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2005年度企业所得税汇算培训讲义
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2005年度企业所得税汇算培训讲义?第一讲综述?第二讲扣除项目的差异?第三讲收入的差异?第四讲其他特别事项?第五讲年度纳税申报表的填报第一讲综述企业所得税汇算清缴管理办法（国税发[号）一是明确了汇算清缴的主体为纳税人。新办法规定，企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度结束后依照税收法律、法规和有关税收的规定自行计算应纳税所得额和应纳所得税额，在月度或季度预缴的基础上，确定全年应缴、应补及应退税款，填写年度企业所得税纳税申报表及税务机关要求提供的其他资料，在规定的时间内向税务机关办理纳税申报并结清税款的行为。新办法同时明确了参加汇算清缴的对象为实行查账征收和核定应税所得率征收的企业所得税纳税人；对无论赢利和亏损，是否在减税、免税期内，均应按规定进行汇算清缴。二是适当延长了年度纳税申报时间。除另有规定外，纳税人应在年度终了后?4个月内，向税务机关报送《企业所得税年度纳税申报表》，办理结清税款手续。上述规定将企业所得税年度纳税申报与汇算清缴合二为一，适当延长了年度纳税申报时间；有利于申报与缴税同步，保证税款及时入库，并可以准确界定纳税人欠税、偷税的法律责任。三是规范了税务管理行为。明确了企业办理纳税申报时应报送的报表、资料的具体范围。四是增加了优化服务的规定。对纳税人因减、免税或税前扣除审批等事项及不可抗力的原因，可申请办理延期申报。纳税人在申报汇缴期内，发现年度所得税申报有误的，允许其在汇算清缴期内重新办理所得税申报和汇算清缴。扣除项目的差异除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下5个原则：权责发生制原则。2、配比原则。3、相关性原则。4、确定性原则。5、合理性原则第一节准予扣除项目一、存货成本纳税人各项存货的发生或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。会计处理 税务处理
1、对后进先出法无限制，企业可以根据实际情况自行确定计价方法。2、在期末时按成本与可变现净值孰低计量，计提存货跌价准备。3、计价方法如有必要变更的，应当将变更的内容和理由、变更的影响数以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 1、仅当存货实物流程与后进先出法相一致时，才可采用后进先出法2、存货跌价准备不得税前扣除3、纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变。确需改变的，年度申报表说明。
国税发[2004]82号取消该审批项目后，纳税人改变了成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法的，纳税人在年度纳税申报时附报改变计算方法的情况，列明前后所采用的方法，说明改变计算方法的原因，改变计算方法如何衔接，改变计算方法的所得税影响金额等，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。二、固定资产1、资产入帐价值与计税基础的差异会计规定：以公允价值为基数计提折旧，即基数为原值－累计折旧－已计提的减值准备。税法规定：一般以历史成本为计提折旧的基数。2、资产入帐价值的调整税法和会计制度均规定，各项资产的入账价值原则上遵守历史成本原则。会计处理 税务处理
发生改组、清产核资、资产永久性实质性损害、计提准备、原计价错误等，调整入帐价值，并将调整后的价值与原入账价值的差额计入资本公积或损失。 除国家统一规定的清产核资；将资产的一部分拆除；资产发生永久性损害，根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误外，一般不得调整。
3、影响固定资产计提折旧的因素会计处理 税务处理
?基数：见1?范围：非生产经营用的固定资产可提折旧?折旧方法：可按固定资产的性质与消耗方式以及科技发展、环境及其他因素，自行选择?残值率：自行确定?折旧年限：自行确定 ?原则上不准扣除?原则上采用直线法，对特定设备可自主选择采用加速折旧的办法，同时报主管税务机关备案。?5％（之后，国税函[号）?固定资产计提折旧的最低年限如下：①房屋、建筑物：20年；②火车、轮船、机器、机械和其他生产设备：10年；③电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家具等：5年；④购置的软件，凡购置成本达到固定资产标准或构成无形资产，折旧(摊销)最短为2年；⑤集成电路生产企业的生产性设备，最低折旧年限为3年。特殊规定：①购置增值税防伪税控
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1.如果属于【资产负债表日后事项】，能否调整应交所得税？&&2.如果属于【非日后事项】，有能否调整所得税例子：1.某公司在12年度【所得税汇算清缴时】发现该公司11年度某设备没有计提折旧100万，请问怎么做会计分录，涉及到的所得税怎么处理？&&&&2.某公司在12年度【8月份】发现该公司11年度某设备没有计提折旧100万，请问怎么做会计分录，涉及到的所得税怎么处理？希望结合最新会计制度以及税法给我解答下，纠结几天了！！谢谢
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没有高手指点迷津吗》
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··高手快点出现啊
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个人觉得这两个时点其实处理方法是一样的1. 借：以前年度损益调整（管理费用、销售费用等） 100&& 贷：累计折旧 100<font color="#. 借：应交税费——应交所得税 25&& 贷：以前年度损益调整（所得税费用）25<font color="#. 借：利润分配——未分配利润 75
借：以前年度损益调整 （所得税费用）25&& 贷：以前年度损益调整 （管理费用） 100 （实际不分明细的话两科目可以合并为75，不过这样清楚点）对于挂在“应交税费——应交所得税”下的25万税费自动冲减后面应交的所得税就可以了，如果在汇算清缴期该冲冲，应该退的申请退（恐怕不容易）。
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请教楼上：政府拨给我企业的节能技术改造奖励资金在专项应付款科目，年末将其转到递延收益科目，这笔资金在汇算时交企业所得税吗？
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还有:我12月31日开出一张发票，现在发现开错了，我在12年的决算中怎么处理？
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在汇到算清激时怎么处理？
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请教楼上：政府拨给我企业的节能技术改造奖励资金在专项应付款科目，年末将其转到递延收益科目，这笔资金在汇算时交企业所得税吗？xyz发表于 13:17:16这个你最好关注一下年终汇算清缴时候的文件，如果找不到免税的相关文件恐怕就得交所得税。
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还有:我12月31日开出一张发票，现在发现开错了，我在12年的决算中怎么处理？xyz发表于 13:20:29只能在13年红冲掉了。
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谢谢你的答复！也就是说决算时不动，是吗? 但在汇算时怎么处理？
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回复#4楼拉珍的帖子照理是这样做，但税法和会计准则有时候是矛盾的&&
例如：关于《所得税若干问题的通知》第五条，纳税人在纳税年度内应计未入、应提未提项目不得转移以后年度补扣&&
那样你的分录所得税部分就不能冲减了&&
所以我才纠结怎么做
一切只能努力··然后等结果
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回复#4楼拉珍的帖子照理是这样做，但税法和会计准则有时候是矛盾的&&例如：关于《所得税若干问题的通知》第五条，纳税人在纳税年度内应计未入、应提未提项目不得转移以后年度补扣&&那样你的分录所得税部分就不能冲减了&&所以我才纠结怎么做little会计发表于 08:53:02嗯，是的，这点我有点不确定，互相学习！建议咨询事务所！
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我也纠结跟你同样的问题，我是多提折旧了，11年有一笔20万的折旧被踢了出来说因为这部分的折旧是小规模纳税人时的折旧不给列支，然后让我们给补了所得税，我们是11年5月份才批为一般纳税人的，后来又地税查账 让我们补了10年，11年的土地使用税，也交了滞纳金，但是10年还是小规模纳税人啊，这帐务又不知道该怎么处理了，很纠结
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不知道这笔属小规模纳税人时的20万折旧给踢出来账面要不要调整？补交的所得税我账面做上去了。
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我们也收到一笔专项资金的补贴，我们属厂房政策性搬迁的重建，可作为不征税收入。
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回复#5楼xyz的帖子有免税文件可以不缴
奋斗第三年。
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企业在以前年度少提折旧，本年补上，分录走借：以前年度损益调整：贷：累计折旧，这样就行了。这样对本年损益有影响。
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回复#楼主楼little会计的帖子我也有一个问题，请教老师。13年的一 张凭证营业税金及附加多记了56元多，以致银行存款比账面多，原来的会计没管，我想调整过来，请问需要怎么调整呢。
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我的新动态1、处置提足折旧的固定报废处理产生的“营业外收入”除了要交所得税外还交“流转税”吗？
2、收到包装物违约收入时进“营业外收入”要交流转税吗？还是只交所得税即可呢？
3、出售残、废次产品、下脚料等获得的收入进“营业外收入”科目呢？这种情况下除了要交所得税外还要交增值税的，那如何在账上体现要交纳的增值税呢？借：库存现金贷：营业外收入贷：应交税费一应交增值税
分录是这么做吗？
1、处置提足折旧的固定资产报废产生的“营业外收入”，只涉及缴纳所得税，不涉及缴纳流转税。
2、收到包装物违约收入时进“营业外收入”要交流转税吗？还是只交所得税即可呢？
（1）纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售相关信息产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增殖税。增值税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税，即将收取的逾期包装物押金先换算为不含税的收入，再并入应税销售额中按规定征税。会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入“其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目。
（2）对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没...
1、处置提足折旧的固定资产报废产生的“营业外收入”，只涉及缴纳所得税，不涉及缴纳流转税。
2、收到包装物违约收入时进“营业外收入”要交流转税吗？还是只交所得税即可呢？
（1）纳税人收取的包装物押金逾期仍未退还的，或销售相关信息产品（啤酒、黄酒除外）出租或出借包装物收取的押金，应按规定征收增殖税。增值税法规定，对增值税一般纳税人向购买方收取的逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税，即将收取的逾期包装物押金先换算为不含税的收入，再并入应税销售额中按规定征税。会计处理上应将押金换算成不含税收入，计入“其他业务收入”科目，将押金与不含税收入的差额计入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，冲转“其他应付款”科目。
（2）对于包装物已作价随同产品出售，但为了促使购货人将包装物退回而加收的押金，凡纳税人在规定的期限内不予退还的，均应并入应税产品的销售额，按照应税产品的适用税率征收增值税。收取时，应借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；包装物逾期未收回，押金没收，没收的押金应交的增值税应先自“其他应付款”科目中冲抵，即借记“其他应付款”科目，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”等科目，冲抵后的净额自“其他应付款”科目转入“营业外收入”科目。
3、企业生产销售的残次品、附产品、废产品和下脚废料收入不入账，形成账外账。企业发生的废品、下脚料、附产品销售收入属于“其他业务收入”范畴。会计分录：
借：库存现金等
贷：其他业务收入
贷：应交税费一应交增值税
其他答案（共3个回答）
报废处理产生的“营业外收入”除了要交所得税外还交“流转税”吗？
答:朋友,处置固定资产产生的净损益需要并入企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税.处置固定资产属于销售货物,除非税局有另外规定,应该按照规定缴纳增值税.
2、收到包装物违约收入时进“营业外收入”要交流转税吗？还是只交所得税即可呢？
答:朋友,如果涉及销售货物,货物的所有权发生转移,就需要缴纳增值税.如果货物并没有出去,所有权并没有转移,那么,收取的违约金只需要并入企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税,不需要缴纳增值税.比如合同签订后收取的定金,因买方违约,不退还,这时候货物并没有销售出去,因此,不需要缴纳增值税.
3、进“营业外收入”科目呢？这种情况下除了要交所得税外还要交增值税的，那如何在账上体现要交纳的增值税呢？借：库存现金贷：营业外收入贷：应交税费一应交增值税 分录是这么做吗？
答:朋友,你描述的出售残、废次产品、下脚料等获得的收入是企业在日常经营活动中产生的,不能计入营业外收入
...
1、处置提足折旧的固定相关信息报废处理产生的“营业外收入”除了要交所得税外还交“流转税”吗？
答:朋友,处置固定资产产生的净损益需要并入企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税.处置固定资产属于销售货物,除非税局有另外规定,应该按照规定缴纳增值税.
2、收到包装物违约收入时进“营业外收入”要交流转税吗？还是只交所得税即可呢？
答:朋友,如果涉及销售货物,货物的所有权发生转移,就需要缴纳增值税.如果货物并没有出去,所有权并没有转移,那么,收取的违约金只需要并入企业的应纳税所得额计算缴纳企业所得税,不需要缴纳增值税.比如合同签订后收取的定金,因买方违约,不退还,这时候货物并没有销售出去,因此,不需要缴纳增值税.
3、进“营业外收入”科目呢？这种情况下除了要交所得税外还要交增值税的，那如何在账上体现要交纳的增值税呢？借：库存现金贷：营业外收入贷：应交税费一应交增值税 分录是这么做吗？
答:朋友,你描述的出售残、废次产品、下脚料等获得的收入是企业在日常经营活动中产生的,不能计入营业外收入
朋友,按照规定出售残、废次产品应该按照正常的销售程序走,不能计入营业外收入.
出售下脚料,按照规定应该冲减生产成本并依法确认增值税.当然,也可以按照正常的销售程序走.
借:银行存款
贷:生产成本
应交税费一应交增值税(销项税额)
营业外收入可能是要纳税的，也可能不需要纳税，这要看你这收入的具体情况。
如果这营业外收入是租金、卖废品、卖旧房屋旧设备等收入，需要交纳所得税和流转税，
如果公司不是主营废品业务的，应该不用交增值税。第十五条 下列项目免征增值税:
（一）农业生产者销售的自产农产品；
（二）避孕药品和用具；
（三）古旧图书...
这是必须的，所有损益类科目全部都要结转至本年利润科目，年度终了再结转到未分配利润。
如果你单位执行核定征收企业所得税，发生的营业外收入和销售收入一并计算应缴所得税；收入合计*核定比例*税率=应缴所得税
税务局有规定的，但是执行起来要各企业自己决定
规定是这么说的：
“九、税务机关应及时支付代扣代缴单位的手续费，扣缴义务人取得的手续费应主要用于奖励代扣代...
#三亚大东海温馨假日海景公寓#付房费可以用信用卡吗？开发票慢不慢，需要加税吗？
答: 工行有个理财产品，月存.每年利息好几百。连存10年有分红，我算了一下很划算，比基金和单纯的存款都好，你去了解一下。
答: 工行有个理财产品，月存.每年利息好几百。连存10年有分红，我算了一下很划算，比基金和单纯的存款都好，你去了解一下。
答: 工行有个理财产品，月存.每年利息好几百。连存10年有分红，我算了一下很划算，比基金和单纯的存款都好，你去了解一下。
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这个不是我熟悉的地区以前年度损益调整
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以前年度损益调整
以前年度损益调整不计入利润表的。 他调整的是你资产负债表的期初数。 也就是你要先调整资产负债表的未分配利润的期初数，然后调整你的以前年度损益对应的那个借方科目。
新准则下以前年度损益调整实务处理
　　使用该科目时需注意：
　　（1）本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。
　　（2）以前年度损益调整的主要账务处理。
　　①企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。
　　②由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目， 贷记“应交税费——应交所得税”等科目；由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。
　　③经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配—— 未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。
　　（3）本科目结转后应无余额。
　　（4）期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。
　　「例」日，A公司发现2006年漏记了一项固定资产的折旧费用100 000元，所得税申报时也没有包括这笔费用，该公司2006年适用的所得税税率为33%，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积金，根据以上资料，A公司账务处理如下：
　　（1） 会计差错的分析。
　　上年少提折旧费100 000元，多计所得税33 000元（100 000×33%），多计净利润67 000元，多计应交税金33 000元，多提盈余公积6 700元，假定税法规定允许调整应交所得税。
　　（2） 账务处理。
　　①补提折旧时：
　　借：以前年度损益调整 100 000
　　　贷：累计折旧&& 100 000
　　②调整所得税时：
　　借：递延所得税负债 33 000
　　　贷：以前年度损益调整&&&& 33 000
　　③将以前年度损益调整科目转入利润分配时：
　　借：利润分配——未分配利润 67 000
　　　贷：以前年度损益调整&&&& 67 000
　　④调整利润分配有关数字：
　　借：盈余公积& 6 700
　　　贷：利润分配——未分配利润& 6 700
　　（3） 调整年度其他项目（略）。
在新会计制度中，该科目属于损益类科目。 新会计制度规定：
企业调整增加（或减少）以前年度利润或调整减少（或增加）以前年度亏损，
&&&&&&&&&&& 借（或贷户已有关科目，贷（或借）记“以前年度损益调整”科目；
企业由于调整增加（或减少）以前年度利润（或亏损）而相应增加（或减少）的所得税，
&&&&&&&&& 借（或贷）记“以前年度损益调整”科目，贷（或借）记“应交税金——应交所得税”科目；
调整后，同时将“以前年度损益调整”科目的余额转入‘例润分配——未分配利润”科目，
结转后，“以前年度损益调整”科目无余额；
在利润表中，取消了“以前年度损益调整”项目。 　　由此可见，“以前年度损益调整”影响的是期初末分配利润，不影响本期的损益，也不在利润表中反映。该科目不应再属于损益类科目。实际上它调整的是“利润分配——未分配利润”科目，从性质上应属于所有者权益科目。
帐务处理 　　资产负债表日后发生的调整事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样，作出相关帐务处理，并对资产负债表日已编制的会计报表作相应的调整，这里的会计报表包括资产负债表、利润表及其相关附表和现金流量表附注。由于资产负债表日后事项发生在次年，上年度的有关帐目已经结转，特别是损益类科目在结帐后已无余额。因此，资产负债表日后发生的调整事项，应当分别以下情况进行帐务处理：　　1.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项，及其调整减少的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的贷方；调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项，以及调整增加的所得税，记入“以前年度损益调整”科目的借方。“以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配——未分配利润”科目。 　　2.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。 　　3.不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。 　　4.通过上述帐务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括： 　　(1)资产负债表日编制的会计报表相关项目的数字； 　　(2)当期编制的会计报表相关项目的年初数。
增值税纳税检查补税后的会计分录
借：以前年度损益调整&&5341.54贷：应交税金-应交增值税&&2162.06贷：应交税金-应交所得税&&3179.48+ D# I7 D9 Q3 Q% F借：利润分配-未分配利润&&5341.54, t9 g5 A: C( O% p贷：以前年度损益调整&&5341.54
一、案例簡介
　　案例一：2001年5月，稅務部門在對某國有工業企業進行時發現，該企業2000年度多提100萬元（為便於計算，數據已作簡化處理，下同），因此責令企業作納稅調整，補交所得稅33萬元（該稅率33％）。當時企業所作的會計處理如下：
　　①借：所得稅 33(萬元)
　　　　 貸：--應交所得稅 33(萬元)
　　②借：應交稅金--應交所得稅 33(萬元)
　　　　 貸： 33(萬元)
　　③借： 33(萬元)
　　　　 貸：所得稅 33(萬元)
　　④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元)
　　　　 貸：本年利潤 33(萬元)
　　賬務處理後出現的問題：
　　①該企業按折舊，後續調整如何進行才能使固定資產賬面的、折舊年限、折舊額相吻合，並與相一致？
　　②現行稅法已將所得稅定位為企業在經營過程中為取得收入而發生的一項支出。將補交的所得稅結轉至利潤分配顯然不符合會計制度規定。
　　③上年未分配利潤的調增數不等於補交的所得稅額，處理結果有誤。
　　④未作補提盈餘公積調整，會計處理“漏項”。　　　　案例二：2000年3月，對某國有進行審計檢查時發現，該公司上年度誤將購入的一批已達到固定資產標準的辦公設備記入“”賬戶，於是在下達的中要求企業進行（未列明調賬分錄）。該公司會計人員據此所作的調賬分錄如下：
　　①借：固定資產 300（萬元）
　　 貸：以前年度損益調整 300（萬元）
　　②借：以前年度損益調整 300（萬元）
　　　 　 貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬元）
　　存在的問題：該公司雖然對損益作了調整，但卻在沒有進行相應納稅調整的情況下，直接將損益調整的結果轉入“未分配利潤”，避開了。
二、以前年度損益調整的會計處理方法
　　有關以前年度的損益調整屬於，筆者認為可將其分為和非日後事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。
　　（一）日後事項的損益調整
　　如果企業所發生的以前年度損益調整事項屬資產負債表日後事項，即年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的事項，則應按新第138條及《企業會計準則--資產負債表日後事項》的有關規定進行調整。
　　會計處理程式如下：
　　①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶，應調增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應調減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。
　　②作所得稅納稅調整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調整”賬戶，貸記“應交稅金--應交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。
　　③將“以前年度損益調整”賬戶的餘額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　　④調整盈餘公積計提數。補提時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈餘公積”賬戶；沖減多提盈餘公積時作相反的分錄。
　　⑤調整會計報表相關項目的數字。包括：資產負債表日編製的會計報表相關項目的數字，以及當期編製的會計報表相關項目的年初數。如果提供，還應調整相關會計報表的上年數。
　　（二）非日後事項的損益調整
　　如果企業所發生的以前年度損益調整事項不屬於資產負債表日後事項，應按新《企業會計制度》及相關的規定進行處理。新《企業會計制度》第133條將非日後事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應當“調整發現當期的期初，會計報表其他相關項目的期初數也應一併調整。”也就是說根據重要性原則將其視同日後事項處理，處理方法同日後事項。非重大會計差錯“應當直接計入本期凈損益，其他相關項目也應作為本期數一併調整。”
　　會計處理程式如下：
　　①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶，調整方法同日後事項。
　　②將“以前年度損益調整”賬戶的餘額轉入“本年利潤”賬戶。
　　③有關納稅調整併入當期期末所得稅計算時一併進行；有關盈餘公積的調整併入當期期末利潤分配中進行。
　　如案例二，該有限責任公司應根據審計意見書作如下會計處理：
　　①借：固定資產 300（萬元）
　　 貸：以前年度損益調整 300（萬元）
　　②借：以前年度損益調整 300（萬元）
　　 貸：本年利潤 300（萬元）
　　需要特別說明的是：在會計實務中，一般只有在企業“自查”中發現的以前年度損益調整事項，才按上述程式處理。如果是在或審計檢查中發現的以前年度損益調整事項，或許就不能按此程式處理了。因為稅務或為了防止稅源流失、保護國家利益不受侵害，通常會要求企業立即進行納稅調整，而非併入期末所得稅計算中進行。此時會計處理程式就應作相應調整：
　　①將需要調整的損益數結轉至“以前年度損益調整”賬戶。
　　②作所得稅納稅調整。
　　③將“以前年度損益調整”賬戶的餘額轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
　　④調整盈餘公積計提數。對比可知，此時的會計處理程式與日後事項基本相同，只是因其不是資產負債表日後事項，不需調整會計報表相關項目的數字。
　　如案例一，該國有工業企業應根據納稅調整通知書作如下會計處理：
　　①借： 100（萬元）
　　 貸：以前年度損益調整 100（萬元）
　　②借：以前年度損益調整 33（萬元）
　　 貸：應交稅金--應交所得稅 33（萬元）
　　 借：應交稅金--應交所得稅 33（萬元）
　　 貸：銀行存款 33（萬元）
　　③借：以前年度損益調整 67（萬元）
　　 貸：利潤分配--未分配利潤 67（萬元）（100－33）
　　④借：利潤分配--未分配利潤 10（萬元）
　　 貸：盈餘公積 10（萬元）（67×15％）
　　三、案例點評
　　兩個案例的性質完全相同，處理結果卻大不一樣。案例一隻作了納稅調整，未作損益調整。案例二正好相反，只作了損益調整，未作納稅調整。點評如下：
　　1、“本年利潤”為所有者權益類賬戶，核算企業當期實現的利潤。將上年度的損益調整計入後，會相應調增或調減當期利潤，並影響的計算。案例一中，企業將已作了納稅調整的損益直接計入該賬戶，必將導致重覆計徵所得稅；而案例二中企業將未作納稅調整的損益直接計入該賬戶，又將導致漏計所得稅。
　　2、企業對不屬於資產負債表日後事項的以前年度損益進行調整時，應記入“以前年度損益調整”賬戶。調整損益的同時未作納稅調整的，將“以前年度損益調整”賬戶的餘額結轉至“本年利潤”賬戶，期末與當期利潤一併納稅；調整損益的同時作了納稅調整的，將“以前年度損益調整”賬戶的餘額結轉至“利潤分配--未分配利潤”賬戶，以避免重覆納稅。
　　3、案例的更正方法。案例一應首先用紅字沖銷原來所作的①、③、④三筆賬，然後按前述正確方法進行賬務處理；案例二可將“利潤分配--未分配利潤”賬戶的貸方發生額直接沖轉至“本年利潤”賬戶。
　　總之，處理以前年度發生的損益調整事項，必須區分實際情況，對具體問題作具體分析後再予以處理，才可避免發生錯誤及舞弊，保全國家和企業雙方的利益不受侵害。
“以前年度损益调整”科目什么时候用？
1、“以前年度损益调整”科目什么时候用？2、比如管理部门上年发生的差旅费10000元今年2月份才拿票据来报销，是否涉及“以前年度损益调整”科目？3、如果以上10000元在2月份（财务报告批准报出日之前）涉及“以前年度损益调整”，那如果是4月份才拿来报销（已经是财务报告批准报出日之后了），此10000元又该如何处理？4、如果以上差旅费不涉及“以前年度损益调整”科目，还望各位老师在回答了上面问题之后，另举例告知上年度发生的本年度才处理的事项，涉及“以前年度损益调整”科目的，和财务报告批准报出日之后才发现的，又该如何处理。
一、以前年度损益调整”科目什么时候用？以前年度损益调整”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出口之间发生的需要调整的报告年度损益事项，以及本年度发生的以前年度重大会计差错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目。二、、比如管理部门上年发生的差旅费10000元今年2月份才拿票据来报销，是否涉及“以前年度损益调整”科目这个不涉及“以前年度损益调整”科目。因为发生的差旅费并没在上年记账，差旅费票据报销只能记在今年。三、、如果以上10000元在2月份（财务报告批准报出日之前）涉及“以前年度损益调整”，那如果是4月份才拿来报销（已经是财务报告批准报出日之后了），此10000元又该如何处理这个问题和第二问题一样处理，不涉及以前年度损益调整”科目。四、如果以上差旅费不涉及“以前年度损益调整”科目，还望各位老师在回答了上面问题之后，另举例告知上年度发生的本年度才处理的事项，涉及“以前年度损益调整”科目的，和财务报告批准报出日之后才发现的，又该如何处理。该科目核算的内容 1.本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大会计差错.所谓重大会计差错,即包括企业在日常核算中可能由于各种原因造成的会计差错,如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解,也包括滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错.对此类错误,调整增加以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项,以及调整减少的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的贷方;调整减少以前年度收益或调整增加以前年度亏损的事项,以及调整增加的所得税,计入"以前年度损益调整"科目的借方."以前年度损益调整"科目的贷方或借方余额转入"利润分配--未分配利润"科目. 五、举例小企业“以前年度损益调整”会计核算与原制度核算不同，本科目仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度的销售退回等事项，并规定该科目余额直接转入“利润分配”的有关明细科目，不再作为利润表事项列示。在实际工作中，由于会计制度与税法规定存在差别，因此会引起企业会计利润与税务利润差异，除了涉及到报告年度销售退回等事项引起的需要调整损益以外，通常还会因企业多列成本费用或少列成本费用等引起会计利润与税务利润差异事项，从而影响企业纳税所得额和应缴所得税额。这里笔者试谈小企业“以前年度损益调整”核算方法，望与探讨。一、资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度销售退回的事项。举例说明：例一、某小企业日销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为50000元，税额8500元，货款尚未收到，于日（财务报告批准报出日后）该批商品因质量问题被退回，并办妥相关退货手续，其商品成本40000元，根据上述业务作会计分录如下：1．销售实现借：应收账款?摇 58500贷：主营业务收入?摇50000应交税金一应交增值税（销项税额）85002.销售退回借：主营业务收入?摇 50000应交税金―应交增值税（销项税额） 8500贷：应收帐款?摇585003．结转退回商品销售成本借：库存商品?摇 40000贷：主营业务成本40000承例一，如果该批货物于日（财务报告批准报出日前）被退回，则作会计分录如下：1．销售退回借：以前年度损益调整 50000应交税金一应交增值税（销项税额） 8500贷：应收账款?摇585002.结转退回商品销售成本借：库存商品?摇 40000贷：以前年度损益调整?摇400003.结转“以前年度损益调整”借：利润分配―未分配利润?摇 10000贷：以前年度损益调整?摇10000承例一，如果该批商品是在日发生退回，企业尚未确认收入，不需要作账务处理，对已收到的货款直接退回即可。例二：某小企业2005年6月发生2004年度一项已达到预定可使用状态的生产用固定资产未结转，该项固定资产原始价值200000元，2004年度应提取折旧为15000元，该企业所得税适用税率33％，根据上述业务作会计分录如下：1．结转已达到可使用状态固定资产借：固定资产 ?摇200000贷：在建工程?摇2000002．调整上年利润借：以前年度损益调整?摇 15000贷：累计折旧?摇150003．计算多缴所得税借：应交税金―应交所得税?摇 4950贷：以前年度损益调整?摇49504．结转未分配利润借：利润分配―未分配利润 ?摇10050贷：以前年度损益调整?摇10050二、会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项。对会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项，《小企业会计制度》没有明确规定，根据小企业“以前年度损益调整”科目的核算内容和现行《小企业会计制度》相关规定，笔者认为：不同经济性质业务，应采取不同的核算方法，对小企业发生的会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项，为简化会计核算，可直接计入利润分配―未分配利润科目核算。1．因多列成本费用等事项，调整增加以前年度利润或调整减少以前年度亏损和相应增加应交所得税时借：有关科目贷：利润分配―未分配利润应交税金―应交所得税2.因少列成本费用等事项，调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损和相应减少应交所得税时借：利润分配―未分配利润应交税金―应交所得税贷：有关科目上述账务处理道理上讲得过去，符合《小企业会计制度》一般规定和原则，其会计核算直观，通俗易懂，简单明了。
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