按折旧或摊销期满的资产折旧摊销纳税调整进行税务处理，啥意思

来源：蜘蛛抓取(WebSpider) 时间：2017-05-29 17:54 标签： 资产折旧摊销费
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　　核心内容：本文将为您解读落实节能服务企业合同能源管理项目优惠政策有关征收管理问题的公告。进一步明确落实合同能源管理项目企业所得税优惠政策过程中涉及的具体管理问题。法律快车编辑在下文为您整理公告解读的内容，仅供参考。
　　现将《国家税务总局 国家发展改革委关于落实节能服务企业合同能源管理项目企业所得税优惠政策有关征收管理问题的公告》(以下简称公告)解读如下：
　　一、发文背景
　　为鼓励企业运用先进的合同能源管理机制，加大节能减排工作力度，2010年年底，税务总局会同国家发展改革委、财政部等相关部门，研究出台了《关于促进节能服务产业发展、和企业所得税政策问题的通知》(财税[号文件)，从日起正式实施。在该通知中，对业界普遍关心的企业所得税优惠政策问题，以及实施合同能源管理项目过程中所涉及的资产税务处理问题、权属转移过程中的收入确认等问题，都做出了具体而合理的规定。为进一步规范与界定外部门对此类涉税项目的前置管理、加强各部门间的协调配合等问题，为征纳双方提供更加明晰的指引，切实将国家政策落到实处，堵塞税收漏洞，共同推动做好合同能源管理事业的健康发展，在财税[号文件规定基础上，有必要对落实合同能源管理项目企业所得税优惠政策过程中涉及的具体管理问题加以明确。
　　二、主要内容
　　(一)实施节能效益分享型合同能源管理项目的节能服务企业，符合规定条件的，可享受企业所得税&三免三减半&优惠政策。依据现行企业所得税优惠原则，该类项目应具备查账征收条件，实行核定征收的不得享受优惠政策。
　　(二)对节能效益分享型合同期短于定期减免税优惠期的处理问题，按照孰低原则，规定对效益分享期短于6年的，可以按合同约定的实际效益分享期享受上述定期减免税优惠。
　　(三)财税[号文件第二条第(二)款第2项规定&能源管理合同期满后，节能服务公司转让给用能企业的因实施合同能源管理项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税务处理&，按照应税收入与税前扣除匹配的原则，避免这部分资产因规定折旧或摊销年限大于合同约定管理年限而未折旧期满或摊销结束，公告规定这部分资产的折旧或摊销年限，应与合同约定的效益分享期保持一致。即，有关项目所发生的支出应按税法规定作资本化或费用化处理。形成的固定资产或无形资产，应按合同约定的效益分享周期计提折旧或摊销。
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客服QQ：(注：此客服QQ不进行法律咨询！)《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》填报说明
《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》填报说明
本表适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2010年第13号）、《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）、《国家税务总局关于发布〈企业所得税政策性搬迁所得税管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2012年第40号）、《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。
1.第1列“资产账载金额”：填报纳税人会计处理计提折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。
2.第2列“本年折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的本年资产折旧、摊销额。
3.第3列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人会计核算的历年累计资产折旧、摊销额。
4.第4列“资产计税基础”：填报纳税人按照税法规定据以计算折旧、摊销的资产原值（或历史成本）的金额。
5.第5列“按税收一般规定计算的本年折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法一般规定计算的允许税前扣除的本年资产折旧、摊销额，不含加速折旧部分。
对于不征税收入形成的资产，其折旧、摊销额不得税前扣除。第5至8列税收金额应剔除不征税收入所形成资产的折旧、摊销额。
6.第6列“加速折旧额”：填报纳税人按照税法规定的加速折旧政策计算的折旧额。
7.第7列“其中：2014年及以后年度新增固定资产加速折旧额”：根据《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）填报，为表A105081相应固定资产类别的金额。
8.第8列“累计折旧、摊销额”：填报纳税人按照税法规定计算的历年累计资产折旧、摊销额。
9.第9列“金额”：填报若不填写第6列则第2-5列的余额，若填写第6列则第2-6列的余额。
10.第10列“调整原因”：根据差异原因进行填报，A、折旧年限，B、折旧方法，C、计提原值，对多种原因造成差异的，按实际原因可多项填报。
（一）表内关系
1.第1行＝第2+3+…+7行。
2.第8行＝第9+10行。
3.第11行＝第12+13+…+18行。
4.第19行＝第20+21+…+24行。
5.第27行＝第1+8+11+19+25+26行。
6.第9列＝第2-5-6列。
（二）表间关系
1.第27行第2列＝表A105000第31行第1列。
2.第27行第5+6列＝表A105000第31行第2列。
3.第27行第9列，若≥0，填入表A105000第31行第3列；若＜0，将绝对值填入表A105000第31行第4列。
4.第1行第7列＝表A105081第1行第18列。
5.第2行第7列＝表A105081第1行第2列。
6.第3行第7列＝表A105081第1行第5列。
7.第4行第7列＝表A105081第1行第8列。
8.第5行第7列＝表A105081第1行第11列。
9.第6行第7列＝表A105081第1行第14列。
&&&&参考填表说明。
&&&1.第27行第2列＝表A行第1列。
&&&2.第27行第5+6列＝表A行第2列。
&&&3.第27行第9列，若≥0，填入表A行第3列；若＜0，将绝对值填入表A行第4列。
&&&4.第1行第7列＝表A行第18列。
&&&5.第2行第7列＝表A行第2列。
&&&6.第3行第7列＝表A行第5列。
&&&7.第4行第7列＝表A行第8列。
&&&8.第5行第7列＝表A行第11列。
&&&9.第6行第7列＝表A行第14列。
&&&&（1）第1列应>=第3列,第3列应>=第2列；第4列应>=第8列,第8列应>=第5+6列。
&&&&（1）第2行第5列应小于等于该行第4列的20分之一。
&&&&（2）第3行第5列应小于等于该行第4列的10分之一。
&&&&（3）第4行第5列应小于等于该行第4列的5分之一。
&&&&（4）第5行第5列应小于等于该行第4列的4分之一。
&&&&（5）第6行第5列应小于等于该行第4列的3分之一。
&&&&（6）第7行第5列应小于等于该行第4列的2分之一。

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