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税务查账后涉及的账务调整与处理
导读：税务稽查后的账务调整，是指企业对税务稽查中发现的有关错误账务进行更正和调整。实践中，众多企业除了按照税务稽查结论和处理决定书等税务文书补交有关税款之外，往往没有对税务稽查中被税务机关稽查发现的有关错误账务进行更正和调整。
　　如果纳税人不进行账务调整，则可能造成重复征税问题，使纳税人的合法权益受到侵害。有鉴于此，企业在接受当地税务稽查部门稽查后，如果被税务稽查部门发现的错误账务，依照税收法律的规定，补交税款后，必须要对稽查发现的错误账务进行账务调整，以规避今后税务稽查机关又稽查发现后被重复补税的风险。
　　一、税务稽查后账务调整的依据
　　在税收稽查工作实践中，纳税人普遍按照税务人员的要求，按税法的规定进行账务处理，亦即将税法作为账务处理的依据。不仅如此，很多的税务干部都认为，纳税人在进行税务稽查调账时，应该按税法的规定进行账务处理。这种观点正确吗?分析如下：税务稽查后，纳税人调账时是按税法的规定进行账务处理呢，还是按财务制度及公认的原则进行账务处理呢?笔者认为税务稽查后的账务调整的依据是企业的会计准则及企业。因为税务稽查后的账务调整归根到底，仍然是一种会计核算活动，属于会计核算的范畴，会计主体在进行会计核算时，所依据的就是公认的会计核算原则和国家颁布施行的财务会计制度。所以，能够作为税务稽查调账依据的只能是那些公认的会计核算原则和财务会计制度。尽管我国现行税法所规定的&当财务会计制度与税法不一致时，纳税人应当按税法的规定计算缴纳税款&，但在账务处理上则仍以按现行的企业会计准则和企业会计制度的规定处理。
　　二、税务稽查后的账务调整技巧
　　在税务稽查实践中，税务稽查稽查机关稽查的账务分为两种情况：一种对本年度的账务进行稽查;另一种是对过去以往年度的账务进行稽查。因此，税务稽查后的账务调整涉及到本年度的账务调整和跨年度的账务调整。如果税务稽查机关稽查出的本年度的账务有错误，则企业只要按照红字更正法、补充调整法和综合调整法进行处理，有关&红字更正法、补充调整法和综合调整法&的详细内容，请参阅本章第三节第二部分&年度结账前账务自查，及时账务调整规避纳税盲点&的内容。以下主要介绍税务稽查后的账务调整思路、跨年度账务调整技巧和增值税的账务调整技巧。
　　(一)税务稽查后的账务调整总思路
　　笔者认为，税务稽查后的账务调整总思路可以归纳为以下三点：
　　1、账务处理正确，会计与税法的差异而补税的，不需要对原账务处理进行调整。
　　例如：A企业2013年应纳税所得额100万元，所得税率25%，经税务稽查后，查出业务招待费超限额10万元、列支赞助支出5万元，未作纳税调整，假设其他方面均无问题。企业列支的业务招待费的账务处理如下：借：管理费用等 1000000贷：银行存款 1000000企业列支赞助支出的账务处理认如下：借：营业外支出 50000贷：银行存款 50000按会计准则的规定，企业这样的处理是正确，但是税法对业务招待费的列支有限额规定，对赞助支出是不允许税前列支的，那么对于调整的部分，是不需要进行账务调整的，企业在补缴税款的时候，只需补缴的税款进行账务处理即可：
　　借：所得税费用 3 %]
　　贷：应交税费――企业所得税 37500
　　借：应交税费――企业所得税 37500
　　贷：银行存款 37500
　　2、企业账务处理错误造成的补缴税款，必须按会计的记账原则对原账务处理进行调整。
　　例如：某企业将自产产品用于本企业的办公楼修建，产品成本为20万元，同类不含税销售价格为30万元，企业的会计处理：
　　借：在建工程 200，000
　　贷：产成品 200，000
　　像这种情况，增值税法上要视同销售，按照企业所得税法规定不视同销售，企业正确的账务处理应是：
　　借：在建工程 251，000
　　贷：产成品 200，000应交税费――应交增值税(销项税额)51，000(30万&17%)
　　调账：
　　借：在建工程 51，000
　　贷：应交税费――增值税检查调整 51，000
　　3、对于一些不需要账务调整，但是涉税数据有变化的，也要进行相应的调整，如：亏损数额的调整。
　　(二)税务稽查后的跨年度的账务调整技巧
　　1、涉及的会计科目和调账方法如果税务稽查查出的是上年或以前年度的错误账务处理问题，那么纳税人就必须通过&以前年度损益调整&会计科目进行调整，应选择&综合调整法&进行调账。因为，在这种情况下，上年度财务决算已经编报，成本费用账户已经结平，没有余额，纳税人不可能再去调整原来的损益类科目，只有通过&以前年度损益调整&科目进行调账。
　　2、&以前年度损益调整&的会计处理本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。以前年度损益调整的主要账务处理如下：(1)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目;调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
　　(2)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记&应交税费&&应交所得税&等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
　　(3)经上述调整后，应将本科目的余额转入&利润分配&&未分配利润&科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记&利润分配&&未分配利润&科目;如为借方余额做相反的会计分录，本科目结转后应无余额。
　　要特别提醒的是：对以前年度损益这个科目的使用，只适用于损益类科目，比如说，管理费用、主营业务成本，&&对于跨年度的非损益类科目，如固定资产、应收账款、应付账款等科目不变。
　　[案例分析1：某企业税务稽查后跨年度的账务调整分析]
　　(1 ) 案情介绍税务机关2014年5月对某纳税人2013年度的纳税情况进行纳税检查时，发现该企业2013年将基建工程领用的原材料30000元计入管理费用(增值税进项税额已经转出)。根据企业会计准则的规定，基建工程领用的原材料应记入&在建工程&，该企业将其列入管理费用，等于虚增了成本，减少了当年利润，应调增在建工程成本，调增上年利润，补交企业所得税，请问该企业应如何进行账务调整?
　　(2)账务调整分析调整上年利润时：借：在建工程 30000贷：以前年度损益调整 30000补交企业所得税9900元(30000&25%)
　　借：以前年度损益调整 7500
　　贷：应交税费&应交所得税 7500
　　年末时：
　　借：以前年度损益调整 22500
　　贷：利润分配――未分配利润 22500
　　[案例分析2：税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调整分析]
　　(1)案情介绍2014年4月，某税务机关在对2013年所得税检查中，发现某企业一项非正常会计分录，借：银行存款;贷：其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务，共计936000元，税务机关责令该企业补缴增值税、企业所得税等。假设不考虑城市维护建设税、教育费附加以及滞纳金和罚款等。该企业为一般纳税人，所得税率25%，采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整?
　　(2)账务调整分析
　　2014年调整补缴的增值税并结转下脚料收入：借：其他应付款 936000贷：以前年度损益调整 800000应交税费&&增值税检查调整%)&17%〕因该企业下脚料没有单独核算，均已计入产品成本，因此不需要结转成本。税务机关要求该企业以后单独核算下脚料的成本，并在出售时与收入同时结转。假设该企业2013年销售收入为1500万元，发生广告费和业务宣传费230万元，适用的广告费和业务宣传费扣除比例为15%，企业当年纳税调增广告费和业务宣传费5万元(230-1500&15%)。2014年稽查以上下脚料，增加当年销售收入80万元，2013年可扣除的广告费和业务宣传费为(%=237(万元)，发生的广告费和业务宣传费230万元可全额扣除。则该企业2013年应调增应纳税所得额为80-5=75(万元)。
（责任编辑）
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纳税检查后企业应该如何调账
来源：&　　 |
　　根据国家税务总局《日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。
　　值得关注的是，按照国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》的规定，偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理。即：根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。因此，对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税费——增值税检查调整”科目。该科目的余额按照以上所述的原则进行处理，不能以税务机关的纳税检查是在企业上年度会计报表决算之后进行的，作为直接补税的依据。
　　根据应付税款的规定，涉及的，还应设立“所得税”科目，该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映减免或退回的所得税额。该科目余额在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
　　“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。其借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整以前年度损益的数额。在处理补或退所得税等有关项目后，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，该科目无余额。
　　例：某生产机电产品的工业企业上年度8月份售给甲厂A产品200件，售价总额250000元，成本总额160000元，企业作如下分录：
　　借：银行存款250000
　　　　贷：其他应付款——甲厂250000
　　借：其他应付款——甲厂160000
　　　　贷：库存商品——A产品160000
　　不通过“销售收入”账户，漏缴了增值税（销项税额）42500元，同时也少实现企业利润47500元（000）。
　　第一步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算程序，直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目核算产品（商品）的销售收入，通过“主营业务成本”科目核算产品（商品）销售成本，同时结转产品（商品）的销售利润。
　　其账务调整分录为（250000元应是含税售价总额，应化为不含税售价）：
　　1.计入收入
　　借：银行存款250000
　　　　贷：主营业务收入——A产品213675
　　　　　　应交税费——增值税检查调整3×17%）
　　2.结转成本
　　借：主营业务成本160000
　　　　贷：库存商品-A产品160000
　　3.将收入和成本结转入“本年利润”科目
　　借：主营业务收入213675
　　　　贷：本年利润213675
　　借：本年利润160000
　　　　贷：主营业务成本160000
　　4.计算企业所得税该笔业务实现利润为000=53675元，应交企业所得税5713元。
　　借：所得税费用17713
　　　　贷：应交税费——应交所得税17713
　　上交时，
　　借：应交税费——应交所得税17713
　　　　贷：银行存款17713
　　5.结转“所得税费用”科目
　　借：本年利润17713
　　　　贷：所得税费用17713
　　6.将“本年利润”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润35962
　　　　贷：本年利润3-13）
　　第二步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利润”科目进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
　　1.依该例红字冲销分录不变，调整分录如下：
　　借：银行存款250000
　　　　贷：以前年度损益调整213675
　　　　　　应交税费——增值税检查调整3×17%）
　　借：以前年度损益调整160000
　　　　贷：库存商品——A产品160000
　　2.计算企业所得税
　　借：以前年度损益调整17713
　　　　贷：应交税费——应交所得税17713
　　3.上交时
　　借：应交税费——应交所得税17713
　　　　贷：银行存款17713
　　4.将“以前年度损益调整”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润35962
　　　　贷：以前年度损益调整35962
　　企业出现以前期间的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整。如查出以前年度增加利润的，即企业少提了法定盈余公积金和法定公益金，应调整期初留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积”科目；如查出以前年度减少利润的，即企业多提了法定盈余公积金和法定公益金，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。责任编辑:鬼谷子
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税务查账后涉及的账务调整与处理
导读：税务稽查后的账务调整，是指企业对税务稽查中发现的有关错误账务进行更正和调整。实践中，众多企业除了按照税务稽查结论和处理决定书等税务文书补交有关税款之外，往往没有对税务稽查中被税务机关稽查发现的有关错误账务进行更正和调整。
　　根据《企业准则第18号&&所得税》，广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2013年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理，即：
　　借： &25%)
　　贷：所得税费用 12500
　　则2014年应调整2013年广告费确认的递延所得税资产，并计提补交的所得税：
　　借：以前年度损益调整 200000
　　贷：递延所得税资产 12500
　　应交税费&&应交所得税 000&25%)
　　2014年补缴税款时：
　　借：应交税费&&增值税检查调整136000
　　应交所得税 187500
　　贷：银行存款 323500
　　结转&以前年度损益调整&科目
　　借：以前年度损益调整000-200000)
　　贷：利润分配&&未分配利润 600000
　　(三)增值税稽查后的账务调整技巧
　　对增值税一般纳税人，应设立&应交税费&&增值税检查调整&专门账户核算应补(退)的增值税。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目;凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，作和上述相反分录。全部调账事项入账后，应结转出本账户的余额，并对该余额进行处理。具体调整技巧如下：
　　1、若余额在借方，全部视同留抵进项税额，按其借方余额数，借记&应交税费&&应交增值税(进项税额)科目&，贷记本科目。
　　如&应交税费&&增值税检查调整& 借方余额10万元。
　　借：应交税费&&应交增值税(进项税额) 10万元
　　贷：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　2、若余额在贷方，且&应交税费&&应交增值税&账户无余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记&应交税费&&未交增值税&科目。
　　如&应交税费&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税费&&应交增值税&账户无余额。
　　借：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　贷：应交税费&未交增值税 10万元
　　&应交税费&未交增值税&科目的贷款余额表示当月应缴纳税款10万元。
　　3、若本账户余额在贷方，&应交税费&&应交增值税&账户有借方余额且等于或大于这个贷方余额，按其贷方余额数，借记本科目，贷记&应交税费&&应交增值税&科目。
　　如&应交税金&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税费&&应交增值税&账户余额为借方11万元。
　　借：应交税费&&增值税检查调整 10万元
　　贷：应交税费&未交增值税 10万元
　　先冲减留抵税额10万元。
　　4、若本账户余额在贷方，&应交税费&&应交增值税&账户有借方余额但小于这个贷方余额，应将这两个账户的余额冲出，其差额贷记&应交税费&&未交增值税&科目。
　　如&应交税金&&增值税检查调整& 贷方余额10万元，&应交税金&&应交增值税&账户余额为借方8万元。
　　借：应交税金&&增值税检查调整 10万元
　　贷：应交税金&应交增值税 8万元
　　&未交增值税 2万元
　　先冲抵留抵税额8万元，再补缴税款2万元。
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