行盈余管理现象。我国《证券法》对上市公司的盈利能力做出些具体的规定,而上市公司为达到这些要求用尽了一切办法。可见,上市公司极有可能存在盈余管理现象。(3)会计信息披露差错比比皆是。有的报表之间逻辑关系混乱,有的报表统计或计算有误,有的报表项目不完整,有的报表内容遗漏,有的报表披露前后完全不致等,使中期报告与年度报告“补丁”不断,导致使用者决策失误。业绩公告后又进行差错更止的上市公司也不少,使得投资者防不胜防。第四章完善公司治理结构,防止会计信息失真通过上文对我国上市公司治理结构和会计信息质量关系的分析,可以得知:上市公司会计信息的质量与公司治理结构之间关系密切、双向互动。在公司治理结构的形成与运行过程中,会计信息发挥了重大的作用。与此同时,有效的公司治理结构也有助于上市公司会计信息披露行为的改进。以会计信息、质量为切入点,可以为优化公司治理结构探索一条新的思路;同时,以优化公司治理结构为导向,又可以为改进上市公司会计信息的披露质量开辟一条新的路径。..(一)完善上市公司内部治理结构1 国有股权合理流动目前我国上市公司股权结构的特点是一股独大而且是国家所有,根据前文所述这也正是导致上市公司治理结构缺陷的根源,所以只有促进国有股权合理流动,建立国有股权和非国有股权合理制衡的多元化所有权结构,才能根本解决目前我国上市公司治理结构的问题。国有资产管理问题主要有两个,一是国有经济的战略性结构调整,即控制基础性行业和企业退出竞争性领域,重点是进行国有股减持,二是对于没有退出的企业履行国有资产出资人职责、解决所有者缺位问题。国有股减持可以改善上市公司股权结构,又可以通过减持使国有资产变现,促进国有经济从竞争性领域向公益性、基础性领域进行战略转移,从而实现经济结构的优化与升级。2 完善独立董事制度,促进董事会的有效运行独立懂事是指具有完全独立意志、代表公司全体股东和公司整体利益的董事会成员。这样的董事与公司没有重大关系,是相对于内部董事而言的外部的非经营董事。独立董事的涵义,一是也具备普通董事的一切权利,甚至权利范围比一般董事更大;至于“独立”,在不同的独立董事界定方式上有不同的涵义,对独立董事的不同界定,都是围绕着“独立”来进行的。独立董事制度起源于美国的公司法人治理结构实践,并为世界上大部分国家的公司法制所接受;通过这一制度的建立,企业能够达到完善法人治理结构、保护中小投资者利益的目的。为了保证董事会代表所有股东的利益,它应该具有一定的独立性,既独立于公司管理层又独立于大股东。在现有的董事会中引入一定数量的独立董事是增强董事会独立性的有效措施。对于目前我国的上市公司,笔者认为引入独立董事制度最大的意义在于有利于加强对现有董事会的监督,特别是对董事会中的执行董事以及大股东的代表进行监督,形成对内部人和大股东的制衡机制,保护全体股东特别是中小股东的权益。建立完善的独立董事制度,可以:针对我国独立董事比例明显偏低的现状,应当扩大独立董事的比例,以强化独立董事的职权行使的可能性,这一点目前在世界各国都得到了突出的强调;严格选拔独立董事,除指导意见规定的条件外,独立董事必须具备拟担任的某行业类型公司的董事所应具备的资格,除了起到顾问专家的作用外,他们更应掌握上市公司运作的特点、熟悉如何担任董事;规范独立董事的选聘机制,改变国内上市公司独立董事由内部人决定的局面;建立独立董事的绩效评价制度,激励和制约独立董事的行为,其中独立董事的报酬应该与其工作量和风险大小相匹配3 监事会的完善针对目前我国监事会的情况,要充分发挥上述作用,还需在以下几个方面进一步完善:首先,增强监事会的独立性。要有效发挥监事会的监督作用,首先要保证其具有足够的独立性,这就要求监事会成员应以外部监事为主,监事会成员的任免、收入、福利以及监督费用应由股东大会来决定。对于监事会中的内部职工代表的相关待遇及职位变动的管理应当单独进行,与其相关的处理应该在管理层与监事会协商后才能做出决定,以保证职工监事的独立性。其次,增强监事会的专业性。在监事会成员的素质要求上,应强调专业化,应当尽量选任具有经营、财务和法律等知识的专业人士。在对董事及经理人员的监督过程中,监事必须具有足够的专业素质才能够及时、准确的发现董事及经理人员在管理过程中的失误和舞弊行为。再次,完善监事会的运作程序。监事会行使监督职能,除了依靠专业知识的运用,还要有一套严格的监督程序。相关法律和公司章程在这方面应给与更多的保障,因为任何监督和制衡都需要实质性的权力作保障,否则无法进行。如可以规定:经过董事会审议通过..的重大决议应由监事会进行复议;凡直接关系到职工利益的兼并重组事项须经过有职工参加的监事会的同意;凡对债权人利益有重大影响的投资、重组等事项须经过有债权人参加的监事会的同意等等。这些程序都有助于避免监事会的监督因过于空泛而流于形式。(二)完善上市公司外部治理结构1 完善经理市场,改革现行考核,选聘制度国有企业的经理应当逐步改变目前组织任命的方式,而主要由经理市场上选拔。当前应当做好高级经营人才资格认证制度和人才信息库的建设。2 独立审计回顾二十世纪九十年代至今的会计造假案例,控股股东和管理当局为了获得大量非法利益,经常出高价诱使审计师出具虚假审计报告,而审计师出于一些原因有时会与其合谋或者放任会计造假。因此除了不断完善法律法规和审计准则外,对注册会计师职业行为进行再监管是提高会计信息质量的必然要求。主要措施有:实施强制监管是指对出具不真实审计报告的会计师事务所和注册会计师采取必要的强制监管措施。包括:实施由审计委员会聘请会计师事务所的制度,监控和消除产生幕后交易的路径;培育会计师事务所控制权市场,即实施对失信会计师事务所控制权的强制接管和转移制度;在注册会计师协会之外成立专门的监管组织,建立日常检查、处罚与举报会计师事务所、定期质量报告等制度。优化激励合同安排是指对提供高质量审计服务者做出的某种激励安排,从而诱导、激励注册会计师提高职业行为水准,实现激励相容。包括:反不正当竞争(特别是制止超低价竞争);实行审计服务公开报价制度;制定完善并实施会计师事务所破产兼并制度;规范并严格实施审计服务与管理咨询分离制度;成立官方或民间的会计信用公司,对会计师事务所的资信及道德状况进行定期评估与公告。结束语结论本文基于公司治理结构与会计信息失真的基本理论,对公司治理结构与会计信息失真的关系进行了详细的规范与实证分析,得到以下结论:①我国上市公司治理结构中普遍存在的股权高度集中、组织机构形式化等缺陷都对会计信息的真实性产生了负面影响,我国上市公司治理结构上的缺陷是导致我国会计信息失真的根本原因。②国家股比例、法人股比例越高,发生财务报告舞弊的可能性越大,会计信息的真实性越难以得到保证;相应地,流通股比例越大,发生财务报告舞弊的可能性就越小。股权越集中就越容易发生财务报告舞弊,但在股权普遍集中的大环境下,这两者之间的关系并不十分显著。③董事会和监事会在抑制会计信息失真方面起的作用非常有限,尤其是董事会对虚假会计信息的抑制作用非常微弱。实际上,作为决策机构的董事会和监督机构的监事会,它们应该对会计信息的真实性提供最直接的监督与保证,这也充分说明了我国上市公司中存在着董事会的“形同虚设”与监事会的“花瓶”现象。两会在提高会计信息真实性方面的作用急需加强。④独立董事制度在一定程度上加强了公司内部的制衡与约束,对经理层的行为形成了有效的制约,进而降低了经理层为谋私利提供虚假会计信息的可能性。但从样本数据中可以发现,还有一部分公司的独立董事人数较少,对经理层的舞弊行为没有形成足够的威胁,因此,进一步提高独立董事的比例是优化公司治理结构的一个有效途径。⑤优化股权结构、健全三会制度和设立审计委员会三方面出发,对公司治理结构进行完..善,可以促进会计信息真实性的提高。⑥本文仅从股权结构和董事会特征两方面研究了公司治理结构与会计信息失真之间的关系,而公司治理结构的其他方面,如激励约束机制、审计委员会等与会计信息失真的关系仍有待进一步深入的研究。注释参考文献播放器加载中，请稍候...
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