有不少人询问，注销清算所得可以享受小型微利企业所得税优惠吗？根据规定，注销清算所得不可以享受小型微利企业所得税优惠。关于这点，希望中华会计网校各位学员加以注意。
小型微利企业在清算期间，正常的业务运营一般都已经停止了，这期间企业取得的清算所得不是正常的生产经营所得，不是企业所得税优惠政策的适用对象，因此，该部分清算所得要按税法规定缴纳企业所得税。这一规定适用一些比较特殊的情形，比如小型微利企业、高新技术企业、重点软件企业、技术先进型服务企业的优惠税率，过渡期优惠税率以及在清算过程中涉及技术转让业务等。总之，企业注销清算了，那么优惠政策的基础已不存在，清算所得就不能继续享受这些税收优惠了。
那么，小型微利企业在注销清算时在企业所得税方面要怎样做呢？
一、根据《企业所得税法》的规定，企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税。这是说，在终止经营当年，在注销之前有一段时间是正常经营期间，这期间的经营所得可根据小型微利企业的所得税优惠政策进行汇算清缴。
二、根据《企业所得税法》的规定，企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。也就是说，除了上述正常经营所得进行汇算清缴之外，还要对停止经营后的清算所得再做一次所得税申报、缴纳。这次缴纳是针对非正常经营的清算所得而申报的，政策中规定的优惠基础已经不存在了，所以这时的申报缴纳不能享受所得税优惠。
总之，在小型微利企业进行注销清算时，把当年的企业所得分为两类，一类是正常经营所得，一类是清算所得，分别按要求申报缴纳企业所得税。
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(二)甲公司20X9年度涉及所得税的有关交易或事项如下：
(1)甲公司持有乙公司40％股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲公司对乙公司的长期股权投资系甲公司20×7年2月8日购入，其初始
投资成本为3 000万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为400万元。甲公司拟长期持有乙公司股权。根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司开始对A设备计提折旧。A设备的成本为8 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A设备的折旧年限为l6年。假定甲公司A设备的折旧方法和净残值符合税法规定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究开发的8专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。8专利技术的成本为4 000万元，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，B专利技术的计税基础为其成本的l50％。假定甲公司B专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。
(4)20X9年12月31日，甲公司对商誉计提减值准备l 000万元。该商誉系20X7年12月8日甲公司从丙公司处购买丁公司l00％股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为3 500万元，丙公司根据税法规定已经交纳与转让丁公司100％股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本为6 800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。20X 9年12月31日，已出租c建筑物累计公允价值变动收益为l 200万元，其中本年度公允价值变动收益为500万元。根据税法规定，已出租C建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为20年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司20×9年度实现的利润总额为l5 000万元，适用的所得税税率为25％。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第3小题至第4小题。
4．下列各项关于甲公司20x9年度所得税会计处理的表述中，正确的有(& & )。
A．确认所得税费用3 725万元& & B．确认应交所得税3 840万元
C．确认递延所得税收益l l5万元& & D．确认递延所得税资产800万元
E．确认递延所得税负债570万元
解析：固定资产账面价值==7200（万元），计税基础==7500（万元）
可抵扣暂时性差异=0（万元）
商誉因减值形成可抵扣暂时性差异1000
递延所得税资产发生额=（300+1000）×25%=325（万元）
投资性房地产产生的应纳税暂时性差异变动=500+（万元）
递延所得税负债发生额=840×25%=210（万元）
递延所得税收益=325-210=115（万元）
应纳税所得额=/10×1/2×50%+0（万元）
所得税费用=5（万元）
在上例中，计算应纳税所得额时把可抵扣和应纳税暂时性差异考虑了进去。我有2个疑问：
1，为什么把暂时性差异考虑进去？商誉减值形成的可抵扣差异对应的科目是商誉不是所得税费用，不会引起所得税的增加。
2，根据轻1上面的说法，计算应纳税所得额考虑的是纳税调加和调减项，暂时性差异是计算递延所得税用的，怎么会影响到当期所得税？
跪求大神解答！
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马先生 发表于
好像懂了一点了。
确认递延所得税资产/负债可以计入4个账户：商誉、资本公积、所得税费用、留存收益。也 ...
我发了个帖子，详细回答了你的问题，明早进我空间看。
&“还没有相关的日志”&
在线时间2310 小时鲜花 4570 奖杯3433 金币 39852 最后登录注册时间帖子积分101652阅读权限200UID
1、商誉减值形成的可抵扣暂时性差异（应纳税调增，待实际发生时，可税前扣除），应确认递延所得税（费用）；
2、当期所得税（应交所得税）应按税法规定计算（应纳税所得额=会计利润+-纳税调整）。
会当凌绝顶~一览众山小~
在线时间2 小时鲜花 21 奖杯6 金币 79 最后登录注册时间帖子积分246阅读权限200UID
mashan198 发表于
1、商誉减值形成的可抵扣暂时性差异（应纳税调增，待实际发生时，可税前扣除），应确认递延所得税（费用） ...
请问可抵扣差异是纳税调加项，应纳税差异是纳税调减项吗？多谢！
在线时间292 小时鲜花 1877 奖杯1952 金币 46342 最后登录注册时间帖子积分75831阅读权限120UID
不是所有的暂时性差异影响的都是递延所得税。也可能影响档期所得税费用。
不是所有的暂时性差异都要确认递延所得税。也可能不确认递延所得税。
在线时间2 小时鲜花 21 奖杯6 金币 79 最后登录注册时间帖子积分246阅读权限200UID
wykisagod 发表于
不是所有的暂时性差异影响的都是递延所得税。也可能影响档期所得税费用。
不是所有的暂时性差异都要确认递 ...
好像懂了一点了。
确认递延所得税资产/负债可以计入4个账户：商誉、资本公积、所得税费用、留存收益。也就是说在计算当期应交所得税时就要考虑计入所得税费用的暂时性差异就？就像这里的固定资产和投资性房地产。
那么计入商誉并不会影响到所得税费用啊？这里的商誉减值为什么算进去了？
难道商誉减值的分录是：借：所得税费用& &250
& && && && && && && && && && && && &&&贷：递延所得税资产& &250
主要搞不清楚这里商誉减值为什么计入当期应交所得税。
在线时间2310 小时鲜花 4570 奖杯3433 金币 39852 最后登录注册时间帖子积分101652阅读权限200UID
本帖最后由 mashan198 于
12:15 编辑
马先生 发表于
好像懂了一点了。
确认递延所得税资产/负债可以计入4个账户：商誉、资本公积、所得税费用、留存收益。也 ...
按税法规定，外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。
类似固定资产减值一样~在损失实际发生时（例如处置时），可税前扣除~
所以~二者计提的减值损失，都应该按准则规定确认递延所得税（费用）
会当凌绝顶~一览众山小~
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& Inc. All Rights Reserved清算所得税申报表怎么填
答案长度必须超过10个字，请勿发布无效或违法言论。
（共有5个回答）
（一）资产处置损益。
　　本项目依据附表一填写，填写附表一时，要把握两个重点： &&
　　一是要正确确认可变现价值或交易价格。由于清算结束后，清算企业将不存在任何资产，应确认全部清算财产的处置损益。因此，资产真正变卖的应填写交易价格，作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值。 &&
　　二是应正确确认资产的计税基础。资产的计税基础是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额，资产的计税基础不一定等于账面价值，比如交易性金融资产期末应以公允价值计量反映其账面价值，而其计税基础却保持不变，即按取得时实际支付的历史成本确定。 &&
　　（二）负债清偿损益。
　　本项目依据附表二填写。所谓“负债清偿损益”，即在偿还负债时，实际支付金额小于负债计税基础的金额，也就是税法上所说的确实无法偿还的债务。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。一般情况下，负债的账面价值与计税基础是相同的。 &&
　　（三）其他所得或支出。
　　本项目主要包括无法收回的债权损失、清算前尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用或已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等，其中无法收回的债权损失，经过税务机关批准后才能计算扣除。 &&
　　（四）弥补以前年度亏损。
　　本项目填写金额应包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损额，并且弥补的年限应从当年算起，向前推算4年，共计允许弥补5年发生的亏损。 &&
　　（五）减（免）企业所得税额。
　　如前所述，本项目只能填写尚未抵免完的“购置国产设备”或“安全生产、环境保护、节能节水”专用设备按税法规定应享受的抵免税额。
所得税清算报表比较难填写，需要你对整个公司的现有状况比较了解，有几个重点，就是看有没有处理固定资产、存货、等等，该交税的就申报交税。如果没有资产的处置，也没有利润分配，在网上下载一个填表说明根据填表说明进行填写就行了。如果你企业规模较大，最好请税务师事务所进行清算，清算结束后会把这个表填写齐全。清算申报表的期间一般为你申报注销之日起到表填写完毕。
希望我的回答能帮助你。
货币资金填写的不是当时注册的资金，而是你资产负债表中的流动资产下面那个货币资金科目的期末数字。。
在国税报企业清算所得税申报表中有一份资产处置损益明细表都是 &&根据你的资产负债表填写的，企业所得税年度纳税申报表则需要根据你本年度的报表及明细账填列，这里一句半句可说不明白，建议你就近找一专业会计咨询。
所得税清算报表比较难填写，需要你对整个公司的现有状况比较了解，有几个重点，就是看有没有处理固定资产、存货、等等，该交税的就申报交税。如果没有资产的处置，也没有利润分配，在网上下载一个填表说明根据填表说明进行填写就行了。如果你企业规模较大，最好请税务师事务所进行清算，清算结束后会把这个表填写齐全。清算申报表的期间一般为你申报注销之日起到表填写完毕。
一、适用范围
本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。
二、填报依据
根据《*******企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。
三、有关项目填报说明
（一）表头项目
1.“清算期间”：填报纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间。
2.“纳税人名称”：填报税务机关统一核发的税务登记证所载纳税人的全称。
3.“纳税人识别号”：填报税务机关统一核发的税务登记证号码。
（二）行次说明
1.第1行“资产处置损益”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额。本行通过附表一《资产处置损益明细表》计算填报。
2.第2行“负债清偿损益”：填报纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额。本行通过附表二《负债清偿损益明细表》计算填报。
3.第3行“清算费用”：填报纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出，包括清算组组成人员的报酬，清算财产的管理、变卖及分配所需的评估费、咨询费等费用，清算过程中支付的诉讼费用、仲裁费用及公告费用，以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用。
4.第4行“清算税金及附加”：填报纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
5.第5行“其他所得或支出”：填报纳税人清算过程中取得的其他所得或发生的其他支出。其中，其他支出以“-”号（负数）填列。
6.第6行“清算所得”：填报纳税人全部资产按可变现价值或交易价格减除其计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。
7.第7行“免税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税收入。
8.第8行“不征税收入”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定不征税收入。
9.第9行“其他免税所得”：填报纳税人清算过程中取得的按税收规定免税的所得。
10.第10行“弥补以前年度亏损”：填报纳税人按税收规定可在税前弥补的以前纳税年度尚未弥补的亏损额。
11.第11行“应纳税所得额”：金额等于本表第6-7-8-9-10行。本行按照上述顺序计算结果为负数，本行金额填零。
12.第12行“税率”：填报企业所得税法规定的税率25%。
13.第13行“应纳所得税额”：金额等于本表第11×12行。
14.第14行“减（免）企业所得税额”：填报纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额。
15.第15行“境外应补所得税额”：填报纳税人按税收规定在清算期间发生的境外所得应在境内补缴的企业所得税额。
16.第16行“境内外实际应纳所得税额”：金额等于本表第13-14＋15行。
17.第17行“以前纳税年度应补（退）所得税额”：填报纳税人因以前纳税年度损益调整、汇算清缴多缴、欠税等在清算期间应补（退）企业所得税额。其中，应退企业所得税额以“-”号（负数）填列。
18.第18行“实际应补（退）所得税额”：金额＝本表第16+17行。
四、表内及表间关系
1.第1行＝附表一第32行“资产处置损益（4）”列的总计数。
2.第2行＝附表二第23行“负债清偿损益（4）”列的总计数。
3.第6行＝本表第1＋2-3-4+5行。
4.第11行＝本表第6-7-8-9-10行。
5.第13行＝本表第11×12行。
6.第16行＝本表第13-14＋15行。
7.第18行＝本表第16+17行。
附表一《资产处置损益明细表》填报说明
一、适用范围
本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。
二、填报依据
根据《*******企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。
三、有关项目填报说明
1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。
执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其资产情况分析填报。
2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项资产账面价值的金额。
3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项资产计税基础的金额，即取得资产时确定的计税基础减除在清算开始日以前纳税年度内按照税收规定已在税前扣除折旧、摊销、准备金等的余额。
4.“可变现价值或交易价格（3）”列：填报纳税人清算过程中各项资产可变现价值或交易价格的金额。
5．“资产处置损益（4）”列：填报纳税人各项资产可变现价值或交易价格减除其计税基础的余额。
四、表内及表间关系
1.“资产处置损益（4）”列＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列－“计税基础（2）”列
2.第32行“账面价值（1）”列总计＝本表“账面价值（1）”列第1＋…+31行总计。
3.第32行“计税基础（2）”列总计＝本表“计税基础（2）”列第1＋…+31行总计。
4.第32 &&行“可变现价值或交易价格（3）”列总计＝本表“可变现价值或交易价格（3）”列第1＋…+31行总计。
5．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝本表第32行“可变现价值或交易价格（3）”列总计－本表第32行“计税基础（2）”列总计=本表“资产处置损益（4）”列第1＋…+31行总计。
6．第32行“资产处置损益（4）”列总计＝主表第1行。
附表二《负债清偿损益明细表》填报说明
一、适用范围
本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。
二、填报依据
根据《*******企业所得税法》及其实施条例和相关税收政策规定计算填报。
三、有关项目填报说明
1.标有*行次由执行企业会计制度的纳税人填报；标有＃行次由执行企业会计准则的纳税人填报；其他行次执行企业会计制度和企业会计准则的纳税人均填报。
执行企业会计制度和企业会计准则以外的纳税人，按照本表的行次内容根据其负债情况分析填报。
2.“账面价值（1）”列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始日的各项负债账面价值的金额。
3.“计税基础（2）”列：填报纳税人按照税收规定确定的清算开始日的各项负债计税基础的金额，即负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税收规定予以扣除金额的余额。
4.“清偿金额（3）”列：填报纳税人清算过程中各项负债的清偿金额。
5．“负债清偿损益（4）”列：填报纳税人各项负债计税基础减除其清偿金额的余额。
四、表内及表间关系
1.“负债清偿损益（4）”列＝本表“计税基础（2）”列－“清偿金额（3）”列
2.第23行“账面价值（1）”列总计＝本表“账面价值（1）”列第1＋…+22行总计。
3.第23行“计税基础（2）”列总计＝本表“计税基础（2）”列第1＋…+22行总计。
4.第23行“清偿金额（3）”列总计＝本表“清偿金额（3）”列第1＋…+22行总计。
5.第23行“负债清偿损益（4）”列总计＝本表第23行“计税基础（2）”列总计－本表第23行“清偿金额（3）”列总计=本表“负债清偿损益（4）”列第1＋…+22行总计。
中华人民共和国企业清算所得税申报表填报说明 　　一、适用范围 　　本表适用于按税收规定进行清算、缴纳企业所得税的居民企业纳税人(以下简称纳税人)申报。 　　二、
个人所得税属于地税局. 一般公司的做法是: 1、发工资时按当计税政策(一般为所得税税法，部份地区会有些特殊处理)从员工工资中扣除个人所得税。 2、按税务局规定的
一是纳税人应该进行清算的条件：
（一）房地产开发项目全部竣工、完成销售的；
（二）整体转让未竣工决算房地产开发项目的；
（三）直接转让土地使用权的。二是主管税务
依照清算开始日的资产负债表。主要为：
一、资产处置损益明细表
1、&账面价值（1）&列：填报纳税人按照国家统一会计制度规定确定的清算开始
1、所得税征收方式有：查账征收（A）和核定征收（B）方式。
2、所得税征收方式由单位主管税务局审定的。
3、因此，先向你单位税务专管员问清楚属于那种征收
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所得税清算汇缴退回的分录
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各位大侠，又来请教啦
公司收到12年所得税清缴退款，借：存款，贷：应交税费-应交所得税，这样对么
还是贷方作借方红字啊
我们经常说作红字和作贷方会发生取数的不同，一直都没搞明白，
哪些情况作红字，哪些情况可以直接作贷方啊
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不对。借:银行存款& &贷 以前年度损益调整。借：以前年度损益调整& &贷&&利润分配—未分配利润
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签到天数: 26 天[LV.4]后起之秀
关于红字，比如利息收入冲财务费用是，计财务费用借方(红字） 。因为财务费用借方表示发生额，贷方表示结转数。比方说这个月 你的利息收入是100元，其他财务费用支出是200元，那当前财务费用发生额应该是200-100=100元，结转后借方发生额和贷方发生额都是100，如果你将利息收入100计入贷方，结转后发生额就是&&借方300，贷方300，跟实际的发生额就不同了。这应该就是你们会计说的取数不同了吧
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luckypcl 发表于
关于红字，比如利息收入冲财务费用是，计财务费用借方(红字） 。因为财务费用借方表示发生额，贷方表示结转 ...
你不是会计？
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luckypcl 发表于
不对。借:银行存款& &贷 以前年度损益调整。借：以前年度损益调整& &贷&&利润分配—未分配利润
不能冲减应交税费的么
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victoria6801 发表于
不能冲减应交税费的么
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是冲所得税费用，由于是12年所得税汇算，所以要用 以前年度损益调整 代替 所得税费用，调整的是去年的利润，期末要结转到 利润分配-未分配利润&&而不是 本年利润。
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