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浅议我国企业内部审计存在的问题及对策
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浅议我国企业内部审计存在的问题及对策
官方公共微信　　【摘要】对于一个国家的经济建设和人员就业来说，中小企业是一个巨大的资源；对于中小企业自身发展来说，内部审计的作用是非常" />
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中小企业内部审计存在的问题及对策
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　　【摘要】对于一个国家的经济建设和人员就业来说，中小企业是一个巨大的资源；对于中小企业自身发展来说，内部审计的作用是非常重大的。但是，中小企业在内部审计方面存在着其固有的缺陷，我们有必要对中小企业内部审计存在的问题作一个深入的探讨，提出一些可行性的对策，以发挥并提高内部审计对企业效益的作用，促进国民经济更好的发展。 中国论文网 /3/view-4955716.htm　　【关键词】中小企业 内部审计 问题 对策 　　一、中小企业与大企业之比较 　　我国经济构成中，中小企业[1]占有十分重要的地位，根据国家统计局和国家工商局的数据，我国2003年6月底时的全国城乡中小企业为1158万个，占全国工商注册登记企业总数的99%，中小企业所创造的最终产品和服务的价值已占全国国民生产总值的50%，所解决的就业量占全国城镇总就业量的75%以上，所提供的产品、技术和服务出口约占出中总量的60%，中小企业所完成的税收占全国全部税收收入的43.2%[2]。 　　由此可见，我国中小企业存在的普遍性。但有一个却是不能忽略的问题那就是：相对于大型企业而言，中小企业内部管理控制较薄弱，财务管理目标不明确，会计核算不规范，会计基础的真实性、合法性和会计方法的一贯性程度较低，甚至还有不同程度的存在的会计造假行为，经营目光短浅，缺乏战略眼光，有法不依，管理混乱，企业主个人有浓厚的英雄主义等众多不足之处。就比如，大部分中小企业在财务系统中由于财务人员素质、组织结构或传统习惯的原因偏重“记”，只存在会计职能，而没有财务管理职能。不能通过财务分析发现企业生产经营中面临的问题，从而尽早地解决问题。只有当出现重大问题时，才发现问题的严重性，难以挽回经济危局，导致企业破产。而且不难发现，现在很多我国很多中小企业，与大型企业相比，缺乏审计成本意识，绩效管理跟不上，企业月度、年度赢利或亏损多少，都不很明了，“迷迷糊糊”过日子，原材料、半成品、固定资产及部分积压品浪费现象相当严重，账目相对混乱。 　　马国伦是全球第六大专业会计师公会——澳大利亚会计师公会（CPAA）新任会长。去年他专程来到中国，在接受《每日经济新闻》专访时国伦指出，“与大型企业相比，中国的中小企业内部控制力较弱，一个突出的问题就是内部控制中心缺失，好比是一个人心跳无力。中小企业往往没有足够的人力去检查业务流程和相关制度的实施效果，通常也没有专门的审计人员进行内部监督。”通过中小企业与大型企业的简单对比后，以下就具体谈谈中小企业内部审计存在的问题及对策。 　　二、中小企业内部审计的现状及存在的问题 　　（一）现状 　　就以笔者所在温州地区为例，很多中小企业名义上有审计部，但人员只安排一两个，有的还是从核算部调过去，其直接受财务总监负责。并且未制定任何审计工作规章制度。在审计时间上，以事后审计为主，往往是各办事处出现异常情况后才去审查相关情况。在审查范围上，仅仅局限于现金，应收账款、库存等资产类项目以及代理押金等。换言之，审查范围就仅仅局限于财务审计的几个分支，未涉及经营审计和风险审计。审查各个办事处的账务处理是否符合公司财务制度，以此作作为审计依据。各办事处经理任职期间，未进行经济责任审计。直接领导对于审计报告也是略作浏览，心中有数，但未采取行动。 　　（二）存在的问题 　　1.内部审计认识不足。对中小企业内部审计认识的不足，主要体现在中小企业领导者对内部审计的认识和重视程度不够，内部审计工作得不到应有的支持。他们认为内部审计的职能是国家监督职能在企业的体现，没有把内部审计看成企业真正的内在需要。没有意识到内部审计是企业的有机组成部分，是加强企业管理的必要途径与手段，从心理上无意识的排斥内部审计，认识这是一种负担，是节外生枝。企业管理对内部审计认识的不足的另一表现，是内部审计机构设置和人员配备使用上有很大的随意性，他们可以随意撤并内审机构、精简内审人员，人员不稳定，波动性大。审计人员和财务人员相互混合使用。 　　2.中小企业内部审计独立性差。内部审计机构是单位内部设置机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位实现经营目标服务。因此，内部审计的独立性不如外部审计。内部审计的组织形式也反映出其独立性的弱化：有的单位把审计机构设在财会部门中；有的把审计机构和监察部门合并在一起；有的单位由分管钱财物资及账目的人员兼任审计岗；有的单位领导既领导财会工作，又领导审计工作。因此，企业的内部审计很难站在客观、公允的立场上对企业的财务状况做出客观、公正的评价。特别是当面对领导参与或法人违规时，内部审计往往无能为力。在这种情况下，作为企业的内审部门，如若服从于长官意志，不能对企业的财务进行有效监控，不能做出真实、客观的评价，而出具虚假审计报告，就会埋下巨大的隐患。独立性是审计工作的灵魂。不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性及其在业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量和规避审计风险。 　　3.中小企业内部审计内容较狭窄。自建立内部审计制度以来，内部审计主要是围绕着财务信息的真实性与准确性、政策法规的遵循及资产的安全、完整等方面来展开的，且绝大多数是以事后审计为主。而对于企业的物资采购、预算标准、技术管理、资产管理及结算销售的决策是否切实可行，经济活动的效率、效果及效益的程度如何，内部控制制度是否健全、有效、科学等，多数还未涉及，内部审计内容在深度及广度上的肤浅在很大程度上限制了其作用的发挥，使得在原地踏步走。与国际上目前通行的经营审计，即通过审计结论对其企业的经营活动进行监督并以提高企业经济效益为目的的审计模糊相比还有很大差距。而随着我国加入WTO后，企业间的竞争日趋激烈，以财务审计为主的事后内部审计，并不能促进企业不断降低成本，提高其产品服务质量，同时也难以发挥其评价职能和控制职能。 　　4.中小企业内部审计人员的政治、业务素质难以适应内审工作的需要。企业内部审计能否充分发挥重要，除必要的外部条件，内部审计人员的政治、业务素质也至关重要。以目前我国内部审计人员的组成结构来看，我过内部审计人员政治业务素质偏低，还很难适应开展内部审计工作需要。
　　（1）整体水平不高，综合素质较低。审计人员基本偏向于会计专业，但精深的又不多，审计和管理知识专业教少，所谓的“通才”，即具备财会、审计、会计、企业管理、统计、计算机、企业管理等综合知识，更是寥寥无几。当然并不是说一个单位里没有相当水准的专业人。只是这些专业人员更多的已被安排各部门的骨干，要把他们抽调出来从事内部审计工作时属不易。因此内部审计人员配备只能是低要求，而且本文提到之处就是内部审计人员不稳定，波动性大，对企业具体情况摸得不透，在其位也很难称其职，对自身业务水准的提要也有抑制作用。 　　（2）企业领导对内部审计人员重视不够，他们在配备内部审计人员时主观上不愿意将精通业务的人员安排在内部审计岗位上，更不会去人才市场高薪聘请专家协助内部审计。 　　尽管加强企业内部审计的必要性和重要性有目共睹，但本文所提到的存在问题要亟待解决。 　　三、发挥中小企业内部审计作用的对策 　　（一）提高领导者对中小企业内部审计工作的认识 　　首先在思想上要高度重视已经运行的内部审计工作，逐渐实现由“要我审”到“我要审”的转变，提高对内部审计工作的认识，提高内部审计机构和内部审计人员的地位，努力为内部审计工作创造良好的宽松的环境，确保内部审计的独立性和权威性。 　　在开展审计过程中，企业领导要赋予内部机构和人员必要的审计权限：一是审查权，如有权对会计及其他核算资料和各项财产物资进行审查和监督，有权参加会议和向有关人员查询及索取证明材料，保证审计工作不受外界影响，顺利开展。二是审查结果的处理劝和监督权，如有劝责成被审计部门或个人提出追究责任的处理意见，并送交企业主要领导审查做出决定后，监督有关部门贯彻执行。并且企业内部审计和审计人员在行使其权限时，其他部门和个人不得干涉，这是内部审计独立性和权威性的具体体现。 　　企业领导要严格执行审计决定。内部审计机构应建立审计执行检查反馈制度。对一切说情、拉情关系的活动坚决拒绝。企业领导应充分尊重其批准的审计决定。不能姑息迁就，对审计中查出违章违规现象要有坚决查处的决心，以维护内部审计机构权威地位。 　　（二）建立与现代企业制度相适应的内部审计模式 　　由于我国内部审计机构建立较晚，加之在借鉴国外经验方面不一致，以致内部审计的机构设置存在多种模式。以中小企业为例，现实中的内部审计主要有五种模式： 　　一是隶属总经理的内部审计机构，这是最主要的一种形式。 　　二是在懂事会或董事会下设的审计委员会的内部审计机构。 　　三是设在监事会的内部审计机构。 　　四是与纪检、检察合署的内部审计机构。 　　五是隶属财会部门的内部审计机构。 　　第五种模式则是把审计者和被审计者（财务）合并在一起，成了财务内部监控，失去了审计的基本职能，是不可取的。设置在监事会之下的模式虽然从独立性和设置上看都较高，但内部审计机构设在监事会下，实际中往往会将二者的工作混为一谈或顾此失彼，从此削弱彼此之间应有的作用。无疑，第二种模式是最佳的，以美国为例，企业内部审计基本采取这种模式，而我国鞍山钢铁，中国石化等大型企业也都采取这种模式，并取得了很好的效果。作为中小企业，要根据本单位的实际情况，选择适合的机构形式，但应该明确的两点是：一是机构的独立性二是保证独立性的领导体制，即内部审计必须是在本单位主要负责人或者权利机构的领导下开展工作。 　　（三）规范和完善中小企业内部审计制度 　　1.坚持依法审计，建立健全中小企业内部审计规章制度。依据《中华人民共和国审计法》、《中华人民共和国内部审计条例》及相关法律法规制定的《中国内部审计准则》[3]，同时考虑针对不同行业的内部审计特点和本单位的实际情况，制定详实且可操作性强的内部审计制度，实现内部审计的制度化和规范化。促使内部审计人员和机构按照内部审计规章制度，有序地开展日常工作，从而保证依法行使职权，保证内部审计质量，以促进组织的自我完善和发展。 　　2.规范内部审计的全过程，完善企业内部审计制度。如建立对审计工作计划，审计档案、审计质量和人员各方面的分项管理制度。同时使各项制度之间紧密联系，互相配合，形成一个完整的审计体系，保证内部审计有法可依，在良好的环境中高效率高质量地进行。 　　（四）进一步扩大审计范围，从事后审计向事前、事中审计转变 　　企业内部审计不仅要审查企业经营活动和财务收支的合法性和真实性，而且还要从决策、技术、生产、流通等环节着手、按资金运动轨迹对企业的经济活动追踪审查。要从查错防弊财务审计的圈子跨出来，进入效益审计、管理审计、经济责任审计、决策审计、风险审计、投资审计等众多领域。内部审计扮演的角色要从“经济警察”到“经济医生”。如对集团营销公司，就有必要对各办事处经理任职期间，在某一个时点全面开展经济责任审计，对其在职期间的经营业绩及资产情况一一审查，如审计不合格，不兑现效益年薪。在时间上，内部审计的作用将更多的体现在事前预防和事中控制，从之前的采购计划、生产计划，销售计划、投资计划及费用预算等均应做到事前预防和事中控制，防患于未然。及时发现各个环节存在问题，极大地发挥内部审计防范风险职能，从而把企业风险降到最低。通过内部审计后，发现内部控制薄弱的地方，根据本单位的实情采取有效的措施一一加以改进。 　　（五）不断提高内部审计人员的素质 　　内部审计人员要提高审计质量，除必须具备良好的政治素质和职业品德外，还要有较强的业务能力。不但要熟悉会计、审计、法律、税务、企业管理等领域的标准与实务，还应具备高水准的职业判断能力。首先这就要求每位审计人员在工作八小时之外，加强业余学习，多充电，加快知识更新，以适应不断变化的市场规则，不断更新的法律法规要求，从而更好地提高内部审计质量和效率。现在很多单位都要打造学习型组织，涉及内部审计的培训内容似乎不多，是不是有待于加强呢？其次要加强彼此间的交流与沟通，这不仅仅包括与不同企业间内审人员的交流，还包括与社会审计人员、政府审计人员之间的交流。如成立审计协会，定期举行座谈会，成立QQ群等都是一个很好的交流平台。再次，内部审计人员要努力营造良好的人际关系，以获得更多的认同、支持与帮助，确保审计活动的高效。之外内部审计人员应多元化，要有不同专业背景、不同实践经历的人员组成，发扬团队精神，取长补短。 　　中小企业，由于管理的灵活性，另一方面也反映了管理工作的不规范和不完善，所以在一定程度上也增加了内部审计的难度，这就要区审计人员在知识、道德、经验等方面有更多的积累和更高的修为[4]。 　　我国中小企业内部审计还刚刚起步，与社会审计、政府审计、和大型的内部审计相比，无论是在法律法规制度的建立上，还是机构设置、人员数量和质量以及在业务建设和职能作用的发挥上明显都落后了。笔者的初衷是通过本文，使内部审计在中小企业也能发挥同等效力，在中小企业的领导及审计人员的共同努力下，逐步缩小与大型企业差距。当然随着时间的推移，经济、科技、知识等各方面会得到更多发展和积累，中小企业内部审计将会更加的规范和完善。 　　参考文献 　　[1]中小企业的定义见《中小企业标准暂行规定》. 　　[2]顾戛良.集群化《中小企业提升的动力源泉》P55-P57. 　　[3]符薇·我国企业内部审计的现状·审计文摘[J]，2004（10）：36. 　　[4]黄晓萍，陈雪芬.浅谈内部审计人员的素质，2004（2）：P42〈P43. 　　作者简介：林玲梅（1978-），女，浙江乐清人，现供职于浙江省温州市瓯海区教师发展中心，中学一级教师，会计师。
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