浅谈存货计价与企业税负
二、存货计价对企业税负的影响 通过表2可以得出物价变动时,存货计价对企业税负的影响,并可推导出物价上涨与下跌时的税负状况,如下(表3): 《企业会计准则》规定:“各种存货应当按取得时的实际成本核算。……发出时,企业可以根据实际情况,选择使用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等方法确定其实际成本。”这样,存货发出时,不同计价方法将直接影响企业的税负。因为在其它条件不变的情况下,若期末存货计价偏多,则销售成本相对较少,从而使当期利润加大,企业税负偏重;反之,则企业税负较轻。因此,研究不同存货计价方法间的差异,对于正确估算企业税收负担,依法计算纳税,加强税收征管都有重要的意义。 存货计价方法,直接影响期末存货价值,且通过销货成本、利润而最终影响企业税负,因此,有必要在分析存货计价与期末存货关系的基础上,探讨存货计价对企业税负的影响。 一、存货计价与期末存货价值的关系 下面通过举列加以说明。假设某企业1994年2...&
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会计政策的选择对企业税负会产生一定的影响。研究会计政策的选择对降低企业税负具有重要意义。本文以存货计价方法的选择为例,通过案例分析了影响存货计价的因素,指出根据企业不同情况,选择不同的存货计价方法,会给企业带来节税等效应。一、存货计价方法选择的相关因素(一)存货价格变动因素预测存货价格不同的变动趋势,企业应该采取不同的计价方法。根据会计的谨慎性原则,基于经济效益考虑,在预测购进货物价格下降的情况下,应当采用先进先出法;在预测价格上升的情况下,应当采用加权平均法;在价格变化不定且单位价格较高的情况下,应当采用个别计价法。(二)税率变动因素关于对合理避税考虑,如果物价上涨,在预测未来适用税率上升的情况下,应当选择先进先出法;在预测未来适用税率下降的情况下,应当采用加权平均法。这里所说的税率变动,既包括国家调整的所得税税率,也包括企业适用的实际所得税税率的变化。比如企业适用的所得税税率为25%,但若处于免税期间,则其适用的实际所得税税...&
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一、存货计价方法存货是企业流动资产中的一个重要项目。在企业流动资产构成中 ,除存货以外 ,流动资产中 ,其他各种资产 ,包括货币资金和应收帐款都属于直接用货币计算的流动资产 ,因此不存在计价问题 ,而存货则是有实物存在形式的资产 ,由于各种存货是分次购入或分批生产形成的 ,同一项目上的存货往往是以不同的单位成本购入和生产出来的。要确定发出货品的价值 ,就需要确定和选择一定的计算方法。存货的计价方法是指对发出货品和每次发出后的存货价值的计算确定方法。只有正确计算和确定发出货品的价值 ,才能准确地计算生产成本和销售成本。存货计价的方法不同 ,对企业财务状况、盈亏情况会产生不同的影响。主要表现在以下三个方面 :1 .存货计价对企业损益的计算有直接影响。表现在 :Ａ .期末存货如果计价 (估计 )过低 ,当期的收益可能因此而相应减少 ;Ｂ .期末存货计价 (估价 )如果过高 ,当期的收益可能因此而相应增加 ;Ｃ .期初存货计价如果过低 ...&
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实行新税制后乡镇企业税负情况调查梅庚午，高炳文实行新税制后乡镇企业的税负增减变化情况如何？存在哪些主要问题？对兰州市７个县（区）、１３个乡（镇）的化工、建材、纺织、冶金、食品等行业的２０户企业进行调查的情况看，大部分企业的税负是略有上升的。初步测算，税制改革后我市乡镇企业的整体税负将增加３一４个百分点，以１９９３年销售收入计算，增加幅度在６０００－－８０００万元之间。从行业看，除化工行业的化工产品、硅系列产品外，其他行业的税负都有不同程度的增加。消费税的开征，资源税的提高，特别是原有的减免税政策的取消，对乡镇企业的发展将带来很大的影响。一、调查企业的税负增减情况这次调查所选择的２０户企业，在我市乡镇企业的主要行业中具有一定的代表性。从调查的情况来看，１６户企业税负程度不同地有所上升，４户企业税负有所下降，２０户企业平均税负上升３．０９％。税负上升的企业主要有以下三种情况：１．以当地资源为原料生产产品，并被确认为一般纳税人的企业。...&
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美国企业的联邦所得税税负美国在1993年修改税法后，企业的联邦所得税税率如下：美国企业的联邦所得税率（表1）在企业的会计报表上，所得税额是把报表上的税前利润，乘上相应的税率计算出来的，是个“理论数字”、企化实际支付的，远远低于此数。特罗伊年鉴（1994年版）的引大中，村美国公司的所得税作了如下归纳：“这些（37万个）公司申报的总的收入为114000亿美n、其中3664亿美元为应税收益；扣除各项减税后，这些公司的所得税额为960亿美元，比上年有所增加。”在该《年鉴》中，列有全部各行业（共计匕个大类，乃个小类，180个行业）的销售收入、总收入、税前利润、税后利润率等50个指标，其总数为96638亿美元，相当于总收入的85％，这是因为申报的总收入中，除了销售收入以外，还包括了股息、利息、租金和其他投资收入。根据《年鉴》盈利企业的统计数字推算出来的税前和税后利润总额，没有包括金融企业。按常理推测，据此推算所得的所得税额，应该比引言中所说...&
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新税制实施后企业税负情况变化中国企业家调查系统和国家税务总局政策法规司于今年８月－１１月对全国三十个省、自治区、直辖市的１８０９户内资企业（主要是工业企业）进行了专题调查。１９９４年上半年，这些企业按实现的含税产品销售收入预算出老税制的实际负担率为７．５１％...&
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浅谈新税制对商品流通企业税负的影响文庞凤喜在社会主义市场经济条件下，国家和企业的分配关系体现为税收关系。因此，建立科学、合理、简明的税制是社会主义市场经济的客观要求。从１９９４年元月１日开始运行的新税制就是按照市场经济的要求建立起来的。其改革的深度和广度均堪称社会主义中国税制改革之最。而税制的全面改革必然给企业带来一系列影响，单就税负来看，新税制对商品流通企业的影响主要体现在以下二个方面：一、流转税对企业税负的影响传统的流转税制以产品税、增值税、营业税为主要内容，三税并立、互不交叉。其中营业税适合干商品流通企业及其他第三产业，并对批发业和零售业分别按进销差价和营业收入全额征收。新流转税以增值税、消费税和营业税为主要内容，其中：增值税是以商品生产和商品流通中各环节新增价值额或附加值作为课税对象的一种流转税，其征税范围包括整个商品的生产和流通。因此，所有的商品流通企业都必须依法缴纳增值税。依照增值税的计税原理和税负规定，商品流通企业...&
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以上网友发言只代表其个人观点，不代表新浪网的观点或立场。社科院专家高培勇称70%税收可能进入物价
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　　根据财政部最新发布的数据，今年前11个月，全国财政收入97309亿元，同比增长26.8%，其中税收收入85216.4亿元，同比增长24.7%。　　如何看待税收收入的增长高于经济的增长？我国的税负水平究竟如何？如何看待税收与物价上涨之间的关系？针对这些问题，中国社科院财政与贸易研究所所长高培勇近日接受了记者的采访。　　问题一　　为何税收增长高于经济增长　　从理论上讲，经济税源的规模就是GDP的规模，税收收入应与GDP保持基本同步。但近几年，我国税收收入增长高于经济增长的现象持续出现。对此，高培勇说：“应当说，我国税收收入的增长高于经济的增长是从1994年开始的。一个很重要的决定因素，是1994年我国实行了税制改革。改革后，税收制度的相对规范，为税收收入的持续增长打下了基础。再一个因素，就是老百姓纳税意识增强。”　　另一方面，高培勇认为，我国税收制度虽然逐步建立，但税制结构有很大的不均衡之处，有些经济领域税负比较高，有些则较低，甚至有些领域税负为零。换言之，我国现行的非均衡的税收制度布局，使得经济结构与税制结构之间并不呈现一种直接的对应关系。　　问题二　　我国的税负水平究竟如何　　高培勇表示，从横向比较来看，目前，我国的宏观税负水平虽不能算低，但绝不是世界最高的，它低于工业化国家平均水平。从纵向比较来看，1994年之后，在税收收入增长持续快于经济增长的情况下，宏观税负水平肯定会呈现逐年提高的景象。这是必须承认的基本事实。　　坦率地说，目前我国政府提供的公共服务与老百姓的期望还有相当的距离。一方面税收收入逐年增长，另一方面政府提供的公共服务水平没有按照税收增长的水平而相应提高，这可能是百姓感觉税负重的直接原因。　　问题三　　税收与物价上涨有何关系　　目前，我国的物价水平仍处于高位，有观点认为税收因素一定程度上推高了物价。　　高培勇解释道：“商品价格的主要构成因素有三个：一是成本，二是利润，三是税收。由此可见，税收是内嵌于商品价格的重要因素，税收往往是按商品价格的一定比例征收的，也就是比例税。我国的税制结构有所不同。我国的现行税制体系中，70%以上为流转税，也就是间接税。其余的不足30%为所得税等直接税。大家知道，能够进入到商品和服务价格中的税收一般而言是流转税或间接税。所以，我国税收收入总量的70%都有可能进入价格，而在一些国家，可能只有30%。由此可见，我国的税收对价格形成的影响无疑更大。”　　正因为如此，高培勇建议，在我国减少流转课税、相应增加所得税和财产课税，弱化税收与物价的关联。 据新华社
【】【】【】【】【】【一键分享减轻税负痛苦，提高社保水平是途径之一
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近日，《福布斯》2009年发布的内地“税负痛苦指数全球第二”再次被热议，并引发一场激辩。就此，本报记者采访了第十一届全国人大代表、经济学家、民建上海市委副主任张兆安。
记者:9月19日，有媒体发文表示，税负痛苦指数是科学性较差的一种算法，我国税收负担低于美、日、德、法等发达国家。那么，我国的税负究竟高不高?
张兆安:我们的税负究竟高不高，要从两个角度来看。如果纯粹比较税负的话，我们不算是世界上税负最高的国家。之所以会出现《福布斯》2009年“痛苦指数全球第二”的统计，可能是因为统计口径或者角度不同所致。
从另外一个角度即纳税人的角度看，实际上每个家庭或者个人除了税负之外，还有诸如看病、教育、养老、买房子等生活开支、社保开支等。在这种情况下，如果社会保障水平高点儿，税负稍微高点儿可能对家庭生活影响不大，许多高税负的发达国家大都如此。但是，如果社保水平不太高，就会导致纳税人除了日常生活之外，还要花费一部分收入进行自我保障，那么，税负稍微高点儿，也会让纳税人觉得过高。
因此，享有不同社保水平的国家或地区、纳税人对税负高低会有不同的感受，或者说对税负的敏感度会有差异。
记者:财政收入增高，与居民税负负担加重之间有关联吗?是否如有的观点所说，是“国家吃鲍鱼，纳税人吃土豆”?
张兆安:从静态角度来看，财政收入增高与居民税负加重之间不一定有着直接的关系。只有在税率提高或税种增加的情况下，财政收入增高，才会加重居民税负的负担。如果税率或税种都没有变化，财政收入增高了，则说明居民的收入基数提高了。
记者:有人提出，外来人口按照相同的税率缴纳所得税，但是享有的福利却不同，也因此感受到更多“税负痛苦”。该如何解决这一问题?
张兆安:目前，我国实际上存在着两个“二元结构”，一个是我们通常所说的城乡二元结构，另一个就是户籍人口同城市外来人口之间的二元结构。在一些大城市，可能存在对本市户籍人口和外来人口差异对待的现象。对此，各个城市的政府应该充分发挥财政收入二次分配的重要功能，在提供社会服务、社会福利、社会保障等方面，对本市户籍人口和外来人口一视同仁。
记者:为了降低部分纳税人感受到的“税负痛苦”，除了提高社保水平以外，是否还有其他途径?
张兆安:当然，除了提高社保水平以外，如果老百姓的收入能够稳定增长，也会相应地减弱其对税负的敏感度。但是，基层职工的收入要增长，还要考虑企业的承受能力。目前，我国的中小企业数量占企业总数的80%以上甚至更高，很多中小企业觉得税负重，这会严重影响企业给员工提高工资的积极性。
在眼下财政收入快速增长、居高不下、物价飞涨，中小企业商务成本不断抬升的时候，如果政府能够在个人所得税免征额度上调之后，适当降低中小企业的税负，积极鼓励中小企业增加职工的收入，一些基层职工的税负痛苦可能也会相应减轻。
此外，建议各级政府还要进一步减轻企业的税外负担——各种收费项目等，如确实需要征收，要将其设成人大可以监督的法定税收项目。这样，全国收费项目既可以实现统一，避免五花八门，对政府职能转变、依法行政也非常有利。
记者:服务业与百姓生活密切相关，如果调整服务业税负，是否有利于减轻税负痛苦?
张兆安:是的。一般来讲，大多数服务业企业所征收的营业税税率只有5%，看起来并不高，制造业企业征收的是增值税，税率为17%。但是，营业税存在重复征税的现象，而增值税的前项是可以抵扣的。因此，实际上服务业总的税负要比制造业高。
再者，服务业的经营成本要比制造业高，如土地、水电价格等，这在一定程度上会造成服务业内部化的倾向。而服务业解决了大量人口的就业问题，对于产业结构调整也起着重要作用。因此，不仅服务业的税制需要改变和完善，还要创造条件降低服务业发展经营成本。
记者:有学者认为，纳税人税负痛苦的根源，在于税收的支出不够透明，人大的监督作用发挥得还不够。您怎么看?
张兆安:应该看到，税收支出透明度和接受人大监督方面，相对以前已经进步了很多。例如，每年各级人大审议政府财政预算报告、决算报告，今年的“三公”经费公开等，全国人大常委会还开展过专门针对预算的专题询问，一些地方人大也在探索预算听证等民主监督方式。
当然，也不能说已经全部做到位了，现在的关键问题，一方面是需要透明度的进一步提高，这个提高应该体现在相关报告的更加全面和详尽上。提高税收支出透明度，这对于纳税人税收收支知情、降低税负压力都有积极作用。
另一方面，各级政府还应该想方设法让老百姓看得懂、听得懂税收支出报告。因此，政府的相关部门在公布有关税收支出情况的同时，还要想办法通过媒体、官方网站等进行通俗化解读，让老百姓能看明白、听明白。
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浅析存货计价方法对企业的影响
　　摘要：企业选择不同的存货计价方法，将会产生不同的存货估价和报告利润，进而影响企业的利润、税收负担等。企业应根据经营管理实际情况，选择最恰当的存货计价方法。本文分析了存货计价方法的选择对企业产生的影响，同时提出了选择不同方法时应考虑的因素。 中国论文网 /3/view-5001677.htm　　关键词：存货 存货计价法 选择 影响 　　一、存货计价方法概述 　　企业发出存货时能够选择多种计价方法，包括以下几种：先进先出法实质上是将先购进的存货价值转出，然后再转出后购进的存货，进而确认期末存货价值及存货发出的成本；移动加权平均法是用原有存货的成本加上每次新购进存货的成本，除以原有存货与各批次新够存货的合计数，以此来计算存货的加权平均单位成本，并作为下次购进存货前计算发出存货成本的依据；加权平均法是以本月购进存货数量和期初存货数量作为权数，用来确定期末存货成本及本期发出存货成本。这种方法比较方便，只需要在月末计算一次即可，但仅能在期末确定存货成本，却难以随时从账面上看到存货的结存金额，对于存货的日常管理较为不利；个别计价法是指这次发出存货的成本仅以此批次存货购入价值为依据，每批发出的存货需要逐个进行确定，进而判断其属于哪一批次的存货，再依据存货购进价格计算，从而确定期末存货与发出存货的价值。 　　二、使用不同存货计价方法对企业的影响 　　（一）对存货成本产生的影响 　　若采用个别计价法，尽管其准确的计算可以使企业期末存货成本的确认非常合理，但这一方法仅适用于容易识别、存货数量少、个体差异大的存货，因此需要的工作量特别繁重，且计算成本相对较高；若采用加权平均法或移动加权平均法，在各类不存在替代作用的存货中使用时，能够使本月发出存货的成本介于本次购进存货成本与期初存货成本值之间，能够确保发出存货的成本难以被操纵，因而被多数企业采用；若采用先进先出法，它是假设先购进的存货能够优先发出，并以此为存货的流转方式，再对发出存货进行计价的一种方法，这种方法下存货成本与购货成本最为接近。 　　（二）对企业财务状况产生的影响 　　一是影响到企业损益的计算。若期初存货计价过低，可能会导致当期的收益因此而相应增加；反之，可能会减少当期收益。如果期末存货计价过低，可能会导致当期的收益因此而相应地减少；反之，可能会增加当期收益。二是影响当期利润的确定。若出现持续上涨的存货市场价格时，加权平均法下计算的利润最低，计算利润居中的是移动加权平均法，采用先进先出法计算所得的利润最高。若出现持续下降的存货市场价格时，先进先出法计算的利润最低，移动加权平均法确认的利润居中，而计算利润最高的是加权平均法。三是直接影响资产负债表相关项目数额的计算，包括所有者权益、流动资产总额等项目的确认。 　　（三）对企业所得税税负产生的影响 　　当物价不断变动时，可选择恰当的存货计价方法来合理避税，从而减轻企业税收负担。在物价上涨时期，若选择加权平均法，则确认的期末存货价值相对较低，而销售成本较高，低估了当期利润，使企业应缴纳的所得税金额相应减少。若采用先进先出法，由于可摊入的当期存货成本较少，账面利润相对较高，因此使企业应缴纳的所得税金额相应增加。采用移动加权平均法和加权平均法对利润、成本影响的方向是一致的。如果企业恰在所得税的免税期内，那么企业所获取的利润与得到的免税额是成正比的，因而企业能够以先进先出法来计算存货成本，以减少当期摊入的存货成本，增加当期利润。 　　（四）对企业管理人员业绩产生的影响 　　企业选择哪一种存货计价方法还与企业管理人员的业绩评价、相应的奖励机制等有直接关系。不少企业管理人员为了得到业绩评价后的奖励，往往按照利润水平的高低作为判断依据，这样做容易导致企业管理者人为操纵利润，使得考评结果与实际情况相背离。当物价上涨时，管理人员通常会按照先进先出法核算，这样能够高估其在职期间的企业利润，从而获取相应的物质奖励。不管企业采用哪种计价方法，都会综合考虑其他相关因素。企业应结合存货特点、物价变动情况等因素，综合考虑、选取存货计价方法，这样才能从中受益。 　　三、存货计价方法选择应考虑的因素 　　（一）应考虑存货的特点及管理要求 　　由于购进大量存货会占用企业较多的资金，因此企业存货管理及利用的好坏将直接影响到资金占用水平，以及资产的整体运作效率。要想加快存货周转速度，提高总资产周转率，进而提高经济效益，就必须降低平均资金占用水平，而加强存货管理则是有效的途径之一。一般而言，选择先进先出法是企业存货管理常用的方法，这也是企业存货内部管理的要求。然而，若同一批购买的存货比较时，选择先进先出法会增加发出存货成本计量的工作量与复杂性，而这时若选择加权平均法则最为合适。当存货是为了特定项目生产与存放的，且为不能相互替换的，这时采用个别计价法最为恰当。 　　（二）应充分考虑其对纳税的影响 　　企业利用存货计价方法的选择进行纳税筹划，需综合考虑所处的纳税环境等多种因素，进而实现企业合理节税的目的。不论采用加权平均法或是先进先出法，企业纳税总额是相同的，但在不同的存货计价法下，一定纳税年度中确认的存货成本是不一样的，这样必然影响各纳税年度税款的分配，将部分应缴纳税款推后到以后年度缴纳，从而实现了递延纳税的目的。物价上涨或下跌时，存货计价方法的选择也会对税负产生影响：当物价上涨时，选择加权平均法较合适；当出现通货紧缩，即物价下跌时，选择先进先出法对企业有利。不管选择哪种方法，必须要在准则允许的范围之内，进而采用对企业经营最有利的方法。 　　参考文献： 　　[1]叶英华.存货的计价方法及对企业的影响[J].商业会计，2008 　　[2]段云峰.浅议存货发出计价方法的选择[N].山西财政税务专科学校学报，2009
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