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电力工程全程过程审计要点
来源:中国会计报
作者：吴贤强
& & & & 电力工业是国民经济的一项基础产业，也是国民经济发展的先行产业。加强电力工程的，可以合理控制工程造价，提高资金使用效益，具有较高的经济效益和社会效益。
　　全过程跟踪审计
　　电力工程项目的特点是周期长、项目大，涉及的经济关系复杂，工程项目审计是一项综合性审计。工程建设项目全过程审计的目的是规范工程建设行为，合理控制工程造价，提高建设资金使用效益，同时客观公正地评价工程项目建设过程中的经济责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。
　　注册师需要根据工程建设的不同阶段，来确定审计的范围。设计阶段主要审查设计招投标文件、设计合同，参与设计方案的会审，审查设计概算。招投标阶段的主要是对招标文件的审查，审查招投标程序的执行情况。施工阶段审计的主要内容是施工合同的履行，包括总承包合同和建设单位分包合同、隐蔽工程的检查、大宗材料及设备采购的审计、工程进度款的审计、工程变更及洽商费用的审计、索赔费用的审计。竣工结算阶段的主要内容是审查竣工结算资料的完整性;进行现场勘察，检查实际施工是否与竣工结算资料相符;审计工程结算造价是否合规、合理。
　　审计的内容、重点和方法
　　在工程的不同阶段，审计的主要内容和重点不同。投资立项阶段，主要是通过 审查与评价拟上报的可行性研究报告的科学性、完整性和可行性，为决策层提供决策依据，降低投资风险，提高投资效益。
　　设计阶段是工程造价控制的关键，设计阶段对工程造价有决定性的影响，设计方案审查的重点是设计方案的深度、科学性和经济合理性。设计深度达不到要求或存在重大缺陷将直接影响工程量清单和据此计算的招标控制价的准确性，在施工过程中形成大量的设计变更。对于施工图要重点检查委托设计合同中对设计质量的控制措施、技术管理部门对图纸的修改完善建议和对设计方案经济合理性评价等。
　　招投标阶段是项目建设过程中非常重要的一个环节，通过公开招投标程序来确定施工单位，可以合理控制工程造价，确保工程质量达到设计要求。招投标阶段重点要关注招标文件内容和招标控制价，检查招标文件是否符合法律及行业规范的要求，招投标程序是否合法，招标过程是否真正做到了公平、公正、公开。
　　工程量清单应委托具有相应资质的中介机构编制，清单项目有无漏项或重复，审查工程计算的准确性，项目特征描述是否准确完整，有无漏项和重项，审查招标控制价计算是否正确合理。
　　对施工合同的审查，应在合同正式签订前审查其主要内容，如主要条款要与招投标文件是否保持一致，合同主体是否经评标小组确定，内容是否齐全完整，意思表达是否清晰准确。重点关注与工程造价有关的条款，如工程预付款及工程进度款的支付时间、比例及支付方式，清单项目及变更项目的结算办法，工程质保金等。
　　在施工过程中，设计变更与签证越多，造价变化越大，变更与签证是跟踪审计的重点。此阶段 主要审查设计变更与签证的程序合规、变更依据合理、变更资料齐全、内容真实、变更手续完备，重点关注施工承包单位提出的设计变更与签证。
　　隐蔽工程审计方面，由于隐蔽工程覆盖后再审核非常困难，审计人员要关注隐蔽工程的各个工序，详细记录审核过程，适时拍摄照片和录像记录，预防施工过程中偷工减料和结算时的高估冒算。
　　工程进度款审计方面，重点关注工程进度款计算是否正确，进度款是否按合同约定的方式支付，避免工程进度款超付。审计人员要通过分析施工单位的报价，重点关注数量较大、综合单价高、施工工艺复杂的分部分项工程。
　　通过审查招投标文件和施工合同中重点分部分项工程的内容和清单中的项目特征描述进行检查。工程结算阶段重点审查送审资料的真实性、合法性和完整性;审查预付款和甲供材料是否全部扣回，业主分包工程是否已全部扣减，扣减金额是否计算正确等。
　　在跟踪审计中应重点关注工程量的审计。工程量的大小决定了工程费用的金额，施工企业为 了多算工程费用首先是在工程量上想办法，在审计中要将工程量大或造价较高、工程结构复杂的工程为重点，确定监理工程师签证的变更工程为重点，确定基础隐蔽工程为重点，确定采用新工艺、新材料工程为重点，抓住工程造价中的重点进行审计。
　　跟踪审计要考虑建设项目的绩效，对资源的经济性、财务性、社会性、环保性的综合评价，是对电力工程跟踪审计的重要内容。
　　电力工程的项目投资是一项复杂、庞大的系统，由于建设周期长、涉及范围广、投资额大、可变性复杂等，对绩效审计提出了更高的要求。绩效审计可以控制电力工程中无效益或者效益差的投资项目，让有限的资金得以合理应用，获得最大收益，注重工程建设中的程序合法合规，避免边勘测、边设计、边施工的&三边工程&而造成资源浪费现象，并提出科学的优化决策，改善资源管理。
　　应重视与项目单位部门的配合，充分发挥审计监督作用。电力工程审计主要以各环节管理为主线，涉及到工程管理的全过程，是对电力工程项目的投资运行、管理过程及建设情况的全过程、全方位跟踪审计。工程项目的跟踪审计应从会计审计、管理审计入手，以提高电力建设单位及各部门之间的合作关系，加强各生产环节的衔接，改善管理漏洞，在保证工程质量的前提下尽可能节约资金，降低成本，最终提高企业经济效益。
　　如何做好电力工程项目建设的跟踪审计，是审计人员不断探索和充实提高的一门学问，特别是当前国家加强能源等基础设施建设，电力体制改革的新形势下，更需要审计人员与时俱进，开拓创新为电力工程项目全过程跟踪审计建言献策。
[责任编辑：水琼]
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一道建设单位审计的题目
一道建设单位审计的题目
则该工程决算造价=300+50=350万元：该项目按照中标价一次包死，设计变更等调整费用共计50万元。假设合同价款为300万元某建设项目以招标投标的方式确定了施工单位，并在合同中规定：（1）该工程决算造价是否正确？为什么，甲乙双方按照中标价签订了施工合同？（2）如果在审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当，设计变更、材料价差及政策性的费用变化均不得调整。问题？（3）审计该项目决算的重点是什么、工程量计算不实等问题存在，则审计人员应如何处理
最高限价）
2），而投标总价里边包含（工程量、单价），如果是经过招投标程序。因为工程承包合同虽然“按照中标价一次包死？（2）如果在审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当：（1）该工程决算造价是否正确。
2，工程量若有出入，如果在审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当、工程量计算不实等问题存在，（要看是清单，的条款，设计变更，但是有的条款不符合合同的有效条款。问题，则审计人员应如何处理：
1），设计变更的真实性，剩余的为设计变更工程量
4）？（3）审计该项目决算的重点是什么，也是无效的，审计该项目决算的重点是什么朋友您问某建设项目以招标投标的方式确定了施工单位，设计变更的材料价差要与现行的材料价格为准。假设合同价款为300万元、则单价也有变化，设计变更等调整费用共计50万元，并在合同中规定，该工程决算造价=300+50=350万元正确、工程量计算不实等问题要看该工程量？为什么？该项目审计的重点是，有没有个人私欲加在其中
3），就是签订了，则审计人员应如何处理、工程量计算不实等问题存在，总的看该项目审计不要处理（合理合法）
1？审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当，这样的条款是无效的条款？答、必要性，设计变更、材料价差及政策性的费用变化均不得调整”、报价是否按照招投标程序的来的，例如、标底：该项目按照中标价一次包死、国家下达的材料价差不调、材料价差及政策性的费用变化均不得调整，因为有投标总价控制，招投标过程是否合规，甲乙双方按照中标价签订了施工合同，设计变更部分单价要以原投标单价为准，则该工程决算造价=300+50=350万元，减去原来的清单工程量：设计变更不调、工程量要与原清单工程量统一计算后，因此该调整就调整，有没有暗想炒作行为
最高限价）
2），而投标总价里边包含（工程量、单价），如果是经过招投标程序。因为工程承包合同虽然“按照中标价一次包死？（2）如果在审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当：（1）该工程决算造价是否正确。
2，工程量若有出入，如果在审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当、工程量计算不实等问题存在，（要看是清单，的条款，设计变更，但是有的条款不符合合同的有效条款。问题，则审计人员应如何处理：
1），设计变更的真实性，剩余的为设计变更工程量
4）？（3）审计该项目决算的重点是什么，也是无效的，审计该项目决算的重点是什么朋友您问某建设项目以招标投标的方式确定了施工单位，设计变更的材料价差要与现行的材料价格为准。假设合同价款为300万元、则单价也有变化，设计变更等调整费用共计50万元，并在合同中规定，该工程决算造价=300+50=350万元正确、工程量计算不实等问题要看该工程量？为什么？该项目审计的重点是，有没有个人私欲加在其中
3），就是签订了，则审计人员应如何处理、工程量计算不实等问题存在，总的看该项目审计不要处理（合理合法）
1？审计过程中发现原合同报价中有定额套用不当，这样的条款是无效的条款？答、必要性，设计变更、材料价差及政策性的费用变化均不得调整”、报价是否按照招投标程序的来的，例如、标底：该项目按照中标价一次包死、国家下达的材料价差不调、材料价差及政策性的费用变化均不得调整，因为有投标总价控制，招投标过程是否合规，甲乙双方按照中标价签订了施工合同，设计变更部分单价要以原投标单价为准，则该工程决算造价=300+50=350万元，减去原来的清单工程量：设计变更不调、工程量要与原清单工程量统一计算后，因此该调整就调整，有没有暗想炒作行为
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建设工程设计变更事项审计方法探讨
柴一清（审计署兰州办）
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&&&&一、引言&&&&建设工程领域容易发生经济和工程质量问题，国家已制定相关法规、规范和制度予以重点防范。从工程造价形成过程看，无论是正当的建造费用，抑或是不适当的建造费用，都要通过计量计价程序进行工程结算、计入工程成本。计量计价环节所涉及的工程建设主体主要有建设（业主）、设计、变更审批、施工、监理、质检、验收等单位或机构，其业务流程如下：施工单位依据经过审批或建设单位确认的设计（包括设计变更）文件和图纸进行施工——按合同规定向监理和建设单位报进度，由监理和建设单位组织计量验收并认签计量结果——按合同规定的计价方法计算工程结算价款——经建设单位审定确认后支付结算价款——工程竣工后，按合同规定对全部工程进行决算和清算。如果工程全过程都按设计和规范标准及合同要求施工、对工程建设实施的各种监督控制有效，那么相对于工程造价来说，增减变化主要由设计变更引起。所以对工程设计变更的控制与监督显得格外重要，对设计变更的审计也是工程建设审计的重要内容。&&&&二、类型&&&&工程设计变更根据主客观原因有多种类型，主要类型如下：（一）因计算错误或软件程序错误导致的误差需要变更原有设计；（二）因设计人员经验能力不足造成重大失误需要修改原有设计；（三）因前期勘察论证不准确在实际建设过程中需对原设计进行修改变更；（四）设计单位或人员串通舞弊出具虚假设计变更；（五）因规范标准变化要求改变原有设计；（六）工程项目自身与环境（包括政治、经济、文化、考古、环保等）要求不相容需变更原有设计的情况等。&&&&属于过失或失误造成的设计变更，若形成损失，相关责任主体应承担经济和法律责任。属于客观环境或标准规范变化引起的设计变更，应尽早完善，尽量降低损失。对于因个人或小团体利益蓄意或故意制造虚假设计变更的，应严肃查处。&&&&三、审计方法与实例&&&&对于设计变更的审计检查应从两方面开展，一是审计检查设计变更程序是否合规（程序性审计），二是审计检查设计变更是否真实、合法、有效（实质性审计）。&&&&（一）程序性审计的主要内容和方法。程序性审计主要审核设计变更是否必要、是否经过行政许可类审批或认签确认。按规定重大变更如建设规模或投资规模超过10%以上者，需要通过原行政批准或核准程序重新审批或核准；如果项目需要新增工程用地和水资源用量、增加污染物排放等，还需要取得土地使用、水资源使用和环境保护等许可手续。小型变更也要按规范和协议经过变更提出、论证、设计及优化、参建各方会签确认、下令实施、验收计量计价等程序。如果在审计检查中发现变更程序不全、各环节一致性和相关性不强，应列为疑点问题，需进一步查证落实。&&&&通过分析多年的建设工程管理和审计事例，建设项目实际运行中经常存在重大设计变更配套许可手续不全的情况。如在新增土地使用、水资源利用、环境保护等手续不全的情况下先行施工，违反相关法规规定。发现此类程序问题，应及时上报，依法处理。出现此类问题与建设单位不积极、审批程序复杂和周期长有一定关系。&&&&【实例1】如某大型线性工程，为赶工期改变隧道开挖方式，由两端掘进变为中间段多条斜井竖井同时开挖方式，属于重大设计变更，变更增加道路、井口、弃渣场等设施，需增加临时及永久用地（包括林地）180公顷，虽然该项目有设计变更的审批手续，但没有新增土地和林地的使用手续，施工中经常与当地群众发生摩擦和矛盾冲突，不仅影响工程正常进展，还增加了费用支出。此问题经查证落实上报后，促进了该工程土地和林地使用手续的办理，消除了矛盾，对当地社会稳定也起到了积极作用。&&&&审计此类问题的方法比较多：&&&&1.“查阅法”，查阅批准文件和设计文件，了解工程范围和土地等资源的需要量与批复情况及环保要求等；&&&&2.“对照检查法”，依照土地、水资源、环保等法规规定，对照建设项目是否遵从相关程序并取得相关许可手续；&&&&3.“资金流向核对法”，每一项经济活动都会引起资金的变动，这些变动都应该有财务会计记录，核对财务记录，从资金流向上也可以获得经济活动发生的背景、实物量和价格及提供方等情况，必要时可以相互印证；&&&&4.“走访法”，走访当事人、知情者，获得相关佐证及信息；&&&&5.“实地查验法”，到工程现场去查验、勘测、丈量、估算，或借助现代科学仪器探测、计算分析等，也可以取得相关证据。另外还可以召集相关人员座谈；遇到专业技术问题，还可以按国家审计准则要求聘请外部专家、征询专家意见等。&&&&以上方法可根据实际情况选择使用，以取得充分适当和可靠有效的证据为准，当然还要考虑审计成本、时间效率等因素的许可。&&&&（二）实质性审计的主要内容和方法。实质性审计是对设计变更的真实性、合规性和有效性进行审计检查，发现不真实、不合规和效果不好的工程变更，应及时上报、依法处理，以打击工程建设领域违法违纪行为、净化建设环境，同时改变工程建设中存在效率低效果差的情况。&&&&1.还原真实法。真实性审计重在甄别确定设计变更发生的真实确实程度，包括时间、空间、人财物机械、水文气象等要素的真实性。一个真实事件发生一定会在现实世界留下客观痕迹（如实物印记、文字、笔迹、媒介、当事人知情人记忆等痕迹），必然存在相关证据，也一定能够被证实。所以真实性审计也可以说是“还原并证实真实”的方法。&&&&【实例2】如长江堤防某段工程审计中，查证落实建设、施工、监理等单位串通作假，虚构设计变更及抛石工程量，套取堤防建设资金的问题，就是从抛石记录与恶劣天气记录不符，恶劣天气条件下实际无法进行抛石作业但施工单位却虚构抛石工程量，从而证实其虚假行为的。&&&&2.痕迹一致性检查法。根据建设建造过程中货币价值与物量和信息流动的一致性原理，调查推算计量分析，如发现物量痕迹明显不一致，应作为下一步审计重点，实施更为严格的审计程序。&&&&【实例3】某线路土方工程，原设计有2000米开挖区段标高经变更抬高了50厘米，但工程结算中土方量没有扣减，仍按原设计土方量计价。这是显见的开挖量痕迹与计价量痕迹不一致的情况。经过现场查验路面标高，调阅原设计图纸与设计变更图对比，即可证实此问题。查证落实后，工程量计算就相应简单了。调来原设计土方计量方格图，按抬高50厘米计算实际开挖土方量，结果多计土方工程量10万多立方米，扣减后降低造价150多万元。进一步落实为什么会出现明显的计量错误，是否存在不当利益问题。经查证土方计量、验收、监理等环节，都说是疏忽大意了，很遗憾审计不能找到足够证据表明此事件中是否存在利益输送或违法违规问题。&&&&【实例4】雷达无损探测隧道衬砌混凝土钢筋含量痕迹，与设计钢筋用量不符，有偷工减料、严重影响工程质量的嫌疑。此问题查证落实后，对建设、施工和监理单位震动较大，提高了参建单位遵守法规、规范的自觉性。&&&&【实例5】审计人员在现场查看某县一项农业提水灌溉工程时，发现输水管道锈迹明显陈旧，痕迹差异较大，早于报建项目建成时间。遂到当地群众中调查，得知被查看项目是六年前建成投入使用的。进一步到被查看项目的产权单位调阅资料，证实是一起“张冠李戴”式的项目“替代”行为，用已建成项目代替报建项目，套取报建项目资金80多万元用于其它事项。报建项目的立项审批、设计、施工、监理及工程决算等全部资料都是虚构的，是一起典型的“五假”工程。问题查明上报后，有关部门对此事进行了严肃处理，套取资金归还原渠道，相关责任人受到政纪处分。&&&&3.合规性审计方法。合规性审计重在发现被审计对象在经济活动中的违法违规行为。具体经济活动所涉及的法律、法规、规范、制度等比较多，涉及诸多法规制度体系，如财产类法规（包括宪法、民法、刑法、物权法、合同法、税法、会计法等部门法及实施条例，基本建设财务管理制度等），权益类法规（包括宪法、劳动法、反不正当竞争法、消费者权益法等），建设工程领域常用法规（如建筑法、招投标法、土地管理法、水法、环境保护法、规划法、设计施工验收规范等）。所以审计过程中应熟悉法理和法规，并能准确恰当地引用和运用法规，以法律为准绳，做到依法审计、依法处理。有时候，一个行为可能违反多条法律法规的规定。所以在对问题进行定性和处理时，要充分考虑法规的适用性和恰当性。涉及刑事责任的，还要对违法犯罪行为主体、主观、客体、客观等要件缜密考量，准确判断，认真复核，严格把关，及时移交司法部门查处。&&&&【实例6】审计人员检查某设计变更工程材料采购情况时，发现大量水泥发票上加盖的销售单位公章与合同公章名称差一个字。在税务机关发票管理部门的配合下，经过深入核查，落实该工程建设单位用假发票入账、虚构水泥采购领用记录、套取工程资金的违法行为。这一违法事件中，涉及刑法（侵占公共财产罪）、发票管理、税收征管等法规，需要分别定性处理。&&&&&前述程序性审计采用的方法，也可以根据实际情况，在实质性审计中选择使用。（柴一清）
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