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越南税制及其改革的研究
越南的税收立法权和征收权集中在中央。其主要税种是：增值税、公司所得税、关税、个人所得税、特别销售税、资源税等。经过二十年左右的努力，越南初步建立起适应社会主义定向的市场经济发展的相对完善的税收体系，并且有力推动了国民经济和社会事业的发展，在经济体制转轨过程中发挥了很大的作用。越南税收制度也在随着经济社会形势的变化不断地进行调整和改革，逐步优化，总的改革方向是精简税制，降低税负，规范管理，与市场经济国家接轨。　　
越南经济的快速增长为税收收入增长提供了充足的来源，最近十几年来农业对税收收入的贡献率逐步下降，工业的贡献率不断提高，第三产业对税收的贡献率稳中有升。通过对越南近几年来税收与经济增长相互关系的实证分析，我们可以得到不少有益的启示：只有加快发展经济，才能为税收收入增长提供稳固的基础；工业是税收贡献率最高的产业，特别对于经济较落后的国家和地区来说，必须高度重视工业的发展，将其作为经济发展的重点，提高其在经济结构中的比重，使其成为国民经济的支柱产业；税收制度必须围绕经济发展不断进行改革和创新，为经济和社会发展服务。　　
越南增值税的征税对象采取逆列举的方法，税法列出了27项商品、服务及低收入的经营户不属于增值税应税对象范围。越南的增值税覆盖了生产、销售、服务全过程，不仅包括工业品生产和流通，还包括农产品生产和流通、劳务服务，较好地避免了重复征税问题。从类型上看，属于消费型增值税，税法规定用于生产、经营增值税应税商品、服务的商品、服务的进项税额可全部抵扣，也就是购进的固定资产所含增值税可予以抵扣。增值税基本税率为10％，另有0、5％共三档税率。管理上，使用专门的增值税发票，根据发票和其他合法凭证进行税款抵扣。越南制定了统一的《公司所得税法》，并将其作为公司所得税征管的唯一法律依据，商业公司经营性收入的所得税率统一规定为28％。在征税对象的设计上主要遵循了属地原则，即对居民纳税人所取得的所有收入征收所得税，同时都将属人原则作为其补充，即非居民纳税人在国内取得的收入征收所得税。从个人所得税看，将纳税人区分为居民纳税人和非居民纳税人，同时行使居民管辖权和地域管辖权；在税率设计方面采取了超额累进税率和比例税率；在纳税申报上采用源泉申报和个人自行申报相结合的方式，以个人为基本纳税单位，在税率设置、税收减免等方面针对外国人制定了更优惠的政策；实行分类与综合相结合的所得税制，应税所得包括经常所得和非经常所得两部分；计税依据上，越南对经常性收入按照月平均收入计算所得税；存在问题是：征税项目之间不易划分清楚；征收个人所得税与公司所得税的项目协调不好；捐赠等扣除的限额没有规定，不利于慈善事业的发展；征信系统的建立相对滞后，影响了税收效率；本国居民与外国居民的税负不一致。　　
伴随着改革的不断深入，越南的税收制度也进行改革。从上世纪80年代末以来，其改革大体包括两个阶段，第一阶段包括1988年颁布《进出口税法》，1990年颁布《营业收入税法》、《特别消费税法》、《个人所得税法》、《收益税法》、《资源税法》及《关于外国在越南投资租用土地、水面、海面的租金规定》，1991年颁布了《房地产税法》，1993年颁布了《石油和天然气税法》、《农业耕地税收法》。第二阶段从上世纪90年代末开始，其主要的内容是改革营业收入税及收益税。1999年，用增值税取代了原有的营业收入税，并用公司所得税取代了收益税，不断修改完善个人所得税法。　　
通过税收优惠政策等措施，越南在吸引外资方面取得了很大成效。越南税收优惠政策对吸引外资起到积极作用，一个重要体现是外商投资企业主要集中在经济开发区，很重要的一个原因就是经济开发区内的企业享受税收优惠。其税收优惠政策一是降低税率，二是设置税收特别区以大力吸引国际资本。　　
越南的税制改革主要围绕下面几个方面进行：完善税种结构、降低税率、统一内外税制、充分发挥其调节职能、加强税收管理。越南认识到降税是国际经济一体化进程中的必然趋势，因此不断调整个人所得税、企业所得税、增值税等主要税种的税率，加大与外部世界的接轨，适应加入WTO的形势需要。越南积极运用税收优惠政策(如设立税收特别区等)扶持多种经济成份发展、鼓励投资和吸引外资、扶持欠发达地区加快发展。　　
越南政府不断加强税收管理。一是推行纳税人自行申报方式，提高纳税意识，降低征税成本。二是加强增值税发票、凭证的监管工作，确保税收按时足额上缴国库。三是加强税务登记和税收稽查工作，加强与工商、公安、法院等执法部门联合执法和清查。　　
在革新开放过程中，越南税收制度呈现以下规律性的变化：(1)随着经济发展水平的提高，直接税在税收收入中的比重逐步提高；(2)随着国家经济实力的提高，税收征管转向更多地依靠信息技术，提高征管水平；(3)适应市场化改革的需要，越南的税收政策不断进行调整；(4)适应经济和社会发展形势变化加快税制转型。　　
总之，中国与越南在历史背景、发展战略、经济结构等方面存在诸多相同或相似之处，越南税制设计及改革经验值得中国借鉴，通过研究及比较，会得出不少有益的启示。
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越南税法和所得税法
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越南税收法
日08:22　【作者：越南之窗】
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应付税额1、企业税企业所得税（CIT）适用税率为25%，除了从事石油天然气和其他稀有自然资源的勘测，勘探和开发的商业机构的适用税率为32%-50%不等。企业应该自行申报企业所得税的支付。每个季度企业应确定季度的应付金额并且在每年结束后的90天内要完成全年的税收义务。越南企业根据其全部收入缴纳企业所得税，不管收入产生于越南境内还是海外，包括生产收入，但是以下收入除外：a.社的产品种植，畜牧和水产养殖b.服务农业生产的技术服务合同c.研究和发展合同d.为残疾雇员或涉及犯罪的人设立的商业机构所从事的商品和服务的生产和交易企业所得税的应付税款应当有应税收入的适用税率来确定，应税收入为营业额扣除合理费用。合理费用以计算应税收入为目的扣除，包括实际生产和交易的商品和服务的费用和存在依法发行的发票或原始凭证的费用。纳税年度：以完税为目的的纳税年度应该是自然年度（每年1月1日到12月31日）。商业机构允许使用除自然年度的之外的一个纳税年度并按照此年度汇总纳税。2、资本利得税资本利得税适用税率为20%.3、特别销售税特别销售税适用于特殊商品和服务（奢侈品）。特别销售税的计算应该根据应税货物的出售数量，其应税价值和适用的税率。4、增值税增值税根据越南境内商品和服务的出售，服务，生产，消费和交易进行征收（除了法律规定的情况）。增值税税率根据销售价格（不含税）来计算。根据不同类型的商品和服务，税率可以分为三个等级：0%，5%和10%。一般来说，大多数商品和服务都是用于10%的税率。5、营业执照税营业执照税是对商业机构的营运资本征收的税收。税金支付期限是在经营的第一个月结束时（新的商业机构），对已经经营的商业机构是每年1月31日。营业执照税税率（每年）根据注册资本的金额，如下所示：6、进出口税进出口税是对越过越南边境的进出口货物或是进出免税地区的国内货物所征收的税收。每项产品税率依据税率表来确定。7、自然资源税自然资源税是对机构和个人对越南自然资源从事开发行为所征收的税收。自然资源税金额按照实际开发的自然资源，每单位价格和具体资源的税率来确定。&&应税收入的确认&1、企业所得税应纳税额 =（可纳税收入- 研发基金分配额）*企业所得税税率（研发基金是科学与技术发展基金）2、可纳税收入 = 应纳税所得额 - 免税收入和依法结转的亏损。应纳税所得额=营业额 - 可扣除的费用 & 其他收入项目。一般来说，可扣除的费用必须是与企业生产和经营活动相关的而且法律允许的，并且要按照法律要求提供完整的发票和原始凭证。3、赋税亏损企业在完税后遭受亏损有权在下一年将亏损结转于应税收入之中。亏损可以从发生亏损年的下一年开始之后的最多五年内结转。4、外国资源所得越南企业从海外生产和经营活动中获得的离岸投资和派生收入必须根据越南现行的企业所得税法申报并缴纳企业所得税，包括根据国外法律享有减税或免税的企业。5、激励措施特殊激励措施适用于高技术领域。&&外国税收减免和关联方交易（一）外国税收减免如果一个海外投资项目的收入已经在海外缴纳了企业所得税（或者是任何在本质上与企业所得税类似的税种），那么在计算越南应纳所得税额时有权扣除已经在海外支付的或外方代为支付并以此为投资的那部分金额（包括股利利息的应交税金），但是可扣除的税款不能超过越南法律规定的应交税金。（二）关联方交易关联方交易按照转让定价规则。&&预提税外国承包商和分包商的收入在源头缴税，并且在签署合同当天计算的20个工作日之内到税务局支付。预提税是根据提供商品和服务的外国承包商在越南境内收入进行征收的。适用于外国承包商的税有增值税和企业所得税。增值税是对任何增值的产品和服务征收的，税率如下：&企业所得税按照下列应税收入的比率计算：&&个人税1、所有居民和非居民都要缴纳个人所得税。2、居民根据在越南境内获得的收入以及在境外获得部分收入缴税（除了非应税收入，包括3、夫妻之间和血亲之间的房地产转让收入，奖学金和海外汇款）。4、如果居民家庭中有18岁以下儿童，失业的配偶，老人和失业的父母，税负可以有所扣除。5、个人负责自行申报和税金缴纳。6、非居民只按照其在越南境内收入缴纳所得税。&&
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