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2008年初级会计职称预习---《初级会计实务》一
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　　第三节 应收及预付款项
　　这部分变化比较少，应收款项包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款等相关内容。还包括应收款项如果收不回来，计提坏账准备如何计提，这一小块稍微有一点变化。
　　一、应收票据的核算
　　应收票据是指企业因采用商业汇票支付方式销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。
　　商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票;按是否计息划分为带息商业汇票和不带息商业汇票。
　　商业汇票都有一定期限，最长不超过半年。
　　在销售产品时，收到商业汇票，应借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金――应交增值税(销项税额)”科目。
　　以前销售当时没有收到商业汇票，而是形成了应收账款，这项应收账款对方长时间没有偿还，加紧催收，对方可能开来一张商业承兑汇票或者银行承兑汇票，这种情况时应收票据增加，应收账款减少。
　　借：应收票据
　　贷：应收账款
　　注意：应收票据转让问题。
　　转让应收票据可能收到商品、材料、固定资产，转出了应收票据;也有可能把应收票据转给银行。背书转让给银行就是我们所说的贴现，收到一定的款项。
　　二、应收账款的核算
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。(多加注意啊，代垫的包装和运杂费都是计入应收账款的)
　　学习应收票据和应收账款要注意和后面的收入确认结合在一起学习。
　　三、预付账款的核算
　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项，这是企业的一项债权。
　　要特别注意预付账款账户的结构问题。当预先支付款项时，这项债权增加，借预付账款。
　　假如预付账款3万元
　　借：预付账款 30 000
　　贷：银行存款 30 000
　　等到对方卖给我商品的时候，要冲减预付账款。
　　借：材料采购
　　贷：预付账款
　　如果预先支付30000，对方就卖给我30000的商品，这种情况很少;多数情况是预付30000，对方卖给我100000元的材料，涉及到应交税金――应交增值税(进项税额)问题，一共是117000，原来只预付30000
　　借：材料采购(原材料) 100 000
　　应交税金――应交增值税(进项税额) 17 000
　　贷：预付账款 117 000
　　如果收到货物当时，把剩的87000补给对方
　　借：预付账款 87 000
　　贷：银行存款 87 000
　　如果收到货物当时，没有支付87000，这时预付账款就出现贷方余额了，这87000就表示的应付账款，一项负债。
　　特别注意：预付账款如果出现借方余额，表示的是一项预先支付的债权;如果出现贷方余额，则表示一项债务(应付账款)。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而直接在“应付账款” 账户核算。
　　编制“资产负债表”时，左边有一项是应收账款，还有一项是预付账款，右边负债有一项应付账款，还有一项预收账款。在填列报表时，对于资产负债表左边的预付账款是根据预付账款的明细分类账的借方余额，如果应付账款明细分类账也有借方余额，要加在一起填在资产负债表的左边预付账款。如果应付账款、预付账款的明细分类账有贷方余额，都应该填在资产负债表的右边的应付账款。要结合后边的报表填列来学习。
　　四、其他应收款的核算
　　其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。
　　其主要内容包括：应收的各种赔款、罚款;应收的出租包装物租金;存出保证金;备用金;应向职工收取的各种垫付款项;预付账款转入;其他各种应收暂付款项。
　　这些都是选择题的具体内容，要让这些选项时不时的在你的脑子里面闪过，一定不要混淆;同时也要防备在主观题里面出现小问或者判断性的选择。
　　五、应收款项减值
　　应收票据、应收账款、其他应收款是应收款项，对于应收款项应该收到而没有收到，称为坏账。
　　坏账在处理时采用的是备抵法，计提坏账准备。
　　计提坏账准备时要计入损失费用，需要计入单独开设的“资产减值损失――计提的坏账准备”科目。
　　企业计提坏账准备时，按应减值的金额，借记“资产减值损失――计提的坏账准备”科目，贷记“坏账准备”科目。冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失――计提的坏账准备”科目。
　　特别注意，坏账准备计提的比例。
　　假设：企业的应收款项是100万，按5%计提的坏账准备，如果企业没有计提过坏账准备，也就是说坏账准备账户余额为0，这时，
　　借：资产减值损失――计提的坏账准备 50000
　　贷：坏账准备 50000
　　计提坏账准备是为了以后发生坏账时用的，假如到了第二年企业发生40000的坏账。
　　借：坏账准备 40000
　　贷：应收账款 40000
　　到第二年末坏账准备余额就为10000，这10000表示上年提准备提多了。假如第二年应收款项(口误坏账准备，应为应收款项)余额150万，还按5%计提坏账准备，应该计提7.5万，可是还有上年多提的那10000，所以现在只计提6.5万。
　　借：资产减值损失――计提的坏账准备 65000
　　贷：坏账准备 65000
　　假如第三年发生10万的坏账
　　借：坏账准备 100000
　　贷：应收账款 100000
　　第三年年末时，坏账准备有借方余额2.5万，意味着企业上年计提准备少了。第三年年末应收款项计提坏账准备要考虑到这一点，假如第三年年末应收款项余额是160万，应该计提坏账准备8万，上年少计提2.5万，所以第三年年末应该计提10.5万。
　　借：资产减值损失――计提的坏账准备 105000
　　贷：坏账准备 105000
　　注意：总是在考虑着原来的情况对本期的影响，也就是说在本期计提坏账准备之前要先考虑它的余额是多少。
　　已确认并转销的应收款项以后又收回
　　借：应收账款 20 000
　　贷：坏账准备 20 000
　　借：银行存款 20 000
　　贷：应收账款 20 000
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第二节　应收及预付款项一、债权种类（计提准备的债权）应收款项包括：应收账款、应收票据、其他应收款预付款项二、应收票据（一）分类：应收票据：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。　　商业汇票：根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（区别于银行汇票）　　收到商业汇票：增加应收票据 （注：商业汇票是一种远期票据，不能立即收到钱）　　收到银行汇票：增加银行存款（注：不是增加其他货币资金）　　收到支票：增加银行存款【题】以下通过应收票据核算的有（　）。　　A.销售货物收到的银行汇票　　B.销售货物收到的商业承兑汇票　　C.采购货物开出的商业汇票　　D.销售货物收到的银行承兑汇票　　『正确答案』BD 【例题】1.甲公司日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。　　　　甲公司（销售方）：　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　175.5 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　150　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　 25.5　　2.3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。　　借：应收票据　　　　　　　　175.5　　贷：应收账款　　　　　　　　175.5三、应收账款　　（一）入账价值包括：货款、销项税额、代购货单位垫付包装费、运杂费。【例题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。&&该企业确认的应收账款为（　）万元。　　A.60　　　　　　B.62　　C.70.2　　　　　D.72.2　　『正确答案』D 四、预付账款　　预付账款是指企业按照合同规定预付的款项（债权资产）。【例题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。 甲公司：　（1）预付50%的货款时　　
借：预付账款——乙公司　　25 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　25 000　　（2）收到乙公司发来的5 000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元增值税额为8 500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33 500元，&&借：原材料　　　　　　　　　　　　　　50 000　　　　
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500　　　　贷：预付账款——乙公司　　　　　　　　58 500　　补付：　　借：预付账款——乙公司　　　　　　　　 33 500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　 33 500
如果企业预付账款业务较少，可以不设置预付账款科目，当发生少量预付账款业务时，通过“应付账款”科目来核算，即预付货款时，&&&&&& 记入“应付账款”的借方，表示应付账款事先减少，相当于预付账款。其他应收款核算 　　其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容：　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；　　2.应收的出租包装物租金；　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；　　4.存出保证金、如租入包装物支付的押金；　　5.其他各种应收、暂付款项。【例题】以下通过其他应收款核算的有（　）。　　A.销售货物代垫的运费　　B.应收保险公司的赔款　　C.存出保证金　　D.预付的采购货款　　『正确答案』BC 六、应收款项减值　　（一）应收账款减值损失的确认　　资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，
减记的金额确认减值损失，计提坏账准　　（二）备抵法的会计处理：　　1.计提- 借：资产减值损失　　　　
贷：坏账准备　　2.发生坏账-借：坏账准备　　　　&&贷：应收账款　　3.发生坏账又收回　　借：应收账款 　　　　　　　贷：坏账准备 　 　　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　(或)借：银行存款　　　　贷：坏账准备　　4.再次计提时：应提＝应有－已提　　　当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－“坏账准备”贷方余额【例题】1.日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为100万元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提10万元坏账准备。　　　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　100 000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　100 000　　2.甲公司2009年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失3万元。确认坏账损失时：　　　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　30 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　30 000　　3.假设甲公司2009年末应收丙公司的账款余额为120万元，经减值测试，甲公司决定计提12万元坏账准备。　　　　借：资产减值损失——计提的坏账准备　50 000　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　50 000　　4.发生的坏账又收回：　　甲公司日，收到2009年已转销的坏账2万元，已存入银行。　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　20 000　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20 000　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　20 000　　(或)借：银行存款　　　　　　　　　　　　20 000　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　20 000
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第三节　交易性金融资产一、入账价值　　1.取得成本：按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目　　2.交易费用：支付的手续费和佣金及其他必要支出取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当计入“投资收益”。　　3.垫支股利或垫支利息：取得交易性金融资产所支付价款中包含了己宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。二、分录借：交易性金融资产——成本　　　　　 　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷：银行存款【例题】（2007年）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　　A.2 700 　　B.2 704　　 C.2 830　　 D.2 834　　『正确答案』B 【例题】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息记入“交易性金融资产”成本。（　）　　『正确答案』× 【例题】（2009年）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（　）　　『正确答案』× 三、持有期间股利利息 　　1.确认投资收益的时间：股利（宣告）　　利息：资产负债表日计算时，应当记入“应收股利”或“应收利息”科目，并记入“投资收益”。收到钱时是不确认收益的，只有在应收到股利或应收到利息时才会确认收益。四、处置核算　注意：一定要做两笔分录。　　1.出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益。　　2.同时调整公允价值变动损益。【例题】（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1 000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。　　借：其他货币资金——存出投资款　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1 000　　（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。　　借：交易性金融资产——成本　　　　　 800　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　2　　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　 802　　（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。　　借：公允价值变动损益　30（800－100×7.7）　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动　　　30　　（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.8元。　　借：交易性金融资产——公允价值变动　10　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　10　　（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　825　　　　交易性金融资产——公允价值变动　 20　　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　800　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　45　　借：投资收益　　　　　　　　　　　　20　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　20
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第四节　存货一、存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。　　1.存货采购成本：包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。　　购买价款：指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。　　相关税费：是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等。　　其他可直接归属于存货采购的费用：在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用。【例题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金 2万元。该批材料的采购成本为（　）万元。　　A.27　　　　B.29　　C.29.25　　 D.31.25　　『正确答案』A 下列费用不应当包括在存货成本之内，而应当在其发生时计入当期损益：　　（1）非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，如自然灾害。　　（2）仓储费用。企业在采购存货入库后发生的储存费用，应计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。　　（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益，对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。【例题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发生时直接计入当期费用。（　）　　『正确答案』√&& 2.存货加工成本：直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。　　3.存货的其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。　　注意：企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【例题】一般纳税人外购存货的采购成本不包括（　）。　　A.购买存货发生的消费税、资源税、进口关税　　B.购买存货发生的增值税　　C.不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额　　D.入库前的整理挑选费　　E.运输途中合理损耗　　F.生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用　　G.采购人员差旅费、专设采购机构的经费　　H.非正常消耗的直接材料费　　I.工程而储备的各种材料　　『正确答案』BFGHI 【例题】下列税金中，不应计入存货成本的是（　）。　　A.一般纳税企业进口原材料支付的关税　　B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税　　C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税　　D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税　　『正确答案』B
一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本，小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。 二、发出的存货计价方法三、原材料按实际成本核算
（一）甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1 600 000元增值税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。　　借：原材料——D材料　　　　　　　　　　 1 602 000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　272 000　　　　贷：其他货币资金——银行汇票　　　　　　　1 874 000 　　（二）货款尚未支付&& 甲公司采用委托收款结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。　
借：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　贷：应付账款——暂估应付账款　　　　　30 000　　下月初做相反的会计分录予以冲回：　　借：应付账款——暂估应付账款　　　　　30 000　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　30 000 　　（三）货款已预付　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　 10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　1.7　　　　贷： 银行存款 预付账款　　　　　　　　　 　 11.7　　（四）材料发出的分录【例题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，1月份基本生产车间领用K材料500 000元，辅助生产车间领用K材料40 000元，车间管理部门领用K材料5 000元，企业行政管理部门领用K材料4 000元，出售领料1 000元，计550 000元。　&&借：生产成本——基本生产成本　　　　500 000　　　　　　　　——辅助生产成本　　　　 40 000　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　5 000　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　4 000　　　　其他业务成本　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：原材料——K材料　　　　　　 550 000四、原材料按计划成本核算　　（一）实际成本=计划成本+-差异额　　“原材料”均按计划成本入库和发出核算；实际成本通过“材料采购”核算，二者成本差异通过“材料成本差异”记录。&& （二）采购入库核算　　【例题】节约差异　　甲公司购入L材料一批，专用发票上记载的货款为300万元，增值税额51万元，发票账单已收到，计划成本为320万元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。　　借：材料采购——L材料　　　　　　　　　　　　　300　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　 51　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 351 　　月末，甲公司汇总本月入库已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料的计划成本。　　借：原材料——L材料　　　　　　　　　320　　　　贷：材料采购——L材料　　　　　　　　320　　借：材料采购——L材料　　　　　　　　20　　　　贷：材料成本差异——L材料　　　　　　 20
【例题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（√　）
【例题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（　）万元。　　A.超支5　　　　　B.节约5　　C.超支15　　　　D.节约15&&『正确答案』A
差异率=[20＋（110－120）]/（80＋120）×100%＝5%
当月领用材料应负担的材料成本差异为：100×5%＝5（万元）（超支） 五、包装物核算　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物－－－生产成本　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物－－－销售费用　　3.随同商品出售单独计价的包装物－－－其他业务成本　　4.出租给购买单位使用的包装物－－－其他业务成本　　5.出借给购买单位使用的包装物－－－销售费用 六、低值易耗品核算 　　低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。 　　（一）购入：周转材料——低值易耗品 　　（二）摊销： 　　1.一次：金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。　　2.分次：低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。七、委托加工物资核算 　　1.委托加工物资账户－－－掌握委托加工物资的成本　　&&&&加工中实际耗用物资的成本　　&&&&支付的加工费用　　&&&&应负担的运杂费　&&&&支付的税金（不含增值税，而是收回后用于直接销售时交纳的消费税）　　2.支付的增值税－－－计入应交税费的借方，不计入物资成本　　3.支付的消费税－－－受托方代收代交　　收回后用于直接销售的－－－计入“委托加工物资” 成本　　收回后用于继续加工应交消费税商品的－－－计入“应交税费－－－应交消费税”的借方 八、库存商品核算 　　库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。己完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。　　【例题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。（　） && 『正确答案』×（二）毛利率法　　根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率估算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。【例题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品日期初成本为3 500万元，当月购货成本为500万元，当月销售收入为4 500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。日，甲类商品结存成本为（　）万元。　　A.50 　　B.1125 　　C.625　　D.3 375&&『正确答案』C　　本期销售毛利=4 500×25%=1 125（万元），销售成本=4 500－1 125=3 375（万元），期末存货成本＝3 500＋500－3 375=625（万元）【例题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额46万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额54万元；本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（b　）万元。　　A.46　　　　B.56　　　　C.70 　　　　D.80 &&『正确答案』B　　『答案解析』商品进销差价率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）×100%＝30%；销售商品应该结转的实际成本＝80×（1－30%）＝56（万元）。 九　存货清查 　　企业清查的各种存货损溢，应期末结账前处理完毕，期末处理后，待处理财产损溢无余额。&& 对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；对于应由保险公司和过失入的赔款记入“其他应收款”科目；净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”；属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。【例题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应转出的增值税税额为34万元；收回残料价值8万元，收到保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（a　）。　　A.借：营业外支出　　114　　　　　贷：待处理财产损溢　114　　B.借：管理费用　　　114　　　　　贷：待处理财产损溢　114　　C.借：营业外支出　　80　　　　　贷：待处理财产损溢　80　　D.借：管理费用　　　80　　　　　贷：待处理财产损溢　80&&『正确答案』A
该企业材料毁损经批准前计入待处理财产损溢的金额是200+34=234（万元），扣除收回残料价值以及保险公司赔款后的净损失是234-8-112=114（万元） 十、存货减值 　　（一）期末计量　　1.不同时间点上的计量原则　　存货的初始计量虽然以成本入账；　　在会计期末，存货的价值并不一定按成本计量，而是应按成本与可变现净值孰低计量。　　2.什么是可变现净值　　可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。　　可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 　　当存货成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，存货按可变现净值入账。　　当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。　　（二）减值核算　　“存货跌价准备”科目　　贷方：增加---计提的存货跌价准备　　借方：减少---实际发生的存货跌价损失金额和冲减的存货跌价准备　　期末余额：一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。&&（三）转回　　以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。&&坏账准备也可以转回。交易性金融资产以公允价值计量，不存在计提减值准备的问题。　　四）计提准备的存货销售了，原计提的准备应如何处理【例题】1）12月2日，向乙公司销售A产品，销售价格为600万元，实际成本为540万元。产品已发出，款项存入银行。销售前，该产品已计提跌价准备5万元。　　借：银行存款　　702　　　　贷：主营业务收入　　600　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　102　　借：主营业务成本　　540　　　　贷：库存商品　 　540　　借：存货跌价准备 5　　　　贷：主营业务成本5
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第五节　长期股权投资一、成本法与权益法　　①企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。　　②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。【例题】下列投资适用于成本法核算的有（　）。　　A.对子公司投资　　B.对联营企业投资　　C.对合营企业投资　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资『正确答案』A 二、成本法　　（一）取得时计量　　1.初始投资成本：除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。　　2.交易费用：除企业合并形成的长期股权投资以外，企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。　　3.垫支股利：实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
（二）投资期间被投资单位实现净利润或净亏损=不进行账务处理
（三）被投资单位宣告发放现金股利或利润
（四）处置　　 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。【例题】日，甲公司以银行存款1 200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。甲公司采用成本法核算该长期股权投资。日，乙公司宣告发放2006年度现金股利共200万元。假设不考虑其他因素，甲公司2007年3月末该项长期股权投资的账面余额为（　）万元。　　A.1 000　　B.1 195　　C.1 200　　D.1 205正确答案』D 『答案解析』长期股权投资账面余额=1 200+5=1 205 【例题】采用成本法核算长期股权投资，下列中不会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。　　A.长期股权投资发生减值损失　　B.持有长期股权投资期间被投资企业实现净利润　　C.被投资企业宣告分派属于投资企业投资前和投资后实现的净利润　　D.收到购买股票时支付的已宣告发放但尚未发放的现金股利『正确答案』BCD 三、20%50%（一） 取得　　1.支付的买价、垫支股利、交易费用的处理同成本法；　　2.长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额差异的处理；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。　　长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，按其差额，贷记“营业外收入”科目。【例题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（　）『正确答案』× 　　【例题】甲公司日支付价款2 000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12 000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（　）万元。　　A.-20 　　B.0　　C.1580 　　D.1600『正确答案』C （二） 投资期间被投资单位实现净利润或净亏损
（1）确认收益，增加投资资产，增加投资收益；　　（2）应分回收益：减少投资资产，增加短期债权；　　（3）收到：减少债权，增加货币资产。　　（4）宣告分配股票股利时，因投资方股数的数量变动，但总价值不变，所以投资方不进行账务处理。
2.净亏损　　应承担亏损以长期股权投资的账面价值为限；（三）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动
借：长期股权投资——其他权益变动&& 贷：资本公积——其他资本公积注意：受资企业除净损益之外所有者权益变动，投资企业按应享有的份额增加的投资资产，增加的原因记入资本公积，而不是投资收益。待处置投资时，再将资本公积转为投资收益。（四）长期股权投资的处置　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
1.长期股权投资余额包括三个明细，初始份额（成本）、因对方盈利而调增的金额（损益调整）、因对方非盈利因素而调增的金额（其他权益变动）　　2.结转已计提的长期股权投资减值准备；　　3.长期股权投资明细中如有其他权益变动，还需将原记入资本公积的金额确认为投资收益。　　4.长期股权投资在权益法核算下，其账面价值随被投资单位所有者权益的变动而调整。四、长期股权投资减值　　1.减值金额的确定　　（1）对子公司、合营企业及联营企业---三有　　在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。　　（2）对投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资---三无　　将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。　　2.减值损失会计处理为：　　假设：账面价值 3 320万元，可收回金额3 300万元　　借：资产减值损失　　　　20　　　　贷：长期股权投资减值准备　　20　　3.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备（　）。『正确答案』× 【例题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（　）。　　A.被投资单位实现净利润　　B.被投资单位宣告发放股票股利　　C.被投资单位宣告发放现金股利 　　D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动『正确答案』ACD 【例题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。　　A.确认长期股权投资减值损失　　B.投资持有期间被投资单位实现净利润　　C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积　　D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利
『正确答案』ABD　　『答案解析』权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资账面价值减少；实现净利润会导致长期股权投资账面价值增加；宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价值减少；而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益总额的变动，就不影响长期股权投资账面价值。 【例题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（　）。　　&&A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算　　B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备　　C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益　　D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份额确认投资收益『正确答案』ABD 成本法下，被投资方实现净利润时，投资单位不作处理。
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第六节　固定资产及投资性房地产一、固定资产　　（一）固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：　　1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；　　以出售为目的的自建、自产的房屋设备——商品　　出租房屋——投资性房地产　　出租设备——固定资产　　2.使用寿命超过一个会计年度。　　（二）分类　　1.对租赁的讲解：　　（1）经营租赁　　（2）融资租赁（从使用权角度来把握---使用方资产）2.特殊的属于企业固定资产的有：　　（1）经营租出固定资产属于企业自有的固定资产　　（2）融资租入固定资产（指企业以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期内，应视同自有固定资产进行管理）。　　（3）土地（指过去已经估价单独入账的土地）；　　因征地而支付的补偿费，应计入与土地有关的房屋、建筑物的价值内，不单独作为土地价值入账。　　企业取得的土地使用权，应作为无形资产管理，不作为固定资产管理.二、固定资产取得核算　　（一）外购固定资产　　1.取得成本：按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。　　企业为增值税一般纳税人：　　机器设备的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣。　　工程物资的进项税额记入工程物资成本。　　购进的建筑物不交纳增值税，而由开发商交纳营业税。2.打包购入：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　）『正确答案』错 　　（二）建造固定资产【例题】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，支付的增值税额为85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80 000元，税务部门确定的计税价格为100 000元，增值税税率17%，工程人员应计工资100 000元，支付的其他费用30 000元。工程完工并达到预定可使用状态。（1）购入工程物资时：　　借：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　585 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　585 000　　（2）工程领用工程物资时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　585 000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　　　　　　585 000　　（3）工程领用本企业生产的水泥：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　97 000　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80 000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　17 000（售价*17%）　　如领用材料，会计分录为：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　93 600　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　 　 　80 000　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　13 600（进价*17%）　　（4）分配工程人员工资时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 100 000　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　 100 000　　（5）支付工程发生的其他费用时：　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　30 000　　（6）工程完工：　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　 812 000（585 000+97 000 100 000 30 000）　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 812 000 　　建造过程中的非正常损失转出，作为营业外支出，不作为固定资产成本。 2.出包工程　　“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。三、折旧核算　　（一）影响折旧的因素与范围　　空间：除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：　　（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产。　　（2）单独计价入账的土地。　　时间：　　（1）固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧，当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。　　（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产，也不再补提折旧。　　（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧，待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。　　【例题】下列影响固定资产折旧的因素有（　）。　　A.预计净残值　　　　　　　B.折旧方法　　C.已计提的减值准备　　　　D.预计使用寿
『正确答案』ACD 　　【例题】某公司在用固定资产原值2月28日为200万元，3月5日增加100万元，3月20日减少80万元，3月25日减少20万元。3月底计算成本时，提取折旧的固定资产原值为（　）万元。　　A.200　　　B.300　　　C.100　　　D.0
『正确答案』A 【例题】下列固定资产，应当计提折旧的有（　）。　　A.闲置的固定资产 　　B.单独计价入账的土地　　C.经营租出固定资产 　　D.已提足折旧仍继续使用的固定资产『正确答案』AC『答案解析』除单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不需要计提折旧外，其他固定资产即便不在使用，也应该计提折旧。 　　【例题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（　）。　　A.经营租入的设备　　B.融资租入的办公楼　　C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房　　D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线『正确答案』BCD　　『答案解析』企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是已经提足折旧的仍然继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。企业对经营租入的设备不具有所有权，因此不对其计提折旧。 　　【例题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估『正确答案』× 　　【例题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（　）。　　A.提前报废的固定资产不再补提折旧　　B.固定资产折旧方法一经确定不得改变　　C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧 　　　D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧『正确答案』AC　　『答案解析』固定资产折旧方法一经确定，不得随便改变，但是当固定资产预期经济利益的实现方式发生改变时，可以根据实际情况改变折旧方法，因此选项B不正确；自行建造的固定资产应该在达到预定可使用状态时开始计提折旧。　　（二）计提折旧的方法&&（三）分录　　固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。　　基本生产车间——制造费用　　管理部门——管理费用　　销售部门——销售费用　　经营租出的固定资产——其他业务成本　　自行建造固定资产过程中使用的固定资产——在建工程四、后续支出　　（一）修理支出　　不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。　　企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；　　企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”。
（二）更新改造支出　　固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。五、处置　　1.账户：　　包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。（盘亏通过待处理财产损溢核算）【例题】某企业转让一台旧设备，取得价款56万元，发生清理费用2万元。该设备原值为60万元，已提折旧10万元。假定不考虑其他因素，出售该设备影响当期损益的金额为（　）万元。　　A.4　　　　　　　　B.6　　C.54　　　　　　　 D.56『正确答案』A　　『答案解析』出售该设备影响当期损益的金额＝56－（60－10＋2）＝4（万元）。 　　【例题】企业暂时停用的固定资产发生的毁损净损失，应计入管理费用。（　）『正确答案』错六、清查　　1.固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。 　　借：固定资产　　　　贷：以前年度损益调整　　2.固定资产盘亏七、减值【例题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（　）。　　A.坏账准备　　　　　　　B.存货跌价准备　　C.无形资产减值准备　　　D.固定资产减值准备『正确答案』AB【例题】某企业日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。日该设备账面价值应为（　）万元。　　A.120　　B.160　　C.180　　D.182『正确答案』A　　『答案解析』设备账面价值＝（200－20）/10（年）＝18（万元）；200－18＝182（万元）。
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加油加油·给你加把劲也给自己鼓励~~s0oph1ie发表于 21:07:30好的，我们一同奋斗50天！加油！
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八、投资性房地产　　（一）投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。　　已出租的建筑物——出租的房产　　已出租的土地使用权——出租的地产　　持有并准备增值后转让的土地使用权——增值地产　　区别：　　1.（已）　　计划出租但尚未出租的土地使用权——不可以　　董事会批准的以备经营出租但尚未出租的空置建筑物——可以　　按国家规定认定的闲置土地——不可以　　2.（出租的）　　自用建筑物、土地使用权——不可以　　销售的作为存货的房地产——不可以　　经营租入再经营租出的——不可以　　投资性房地产入账日——经营出租的从租赁期开始日 　　在实务中，存在某项房地产部分自用或作为存货出售、部分用于赚取租金或资本增值的情形。如某项投资性房地产不同用途的部分能够单独计量和出售的，应当分别确认为固定资产（或无形资产、存货）和投资性房地产。　　例如，甲房地产开发商建造了一栋商住两用楼盘，一层出租给一家大型超市，已签订经营租赁合同。其余楼层均为普通住宅正在公开销售中。这种情况下，如果一层商铺能够单独计量和出售，应当确认为甲企业的投资性房地产，其余楼层为甲企业的存货，即开发产品。　　【例题】下列各项中，属于投资性房地产的有（　）。　　A.房地产企业持有的待售商品房　　B.以经营租赁方式出租的商用房　　C.以经营租赁方式出租的土地使用权　　D.以经营租赁方式租入后再转租的建筑物『正确答案』BC『答案解析』选项A属于存货，选项D企业没有所有权，不作为自有资产核算。 　　（二）初始计量及后续计量模式　　1.初始计量　　与固定资产相同，应当按照其取得时的成本进行计量。　　公允价值100万元，10万元费用，则投资性房地产入账为110万元。　　2.后续计量模式　　有成本和公允价值两种模式，通常采用成本模式计量，满足特定条件时可以采用公允价值模式计量。　　但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
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九、成本模式后续计量　　1.相同：与自用的固定资产一样，也提折旧，也提减值；　　自用　　　　　　　　　　　出租　　固定资产、无形资产　　　投资性房地产　　累计折旧、累计摊销　　　投资性房地产累计折旧（摊销）　　2.不同：作为其他业务核算。　　营业外收入　　　　　　　其他业务收入　　营业外支出　　　　　　　其他业务成本　&&已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后的会计期间不得转回。
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十、公允模式后续计量及变更　　（一）公允价值模式　　不计提折旧或摊销、也不提减值准备，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。&& （二）变更　　1.计量模式一经确定，不得随意变更。　　2.存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。　　3.已采用公允价值模式计量的投资房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。　　【例题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应计提折旧和摊销，按资产负债表日该资产的公允价值变动计提减值准备。（　）『正确答案』× 【例题】某企业投资性房地产采用公允价值计量模式。日购入一幢建筑物用于出租。该建筑物的成本为510万元，
用银行存款支付。该建筑物预计使用年限为20年，预计净残值为10万元。日，该建筑物的公允价值为508万元。日应做的会计处理为（　）。　　A.借：其他业务成本　　　　　12.5　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　12.5　　B.借：管理费用　　　　　　　12.5　　　　　贷：累计折旧　　　　　　　12.5　　C.借：投资性房地产　　　　　 2　　　　　贷：公允价值变动损益　　　 2　　D.借：公允价值变动损益　　　 2　　　　　贷：投资性房地产——公允价值变动　 2『正确答案』D
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第七节　无形资产及其他资产一、无形资产　　1.概念　　无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。　　特征：（1）不具有实物形态　　&& （2）具有可辨认性　&& 　（3）属于非货币性长期资产　　两种不属于：　　（1）商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。　　（2）高科技人才，不属于无形资产。　　注意：广告费支出不计入商标权成本。　　2.主要包括内容：专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。二、无形资产取得的核算　　1.外购无形资产　　成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。&&2.自行研究开发无形资产　　两阶段：研究阶段支出和开发阶段支出。　　（1）归集：　 研究阶段支出：借记“研发支出——费用化支出”。 　　开发阶段支出：不满足资本化条件，借记“研发支出——费用化支出”；　　&&&&&&满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”。　　（2）结转：　　费用化：期（月）末　　应将“研发支出——费用化支出”科目归集的金额转入“管理费用”科目；　　资本化：研究开发项目达到预定用途形成无形资产时　　如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。【例题】日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研发支出为（　）万元。　　A.0　　　　　　B.150　　　　　C.650　　　　　D.800『正确答案』C
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三、无形资产摊销　　1.摊销范围　　使用寿命有限的无形资产应进行摊销，通常将其残值视为零。　　使用寿命不确定的无形资产不应摊销，但要计提减值准备。　　2.摊销时间　　企业应当按月对无形资产进行摊销。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。　　3.企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用；　　出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本；　　某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本。【例题】企业对使寿命有限的无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（　）　　A.管理费用　　B.制造费用　　C.财务费用　　D.其他业务成本『正确答案』ABD
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我又好几天落下了，同学们，一起加油！
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我又好几天落下了，同学们，一起加油！jhsxy11发表于 11:23:39不要担心，花点时间补上就好加油哦！
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四、无形资产减值的核算　　无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。　　无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　　【例题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（　）。　　A.坏账准备　　B.固定资产减值准备　　C.存货跌价准备　　D.投资性房地产减值准备『正确答案』BD 『答案解析』应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。 　　【例题】下列各项中，应列入利润表“资产减值损失”项目的有（　）。　　A.原材料盘亏损失　　B.固定资产减值损失　　C.应收账款减值损失　　D.无形资产处置净损失　　『正确答案』BC
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五、无形资产的处置　　企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。【例题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（　）万元。　　A.—2　　　　　B.1.6　　　　　C.3　　　　　D.8『正确答案』B　　『答案解析』28－1.4－（50－20－5）＝1.6（万元）。　　【例题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（　）。　　A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销　　B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产　　C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产　　D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回【例题】下列交易或事项，不应确认为营业外支出的是（　）。　　A.公益性捐赠支出　　B.无形资产出售损失　　C.固定资产盘亏损失　　D.固定资产减值损失『正确答案』Ｄ 六、长期待摊费用—经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出【例题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（　）『正确答案』×
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